財政學陳共第七稅收理論

會計學1財政學陳共第七稅收理論-2-課程思考如何理解稅收的特性：強制性、無償性、固定性？稅制構成要素主要包括哪些？如何對稅收進行分類？如何理解公平類及效率類稅收原則？如何理解稅收中性和稅收超額負擔？稅負轉嫁對市場經濟運行會產生什么影響？如何消除國際重復課稅？第1頁/共112頁-3-稅收是一個古老的經濟范疇，其歷史同國家一樣久遠。在中國歷史上，貢、助、徹、役、銀、錢、課、賦、租、捐等都是稅的別稱。稅收不僅是國家取得財政收入的重要工具，而且影響和改變著人們的行為。第2頁/共112頁-4-從公共產品理論角度看，稅收是公共產品的價格。稅收的概念《新大英百科全書》的定義：“稅收是強制性的固定征收；……稅收是無償的，它不是通過交換來取得?！泵绹督洕鷮W詞典》認為，“稅收是居民個人、公共機構和團體向政府強制讓渡的貨幣(偶爾也采取實物或勞務的形式)，它的征收對象是財產、收入或資本收益，也可以來自附加價格或暢銷的大宗貨物?！钡?頁/共112頁-5-日本《現代經濟學詞典》的定義，“稅收是國家或者地方公共團體為籌集滿足社會公共需要的資金，而按照法律的規(guī)定，以貨幣形式對私人的一種強制性課征”?！吨袊蟀倏迫珪す獗P版(經濟學)》認為，稅收是“國家為了實現其職能，憑借政治上的權力，按照法律規(guī)定的標準，對單位或者個人無償收取財政收入的一種方式。任何稅收都是由納稅人、課稅對象和稅率三要素組成”。第4頁/共112頁-6-布坎南認為，“稅收是政府為公共服務籌集而取得收入的一種正常途徑。如果我們考慮一種‘交換’的財政過程，稅收便是人們取得公共活動利益而支付的‘價格’”?？梢詫Χ愂兆鋈缦露x：稅收是政府為了滿足其日常開支和社會公共福利的需要，遵照一定的法律程序，憑借其政治權力強制、固定、無償獲取財政收入的一種財政分配形式，是公共收入的一種基本形式。第5頁/共112頁-7-一、稅收的基本屬性二、稅收的“三性”第一節(jié)稅收基本屬性第6頁/共112頁-8-一、稅收的基本屬性馬克思————“賦稅是政府機器的經濟基礎，而不是其他任何東西?！蔽鞣浇洕鷮W——主要溯源于托馬斯?霍布斯

(T.Hobbes)的“利益交換說”

(Benefit-Exchange-Theory)人們享受政府提供公共事業(yè)服務而付出的代價發(fā)展——新稅收學說：稅收除為政府提供公共產品籌措經費外，還發(fā)揮經濟調節(jié)功能：彌補市場失靈、調節(jié)宏觀經濟。第7頁/共112頁-9-約翰?洛克托馬斯?霍布斯第8頁/共112頁-10-托馬斯?霍布斯“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價?！?/p>

“利益交換說”

“社會契約論”凱恩斯矯正外部效應、協調收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產業(yè)結構負有提供公共物品的義務享有消費公共物品的權利

負有納稅的義務

享有依法征稅的權利政府部門社會公眾當代西方稅收理論約翰?洛克第9頁/共112頁-11-二、稅收的“三性”稅收“三性”是稅收區(qū)別于其他財政收入的形式特征（一）稅收的強制性征稅憑借國家政治權力，通過頒布法令實施，任何單位和個人都不得違抗。所有者權力←→國家政治權力稅收的強制性是稅收作為一種財政范疇的前提條件，也是國家滿足社會公共需要的必要保證。第10頁/共112頁-12-（二）稅收的無償性政府征稅以后，稅款即為政府所有，既不需要償還，也不需要對納稅人付出任何代價。同政府債務所具有的償還性不同稅收的無償性與財政支出的無償性并存第11頁/共112頁-13-（三）稅收的固定性征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對象以及統(tǒng)一的比例或數額，并只能按預定的標準征稅。稅收的固定性實質上是指征稅有一定的標準，而這個標準又具有相對穩(wěn)定性。稅收的“三性”可集中概括為稅收的權威性

稅收的權威性導源于國家政權的權威性第12頁/共112頁-14-第二節(jié)稅收要素與稅收的分類一、稅收要素二、其他稅收術語三、稅收分類第13頁/共112頁-15-一、稅收要素稅收要素指的是構成稅收制度的基本因素，它說明誰征稅，向誰征稅，征多少以及如何征的問題。（一）課稅權主體——誰征稅通過行政權力取得稅收收入的政府及其征稅機構。1、本國稅和外國稅2、中央稅和地方稅第14頁/共112頁-16-（二）課稅主體——向誰征稅法律上——納稅人又稱為納稅主體，指稅法規(guī)定的負有納稅義務的單位和個人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。法人：依法成立并能獨立行使法定權利、承擔法定義務的社會組織，主要是各類企業(yè)。經濟上——負稅人最終負擔稅款的單位和個人買方稅和賣方稅第15頁/共112頁-17-（三）課稅對象——對什么征稅又稱稅收客體，指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據。課稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志現代社會，政府的征稅對象主要包括所得、商品和財產三大類，稅制往往也是以對應于這三類課稅對象的所得稅、商品稅和財產稅為主體。第16頁/共112頁-18-稅源：稅收的經濟來源或最終出處。稅源是否豐裕直接制約著稅收收入規(guī)模。稅目：課稅對象的具體項目或課稅對象的具體劃分。稅目規(guī)定了一個稅種的征稅范圍，反映了征稅的廣度。第17頁/共112頁-19-（四）課稅基礎(TaxBase)課稅基礎又稱稅基，指建立某種稅或一種稅制的經濟基礎或依據。課稅基礎不同于課稅對象，如商品課稅的課稅對象是商品，但其稅基則是廠家的銷售收入或消費的貨幣支出；也不同于稅源，稅源總是以收入的形式存在的，但稅基卻可能是支出。第18頁/共112頁-20-TaxableBaseThethingoramountonwhichthetaxrateisapplied,e.g.corporateincome,personalincome,realproperty.Thetaxablebaseisabottom-lineamount,takingintoconsiderationallpossibledeductions,lossesandpersonalallowances.InternationalBureauofFiscalDocumentationTaxBaseThesumoftaxableactivities,collectivevalueofrealestate,andassetssubjecttotaxwithinacommunity.第19頁/共112頁-21-稅基是稅收課征基礎的簡稱。有兩層含義：就稅收征收的廣度而言，是指課稅對象的范圍，如商品、財產、行為、所得等。就某一稅收計算而言，稅基指計稅依據。(狹義)稅基也稱作課稅標準，計稅依據，系指以金額或數量的形式將稅收客體數量化，而為直接適用稅率算出稅額的基礎。我國稱為計稅依據，即計算應納稅額的依據或標準，也即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。一般有兩種：一是從價計征，是以計稅金額為計稅依據，計稅金額是指課稅對象的數量乘以計稅價格的數額。二是從量計征，是以課稅對象的重量、體積、數量為計稅依據。第20頁/共112頁-22-具體而言，所得稅，稅收客體為所得，稅基為所得金額。遺產稅及增與稅，稅基為財產價額。房產稅，稅基為財產現值。增值稅稅基則為銷售貨物與提供應稅勞務的對價金額。稅基一般可以劃分為兩個大類：經濟稅基(EconomicTaxBase)和非經濟稅基(Non-economicTaxBase)。

第21頁/共112頁-23-（五）稅率——征多少稅對課稅對象征稅的比率(納稅額與課稅對象的比例)稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現政府的稅收政策。稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進稅率三類。第22頁/共112頁-24-第23頁/共112頁-25-1、比例稅率對同一課稅對象，不論其數額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。又可分為幾種類型：（1）行業(yè)比例稅率：按行業(yè)的差別規(guī)定不同的稅率（2）產品比例稅率：按產品的不同規(guī)定不同的稅率（3）地區(qū)差別比例稅率：對不同地區(qū)實行不同的稅率。第24頁/共112頁-26-優(yōu)缺點及適用范圍：比例稅率下，同一課稅對象的不同納稅人的負擔相同，具有鼓勵生產、計算簡便和有利于稅收征管的優(yōu)點，一般應用于商品課稅；缺點是有悖于量能納稅原則。第25頁/共112頁-27-2、定額稅率亦稱固定稅額，按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。優(yōu)缺點及適用范圍：定額稅率在計算上更為便利，而且由于采用從量計征辦法，不受價格變動的影響；缺點是具有累退性質，負擔不盡合理。第26頁/共112頁-28-3、累進稅率按課稅對象數額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī)定相應的稅率，課稅對象數額越大稅率越高，數額越小稅率越低。累進稅率因計算方法的不同，又分為全額累進稅率和超額累進稅率第27頁/共112頁-29-（1）全額累進稅率：把課稅對象的全部按照與之相對應的稅率征稅，即按課稅對象對應的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。（2）超額累進稅率：把課稅對象按數額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數額的課稅對象同時使用幾個稅率。第28頁/共112頁-30-全額累進稅與超額累進稅比較(元)

稅級稅率（％）適用全額累進稅率的應稅所得（元）適用超額累進稅率的應稅所得（元）全額累進稅額（元）超額累進稅額（元）25000以下2025000250005000500025001～5000030500002500015000750050001～75000407500025000300001000075001～10000050100000250005000012500－－1000001000005000035000第29頁/共112頁-31-全額累進稅率與超額累進稅率都是按照量能納稅的原則設計的，但兩者又有不同的特點：（1）全額累進稅率的累進程度高，超額累進稅率的累進程度低，在稅率級次和比例相同時，前者的負擔重，后者的負擔輕；（2）在所得額級距的臨界點處，全額累進會出現稅額增長超過所得額增長的不合理情況，超額累進則不存在這種問題；（3）全額累進稅率在計算上簡便，超額累進稅率計算復雜。第30頁/共112頁-32-稅率的劃分——比例稅率、定額稅率、累進稅率圖8-1定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基累進比例定額O稅率第31頁/共112頁-33-從經濟分析的角度考察稅率：

（1）名義稅率：稅率表所列的稅率，是納稅人實際納稅時適用的稅率。（2）實際稅率：納稅人真實負擔的有效稅率，在沒有稅負轉嫁的情況下，它等于稅收負擔率。第32頁/共112頁-34-（3）邊際稅率：本來是指按照邊際效用相等原則設計的一種理論化稅率模式，其主要功能是使社會福利犧牲最小，實質上是按照納稅人收益多寡分等級課稅的稅率。由于累進稅率大體上符合邊際稅率的設計原則，因而西方國家在經濟分析中往往就是指累進稅率。第33頁/共112頁-35-（4）平均稅率：實納稅額與課稅對象的比例。它往往低于邊際稅率，比較兩者之間的差額，是分析稅率設計是否合理，稅制是否科學的主要方法。一般來說，平均稅率接近于實際稅率，而邊際稅率類似名義稅率。第34頁/共112頁-36-平均稅率和邊際稅率（1）平均稅率（averagetaxrate,ATR）（2）邊際稅率（marginaltaxrate,MTR）第35頁/共112頁-37-用平均稅率和邊際稅率來定義比例稅率、累進稅率和累退稅率比例稅率ATR=MTR稅率稅基Ot第36頁/共112頁-38-MTR稅率（%）稅基（元）O253515ATR累進稅率第37頁/共112頁-39-稅率（%）15O稅基（元）ATRMTR累退稅率第38頁/共112頁-40-（六）課稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務的環(huán)節(jié)。它規(guī)定了納稅行為在什么階段發(fā)生。1、單一環(huán)節(jié)的稅收2、多環(huán)節(jié)的稅收第39頁/共112頁-41-（七）稅制結構指整個稅制的總體結構。它表明各類稅收在整個稅收中的相對地位。1、單一稅制2、復合稅制復合稅制又分為：以所得稅為主體的復合稅制；以商品稅為主體的復合稅制；以所得稅和商品稅并重的復合稅制。第40頁/共112頁-42-二、其他稅收術語（一）起征點與免征額起征點：稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限免征額：稅法規(guī)定的課稅對象全部數額中免予征稅的數額起征點照顧的是低收入者，免征額則是對所有納稅人的照顧。第41頁/共112頁-43-現行增值稅起征點的幅度規(guī)定(限于個人)：

(一)銷售貨物：月銷售額2000-5000元；(二)銷售應稅勞務：月銷售額1500-3000元；(三)按次納稅：每次(日)銷售額150-200元?，F行營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定(限于個人)：

(一)按期納稅：月營業(yè)額1000－5000元；(二)按次納稅：每次(日)營業(yè)額100元。個人所得稅3500元規(guī)定是起征點還是免征額？第42頁/共112頁-44-（二）稅收能力與稅收努力1、稅收能力(taxcapacity)稅收能力是指應當能征收上來的稅收數額。稅收能力包括兩種能力：一是納稅人的納稅能力，簡稱為納稅能力。納稅能力主要取決于一國的人均收入水平。二是政府的征稅能力，簡稱為征稅能力。征稅能力主要取決于稅務管理效率。第43頁/共112頁-45-2、稅收努力(taxeffort)稅收努力是指稅務當局征收全部法定應納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度。稅收努力決定了潛在的稅收能力中有多大比例能轉化為實際的稅收收入。一般說來，稅收努力取決于二個因素：一是稅制的完善程度；二是稅務部門的征收管理水平。第44頁/共112頁-46-三、稅收分類（一）所得課稅、商品課稅和財產課稅按照課稅對象的性質可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財產課稅三大類。所得課稅：以納稅人的凈所得(純收益或純收入)為課稅對象的稅收，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅、社會保障稅、資本利得稅等。商品課稅：以商品為課稅對象的稅收，如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等。第45頁/共112頁-47-財產課稅：以各類動產和不動產為課稅對象的稅收，如房產稅、遺產稅、贈與稅等。我國稅種一般分為所得課稅、商品課稅、資源課稅、行為課稅和財產課稅五大類。行為課稅指以納稅人的特定行為為對象而征收的稅種。如固定資產投資方向調節(jié)稅、印花稅、屠宰稅都屬于行為課稅。第46頁/共112頁-48-第47頁/共112頁-49-（二）直接稅與間接稅以稅負能(易)否轉嫁為標準間接稅：稅負能夠(容易)轉嫁的稅種：商品課稅直接稅：稅負不能(易)轉嫁的稅種：所得稅和財產稅第48頁/共112頁-50-（三）從量稅與從價稅

按照課稅標準分類(按課稅對象度量的方法)：從量稅：按課稅對象的數量、重量、容量或體積計算從價稅：按課稅對象的價格計算第49頁/共112頁-51-（四）價內稅與價外稅以稅收與價格的關系為標準：價內稅：稅金包含在商品價格內，構成價格組成部分。價內稅的計稅依據稱為含稅價格。價外稅：稅金不包含在商品價格內的稅種，稅金只是價格的一個附加部分。價外稅的計稅依據稱為不含稅價格。一般認為，價外稅比價內稅更容易轉嫁，價內稅課征的側重點為廠家或生產者，價外稅課征的側重點是消費者。第50頁/共112頁-52-（五）中央稅與地方稅按稅種的隸屬關系劃分1994年稅制改革：中央稅：消費稅、關稅等；共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、證券交易印花稅等；地方稅：除上述以外的其他所有稅種。第51頁/共112頁-53-按照稅收的管理和使用權限，可以分為中央稅、地方稅和共享稅。中央稅，指的是稅收立法權、管理權和收入支配權歸中央的稅收。地方稅，指的是稅收立法權或稅收管理權、收入支配權歸地方的稅收。共享稅，則是由中央和地方按照一定比例分配后支配使用的稅種。第52頁/共112頁-54-經濟合作與發(fā)展組織(OECD)分類OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment所得稅：一般所得、資本、利潤所得、紅利課稅社會保險稅：對雇員、雇主以及自營人員的課稅薪金及人員稅財產稅：不動產稅、財產值稅、遺產繼承與贈與稅商品與勞務稅：產品稅、銷售稅、增值稅、消費稅、進出口關稅其他稅第53頁/共112頁-55-IMF(國際貨幣基金組織)分類所得稅：一般所得、利潤、資本利得稅社會保險稅：對雇員、雇主及自營人員課稅薪金及人員稅財產稅：包括不動產、財產稅、遺產和贈與稅商品與勞務稅：產品稅、銷售稅、增值稅、消費稅進出口關稅其他稅收第54頁/共112頁-56-第三節(jié)稅收原則一、稅收中的公平與效率二、公平類效率類稅收原則三、稅收中性問題第55頁/共112頁-57-一、稅收中的公平與效率（一）稅收原則的提出稅收原則是政府在設計稅制、實施稅法過程中所遵循的準則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的基本準則。比較明確提出稅收原則的經濟學家：托馬斯·霍布斯、威廉·配第、詹姆斯·斯圖亞特、尤斯蒂等。把稅收原則明確化、系統(tǒng)化：亞當·斯密總的來說，稅收的原則包括公平原則、效率原則、適度原則以及法治原則等等，但主要可以歸結為公平原則與效率原則。PT第56頁/共112頁-58-（二）稅收中的公平與效率現代經濟學看來，任何經濟活動的目標，都是追求公平與效率以及二者的最佳結合。1.稅收應以公平為本公平合理是稅收的基本原則和稅制建設的目標。稅收公平不僅是一個財政問題，而且是一個社會問題和經濟問題。第57頁/共112頁-59-一般地理解，稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個方面：普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權之內的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應毫無例外地納稅。

平等征稅，通常指國家征稅的比例或數額與納稅人的負擔能力相稱。具體有兩個方面的含義：(1)“橫向公平”：納稅能力相同的人同等納稅；(2)“縱向公平”：納稅能力不同的人不同等納稅。第58頁/共112頁-60-2.征稅必須考慮效率的要求稅收效率包括兩層意義：(1)征稅過程本身的效率，即較少的征收費用、便利的征收方法等等；(2)征稅對經濟運轉效率的影響，宗旨是征稅必須有利于促進經濟效率的提高，也就是有效地發(fā)揮稅收的經濟調節(jié)功能?；蛘撸辽賹洕实牟焕绊懽钚?。3.稅收公平與效率的兩難選擇第59頁/共112頁-61-二、公平類與效率類稅收原則（一）公平類稅收原則1、受益原則BenefitApproach各社會成員應按各自從政府提供公共物品中享用的利益納稅，或者說政府提供公共物品的成本應按各社會成員享用的份額來承擔。第60頁/共112頁-62-2、能力原則AbilitytoPayApproach稅收征收以各社會成員的支付能力為標準，而不考慮各自對公共物品的享用程度，或者說，提供公共物品的成本按個人的實際支付能力分攤。能力原則具有收入再分配的作用，有利于實現社會公平。能力原則的度量標準：客觀說與主觀說第61頁/共112頁-63-能力原則的度量標準：客觀說與主觀說對于衡量支付能力的尺度，通常分為：①客觀說：納稅能力的大小應依據納稅人擁有的財富。由于財富是由所得、支出和財產構成的，故此，能力測定標準可分為所得、支出和財富。②主觀說：強調納稅人在納稅之后的邊際效用相同。(各納稅人的納稅能力應當從因納稅所感受的犧牲程度衡量。(痛苦、負效用))實際上包括兩層含義：一是國家稅收應以納稅人的支付能力為依據，二是前面所論述的橫向公平與縱向公平原則。第62頁/共112頁-64-（二）效率類稅收原則1、促進經濟發(fā)展原則又稱稅收的經濟效率原則指稅收制度和稅收政策在保證籌集財政收入的同時，應有利于經濟發(fā)展，力圖對經濟發(fā)展帶來積極影響?！岸愂罩行浴钡?3頁/共112頁-65-2、征稅費用最小化和確實簡化原則又稱稅收的制度原則稅收費用的最小化：指在征收既定稅收收入的前提下，盡可能將征納雙方的征納費用減少到最低限度。確實簡化原則：“確實”指各稅制要素都要在稅法和征管法上做出明確而清晰的規(guī)定?！昂喕敝付愂盏囊?guī)章制度要簡便易行。第64頁/共112頁-66-三、稅收中性(Neutrality)問題（一）稅收中性稅收中性指政府課稅不扭曲市場機制的正常運作，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況。稅收中性包含兩種含義：1、政府征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔；2、政府征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾，特別是稅收不能超越市場機制而成為資源配置的決定因素。第65頁/共112頁-67-（二）稅收超額負擔或無謂負擔ExcessBurdenorDeadBurden無謂損失(DeadWeightLoss)稅收超額負擔：指政府通過征稅將社會資源從納稅人轉向政府部門的過程中，給納稅人造成了超過納稅稅款以外的負擔。(額外的有形或無形的負擔或損失)第66頁/共112頁-68-主要表現為兩個方面：1、政府征稅一方面減少納稅人支出，同時增加政府部門支出，若因征稅而導致納稅人的經濟利益損失大于因征稅而增加的社會經濟效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負擔；2、政府由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生產行為產生不良影響，則發(fā)生經濟運行方面的超額負擔。第67頁/共112頁-69-馬歇爾－哈伯格超額負擔理論消費者剩余與生產者剩余消費者剩余(ConsumerSurplus)：消費者為取得一種商品所愿意支付的價格與他取得該商品而支付的實際價格之間的差額。產生差額的原因在于：除最后一單位外，該商品用貨幣表示的邊際效用大于其價格。消費者剩余的貨幣價值可以用需求曲線以下、價格線以上的面積來衡量。第68頁/共112頁-70-生產者剩余(ProducerSurplus)：指生產者實際得到的價格與生產者愿意接受的價格之間的差異。生產者總剩余是用供給曲線上方，價格線下方和價格軸圍成的三角形的面積表示的。第69頁/共112頁-71-E第70頁/共112頁-72-PFEDGHQOBCS+TSDA馬歇爾－哈伯格超額負擔理論減少超額負擔方法：1、對需求彈性為零的商品征稅2、對所有商品等量

(從價)征稅3、對所得征稅MN第71頁/共112頁-73-AOCB稅收收入稅率DE

超額負擔拉弗曲線第72頁/共112頁-74-第四節(jié)稅負的轉嫁與歸宿一、稅負轉嫁與歸宿的含義二、稅負轉嫁方式三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律四、我國的稅負轉嫁第73頁/共112頁-75-一、稅負轉嫁與歸宿的含義（一）含義稅負轉嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或銷售者的一種經濟現象，納稅人與負稅人全部或部分分離。第74頁/共112頁-76-（二）稅負轉嫁機制的特征1、稅負轉嫁是和價格的升降直接聯系的，而且價格的升降是由稅負轉移引起的；2、稅負轉嫁是各經濟主體之間稅負的再分配，也就是經濟利益的再分配，稅負轉嫁的結果必然導致納稅人與負稅人的不一致；3、稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為。第75頁/共112頁-77-稅收歸宿：一般指處于轉嫁中的稅負的最終落腳點。逃稅：指個人或企業(yè)以不合法的方式逃避納稅義務，包括偷稅、漏稅和抗稅等。第76頁/共112頁-78-二、稅負轉嫁方式1．前轉方式又稱為順轉，指納稅人將其所納稅款沿著商品運動方向，通過提高商品銷售價格的方法，向前轉嫁給商品購買者的一種稅負轉嫁形式。如果加價額度大于稅款，則不僅實現了稅負轉嫁，納稅人還可以得到額外的收入，稱為超額轉嫁；如果加價的額度小于稅款，則納稅人自身仍要負擔部分稅收，稱為不完全轉嫁。第77頁/共112頁-79-2．后轉方式又稱為逆轉，指納稅人將其所納稅款按照商品運動的反方向，通過壓低購進商品或要素的價格的方式將稅負轉嫁給商品或要素的供給者的一種負擔轉嫁形式。第78頁/共112頁-80-3．其他轉嫁方式（1）混轉或散轉：將前轉和后轉結合的一種稅負轉嫁形式。商品或要素的稅負通過提高銷價轉移一部分，又通過壓低進價轉移一部分。（2）消轉：納稅人通過改進生產工藝，提高勞動生產率，自我消化稅款。第79頁/共112頁-81-（3）稅收資本化：指生產要素(商品)購買者所購買生產要素(商品)將來應交納的稅款，從要素(商品)購入價格中預先扣除，然后名義上雖由買主按期納稅，但稅負全部由賣方承擔的一種稅負轉嫁形式。第80頁/共112頁-82-三、稅負轉嫁與歸宿的一般規(guī)律1.商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不易轉嫁；2.供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁(下頁圖示)；3.課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁；4.對壟斷性商品課征的稅容易轉嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉嫁；5.從價課稅的稅負容易轉嫁，從量課稅的稅負不容易轉嫁。第81頁/共112頁-83-PP1P2OP3DSS’SS’Q需求彈性大于供給彈性的稅負轉嫁和歸宿供給彈性大于需求彈性的稅負轉嫁歸宿SQDDSS’P2P1P3OS’P第82頁/共112頁-84-稅負轉嫁的效應只要存在稅負轉嫁，它就會對社會經濟生活產生廣泛的影響，而且發(fā)揮不同的效應，具體表現在：稅負的再分配效應；對稅收制度的效應；稅負轉嫁會強化納稅人逃稅的動機。第83頁/共112頁-85-四、我國的稅負轉嫁（一）我國已經存在稅負轉嫁的經濟條件1、追求經濟利益最大化的企業(yè)有稅負轉嫁動機；2、商品價格市場化為稅負轉嫁提供了條件；3、以商品課稅為主稅制為稅負轉嫁提供了空間。第84頁/共112頁-86-（二）有關稅負轉嫁的政策性問題1、我國稅制以商品課稅為主體，深入研究稅負轉嫁的機理有重要意義；2、稅負轉嫁與制定稅收政策及設計稅收制度有密切關系；3、稅負轉嫁會強化納稅人逃稅的動機，應強化稅收征管工作。第85頁/共112頁-87-4、自然壟斷行業(yè)的稅負轉嫁居于優(yōu)勢，應加強對這些行業(yè)的價格管理；5、提高所得課稅比重，縮小稅收轉嫁的范圍和空間；6、實行價外稅，有利于增強商品課稅稅負歸宿的透明度。第86頁/共112頁-88-第五節(jié)國際稅收一、國際稅收的的內涵二、稅收管轄權及其交叉或沖突三、國際重復征稅及其減除四、稅收饒讓五、國際稅收協定第87頁/共112頁-89-一、國際稅收的的內涵國際稅收，是指涉及兩個或兩個以上國家權益的稅收活動。稅收的國際化，主要是由所得稅和財產稅的跨國課征引起的。國際稅收以一般稅收為基礎和前提，是一般稅收的延伸和派生物。第88頁/共112頁-90-二、稅收管轄權及其交叉或沖突稅收管轄權是國家管轄權的派生物，主要在維護國家經濟權益方面發(fā)揮作用。行駛稅收管轄權的兩個基本原則：屬地原則屬人原則第89頁/共112頁-91-稅收管轄權分類：1、屬地原則稅收管轄權按照屬地原則確立的稅收管轄權，稱為地域稅收管轄權或收入來源地稅收管轄權，基本含義是一國有權對來源于本國的收入課稅，不論這種收入為誰所有。第90頁/共112頁-92-2、屬人原則稅收管轄權按照屬人原則確立的稅收管轄權，分為公民稅收管轄權和居民稅收管轄權。公民稅收管轄權基本含義：一國有權對本國公民課稅，而不論其收入來源于何處。居民稅收管轄權基本含義：一國有權對本國居民課稅，不論其收入從何處取得。第91頁/共112頁-93-稅收管轄權的交叉主要表現為:1、居民稅收管轄權與地域稅收管轄權的交叉2、公民稅收管轄權與地域稅收管轄權的交叉3、居民稅收管轄權與公民稅收管轄權的沖突第92頁/共112頁-94-三、國際重復征稅及其減除稅收管轄權的交叉，就會引發(fā)國際重復征稅。國際重復征稅是指兩個或兩個以上的國家對同一納稅人的同一課稅對象在同一時期內兩次或多次征收相同或類似的稅收。當前各國普遍接受地域稅收管轄權優(yōu)先的原則。國際重復征稅減除，指行使居民(公民)稅收管轄權的國家，通過優(yōu)先承認納稅人向行使地域管轄權國家繳納稅收，借以減除國際重復征稅的一種形式。第93頁/共112頁-95-減除國際重復征稅方法:1、扣除法和低稅法扣除法：一國政府為了減除國際重復征稅，從本國納稅人來源于國外的所得或財產中，扣除該所得或財產所負外國所得或財產稅款，就其余額征稅的方法。低稅法：一國政府對本國納稅人來源于國外的所得或財產單獨制定較低稅率以減輕國際重復征稅的方法。第94頁/共112頁-96-2、免稅法一國政府單方面放棄對本國納稅人來源于國外所得或財產的征稅權利，以消除國際重復征稅的方法。法國公司所得稅第95頁/共112頁-97-3、抵免法一國政府在優(yōu)先承認其他國家的地域稅收管轄權的前提下，在對本國納稅人來源于國外的所得或財產征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應納稅款的方法，從而實際征收的稅款只為該納稅人應納本國稅款與已納外國稅款的差額。這是目前世界各國普遍采用的一種方法。第96頁/共112頁-98-國外稅收抵免，即對納稅人來源于國內外的全部所得或財產課稅時，允許以其在國外繳納的所得稅或財產稅稅款抵免應納稅款的一種稅收優(yōu)惠方式，是解決國際間所得或財產重復課稅的一種措施。具體辦法是，先按來自國內外全部所得或財產計算應納所得稅或財產稅稅款，然后再扣除其國外繳納的部分，其余額即為實際應納所得稅或財產稅稅款。第97頁/共112頁-99-抵免法又可分直接抵免和間接抵免兩種：直接抵免：直接抵免是對跨國納稅人在收入來源國直接繳納的所得稅款給予的抵免。間接抵免：跨國納稅人向非收入來源國繳納的所得稅，如準許抵免，則屬間接抵免。(企業(yè)分支機構)第98頁/共112頁-100-四、稅收饒讓(TaxSpringCredit)又稱饒讓抵免，指居住國政府對其居民在國外得到減免稅優(yōu)惠的那一部分，視同已經繳納，同樣給予稅收抵免待遇而不再按居住國稅法規(guī)定的稅率予以補征。稅收饒讓是配合抵免方法的一種特殊方式，是稅收抵免內容的附加。美反對英、法、日等同意第99頁/共112頁-101-五、國際稅收協定亦稱“國際稅收條約”，指兩個或兩個以上主權國家，為了協調相互間處理跨國納稅人征稅事務方面的稅收關系，本著對等原則，經由政府談判后所簽訂的一種書面協議。國際稅收協定按照參加國家的多少，可分為雙邊和多邊兩類；按照涉及內容范圍的大不，可分為一般與特定兩種形式。第100頁/共112頁-102-凡由兩個國家參加簽訂的協定，稱為雙邊國際稅收協定。凡由兩個以上國家參加簽訂的協定，稱為多邊國際稅收協定。凡協定內容一般地適用于締約國之間各種國際稅收問題的，稱為一般國際稅收協定。凡協定內容僅僅適用于某項業(yè)務的特定稅收問題的，則稱為特定國際稅收協定。第101頁/共112頁-103-上述這些國際稅收協定，由有關國家政府之間談判簽訂以后，還必須通過各自國家的正式批準，并經外交途徑互換批準文件，然后方可生效。在協定有效期滿后，只要原締約國中任何一方經由外交途徑發(fā)出終止通知，該協定即自動停止生效。在國際稅收協定的整個有效期間內，締約國有關各方，都必須對協定中的一切條款