第4章會(huì)計(jì)記錄與系統(tǒng)

1第4章會(huì)計(jì)記錄與會(huì)計(jì)系統(tǒng)

一、賬戶及其分類二、交易分析與借貸記賬法應(yīng)用舉例三、

期末事項(xiàng)的處理：調(diào)整、結(jié)賬（結(jié)轉(zhuǎn)）及報(bào)表

2一、賬戶及其分類賬戶的基本要素賬戶的基本類型賬戶的使用規(guī)則3賬戶的基本要素（續(xù)）

賬戶的抽象形式------“T”字形賬戶：一邊記錄增加數(shù)，另一邊記錄減少數(shù)。例如，現(xiàn)金（+）（-）期初余額100

本期發(fā)生額36050270

期末余額1404賬戶的基本要素（續(xù)）

實(shí)際工作中的賬戶，為了使記錄能清楚地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，除基本的“增加”和“減少”兩個(gè)金額欄目外，還會(huì)有一些其他欄目，如“日期”、“憑證字號(hào)”、“摘要”、“對(duì)應(yīng)科目（賬戶）”、“記賬方向”等。5賬戶的基本類型

永久性賬戶與臨時(shí)性賬戶永久性賬戶：為“無(wú)限”個(gè)會(huì)計(jì)期間（亦即企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程）連續(xù)使用的賬戶。其特征是：

------為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目開設(shè)；

------期末不必結(jié)轉(zhuǎn)，而是保留余額；

------期末余額即為下期的期初余額。6賬戶的基本類型（續(xù)）臨時(shí)性（暫記性）賬戶：僅為“一個(gè)”會(huì)計(jì)期間使用的賬戶。其特征是：------為利潤(rùn)表項(xiàng)目開設(shè)；------期末須結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額；------新的會(huì)計(jì)期間重新開設(shè)新賬。7賬戶的基本類型（續(xù)）

日記賬與分類賬日記賬：按時(shí)間順序進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記的賬戶（簿）分類賬：按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目或報(bào)表項(xiàng)目的細(xì)分項(xiàng)目逐項(xiàng)分別登記的賬戶（簿）。8賬戶的基本類型（續(xù)）

普通日記賬與特種日記賬普通日記賬（分錄簿）：逐日、逐筆登記所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日記賬。特種日記賬：專門登記某一重要項(xiàng)目（如現(xiàn)金、銀行存款）的增加/減少，同時(shí)輔助地登記相關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)變化的日記賬。如：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金/銀行存款收入/支出日記賬。9賬戶的基本類型（續(xù)）

總分類賬與明細(xì)分類賬總分類賬：從總體上反映某一報(bào)表項(xiàng)目增減變化情況的分類賬戶，如“應(yīng)收賬款”；明細(xì)分類賬：詳細(xì)反映某一報(bào)表項(xiàng)目的具體構(gòu)成情況的分類賬戶，如“應(yīng)收賬款----A公司”。10賬戶的使用規(guī)則

借貸記賬法：以“借”和“貸”為記賬符號(hào)代表記賬方向的復(fù)式記賬方法。

“借”與“貸”的位置：賬戶的左邊為“借方”，右邊為“貸方”。（就單個(gè)賬戶而言，這純粹是人為規(guī)定）11賬戶的使用規(guī)則（續(xù)）

如果規(guī)定“資產(chǎn)”類賬戶的“借方”表示“增加”，“貸方”表示“減少”，那么，“負(fù)債”與“所有者權(quán)益”賬戶的“借方”應(yīng)表示“減少”，“貸方”則應(yīng)表示“增加”，以保證每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)發(fā)生之后“借方金額”必然地等于“貸方金額”，從而形成“借貸記賬法”的記賬規(guī)律：“有借必有貸，借貸必相等”。12賬戶的使用規(guī)則（續(xù)）

由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡到“‘借’=‘貸’”的平衡：前者是實(shí)際經(jīng)濟(jì)意義上的平衡；后者是會(huì)計(jì)表現(xiàn)形式上的平衡。實(shí)現(xiàn)由“實(shí)質(zhì)”平衡到“形式”平衡轉(zhuǎn)換的意義還在于——便于通過(guò)“借”“貸”平衡檢驗(yàn)賬戶記錄的正確性。13賬戶的使用規(guī)則（續(xù)）由于“收入”會(huì)增加“所有者權(quán)益”，故“收入”類賬戶的記賬方向同“負(fù)債與所有者權(quán)益”類賬戶，即“借方”表示“減少”，“貸方”表示“增加”；同理，由于“費(fèi)用”會(huì)減少“所有者權(quán)益”，故“費(fèi)用”類賬戶的記賬方向同“資產(chǎn)”類賬戶（亦即與“負(fù)債與所有者權(quán)益”相反），即“借方”表示“增加”，“貸方”表示“減少”。

14二、交易分析與借貸記賬法應(yīng)用舉例

15（1）發(fā)行股票：李華2013年4月投資50000元現(xiàn)金，購(gòu)買新成立的旅游公司發(fā)行的普通股股票。（2）現(xiàn)購(gòu)資產(chǎn)：旅游公司為辦公地點(diǎn)購(gòu)買土地，支付現(xiàn)金40000元。（3）賒購(gòu)（oncreditoronaccount）資產(chǎn)：旅游公司購(gòu)買文具和辦公用品計(jì)500元，商店允許30天內(nèi)付款。（4）服務(wù)收入：旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù)，收到服務(wù)收入5500元現(xiàn)金。16（5）服務(wù)收入：旅游公司當(dāng)月為顧客提供服務(wù)，其服務(wù)收入為3000元，允許顧客30天內(nèi)付款。（6）支付費(fèi)用：旅游公司當(dāng)月支付2700元的如下費(fèi)用：辦公室租金1100元，雇員工資1200元，公用費(fèi)用400元。（7）支付賒購(gòu)款：旅游公司用現(xiàn)金支付上述業(yè)務(wù)（3）所欠購(gòu)買辦公用品款中的400元。17（8）李華改造自己的房屋，從自己的資金中支付30000元。（9）收到賒銷款：旅游公司收到前述業(yè)務(wù)（5）中顧客所欠服務(wù)款項(xiàng)中的1000元現(xiàn)金。（10）處置資產(chǎn)：旅游公司以成本價(jià)出售部分土地，收到現(xiàn)金22000元。（11）支付股利：旅游公司宣布并支付現(xiàn)金股利2100元給股東。18三、

期末事項(xiàng)的處理：調(diào)整、結(jié)賬（結(jié)轉(zhuǎn)）及報(bào)表調(diào)整結(jié)賬報(bào)表19調(diào)整

調(diào)整事項(xiàng)：非“原始”（初始）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。其特征是：

——由“跨期業(yè)務(wù)”引起；

——無(wú)顯而易見的資料（原始憑證）證明。

20調(diào)整（續(xù)）

調(diào)整事項(xiàng)（分錄）的類型待攤（預(yù)付，含短期及長(zhǎng)期）費(fèi)用的逐期攤銷。如：屬于“流動(dòng)資產(chǎn)”的“預(yù)付賬款（待攤費(fèi)用）”的分期攤銷、屬于“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的“固定資產(chǎn)”折舊以及“無(wú)形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等的攤銷。應(yīng)計(jì)而未付費(fèi)用的確認(rèn)。如：應(yīng)付工資、應(yīng)付利息等。21調(diào)整（續(xù)）預(yù)收收入的確認(rèn)。如：預(yù)收租金確認(rèn)為本期收入。應(yīng)計(jì)而未收收入的確認(rèn)：應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等的確認(rèn)。其他特殊的調(diào)整事項(xiàng)——“壞賬準(zhǔn)備”等的計(jì)提。

編制調(diào)整分錄的意義——使會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況得到更為公允的反映。

22結(jié)賬（結(jié)轉(zhuǎn)）結(jié)賬：計(jì)算出各賬戶的期末余額，即：期初余額+本期增加發(fā)生額–本期減少發(fā)生額=期末余額；并保留永久性賬戶的期末余額。

結(jié)轉(zhuǎn)：將臨時(shí)性（暫記性）賬戶的期末余額予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無(wú)余額。結(jié)轉(zhuǎn)的目的有二：23結(jié)賬（續(xù)）使每個(gè)賬戶反映“會(huì)計(jì)期間”的收入、費(fèi)用或利潤(rùn)；通過(guò)逐步結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計(jì)算出“會(huì)計(jì)期間”的利潤(rùn)，并最終反映出由于利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)（或虧損發(fā)生）導(dǎo)致的對(duì)所有者權(quán)益的影響。

24結(jié)賬（續(xù)）

結(jié)轉(zhuǎn)的主要內(nèi)容：

——收入的結(jié)轉(zhuǎn)：借：營(yíng)業(yè)收入（等收入、收益類賬戶）貸：利潤(rùn)（或稱“損益匯總”等）25結(jié)賬（續(xù)）——費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本（等費(fèi)用類賬戶）——利潤(rùn)