財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Z負(fù)債

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)Z負(fù)債三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)量原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：流動(dòng)負(fù)債在發(fā)生時(shí)，均按未來(lái)應(yīng)付金額來(lái)確認(rèn)和計(jì)量，并在資產(chǎn)負(fù)債表上列示。第1頁(yè)/共134頁(yè)第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債的核算

一、短期借款

1、短期借款：是指企業(yè)因經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)的需要，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。

短期借款的取得：企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入各種短期借款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

短期借款的利息費(fèi)用：短期借款的利息支出是企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中為籌集資金而發(fā)生的耗費(fèi)，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

2、短期借款的償還：短期借款到期償還本金時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

第2頁(yè)/共134頁(yè)

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付特定金額給收款人或持票人的商業(yè)匯票。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目進(jìn)行核算。出票時(shí)按票面價(jià)值記入應(yīng)付票據(jù)賬戶的貸方；在期末，通常對(duì)帶息票據(jù)計(jì)提利息，并記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)記入該賬戶的貸方；開(kāi)出的商業(yè)匯票不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。如重新簽發(fā)新票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)，再?gòu)摹皯?yīng)款付賬”轉(zhuǎn)到“應(yīng)付票據(jù)”科目。第3頁(yè)/共134頁(yè)銀行承兌匯票對(duì)到期，企業(yè)無(wú)力支付到期票款時(shí)，銀行對(duì)尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理。企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)憑證時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”科目，對(duì)計(jì)收的利息，企業(yè)按短期借款利息處理。如企業(yè)到期付款或因其他原因注銷票據(jù)時(shí)，按票據(jù)的賬面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“銀行存款”等；應(yīng)付票據(jù)科目期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本金或本息和。第4頁(yè)/共134頁(yè)

1、不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理

不帶息應(yīng)付票據(jù)的開(kāi)出或償付，會(huì)計(jì)上均按面值核算。

【例10-1】建川公司從八達(dá)公司購(gòu)入A商品一批，價(jià)款400000元，增值稅為68000元，購(gòu)銷合同規(guī)定采用商業(yè)匯票結(jié)算。建川公司開(kāi)出并承兌一張面值為468000元、期限3個(gè)月的商業(yè)匯票給八達(dá)公司，商品尚未運(yùn)到。第5頁(yè)/共134頁(yè)

①建川公司開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)：

借：材料采購(gòu)—甲商品400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）68000

貸：應(yīng)付票據(jù)一八達(dá)公司468000②票據(jù)到期付款時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)－八達(dá)公司468000

貸：銀行存款468000③票據(jù)到期企業(yè)無(wú)力支付時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)－八達(dá)公司468000

貸：應(yīng)付賬款－八達(dá)公司468000第6頁(yè)/共134頁(yè)2、帶息應(yīng)付票據(jù)的處理

①按照票據(jù)面值及約定的票面利率，在期末計(jì)算應(yīng)付的票據(jù)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。②票據(jù)到期支付票款時(shí)，應(yīng)將尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。③票據(jù)到期付款的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款第7頁(yè)/共134頁(yè)

3、到期無(wú)力清償?shù)奶幚?/p>

屬于商業(yè)承兌匯票的，將應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值從“應(yīng)付票據(jù)”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶。

如果屬于銀行承兌匯票，銀行先代為付款，再向付款企業(yè)執(zhí)行扣款，尚未扣回的金額轉(zhuǎn)作付款企業(yè)的短期借款。

借：應(yīng)付票據(jù)—ｘｘ單位（票據(jù)的賬面價(jià)值）

貸：銀行存款（支付金額）

短期借款（不足支付金額）

對(duì)無(wú)力付款支付的罰金計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。第8頁(yè)/共134頁(yè)

三、應(yīng)付及預(yù)收賬款

（一）應(yīng)付賬款1、應(yīng)付賬款的確認(rèn)

應(yīng)付賬款：是指因購(gòu)買(mǎi)商品、材料或接受勞務(wù)供應(yīng)等而形成的負(fù)債。是買(mǎi)賣(mài)雙方在提供貨物或勞務(wù)與支付貨款時(shí)間上不一致產(chǎn)生的負(fù)債。

應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定，一般應(yīng)在所購(gòu)貨物的所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)接受為標(biāo)志。實(shí)際工作中應(yīng)區(qū)別不同情況處理：①貨物和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫(kù)后按發(fā)票賬單登記入賬；②貨物到達(dá)發(fā)票賬單未到，應(yīng)在發(fā)票賬單到達(dá)后入賬。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬。如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有庫(kù)存現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）記賬。第9頁(yè)/共134頁(yè)

2.應(yīng)付賬款的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目,該科目屬于負(fù)債類科目，貸方登記企業(yè)購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)或企業(yè)接受勞務(wù)供應(yīng)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)；借方登記應(yīng)付賬款的減少；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。【例10-2】建川公司從長(zhǎng)江股份有限公司購(gòu)入某批材料117000元（含稅），付款條件為2/15，N/30,材料已驗(yàn)收入庫(kù)，并在15天內(nèi)付款。第10頁(yè)/共134頁(yè)

(1)收到發(fā)票賬單時(shí)：

借：材料采購(gòu)100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：應(yīng)付賬款—長(zhǎng)江公司117000

(2)付款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款117000

貸：銀行存款115000

財(cái)務(wù)費(fèi)用（100000×2％）

2000第11頁(yè)/共134頁(yè)

（二）預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是由買(mǎi)賣(mài)雙方商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付部分貨款給供貨方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。供貨方應(yīng)于將來(lái)以提供商品、勞務(wù)進(jìn)行清償。如果預(yù)收賬款業(yè)務(wù)比較多的，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目；如果預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，可不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目貸方。單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的，其“預(yù)收賬款”科目的貸方，反映預(yù)收的貨款和補(bǔ)付的貨款；借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款；期末貸方余額反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)，借方余額反映應(yīng)收的款項(xiàng)。第12頁(yè)/共134頁(yè)

（

一）職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。這里的職工包括三類人員：

1、與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。2、未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理人員（如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員）。3、在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員（如與中介機(jī)構(gòu)簽訂用工合同為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似服務(wù)的人員）。

四、應(yīng)付職工薪酬第13頁(yè)/共134頁(yè)

職工薪酬的內(nèi)容：

1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

2.職工福利費(fèi)。

3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

4.住房公積金。

5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

6.非貨幣性福利。

7.辭退福利。

8.股份支付。

參考p158-159√10第14頁(yè)/共134頁(yè)（二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶應(yīng)分別設(shè)置“工資”、“職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育額經(jīng)費(fèi)”、“解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！唐毡镜?5頁(yè)/共134頁(yè)

1、職工薪酬的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：

（1）應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。（3）上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益。

第16頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-3】乙企業(yè)2008年1月應(yīng)付工資總額為462000元。工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。

借：生產(chǎn)成本320000

制造費(fèi)用70000

管理費(fèi)用60400

銷售費(fèi)用11600

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資462000第17頁(yè)/共134頁(yè)

2、職工薪酬的計(jì)量（1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。如“五險(xiǎn)一金”及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。國(guó)家沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實(shí)際金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

第18頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-4】根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元。其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額10080元。甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本44800

制造費(fèi)用9800

管理費(fèi)用10080

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)64680綜合參考P.160例題9-3第19頁(yè)/共134頁(yè)

（2）非貨幣性職工薪酬

①企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。相關(guān)收入及成本計(jì)量和稅費(fèi)處理與正常銷售商品相同。

②將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)或租賃住房無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊或租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

第20頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-5】2009年2月，乙公司以其生產(chǎn)的單位成本為10000元的LED彩電作為福利發(fā)放給公司職工。該型號(hào)彩電的計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）每臺(tái)為14000元，適用的的增值稅稅率為17%。乙公司200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。

分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價(jià)值計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。第21頁(yè)/共134頁(yè)

（1）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本2784600

管理費(fèi)用491400

貸：應(yīng)付職工薪酬

—非貨幣性福利3276000

計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=14000×(1+17%)×170=2784600(元)

計(jì)入管理費(fèi)用的金額=14000×(1+17%)×30=491400(元)

增值稅的銷項(xiàng)稅=14000×200×17%=476000第22頁(yè)/共134頁(yè)

（2）公司實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

—非貨幣性福利3276000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)476000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000第23頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-6】丙公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供轎車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房免費(fèi)使用。該公司部門(mén)經(jīng)理共有20名，副總裁共有5名。假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊額為1000元，每套住房租金為8000元。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）計(jì)提轎車折舊：

借：管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利20000

貸：累計(jì)折舊20000

第24頁(yè)/共134頁(yè)（2）確認(rèn)住房租金費(fèi)用：借：管理費(fèi)用40000

貸：應(yīng)付職工薪酬

—非貨幣性福利40000

借：應(yīng)付職工薪酬

—非貨幣性福利40000

貸：其他應(yīng)付款（或銀行存款）40000第25頁(yè)/共134頁(yè)（3）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)

企業(yè)以低于取得成本的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向職工提供補(bǔ)貼。應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理：①如合同規(guī)定職工取得住房等商品或服務(wù)至少應(yīng)提供的服務(wù)年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與成本之間的差額，作長(zhǎng)期待攤費(fèi)處理，在合同規(guī)定的年限內(nèi)攤銷，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。②如合同沒(méi)有規(guī)定職工取得住房等商品或服務(wù)至少應(yīng)提供的服務(wù)年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價(jià)格與成本之間的差額，作為對(duì)職工過(guò)去服務(wù)的一種補(bǔ)償，直接計(jì)入當(dāng)期損益。第26頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-7】2008年1月，某公司為留住人才，將以每套100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)并計(jì)入固定資產(chǎn)入賬的50套公寓，以每套60萬(wàn)元的價(jià)格出售給公司管理層和一線優(yōu)秀職工。其中，出售給管理層20套，一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工取得住房后必須服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

1、公司出售住房時(shí)的賬務(wù)處理：

借：銀行存款

30000000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)

20000000

貸：固定資產(chǎn)50000000該題講義數(shù)據(jù)有誤第27頁(yè)/共134頁(yè)2、出售住房10年內(nèi)按直線法攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

1200000

管理費(fèi)用

800000

貸：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

2000000

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

2000000

貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)

2000000（三）應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（專）

參考P.173-174例8-3~例8-8第28頁(yè)/共134頁(yè)☆（三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量

1、辭退福利的確認(rèn)

辭退福利通常采取在解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或?qū)⒙毠すべY支付至辭退后未來(lái)某一期間的方式。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。

該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在的部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。第29頁(yè)/共134頁(yè)（2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議。

如企業(yè)能夠方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議，表明未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債確認(rèn)條件。

2、辭退福利的計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬和或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，嚴(yán)格按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)和確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的負(fù)債。辭退福利計(jì)量因辭退計(jì)劃中職工有無(wú)選擇權(quán)而有所不同：（1）對(duì)職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系職工的數(shù)量、每一位職工的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

（2）對(duì)于自愿接受裁減建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議職工的數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬。第30頁(yè)/共134頁(yè)（3）實(shí)質(zhì)性的辭退工作在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但付款時(shí)間超過(guò)一年的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選定恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)的辭退福利金額，該項(xiàng)金額與實(shí)際支付辭退福利之間的差額，作未確認(rèn)融資費(fèi)用，在以后各期實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3、賬務(wù)處理：

確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“管理費(fèi)用”、“未確認(rèn)融資費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬--辭退福利”科目；各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬--辭退福利”，貸記“銀行存款”科目；同時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)”科目。參考P.165例9-7

☆第31頁(yè)/共134頁(yè)

五、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育附加費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，以及代扣代繳的個(gè)人所得稅。第32頁(yè)/共134頁(yè)（一）增值稅

增值稅是對(duì)企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額所征收的一種稅。

按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅的銷項(xiàng)稅額中抵扣。值得注意的是：根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅中扣除，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。購(gòu)入的用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)支付的增值稅，不能從銷項(xiàng)稅中扣除，仍計(jì)入固定資產(chǎn)成本。第33頁(yè)/共134頁(yè)

銷項(xiàng)稅額：是企業(yè)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額：則是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)時(shí)向銷售方支付的增值稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)至下期抵扣。

準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：

（1）企業(yè)購(gòu)入貨物從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資，按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款或收購(gòu)金額和的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。第34頁(yè)/共134頁(yè)

我國(guó)增值稅條例將納稅人分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人。

小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額小于規(guī)定額度且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定額度的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人；（從2009年起工業(yè)企業(yè)（生產(chǎn)加工型）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)元人民幣，商業(yè)企業(yè)（貿(mào)易型）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元人民幣的小規(guī)模納稅人企業(yè)，必須強(qiáng)制認(rèn)定為一般納稅人資格，同時(shí)企業(yè)所得稅征收方式由原核定征收方式改為查賬征收方式。）

第35頁(yè)/共134頁(yè)

除小規(guī)模納稅人之外，則為一般納稅人。我國(guó)對(duì)一般納稅人采用扣稅法計(jì)算（基本稅率17﹪，低稅率13﹪）公式如下：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅對(duì)小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)便的征收辦法（小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅稅率為3%

）。公式如下：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷

(1+征收率)

應(yīng)納稅額＝不含稅銷售額×征收率

第36頁(yè)/共134頁(yè)1、增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄。小規(guī)模納稅人只設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。第37頁(yè)/共134頁(yè)

2、一般納稅企業(yè)的核算

企業(yè)通過(guò)各種方式取得物資可以抵扣的增值稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算第38頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-8】甲公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60000元，增值稅額10200元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算。

借：原材料60000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200

貸：銀行存款70200（1）采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)一般納稅人核算第39頁(yè)/共134頁(yè)（2）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品

購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按買(mǎi)價(jià)和規(guī)定稅率計(jì)算的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等科目。一般納稅人核算第40頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-9】甲公司收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原材料，實(shí)際支付款項(xiàng)1500000元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。假定甲公司采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算，該產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按13%計(jì)算確定。

借：原材料1305000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額）195000

貸：銀行存款1500000注：進(jìn)項(xiàng)稅額=1500000×13﹪=195000第41頁(yè)/共134頁(yè)

（3）不予抵扣項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)物或應(yīng)稅勞務(wù)等，按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。屬于購(gòu)入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的，購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的增值稅額，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。一般納稅人核算第42頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-10】B公司購(gòu)入非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為51000元，款項(xiàng)尚未支付。

借：固定資產(chǎn)351000

貸：應(yīng)付賬款351000第43頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-11】C公司購(gòu)入用于集體福利基建工程所用物資一批，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額17000元，物資已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。

借：工程物資117000

貸：銀行存款117000

√普本

一般納稅人核算第44頁(yè)/共134頁(yè)（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。

購(gòu)進(jìn)貨物改變用途：是指購(gòu)進(jìn)的貨物在沒(méi)有經(jīng)過(guò)任何加工的情況下，對(duì)內(nèi)改變用途的行為。一般納稅人核算第45頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-12】某企業(yè)9月份購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票所列價(jià)款為100000元，增值稅稅額為17000元。10月份企業(yè)修建職工宿舍領(lǐng)用該材料的50%。某企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程58500貸：原材料50000應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500一般納稅人核算第46頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-13】F企業(yè)庫(kù)存原材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10000元，增值稅稅額為1700元。F企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出11700貸：原材料10000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700一般納稅人核算第47頁(yè)/共134頁(yè)（5）銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

【例10-14】W公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款500000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng)尚未收到。

借：應(yīng)收賬款585000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）85000一般納稅人核算第48頁(yè)/共134頁(yè)

企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)的角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入。但按稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

應(yīng)視同銷售需要交納增值稅的事項(xiàng)有：企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，或作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人等。（6）視同銷售的賬務(wù)處理第49頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-15】甲公司為增值稅一般納稅人，本期以自產(chǎn)品用于對(duì)乙公司投資，雙方協(xié)議按產(chǎn)品售價(jià)作價(jià)。該批產(chǎn)品成本為200萬(wàn)元，售價(jià)與計(jì)稅價(jià)格為220萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司：對(duì)外投資計(jì)算的增值稅=220×17﹪=37.4（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2574000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

(銷項(xiàng)稅額)374000

第50頁(yè)/共134頁(yè)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫(kù)存商品2000000乙公司：收到投資時(shí)，視同購(gòu)進(jìn)處理

借：原材料2200000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅

(進(jìn)項(xiàng)稅額)374000

貸：實(shí)收資本2574000

自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資參考P.177

例8-11

第51頁(yè)/共134頁(yè)（7）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

為分別反映一般納稅人欠交增值稅和待抵扣增值稅的情況，避免企業(yè)出現(xiàn)用以前月份欠交增值稅抵扣以后月份未抵扣的增值稅情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，同時(shí)在“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。第52頁(yè)/共134頁(yè)月終，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

當(dāng)月多交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）月份終了，“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”科目余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。第53頁(yè)/共134頁(yè)企業(yè)當(dāng)月繳納當(dāng)月增值稅，仍通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；當(dāng)月交納以前各期未交增值稅，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)---未交增值稅”科目，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算。（8）交納增值稅第54頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-16】甲公司以銀行存款交納當(dāng)月增值稅100000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）

100000

貸：銀行存款100000如果是交納上月增值稅，則：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅100000

貸：銀行存款

100000第55頁(yè)/共134頁(yè)3、小規(guī)模納稅企業(yè)的核算小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：◆銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，只可開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票；◆銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售額的3％計(jì)算繳納增值稅；注：（2009年1月1日起施行的新《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)(含修理修配業(yè))和商業(yè)兩檔值稅稅率，將小規(guī)模納稅人增值稅稅率統(tǒng)一降至3%。）◆其銷售額不包括應(yīng)納稅額。第56頁(yè)/共134頁(yè)

小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅。

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

小規(guī)模納稅企業(yè)不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，不管能否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，直接計(jì)入貨物或勞務(wù)的成本。第57頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-17】星海公司為小規(guī)模納稅企業(yè)。本期購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料核算。

星海公司的賬務(wù)處理如下：借：原材料117000

貸：銀行存款117000第58頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-18】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為412000元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的賬務(wù)處理如下：不含稅價(jià)格＝412000÷（1＋3％）

＝400000（元）應(yīng)交增值稅＝400000×3％＝12000(元）第59頁(yè)/共134頁(yè)取得收入時(shí)：

借：銀行存款412000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅12000交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅12000

貸：銀行存款

12000第60頁(yè)/共134頁(yè)

消費(fèi)稅是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。消費(fèi)稅有兩種征收方法：（二）消費(fèi)稅

從價(jià)定率

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率）從量定額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)品單位稅額第61頁(yè)/共134頁(yè)2011年消費(fèi)稅稅率表稅目

稅率

稅目

稅率

一、煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)1.白酒20%加0.5元/500克1.卷煙2.黃酒240元/噸（1）甲類卷煙45%加0.003元/支3.啤酒（2）乙類卷煙36%加0.003元/支（1）甲類啤酒250元/噸2.雪茄煙25%（2）乙類啤酒220元/噸3.煙絲

30%4.其他酒10%5.酒精

5%二、酒及酒精三、化妝品

30%第62頁(yè)/共134頁(yè)稅目稅率稅目稅率四、貴重首飾及珠寶玉石

2.柴油0.10元/升1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%3.航空煤油0.10元/升2.其他貴重首飾和珠寶玉石

10%4.石腦油0.20元/升五、鞭炮、焰火

15%5.溶劑油0.20元/升六、成品油6.潤(rùn)滑油0.20元/升1.汽油

7.燃料油

0.10元/升（1）含鉛汽油0.28元/升七、汽車輪胎

3%（2）無(wú)鉛汽油0.20元/升十四、實(shí)木地板5%第63頁(yè)/共134頁(yè)稅目稅率稅目稅率八、摩托車（4）氣缸容量在2.0升以上至2.5升的9%1.氣缸容量在250毫升（含250毫升）以下的3%（5）氣缸容量在2.5升以上至3.0升的12%2.氣缸容量在250毫升以上的10%（6）氣缸容量在3.0升以上至4.0升的25%九、小汽車（7）氣缸容量在4.0升以上的40%1.乘用車十、高爾夫球及球具

10%（1）氣缸容量在1.0升（含1.0升）以下的1%十一、高檔手表

20%（2）氣缸容量在1.0升以上至1.5升的3%十二、游艇

10%（3）氣缸容量在1.5升以上至2.0升的5%十三、木制一次性筷子5%第64頁(yè)/共134頁(yè)

企業(yè)對(duì)外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、工程建設(shè)等，應(yīng)視同銷售，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入對(duì)外投資、在建工程等有關(guān)成本。企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接銷售的，其消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品成本，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定抵扣的，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。第65頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-19】甲公司銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款為200萬(wàn)元（不含增值稅）未收，適用的消費(fèi)稅稅率為30%。甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款

2340000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2000000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅

（銷項(xiàng)稅額）340000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加600000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

600000

1、銷售應(yīng)稅消費(fèi)品第66頁(yè)/共134頁(yè)

2、視同銷售應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資或用于工程項(xiàng)目、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)支出，按規(guī)定交納的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本?！纠?0-20】甲企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，該批消費(fèi)品成本300萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格500萬(wàn)元，該消費(fèi)品增值稅率17﹪，消費(fèi)稅率10﹪。假設(shè)該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)處理如下：

增值稅額=5000000×17﹪=850000

應(yīng)交消費(fèi)稅=5000000×10﹪=500000

（1）會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的處理

如果會(huì)計(jì)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，則應(yīng)交的消費(fèi)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算，貸方確認(rèn)的收入即售價(jià)已經(jīng)包含了消費(fèi)稅

第67頁(yè)/共134頁(yè)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5850000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000000

貸：庫(kù)存商品3000000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

500000

（2）假設(shè)用于在建工程，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入的處理

借：在建工程

4350000

貸：庫(kù)存商品（成本）3000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000

—應(yīng)交消費(fèi)稅500000

第68頁(yè)/共134頁(yè)企業(yè)如有應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

3、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品第69頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-21】甲公司和委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)稅消費(fèi)的材料。甲公司的材料成本為1000000元，加工費(fèi)為200000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為80000元。材料已加工完成，并由甲公司收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲公司采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。

第70頁(yè)/共134頁(yè)

（1）如果甲公司收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：①發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000②結(jié)算加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：

借：委托加工物資200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅80000

貸：應(yīng)付賬款280000

③委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料1200000

貸：委托加工物資1200000第71頁(yè)/共134頁(yè)

（2）如果甲公司收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：①發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工物資1000000

貸：原材料1000000②結(jié)算加工費(fèi)、消費(fèi)稅時(shí)：

借：委托加工物資280000

貸：應(yīng)付賬款280000③委托加工物資驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料1280000

貸：委托加工物資1280000第72頁(yè)/共134頁(yè)3、進(jìn)出口產(chǎn)品的處理

需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按不同情況處理：

?屬于企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定予以直接免征的，可不計(jì)算消費(fèi)稅；

?屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅作相反的會(huì)計(jì)分錄。第73頁(yè)/共134頁(yè)

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅稅目包括：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù)。

應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅＝營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)額是指企業(yè)因提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用：包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（三）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅第74頁(yè)/共134頁(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率表稅

目范

圍稅

率1.交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和裝卸搬運(yùn)3%2.建筑業(yè)包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)3%3.金融保險(xiǎn)業(yè)包括金融、保險(xiǎn)8%4.郵電通信業(yè)包括郵政、電信3%5.文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)3%6.娛樂(lè)業(yè)包括經(jīng)營(yíng)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場(chǎng)、游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所5%～10%7.服務(wù)業(yè)包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)5%8.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、著作權(quán)和商譽(yù)5%9.銷售不動(dòng)產(chǎn)包括銷售建筑物或構(gòu)筑物和銷售其他土地附著物5%第75頁(yè)/共134頁(yè)

1、科目設(shè)置

企業(yè)按規(guī)定交的營(yíng)業(yè)稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下面設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目，“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目的借方發(fā)生額，反映已交納的營(yíng)業(yè)稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅；期末借方余額，反映多交的營(yíng)業(yè)稅，貸方余額反映尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。2、營(yíng)業(yè)稅的核算

（1）其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的處理

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

參考P.173例9-15第76頁(yè)/共134頁(yè)（2）銷售不動(dòng)產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的處理

借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（3）出租無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的處理（2009-CPA教材）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（4）出售無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅的處理出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外外支出”科目核算。（5）按期上交營(yíng)業(yè)稅的處理

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅貸：銀行存款第77頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-22】某運(yùn)輸公司本月運(yùn)營(yíng)收入為500000元，適用的營(yíng)業(yè)稅率為3%。該公司應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加15000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交稅營(yíng)業(yè)稅15000

應(yīng)交稅營(yíng)業(yè)稅=500000×3%=15000營(yíng)業(yè)稅核算第78頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-23】某公司出售一棟辦公樓，出售收入為320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400000元，已計(jì)提折舊100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售過(guò)程中有銀行存款支付清理費(fèi)用5000元，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%。該公司的賬務(wù)處理如下：

（1）該項(xiàng)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理300000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)400000營(yíng)業(yè)稅核算第79頁(yè)/共134頁(yè)（2）收到出售收入：

借：銀行存款320000

貸；固定資產(chǎn)清理320000（3）支付清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理5000

貸：銀行存款5000（4）計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅：

借：固定資產(chǎn)清理16000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅16000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈損失：

借：營(yíng)業(yè)外支出1000

貸：固定資產(chǎn)清理1000第80頁(yè)/共134頁(yè)

（四）應(yīng)交其他稅費(fèi)1、資源稅2、土地增值稅3、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅4、城市維護(hù)建設(shè)稅5、所得稅6、耕地占用稅

參考P.174～176第81頁(yè)/共134頁(yè)

六、應(yīng)付股利應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的庫(kù)存現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)確定或宣告支付但尚未實(shí)際支付的庫(kù)存現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該科目貸方登記應(yīng)支付的庫(kù)存現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借方登記實(shí)際支付的庫(kù)存現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的庫(kù)存現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

第82頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-24】A有限責(zé)任公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800000元，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，決定2008年分配股利500000元。股利已用銀行存款支付。A有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：1、宣告發(fā)放股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付庫(kù)存現(xiàn)金股利或利潤(rùn)500000

貸：應(yīng)付股利5000002、實(shí)際支付股利時(shí)：

借：應(yīng)付股利500000

貸：銀行存款500000第83頁(yè)/共134頁(yè)七、應(yīng)付利息

應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，借記“利息支出”、“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”等科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付利息期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。第84頁(yè)/共134頁(yè)八、其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款，指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融入資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，回購(gòu)價(jià)格與原價(jià)格的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款”科目。按合同回購(gòu)商品時(shí)，按實(shí)際支付金額，借記“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。支付其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”?！?0第85頁(yè)/共134頁(yè)第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債一、長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。

企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款—本金”；按借貸雙方之間的差額，借記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”。第86頁(yè)/共134頁(yè)

在資產(chǎn)負(fù)債表日，按長(zhǎng)期借款攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按借款本金與合同利率計(jì)算的利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”。第87頁(yè)/共134頁(yè)

企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款，按歸還的長(zhǎng)期借款本金，借記“長(zhǎng)期借款—本金”科目，按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額，貸記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”科目，按實(shí)際歸還的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”等科目。第88頁(yè)/共134頁(yè)

【例10-25】A企業(yè)于2006年11月30日從銀行借入資金400萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8.4%（分期付息到期一次還本）。所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款購(gòu)買(mǎi)不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款390萬(wàn)元。2009年11月30日，A企業(yè)償還該筆銀行借款。A企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理如下：第89頁(yè)/共134頁(yè)（1）取得借款時(shí)：

借：銀行存款4000000

貸：長(zhǎng)期借款—本金4000000（2）支付設(shè)備價(jià)款時(shí)：

借：固定資產(chǎn)3900000

貸：銀行存款3900000（3）2006年12月31日計(jì)提長(zhǎng)期借款利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：應(yīng)付利息28000

28000=4000000×8.4%÷12

支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息28000

貸：銀行存款28000第90頁(yè)/共134頁(yè)

（4）2007年1月至2009年10月每月末預(yù)提利息賬務(wù)處理如下。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

貸：應(yīng)付利息28000

28000=4000000×8.4%÷12每月支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息28000

貸：銀行存款28000

（5）2009年11月30日歸還長(zhǎng)期借款本息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用28000

長(zhǎng)期借款—本金4000000

貸：銀行存款4028000第91頁(yè)/共134頁(yè)【例10-26】某企業(yè)為建造一座廠房，2007年1月1日借入期限為兩年的的長(zhǎng)期專門(mén)借款100萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行，借款利率按市場(chǎng)利率確定為9%，期滿后一次還清本金。2007年初，以銀行存款支付工程款60萬(wàn)元，2008年初又以銀行存款支付工程款40萬(wàn)元。該廠于2008年8月完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門(mén)借款資金的利息收入或投資收益。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）2007年1月1日取得借款時(shí)：

借：銀行存款1000000

貸：長(zhǎng)期借款1000000（2）2007年初支付工程款時(shí)：

借：在建工程600000

貸：銀行存款6000000第92頁(yè)/共134頁(yè)（3）2007年12月31日計(jì)算工程利息時(shí):

借款利息=1000000×9%=90000（元）

借：在建工程90000

貸：應(yīng)付利息90000（4）2007年12月31日支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（5）2008年支付工程款時(shí)：

借：在建工程400000

貸：銀行存款400000（6）2008年8月底，達(dá)到可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息=（1000000×9%÷12）×8=60000

借：在建工程60000

貸：應(yīng)付利息60000第93頁(yè)/共134頁(yè)同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)1150000

貸：在建工程1150000（7）2008年12月31日，計(jì)算9～12月計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息

=（1000000×9%÷12）×4=30000（元）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用30000

貸：應(yīng)付利息30000（8）2008年12月31日支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息90000

貸：銀行存款90000（9）2009年1月1日到期還本時(shí)：

借：長(zhǎng)期借款1000000

貸：銀行存款1000000√第94頁(yè)/共134頁(yè)二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的概念與特點(diǎn)應(yīng)付債券是指發(fā)行企業(yè)為籌集長(zhǎng)期資金而發(fā)行的一種書(shū)面憑證。應(yīng)付債券與長(zhǎng)期借款的區(qū)別