高級財務會計 第十一章 企業(yè)合并與報表合并課件

第十一章企業(yè)合并和報表合并主要內容：企業(yè)合并報表合并現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展特征

——站在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的前沿企業(yè)大型化發(fā)展歷史與趨勢。經營權和所有權的分離。商戰(zhàn)的三個競爭層面、三產業(yè)格局。市場對資本的資源配置功能。世界大市場的貨幣迷局。爭論中發(fā)展的學術經濟。

——現(xiàn)代企業(yè)對人才的渴求與高要求。第一節(jié)企業(yè)合并商戰(zhàn)中的并購要復雜的多，參見中鋁注資力拓、德隆系的組建。一、企業(yè)合并企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項?！稖蕜t》基礎——多個企業(yè)法人。表面——是一個數(shù)量上從多到少的集合過程。本質——控制權的轉移（全部或部分）——資本運作?！且粋€報告主體（不排除母子公司形式的企業(yè)集團）。※未涉及企業(yè)法人地位——可以變化也可沒變化。

公司合并時，合并各方的債權、債務，應當由合并后存續(xù)的公司或者新設的公司承繼?！豆痉ā返谝还?jié)企業(yè)合并二、企業(yè)合并的方式2、新設合并——旗鼓相當式參與合并的各方在合并完成后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新企業(yè)持有各合并方的原有資產和負債并繼續(xù)經營的企業(yè)合并方式。直接全額的股權收購，非簡單控股。成立新的法人主體（原公司均注銷法人資格）。甲公司乙公司＋丁公司案例：會計師事務所——四大，參考央企組建、空中客車公司的發(fā)展歷程。第一節(jié)企業(yè)合并二、企業(yè)合并方式3、控股合并——釜底抽薪式合并方以取得被合并方的控制權為目的，被合并方繼續(xù)其法人資格、自主經營模式的企業(yè)合并方式。集團公司（母公司、子公司）。合并各方均保有自己的法人資格。被合并方控制權轉移。甲公司乙公司＋乙公司甲公司＋案例：華潤收購北方各大啤酒廠家第一節(jié)企業(yè)合并三、企業(yè)合并方式比較合并方式合并前合并后合并方（甲公司）被合并方（乙公司）吸收合并甲、乙公司均為獨立的法人單位法人單位，取得被合并方的資產并承擔其債務。企業(yè)法人注銷新設合并企業(yè)法人注銷（資產、負債并入新企業(yè)法人）企業(yè)法人注銷（資產、負債并入新企業(yè)法人）控股合并法人單位（母公司）法人單位（子公司）四、企業(yè)合并核算主要涉及科目：長期股權投資、所有者權益。賬務處理略二、合并財務報表種類——資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表。三、合并范圍合并財務報表的合并范圍是指納入合并財務報表編報的子公司的范圍。我國《會計法》明確規(guī)定：合并范圍以控制為基礎確定。控制是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力?？刂疲保耗腹局苯踊蜷g接擁有子公司半數(shù)以上的表決權。控制２：母公司實質上擁有子公司半數(shù)以上的表決權。①投資協(xié)議規(guī)定；②有權任免董事會多數(shù)成員；③根據(jù)章程或協(xié)議，有權決定子公司財務和經營政策；④董事會占多數(shù)表決權。第二節(jié)財務報表合并四、合并前期準備總原則：以母公司為主，子公司配合調整。1、統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策2、統(tǒng)一會計期間3、其他相關資料及說明。主要有下面兩種：①調整事項、金額及影響關系。②所有內部交易事項及資料。第二節(jié)財務報表合并五、合并報表編制程序1、設置工作底稿（下頁）；2、填制并加總工作底稿各項內容；3、內部業(yè)務（母子、子子）的調整抵消處理；4、計算合并數(shù)額；5、將合并抄錄到合并報表。合并報表備注：企業(yè)合并財務報表實質是企業(yè)集團整體內部會計事項的反向操作。類似于集團整體內部發(fā)生的銷售退回。由于是企業(yè)集團內部會計事項調整，因此，所有調整分錄均不涉及資金科目?！纠?-1】2011年9月，甲母公司銷售一批貨物給A子公司，價款100萬元，增值稅額17萬元，當月貨款兩清，該批貨物成本80萬元。年末該甲、A公司所在的企業(yè)集團需要進行2011年年度財務報表合并。假設不考慮其他情況。2011年9月賬務處理甲母公司：借：銀行存款1170000貸：主營業(yè)務收入1000000應交稅費-應交增值稅-銷項稅額170000借：主營業(yè)務成本800000貸：庫存商品800000A公司：借：原材料1000000應交稅費-應交增值稅-進項稅額170000貸：銀行存款1170000【例1-1】接上頁2011年年末甲企業(yè)集團合并報表賬務處理借：主營業(yè)務收入1000000應交稅費-應交增值稅-銷項稅額170000貸：原材料1000000應交稅費-應交增值稅-進項稅額170000借：庫存商品800000貸：主營業(yè)務成本800000備注：對于資金，合并數(shù)總與加總數(shù)相等，固不用調整。甲集團公司2011年度合并利潤表工作底稿

單位：元項目個別報表加總數(shù)抵銷分錄數(shù)合并數(shù)母公司子公司…借方貸方資產負債表項目：銀行存款應繳稅費-銷項稅額170000170000170