財(cái)政學(xué) 國(guó)際稅收簡(jiǎn)述

會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)政學(xué)國(guó)際稅收簡(jiǎn)述學(xué)習(xí)目標(biāo)2023/1/192通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解國(guó)際稅收的含義及其產(chǎn)生與發(fā)展，認(rèn)識(shí)稅收管轄權(quán)的分類(lèi)，掌握國(guó)際重復(fù)征稅產(chǎn)生的原因及其減除方法，熟悉國(guó)際避稅的常用手段和國(guó)際稅收協(xié)定的相關(guān)內(nèi)容。學(xué)習(xí)目標(biāo)

第1頁(yè)/共42頁(yè)第一節(jié)國(guó)際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展一、國(guó)際稅收的概念國(guó)際稅收是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家與從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人之間形成的征納關(guān)系，以及由此引發(fā)的國(guó)家間關(guān)于稅收利益的分配關(guān)系。具體來(lái)說(shuō)，它包括如下三層含義：第一，國(guó)際稅收同稅收一樣，必須憑借政治權(quán)力來(lái)進(jìn)行分配；第二，國(guó)際稅收以國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交往為存在的前提；第三，國(guó)際稅收是關(guān)于國(guó)家之間的稅收利益分配關(guān)系。2023/1/193第2頁(yè)/共42頁(yè)第一節(jié)國(guó)際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展二、國(guó)際稅收關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展國(guó)際稅收既是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，又是一個(gè)歷史范疇。它不是自國(guó)家稅收產(chǎn)生以來(lái)就有的，而是伴隨著國(guó)家間經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)的發(fā)展和擴(kuò)大而產(chǎn)生和發(fā)展的。國(guó)際稅收比稅收的歷史要短得多，它是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。2023/1/194第3頁(yè)/共42頁(yè)第一節(jié)國(guó)際稅收的產(chǎn)生與發(fā)展二、國(guó)際稅收關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展原始的關(guān)稅19世紀(jì)末至20世紀(jì)初截至2008年底52023/1/19第4頁(yè)/共42頁(yè)第二節(jié)稅收管轄權(quán)的分類(lèi)一、稅收管轄權(quán)的概念及原則（一）稅收管轄權(quán)的含義所謂稅收管轄權(quán)是指主權(quán)國(guó)家根據(jù)其法律所擁有和行使的征稅權(quán)力，即主權(quán)國(guó)家有權(quán)按照各自政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)制度，選擇最適合本國(guó)權(quán)益的原則確定和行使其稅收管轄權(quán)，規(guī)定納稅人、課稅對(duì)象及應(yīng)征稅額，外國(guó)無(wú)權(quán)干涉。62023/1/19第5頁(yè)/共42頁(yè)第二節(jié)稅收管轄權(quán)的分類(lèi)一、稅收管轄權(quán)的概念及原則（二）稅收管轄權(quán)的確立原則1.屬地原則2.屬人原則72023/1/19第6頁(yè)/共42頁(yè)第二節(jié)稅收管轄權(quán)的分類(lèi)二、稅收管轄權(quán)的類(lèi)型（一）地域管轄權(quán)一個(gè)主權(quán)國(guó)家按照領(lǐng)土原則（又稱(chēng)屬地原則）所確立起來(lái)的稅收管轄權(quán)，稱(chēng)為地域管轄權(quán)。在實(shí)行地域管轄權(quán)的國(guó)家，以收益、所得來(lái)源地或財(cái)產(chǎn)存在地為征稅標(biāo)志。也就是說(shuō)，它要求納稅人就來(lái)源于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的全部收益、所得和財(cái)產(chǎn)繳稅。82023/1/19第7頁(yè)/共42頁(yè)第二節(jié)稅收管轄權(quán)的分類(lèi)二、稅收管轄權(quán)的類(lèi)型（二）居民管轄權(quán)所謂居民管轄權(quán)，就是一個(gè)主權(quán)國(guó)家按照屬人原則所確立的稅收管轄權(quán)。該原則規(guī)定，在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家，只對(duì)居住在本國(guó)的居民，或者屬于本國(guó)居民的一切收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅，而不必考慮是否在本國(guó)居住。換言之，一個(gè)國(guó)家征稅的范圍可以跨越國(guó)境，只要是屬于本國(guó)居民取得的所得，不論是境內(nèi)所得還是境外所得，國(guó)家均享有征稅的權(quán)力。92023/1/19第8頁(yè)/共42頁(yè)第二節(jié)稅收管轄權(quán)的分類(lèi)二、稅收管轄權(quán)的類(lèi)型（三）雙重管轄權(quán)所謂雙重管轄權(quán)，就是一國(guó)政府同時(shí)運(yùn)用地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，即對(duì)本國(guó)居民，運(yùn)用居民管轄權(quán)，對(duì)其境內(nèi)、境外的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。對(duì)本國(guó)非居民（外國(guó)居民），則運(yùn)用地域管轄權(quán)，對(duì)其在該國(guó)境內(nèi)取得的收益、所得和財(cái)產(chǎn)征稅。102023/1/19第9頁(yè)/共42頁(yè)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和消除一、國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的不同課稅權(quán)主體，在同一時(shí)期內(nèi)對(duì)同一或不同跨國(guó)納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源所進(jìn)行的重復(fù)征稅。國(guó)際重復(fù)課稅之所以會(huì)產(chǎn)生，是基于以下幾個(gè)原因：首先，跨國(guó)納稅人、跨國(guó)所得、各國(guó)對(duì)所得稅的開(kāi)征是產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的重要前提；其次，產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉；此外，在各國(guó)都實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)時(shí)，由于各國(guó)對(duì)居民或收入來(lái)源地的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，也會(huì)出現(xiàn)居民管轄權(quán)與居民管轄權(quán)的交叉，或地域管轄權(quán)與地域管轄權(quán)的交叉，從而產(chǎn)生國(guó)際重復(fù)征稅。112023/1/19第10頁(yè)/共42頁(yè)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（一）抵免法抵免法是指居住國(guó)政府，允許本國(guó)居民在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用已繳非居住國(guó)政府的所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅稅額，抵免應(yīng)繳本國(guó)政府稅額的一部分。該方法的指導(dǎo)思想是承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但不放棄居民管轄權(quán)。122023/1/19第11頁(yè)/共42頁(yè)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（一）抵免法抵免法分為兩種類(lèi)型：一是全額抵免。即本國(guó)居民在境外繳納的稅款，可以按照本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)繳稅款，予以全部免除。二是普通抵免。本國(guó)居民在匯總境內(nèi)、境外所得計(jì)算繳納所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，允許扣除其來(lái)源于境外的所得或一般財(cái)產(chǎn)收益按照本國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，即通常所說(shuō)的抵免限額，超過(guò)抵免限額的部分不予扣除。132023/1/19第12頁(yè)/共42頁(yè)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（一）抵免法全額抵免和普通抵免的區(qū)別在于普通抵免要受抵免限額的限制。當(dāng)國(guó)外稅率高于本國(guó)稅率時(shí)，只能按照國(guó)內(nèi)稅法計(jì)算的抵免額，來(lái)抵免在國(guó)外已繳納的稅款，而全額抵免則不受此限制。還有一種方法是稅收抵免的延伸或擴(kuò)展被稱(chēng)之為稅收饒讓。稅收饒讓是指一國(guó)政府對(duì)本國(guó)納稅人在國(guó)外得到減免的那一部分所得稅，視同在國(guó)外己繳稅款，同樣給予抵免待遇，不不再按本國(guó)規(guī)定的稅率補(bǔ)征。142023/1/19第13頁(yè)/共42頁(yè)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（二）免稅法免稅法是居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于非居住國(guó)政府的跨國(guó)收益、所得或一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值，在一定的條件下，放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅，免稅法以承認(rèn)非居住國(guó)地域管轄權(quán)的唯一性為前提。152023/1/19第14頁(yè)/共42頁(yè)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（二）免稅法免稅方法包括兩種具體形式：一是全額免稅法。它是指居住國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民納稅義務(wù)人征稅時(shí)，允許其從應(yīng)納稅額中扣除其來(lái)源于國(guó)外并已向來(lái)源國(guó)納稅的那部分所得。這種方法在國(guó)際稅收實(shí)際中極少被采用。二是累進(jìn)免稅法。它是指采取累進(jìn)稅制的國(guó)家，雖然從居民納稅人的應(yīng)稅所得中扣除其來(lái)源于國(guó)外并已經(jīng)納稅了的那部分所得，但對(duì)其他所得同樣確定適用稅率時(shí)仍將這部分免稅所得考慮在內(nèi)，即對(duì)納稅人其他所得的征稅，仍適用依據(jù)全部所得確定的稅率。162023/1/19第15頁(yè)/共42頁(yè)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（三）扣除法扣除法是居住國(guó)政府在行使居民管轄權(quán)時(shí)，允許本國(guó)居民用已繳非居住國(guó)政府的所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅稅額，作為向本國(guó)政府匯總申報(bào)應(yīng)稅收益、所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)扣除項(xiàng)目，就扣除后的余額，計(jì)算征收所得稅或一般財(cái)產(chǎn)稅。在運(yùn)用扣除法時(shí)，居住國(guó)政府給予免稅的，并不是納稅人在非居住國(guó)已繳的稅額，而是從其應(yīng)稅所得中減去一部分計(jì)稅所得額。在國(guó)際稅收實(shí)踐中，扣除法極少被運(yùn)用。172023/1/19第16頁(yè)/共42頁(yè)第三節(jié) 國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生和消除二、消除國(guó)際重復(fù)征稅的方法（四）減免法減免法又稱(chēng)低稅法，即一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民的國(guó)外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征稅，對(duì)其國(guó)內(nèi)所得則按正常的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。顯然，一國(guó)對(duì)本國(guó)居民來(lái)源于外國(guó)的所得征稅的稅率越低，越有利于緩解國(guó)際重復(fù)征稅。但由于減免法只是居住國(guó)對(duì)已繳納國(guó)外稅款的國(guó)外所得按較低的稅率征稅，而不是完全對(duì)其免稅，所以它與扣除法一樣，也只能減輕而不能免除國(guó)際重復(fù)征稅。目前它只是在個(gè)別國(guó)家的國(guó)內(nèi)法中有所體現(xiàn)。182023/1/19第17頁(yè)/共42頁(yè)第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅一、國(guó)際避稅的含義國(guó)際避稅是避稅活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和擴(kuò)展，它是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球總納稅義務(wù)的行為。由于國(guó)際避稅的合法性已為越來(lái)越多的國(guó)家政府所否定，因此很多國(guó)家制定了有關(guān)反國(guó)際避稅的條例或規(guī)定。192023/1/19第18頁(yè)/共42頁(yè)第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅二、國(guó)際避稅的主要方式(一)自然人的國(guó)際避稅方式1.避免成為稅收居民2.轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的所在地點(diǎn)3.利用某些制度的漏洞202023/1/19第19頁(yè)/共42頁(yè)第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅三、國(guó)際反避稅的措施(一)防止逃避居民稅收管轄權(quán)防止通過(guò)住所或居所的避免和國(guó)際遷移逃避居民稅收管轄權(quán)的措施比較簡(jiǎn)單，就是對(duì)本國(guó)居民放棄本國(guó)住所或居所的自由作出限制性規(guī)定。為了防止自然人利用移居國(guó)外的形式逃避稅收負(fù)擔(dān)，有的國(guó)家規(guī)定，必須屬于“真正的”和“全部的”移居才予以承認(rèn)，方可脫離與本國(guó)的稅收征納關(guān)系，而對(duì)“部分的”和“虛假的”移居則不予承認(rèn)。為了防止法人通過(guò)變更居民身份的形式避稅，有的國(guó)家也作出了相應(yīng)的限制。如荷蘭政府規(guī)定，準(zhǔn)許本國(guó)企業(yè)在戰(zhàn)時(shí)或其它類(lèi)似禍害發(fā)生時(shí)遷移到荷屬領(lǐng)地，而不作避稅處理，但對(duì)于其他理由的遷移，一般認(rèn)為是以避稅為目的，而不予承認(rèn)，仍連續(xù)負(fù)有納稅義務(wù)。212023/1/19第20頁(yè)/共42頁(yè)第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅三、國(guó)際反避稅的措施(二)運(yùn)用正常交易價(jià)格原則調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)納稅人最常見(jiàn)的避稅手段，為了對(duì)抗這一避稅方法，多數(shù)國(guó)家在稅法上賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)“正常交易原則”對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和成本費(fèi)用人為分配進(jìn)行重新調(diào)整的權(quán)力，使跨國(guó)關(guān)聯(lián)公司在各國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的利潤(rùn)額盡可能符合各自的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，使各國(guó)都能征到理應(yīng)征到的一份稅額，從而也排除跨國(guó)公司通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)和成本費(fèi)用的人為分配減輕總稅負(fù)的可能性。222023/1/19第21頁(yè)/共42頁(yè)第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅三、國(guó)際反避稅的措施

(二)運(yùn)用正常交易價(jià)格原則調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法主要有三種：第一，可比非受控價(jià)格法。也稱(chēng)不被控制的價(jià)格法，即比照沒(méi)有任何人為控制因素的、賣(mài)給無(wú)關(guān)聯(lián)買(mǎi)主的價(jià)格來(lái)確定。第二， 轉(zhuǎn)售價(jià)格法，即如無(wú)可比照價(jià)格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的買(mǎi)方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷(xiāo)售給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系的第三方企業(yè)時(shí)的銷(xiāo)售價(jià)格扣除合理的購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)來(lái)確定。第三，成本加利法，即對(duì)于既無(wú)可比照的價(jià)格，又因?yàn)橛嘘P(guān)聯(lián)公司購(gòu)進(jìn)貨物經(jīng)過(guò)一些加工再出售，已附加了一定價(jià)值，而不適用轉(zhuǎn)售價(jià)格法的情況下，可以采用以制造成本加上合理的毛利，按正規(guī)的會(huì)計(jì)核算辦法組成價(jià)格。232023/1/19第22頁(yè)/共42頁(yè)第四節(jié)國(guó)際避稅與反避稅三、國(guó)際反避稅的措施

（四）加強(qiáng)征收管理如何有效地防止或限制國(guó)際避稅，實(shí)際上需要從稅收立法到征收管理全過(guò)程的協(xié)調(diào)。為了有效地反避稅，許多國(guó)家從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)了征收管理，制定了比較嚴(yán)密的稅收管理制度。比如，納稅申報(bào)制度、會(huì)計(jì)審計(jì)制度、所得核定制度等。242023/1/19第23頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定一、國(guó)際稅收協(xié)定的概念

所謂國(guó)際稅收協(xié)定，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家，為了協(xié)調(diào)相互間處理跨國(guó)納稅人征稅事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，經(jīng)由政府的談判后所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。252023/1/19第24頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定二、國(guó)際稅收協(xié)定范本

國(guó)際稅收協(xié)定產(chǎn)生初期，簽訂稅收協(xié)定國(guó)家比較少。進(jìn)入20世紀(jì)以后，世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程不斷加快，越來(lái)越多的國(guó)家加入到簽訂國(guó)際稅收協(xié)定的行列。因此，迫切需要制定出國(guó)與國(guó)之間簽訂稅收協(xié)定時(shí)可供參照和遵循的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際稅收協(xié)定范本就是在這種國(guó)際環(huán)境下產(chǎn)生的。262023/1/19第25頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定二、國(guó)際稅收協(xié)定范本

國(guó)際稅收協(xié)定范本的主要作用在于為各國(guó)簽訂稅收協(xié)定提供一個(gè)規(guī)范性樣本，為解決協(xié)定談判過(guò)程中遇到的技術(shù)性難題提供有效的幫助。稅收協(xié)定范本具有兩個(gè)特征：一是規(guī)范化，可供簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)參照；二是內(nèi)容彈性化，能適應(yīng)各國(guó)的實(shí)際情況，可由談判國(guó)家協(xié)商調(diào)整。目前較為重要的是1977年經(jīng)合組織正式通過(guò)的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)定范本》和1979年聯(lián)合國(guó)通過(guò)的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅協(xié)定范本》。272023/1/19第26頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定二、國(guó)際稅收協(xié)定范本

經(jīng)合組織和聯(lián)合國(guó)這兩個(gè)國(guó)際性稅收協(xié)定范本是世界各國(guó)處理相互稅收關(guān)系的實(shí)踐總結(jié)，它們的產(chǎn)生標(biāo)志著國(guó)際稅收關(guān)系的調(diào)整進(jìn)入了成熟的階段。這兩個(gè)范本主要包括以下幾方面基本內(nèi)容：282023/1/19第27頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定二、國(guó)際稅收協(xié)定范本

（一）征稅權(quán)的劃分兩個(gè)范本在指導(dǎo)思想上都承認(rèn)優(yōu)先考慮收入來(lái)源管轄權(quán)原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國(guó)采取免稅或抵免的方法來(lái)避免國(guó)際雙重征稅。但兩個(gè)范本也存在重要區(qū)別：聯(lián)合國(guó)范本比較強(qiáng)調(diào)收入來(lái)源地征稅原則，分別反映發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來(lái)源地原則。292023/1/19第28頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定二、國(guó)際稅收協(xié)定范本

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)的約定兩個(gè)范本都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義作了約定。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，包括三個(gè)要點(diǎn)：第一，有一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，即企業(yè)設(shè)施，如房屋、場(chǎng)地或機(jī)器設(shè)備等。第二，這個(gè)場(chǎng)所必須是固定的，即建立了一個(gè)確定的地點(diǎn)，并有一定的永久性。第三，企業(yè)通過(guò)該場(chǎng)所進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，通常由公司人員在固定場(chǎng)所所在國(guó)依靠企業(yè)（人員）進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。302023/1/19第29頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定二、國(guó)際稅收協(xié)定范本

（三）預(yù)提稅的稅率限定對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得征收預(yù)提稅的通常做法，是限定收入來(lái)源國(guó)的稅率，使締約國(guó)雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨(dú)占權(quán)。稅率的限定幅度，兩個(gè)范本有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低，這樣收入來(lái)源國(guó)征收的預(yù)提稅就較少，居住國(guó)給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國(guó)范本沒(méi)有沿用這一規(guī)定，預(yù)提稅限定稅率要由締約國(guó)雙方談判確定。312023/1/19第30頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定二、國(guó)際稅收協(xié)定范本

（四）稅收無(wú)差別待遇經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本都主張平等互利的原則。締約國(guó)一方應(yīng)保障另一方國(guó)民享受到與本國(guó)國(guó)民相同的稅收待遇。具體內(nèi)容為：一是國(guó)際無(wú)差別，即不能因?yàn)榧{稅人的國(guó)籍不同，而在相同或類(lèi)似情況下，給予的稅收待遇不同；二是常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別，即設(shè)在本國(guó)的對(duì)方國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國(guó)類(lèi)似企業(yè)；三是支付扣除無(wú)差別，即在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)或其他支付款項(xiàng)，如果承認(rèn)可以作為費(fèi)用扣除，不能因支付對(duì)象是本國(guó)居民或?qū)Ψ絿?guó)居民，在處理上差別對(duì)待；四是資本無(wú)差別，即締約國(guó)一方企業(yè)的資本，無(wú)論全部或部分、直接或間接為締約國(guó)另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國(guó)一方的同類(lèi)企業(yè)不同或更重。322023/1/19第31頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定二、國(guó)際稅收協(xié)定范本

（五）避免國(guó)際偷稅、逃稅避免國(guó)際偷稅、逃稅是國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容之一。兩個(gè)范本對(duì)這方面所采取的措施主要有：一是情報(bào)交換，分日常情報(bào)交換和專(zhuān)門(mén)情報(bào)交換。日常的情報(bào)交換，是締約國(guó)定期交換有關(guān)跨國(guó)納稅人的收入和經(jīng)濟(jì)往來(lái)資料。通過(guò)這種情報(bào)交換，締約國(guó)各方可以了解跨國(guó)納稅人在收入和經(jīng)濟(jì)往來(lái)方面的變化，以正確地核定應(yīng)稅所得。專(zhuān)門(mén)的情報(bào)交換，是由締約國(guó)的一方，提出需要調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容，由另一方幫助核實(shí)。二是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。為了防止和限制國(guó)際合法避稅，締約國(guó)各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，以避免納稅人以?xún)r(jià)格的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避納稅。332023/1/19第32頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定三、國(guó)際稅收協(xié)定的適用范圍

國(guó)際稅收協(xié)定所要協(xié)調(diào)的范圍也就是協(xié)定適用的范圍，主要包括兩個(gè)方面：一是協(xié)定適用于哪些納稅人（包括自然人和法人）；二是協(xié)定適用于哪些稅種。342023/1/19第33頁(yè)/共42頁(yè)第五節(jié)國(guó)際稅收協(xié)定三、國(guó)際稅收協(xié)定的適用范圍

（一）適用的納稅人協(xié)定適用的納稅人，應(yīng)該是在締約國(guó)負(fù)有居民納稅義務(wù)的人。但要確定一個(gè)人是否是締約國(guó)一方的居民，只能依據(jù)該國(guó)法律，而不能依據(jù)締約國(guó)另一方或其他國(guó)家的法律來(lái)確定。但是，簽訂避免雙重征稅協(xié)定是要在雙方國(guó)家執(zhí)行的，作為協(xié)定的適用人——居民，其身份的確定，就不能不涉及到締約雙方的國(guó)家權(quán)益和在雙方國(guó)家享受協(xié)定待遇的問(wèn)題。因此，要解決好協(xié)定適用的納稅人的范圍，就必須在尊重主權(quán)和不干涉內(nèi)政的原則下，做出能為締約國(guó)雙方所能接受的協(xié)調(diào)規(guī)定。