第七章：企業(yè)所得稅

會(huì)計(jì)學(xué)1第七章：企業(yè)所得稅第一節(jié)：企業(yè)所得稅的征收制度

一、納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。

1.企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指跨國企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地的認(rèn)定，一般以股東大會(huì)的場所、董事會(huì)的場所以及行使指揮監(jiān)督權(quán)力的場所等因素來綜合判斷。

2.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人

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二、企業(yè)所得稅稅率

25％其中，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其適用稅率為20%。實(shí)際征收時(shí)按10%。三、稅收優(yōu)惠

1.免稅收入（1）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。給予免稅需滿足兩項(xiàng)條件：一是與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系，也就是說必須擁有實(shí)質(zhì)性的股權(quán)；二是投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。第2頁/共90頁

2.免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。（減征和免征）（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；自項(xiàng)目取得第一筆經(jīng)營收入所屬納稅年度起，三免三減半。

（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。（三免三減半）（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元部分，減半征收所得稅。（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)）（5）本法第三條第三款規(guī)定的所得。

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3.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

第4頁/共90頁4.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定：詳見2008.4.14科技部、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局的通知。

第5頁/共90頁5.企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

加計(jì)扣除范圍.doc

（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按50%加計(jì)扣除或者150%攤銷。（2）安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除；國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付工資的加計(jì)扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。第6頁/共90頁6.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)企業(yè)優(yōu)惠，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，并符合一定條件的，可按其對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70％抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

7.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入（減按90%計(jì)入收入總額）。綜合利用資源，是指企業(yè)以國家主管部門發(fā)布的《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品。

8.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。第7頁/共90頁9.實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策（1）新稅法公布前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法；

（2）繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策（3）實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變第8頁/共90頁第二節(jié)：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

公式：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損第9頁/共90頁

一、收入總額。包括：

1.銷售貨物收入；

2.提供勞務(wù)收入；

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

5.利息收入；

6.租金收入；

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；

8.接受捐贈(zèng)收入；

9.其他收入第10頁/共90頁

稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)制性。

國稅函[2008]875號(hào)企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(超過50%)

(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。第11頁/共90頁例題

某企業(yè)接受一批材料捐贈(zèng)，捐贈(zèng)方無償提供按市場價(jià)格開具的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款10萬元，增值稅1.7萬元；受贈(zèng)方自行支付運(yùn)費(fèi)0.3萬元。請(qǐng)確定該筆行為的賬面成本和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

該批材料的賬面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（萬元）受贈(zèng)該批材料應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=11.7×25%=2.93（萬元）第12頁/共90頁例題

某企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批通過政府部門捐贈(zèng)給貧困山區(qū)，該批貨物賬面成本80萬元，同類市場價(jià)格100萬元（不含稅）。請(qǐng)做出該筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理并分析納稅狀況。第13頁/共90頁

思路有兩個(gè)：

第一種處理辦法：借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）17

借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：產(chǎn)成品80

第二種處理辦法：借：營業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出97

貸：產(chǎn)成品80

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）17

第14頁/共90頁例題

納稅人下列行為應(yīng)視同銷售確認(rèn)所得稅收入的有（）。

A.將貨物用于投資

B.將貨物用于捐贈(zèng)

C.將產(chǎn)品用于集體福利

D.將產(chǎn)品用于在建工程第15頁/共90頁《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》中關(guān)于收入確認(rèn)的解讀（國稅函【2010】79）

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

第16頁/共90頁例題2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬元，2009年一次收取了3年的租金300萬。

請(qǐng)問會(huì)計(jì)上和稅法上如何確認(rèn)收入。如果2009年簽訂租賃合同，租賃期3年，2011年一次性收取租金300萬元。

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第一種情況：會(huì)計(jì)處理：2009年確認(rèn)100萬租金收入；而稅法根據(jù)條例第19條確認(rèn)300萬收入，屬于稅法同會(huì)計(jì)的差異，應(yīng)在納稅申報(bào)表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬元。2010、2011兩個(gè)年度應(yīng)該調(diào)減100萬元。

而本文件下發(fā)后，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在稅收上可以每年確認(rèn)100萬元收入，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則。

第二種情況：會(huì)計(jì)處理：2009、2010、2011年每年確認(rèn)收入100萬元；而稅法在2011年一次性確認(rèn)收入，因此附表3第5行在2009年每年調(diào)減100萬元，而2011年，做納稅調(diào)增200萬元。

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關(guān)于開票問題。營業(yè)稅同企業(yè)所得稅的沖突與協(xié)調(diào)。

（1）由于營業(yè)稅2009年就要確認(rèn)收入，所以發(fā)票已開具。而企業(yè)所得稅，雖然開具了發(fā)票，仍然不需要確認(rèn)收入。

（2）對(duì)于承租方，雖然第一年取得了全額發(fā)票，但是不能一次性扣除費(fèi)用，而是按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第49條的規(guī)定，分期攤銷。

（3）如果是第三年收取租金，雖然第一年沒有收到發(fā)票，仍然可以稅前扣除。這也是權(quán)責(zé)發(fā)生制的體現(xiàn)。

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二、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題

企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。債務(wù)重組業(yè)務(wù)往往有一個(gè)過程，到底是按照債務(wù)重組股東大會(huì)批準(zhǔn)的時(shí)間，還是按照合同生效時(shí)間，過去并不明確。本文件明確了債務(wù)重組的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

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三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

1、明確了轉(zhuǎn)讓股權(quán)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。是轉(zhuǎn)讓股權(quán)生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)。意味著，企業(yè)在一定程度上可以操縱納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即使股權(quán)框架協(xié)議已經(jīng)簽訂，只要股權(quán)變更手續(xù)沒有變更，當(dāng)年不確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。即：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的實(shí)現(xiàn)，稅法更看重股權(quán)登記，這也符合《物權(quán)法》的基本理念。

2、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不得扣除留存收益，本文件屬于明確該問題。在此之前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也是按照這個(gè)原則進(jìn)行稅務(wù)處理的。第21頁/共90頁例題A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬元，其中注冊(cè)資本100萬元、盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元，現(xiàn)A公司按220萬元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得多少？第22頁/共90頁

由于留存收益包括未分配利潤和盈余公積兩個(gè)部分，上述盈余公積30萬元、未分配利潤70萬元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬元（220－100），而不是20萬元（220－100－30－70）。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓似乎產(chǎn)生重復(fù)征稅問題，盈余公積30萬元、未分配利潤70屬于稅后提取，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對(duì)該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。第23頁/共90頁

為避免重復(fù)征稅，類似企業(yè)可以先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤70萬元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬元（150-100），大大降低了企業(yè)所得稅稅負(fù)。第24頁/共90頁

四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。第25頁/共90頁

解讀：第一，“符合條件”是指：（1）居民企業(yè)之間——不包括投資到“獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、非居民企業(yè)”；（2）直接投資——不包括“間接投資”；（3）連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以上取得的投資收益。

“權(quán)益性投資”是指：為獲取其他企業(yè)的權(quán)益或凈資產(chǎn)所進(jìn)行的投資。

第二，股息紅利收入按照被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)做出利潤分配的日期，取消了國稅發(fā)[2000]118號(hào)以被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，作為投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得實(shí)現(xiàn)的規(guī)定，這一點(diǎn)在企業(yè)所得稅法實(shí)施條例也有體現(xiàn)。國稅函79號(hào)文件的特色在于將未分配利潤、盈余公積、資本公積（除資本溢價(jià)外）轉(zhuǎn)增資本明確要確認(rèn)收入。實(shí)際上是將轉(zhuǎn)股看做兩個(gè)事項(xiàng)，第一件事是先分紅，第二件事是用分紅去投資。

第三，股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本是投資成本在注冊(cè)資金和資本公積的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)，不影響計(jì)稅基礎(chǔ)，因此也不能確認(rèn)收入第26頁/共90頁例題

某公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤20萬元。公司以2010年12月31日公司總股本200萬股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。請(qǐng)確定居民股東和非居民股東的股息、紅利收入。第27頁/共90頁

根據(jù)國稅函[2010]79號(hào)的規(guī)定，權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200÷10×2=40萬元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入。則居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利20×60%＋（160－40）×60%＝84萬元，非居民企業(yè)股東股息紅利20×40%+（160－40）×40%＝56萬元。第28頁/共90頁

二、不征稅收入

1.財(cái)政撥款；

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

第29頁/共90頁

財(cái)政撥款：企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，被排除在稅法所謂的“財(cái)政撥款”之外，會(huì)計(jì)核算中計(jì)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進(jìn)項(xiàng)）外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。稅法上規(guī)定的“財(cái)政撥款”，只是政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，不包括企業(yè)取得的財(cái)政資金，因?yàn)槠髽I(yè)的資金一般是不會(huì)“納入預(yù)算管理”的；對(duì)企業(yè)無償取得的財(cái)政資金，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，應(yīng)計(jì)入收入總額中其他收入的“補(bǔ)貼收入”。第30頁/共90頁

87號(hào)文件：三個(gè)條件一個(gè)都不能少

一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。第31頁/共90頁

二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；第32頁/共90頁思考：不征稅收入和免稅收入的區(qū)別

第一，不征稅收入屬于非經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，原則上不應(yīng)該納稅，因此不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策；免稅收入屬于經(jīng)營活動(dòng)帶來的收入，屬于應(yīng)稅收入，但國家因特別需要予以免除。因此，免稅收入屬于優(yōu)惠政策。第二，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第33頁/共90頁

只要不符合下面的三個(gè)條件，就不是不征稅收入

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。結(jié)論：：不是不征稅收入，收入形成的費(fèi)用就可以扣除，能做免稅收入就做免稅收入。第34頁/共90頁

三、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目

1.稅前扣除的原則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。（2）配比原則，是指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。（3）相關(guān)性原則，是指納稅人要扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān)。（4）確定性原則，是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。（5）合理性原則，是指納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

2.扣除項(xiàng)目范圍（1）成本；（2）費(fèi)用（3）稅金；（4）損失第35頁/共90頁準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加通過計(jì)入管理費(fèi)用在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、購置消費(fèi)品（如小汽車）不得抵扣的增值稅等第36頁/共90頁例題

1、納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許作為稅金項(xiàng)目從收入總額中扣除的流轉(zhuǎn)稅稅金是（）

A、增值稅B、消費(fèi)稅

C、房產(chǎn)稅D、土地增值稅

2、下列屬于計(jì)入管理費(fèi)用開支的稅金有（）

A、城建稅B、房產(chǎn)稅

C、車船稅D、印花稅第37頁/共90頁

答案：B；BCD

房產(chǎn)稅不是流轉(zhuǎn)稅，計(jì)入管理費(fèi)用開支，進(jìn)口關(guān)稅計(jì)入采購貨物的成本，不作為稅金開支，只有營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、城建稅、教育費(fèi)附加作為稅金項(xiàng)目稅前扣除。除上述三種外，還有城鎮(zhèn)土地使用稅。第38頁/共90頁

問題：企業(yè)職工私人車輛無償提供給企業(yè)使用，請(qǐng)問汽油費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)是否可以在稅前扣除？企業(yè)職工將私人車輛提供給企業(yè)使用，企業(yè)應(yīng)遵循市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，按照獨(dú)立交易原則支付合理的租賃費(fèi)，憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)為職工報(bào)銷或支付的汽油費(fèi)、汽油補(bǔ)貼應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。對(duì)應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的車輛購置稅、折舊費(fèi)以及車輛保險(xiǎn)費(fèi)等不得稅前扣除。第39頁/共90頁

解讀《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（稅總2011第25號(hào)公告）

新舊資產(chǎn)損失所得稅扣除辦法對(duì)比分析表.doc

（見word文件）第40頁/共90頁2、部分扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)

（1）工資、薪金支出（重大改革）工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞務(wù)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班費(fèi)等。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

合理工資薪金范圍的確定.doc

第41頁/共90頁

問題：企業(yè)2011年1月發(fā)放2010年12月計(jì)提的職工工資以及年終獎(jiǎng)，這部分跨年度發(fā)放的工資及獎(jiǎng)金是否可在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)稅前扣除？企業(yè)在匯算清繳期限內(nèi)發(fā)放且屬于匯算清繳年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的合理的工資薪金支出，可認(rèn)定為納稅年度實(shí)際發(fā)生，在工資薪金支出所屬納稅年度可以稅前扣除。在匯算清繳期限終了后補(bǔ)發(fā)上年或者以前納稅年度合理的工資薪金支出的，應(yīng)在工資薪金支出實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除。第42頁/共90頁

（2）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

注意：第一，各項(xiàng)支出的范圍。職工三費(fèi)的范圍.doc

第二，自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。（稅總【2011】24號(hào)公告）第三，軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用可以全額扣除。

第43頁/共90頁例題

1.以下屬于職工福利費(fèi)范圍的項(xiàng)目有（）。

A.內(nèi)設(shè)職工食堂的設(shè)施維修費(fèi)

B.福利人員的工資

C.福利人員的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

D.勞動(dòng)保護(hù)支出

2.職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出，能否直接稅前扣除？

第44頁/共90頁

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等，屬于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)。因此，職工防暑降溫費(fèi)、職工住房補(bǔ)貼或提租補(bǔ)貼，以及租賃住房給職工住宿所發(fā)生的支出均屬于職工福利費(fèi)支出，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按稅收規(guī)定扣除。第45頁/共90頁

問題：企業(yè)給返聘人員支付的勞動(dòng)報(bào)酬，是否允許稅前扣除？若允許扣除，是否作為計(jì)提“三費(fèi)”的依據(jù)？企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。第46頁/共90頁

（3）利息費(fèi)用第一，非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同行拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。第二，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分不允許扣除。第47頁/共90頁

（4）借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。第48頁/共90頁

(5)業(yè)務(wù)招待費(fèi)（重大變化）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入＋視同銷售收入（相當(dāng)于納稅申報(bào)副表一上的第一行金額）

納稅申報(bào)表.xls第49頁/共90頁例題

下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計(jì)提依據(jù)的是（）。

A.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入第50頁/共90頁

注意：股權(quán)投資企業(yè)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)！

國稅函[2010]79號(hào)第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！蔽覀兛梢詮囊韵聨讉€(gè)方面來理解：第一，對(duì)于從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，其被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)視為其主營業(yè)務(wù)收入，可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。第二，計(jì)算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入三項(xiàng)收入，不包括權(quán)益法核算的賬面投資收益，以及按公允價(jià)值計(jì)量金額資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。第三，股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入既然視為其主營業(yè)務(wù)收入，同樣可以作為廣告宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)。第51頁/共90頁

（6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（重大變化）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：特殊之處：一是化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類），扣除限額為30%；二是煙草企業(yè)的煙草廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不得扣除。第52頁/共90頁

問題：公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業(yè)）收入，發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)酬費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何進(jìn)行稅前扣除？企業(yè)在籌建期未取得收入的，所發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)歸集，待企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營后，按規(guī)定扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)則不能在企業(yè)所得稅稅前扣第53頁/共90頁

（7）企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。

（8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)第一，納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。第二，納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。第54頁/共90頁

（9）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)——五險(xiǎn)一金（可扣除）

保險(xiǎn)費(fèi)商業(yè)保險(xiǎn)財(cái)險(xiǎn)壽險(xiǎn)經(jīng)營財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣除）個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除）符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）其他壽險(xiǎn)（不可扣除，特殊工種職工人身安全保險(xiǎn)除外）第55頁/共90頁

（10）企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。注意：勞動(dòng)保護(hù)支出和職工福利費(fèi)的劃分，例如防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)。（11）匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。第56頁/共90頁

（12）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。（13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用第一，企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除；第二，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)許扣除。

第57頁/共90頁

（14）公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)（重大變化）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。

第58頁/共90頁

（15）資產(chǎn)損失（16）其他項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。第59頁/共90頁

（17）手續(xù)費(fèi)和傭金支出（財(cái)稅【2009】29號(hào)）

第一，手續(xù)費(fèi)和傭金的范圍：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的；與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的；需要簽訂書面合同或協(xié)議；簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人應(yīng)該具有“中介服務(wù)”的經(jīng)營范圍以及中介服務(wù)資格證書；簽訂合同或協(xié)議的單位或個(gè)人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等。第二，企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)例外，財(cái)稅【2009】31號(hào)】第60頁/共90頁

第三，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

第四，企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。

第五、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

第六，企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。

第七，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。

第61頁/共90頁例題

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與××營銷代理公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為3億元，房產(chǎn)公司支付銷售傭金600萬元（占合同金額的2%）。

正確的處理方式是：營銷代理公司將商品房銷售款3億元按照合同約定支付給房產(chǎn)公司，而房產(chǎn)公司也支付銷售傭金600萬元，并取得合規(guī)的票據(jù)，房產(chǎn)公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。第62頁/共90頁

四、不得從收入中扣除的項(xiàng)目

1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

2.企業(yè)所得稅稅款；

3.稅收滯納金；

4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

5.超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；

6.贊助支出；

7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；

8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；

9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

第63頁/共90頁例題

在計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的項(xiàng)目是（）。

A.為企業(yè)子女入托支付給幼兒園的贊助費(fèi)

B.利潤分紅支出

C.企業(yè)違反銷售協(xié)議被采購方索取的罰款

D.違反食品衛(wèi)生法被政府部門處以的罰款第64頁/共90頁

五、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是彌補(bǔ)期最長不得超過5年。虧損彌補(bǔ)的含義有兩個(gè)：一是自虧損年度的下一納稅年度起連續(xù)5年不間斷的彌補(bǔ)；二是連續(xù)發(fā)生虧損年度，也必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算虧損彌補(bǔ)期，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加。第65頁/共90頁

注意：企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度！國稅函[2010]79號(hào)第七條明確規(guī)定：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。即新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。第66頁/共90頁第三節(jié)：資產(chǎn)的稅務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)稅務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

2、固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

3、固定資產(chǎn)折舊的范圍

第67頁/共90頁例題

下列不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（

A、出售給職工的住房

B、不需用的固定資產(chǎn)

C、經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)

D、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)答案：AB第68頁/共90頁例題

某生產(chǎn)企業(yè)2009年3月5日為其銷售部門購進(jìn)1輛轎車，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款15萬元，增值稅2.55萬元，企業(yè)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)及上牌照稅費(fèi)2.45萬元，該轎車于當(dāng)月投入使用。假定該企業(yè)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值率為5%，計(jì)算轎車在當(dāng)年所得稅前扣除的折舊額是多少？第69頁/共90頁

由于轎車不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其折舊年限最低為4年。所以該轎車賬面成本=15+2.55+2.45=20（萬元）依照稅法可扣除的折舊額為：20×（1-5%）÷（4×12）×9=3.56（萬元）第70頁/共90頁關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題

國稅函[2010]79號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！钡?1頁/共90頁

此項(xiàng)規(guī)定同企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)規(guī)定仍有很大差異：第一，在實(shí)際投入使用時(shí)，沒有全額發(fā)票的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬計(jì)提折舊，但是緩沖期只有12個(gè)月，并且發(fā)票取得后還要進(jìn)行納稅調(diào)整。第二，取得全額發(fā)票后，如果與暫估價(jià)格有出入的，稅務(wù)處理上須進(jìn)行追溯調(diào)整。該項(xiàng)規(guī)定很好地體現(xiàn)了稅法上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭議：如果12個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法，還是適用未來估計(jì)法；12個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)；12個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，第72頁/共90頁例題

某企業(yè)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價(jià)為200萬元，2010年9月投入使用，但由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計(jì)150萬元。企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。第73頁/共90頁

上述案例中，固定資產(chǎn)由于已投入使用，并且合同預(yù)算總造價(jià)可以確定，可暫按合同規(guī)定的金額200萬計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。2010年，可稅前計(jì)提折舊10萬元（200÷5÷12×3），但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行，如果2011年度仍未取得剩余發(fā)票，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)只能確認(rèn)為取得發(fā)票部分150萬。在2011年匯算清繳的時(shí)候，首先需要對(duì)2010年計(jì)提的折舊進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增2.5萬元（10－150÷5÷12×3）。如果至2011年9月份的12個(gè)月內(nèi)又取得30萬發(fā)票，未取得剩余20萬發(fā)票，則計(jì)稅基礎(chǔ)調(diào)整為180萬，調(diào)增2010年折舊1萬元（10－180÷5÷12×3），之后按計(jì)稅基礎(chǔ)180萬繼續(xù)計(jì)提折舊。第74頁/共90頁

4、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算：（1）起止期限：次月（2）殘值提取比例（3）折舊年限（4）折舊方法：直線折舊法、加速折舊法第75頁/共90頁

二、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

1、無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)的攤銷范圍（4種不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除，包括自行開發(fā)的支出已扣除的；自創(chuàng)商譽(yù)；與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的；其他）

3.無形資產(chǎn)攤銷方法攤銷年限不得低于10年。第76頁/共90頁

三、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

1、長期待攤費(fèi)用的范圍（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出；（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。注：（1）固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

（2）固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

第一，修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。

第77頁/共90頁2.稅務(wù)處理（1）第一項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；（2）第二項(xiàng)規(guī)定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

另：改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除第一項(xiàng)和第二項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。

（3）第三項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（4）第四項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第78頁/共90頁

四、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)算和折舊方法生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

1林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。第79頁/共90頁

五、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。六、存貨的稅務(wù)處理存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。第80頁/共90頁第四節(jié)：企業(yè)所得稅的計(jì)算與征管

公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

第81頁/共90頁

二、企業(yè)所得稅的預(yù)繳及匯算清繳

“按年計(jì)算，分期預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)”第82頁/共90頁三、匯算清繳所得稅時(shí)應(yīng)正確處理的幾個(gè)問題

1、減免稅優(yōu)惠

2、境外所得已納稅款的扣除（1）準(zhǔn)予扣除的境外已納稅款