第九章 債務(wù)重組

會(huì)計(jì)學(xué)1第九章債務(wù)重組

第一節(jié)債務(wù)重組的定義與方式一、債務(wù)重組的定義

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。發(fā)生困難債務(wù)人債權(quán)人

作出讓步

第1頁(yè)/共51頁(yè)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些企業(yè)可能由于內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理不善，或受外部客觀因素的影響，導(dǎo)致盈利能力下降或發(fā)生虧損，出現(xiàn)暫時(shí)的資金短缺，難以按期償還債務(wù)，債務(wù)糾紛屢見(jiàn)不鮮。此時(shí)，債務(wù)人與債權(quán)人之間有兩種解決債務(wù)糾紛的方法：

一是按照我國(guó)法律的規(guī)定，債權(quán)人有權(quán)在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時(shí)向法院申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償。這種解決方法雖然能夠保證債權(quán)人收回一部分債權(quán)，但相關(guān)的過(guò)程費(fèi)時(shí)費(fèi)力，很難保證債權(quán)人全部收回債權(quán)。

二是進(jìn)行債務(wù)重組，即由債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決，同意債務(wù)人修改債務(wù)條件。債權(quán)人之所以愿意與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，主要是為了最大限度地回收債權(quán)，避免更大的損失。第2頁(yè)/共51頁(yè)二、債務(wù)重組方式(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)是指?jìng)鶆?wù)人以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。例如，債務(wù)人用銀行存款、存貨、交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。第3頁(yè)/共51頁(yè)(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是指?jìng)鶆?wù)人將其債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人的股權(quán)，用以清償債務(wù)。需要注意的是，對(duì)于公司而言，債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù)，可能受到法律的限制。按照《公司法》的規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須具備以下四個(gè)條件：

●前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔1年以上；

●公司在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利，并可以向股東支付股利(公司以當(dāng)年利潤(rùn)分派新股，不受此限)；

●公司在最近3年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件無(wú)虛假記載；

●公司預(yù)期利潤(rùn)可達(dá)到同期銀行存款利率。第4頁(yè)/共51頁(yè)(3)修改其他債務(wù)條件

是指?jìng)鶆?wù)人除以上債務(wù)重組方式外，以修改其他債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組，如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。例如，2008年5月7日，星海公司從萬(wàn)達(dá)公司購(gòu)買(mǎi)一批商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為300000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元，款項(xiàng)尚未支付。2008年8月7日，星海公司與萬(wàn)達(dá)公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議內(nèi)容如下：萬(wàn)達(dá)公司同意豁免星海公司債務(wù)160000元；債務(wù)延長(zhǎng)期間，每月加收余款2%的利息，利息和本金于2008年12月31日一并償付。這就屬于修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。第5頁(yè)/共51頁(yè)

(4)以上三種以上方式的組合，簡(jiǎn)稱為“混合重組方式”是指?jìng)鶆?wù)人以上述方式的組合清償債務(wù)。例如，債務(wù)人以一部分現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)另一部分以非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行清償；又如，債務(wù)人以一部分現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的另一部分。第6頁(yè)/共51頁(yè)三、債務(wù)重組核算過(guò)程中應(yīng)明確的幾個(gè)問(wèn)題

1)債務(wù)重組日的確定債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。如，甲企業(yè)應(yīng)付乙企業(yè)貨款200萬(wàn)元，到期日是2007年7月31日。結(jié)果甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以價(jià)值180萬(wàn)元的商品抵償債務(wù)。甲企業(yè)于8月20將商品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中，2007年8月20日即為債務(wù)重組日。第7頁(yè)/共51頁(yè)2)債務(wù)重組中公允價(jià)值的確定

公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。

公允價(jià)值的確定原則有：

(1)對(duì)于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價(jià)值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，該資產(chǎn)的公允價(jià)值按其所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值確定。第8頁(yè)/共51頁(yè)(2)對(duì)于債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)，其公允價(jià)值的確定原則是：

如債務(wù)人為股票公開(kāi)上市公司，該股權(quán)的公允價(jià)值即為對(duì)應(yīng)的股份的市價(jià)總額；如債務(wù)人為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價(jià)值按評(píng)估確認(rèn)價(jià)或雙方協(xié)議價(jià)確定。第9頁(yè)/共51頁(yè)3)債務(wù)重組結(jié)果的核算原則為了規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露，債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)不同的債務(wù)重組方式，分別對(duì)債務(wù)人和債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定。

（1）如果債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額亦確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）如果債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益;債權(quán)人應(yīng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第10頁(yè)/共51頁(yè)

（3）如果債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。

債權(quán)人應(yīng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。第11頁(yè)/共51頁(yè)

（4）如果債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

修改后的債務(wù)條款如涉及或有事項(xiàng)的，對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，如果或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。第12頁(yè)/共51頁(yè)4)債權(quán)人已計(jì)提準(zhǔn)備的處理債權(quán)人若在重組前已經(jīng)對(duì)債權(quán)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)提了減值準(zhǔn)備，則重組時(shí)應(yīng)計(jì)算重組債權(quán)的賬面價(jià)值，已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，將該差額先沖減減值準(zhǔn)備，準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。第13頁(yè)/共51頁(yè)

第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組可以采用不同的方式，例如，以現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等。在不同的債務(wù)重組方式下，債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則基本相同，即，以重組債務(wù)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值以及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。需要注意的是，債務(wù)的“賬面價(jià)值”，一般為債務(wù)的面值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計(jì)未付利息，如長(zhǎng)期借款；有溢(折)價(jià)的,還應(yīng)加上尚未攤銷的溢價(jià)或減去尚未攤銷的折價(jià)，如應(yīng)付債券。第14頁(yè)/共51頁(yè)

資產(chǎn)的“賬面價(jià)值”，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的余額。資產(chǎn)的“賬面余額”，是指賬戶在期末的實(shí)際余額，即賬戶未扣除相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之前的余額。例如,存貨的賬面價(jià)值是存貨的賬面余額扣除有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的金額;

固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)的賬面余額扣除累計(jì)折舊后，再扣除有關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額；

持有至到期的債券投資的賬面價(jià)值是債券投資的面值，加應(yīng)收利息,再加(或減)未攤銷溢價(jià)(折價(jià))后，扣除有關(guān)投資減值準(zhǔn)備后的金額。第15頁(yè)/共51頁(yè)一、以資產(chǎn)清償債務(wù)1.以現(xiàn)金清償債務(wù)債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款等（賬面余額

)

貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(差額）債權(quán)人：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）壞賬準(zhǔn)備（已提壞賬準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款等（賬面余額）第16頁(yè)/共51頁(yè)【例】2007年8月10日，星海公司從萬(wàn)達(dá)公司購(gòu)買(mǎi)一批商品，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為200000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為34000元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。

2007年12月31日，星海公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，萬(wàn)達(dá)公司同意減免星海公司18000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償還。假設(shè)債務(wù)重組交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生其他任何相關(guān)稅費(fèi)。

(1)星海公司在債務(wù)重組交易完成時(shí)的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款216000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

18000第17頁(yè)/共51頁(yè)(2)萬(wàn)達(dá)公司在債務(wù)重組交易完成時(shí)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款216000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失18000

貸：應(yīng)收賬款234000

如果萬(wàn)達(dá)公司為應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2400元，則債務(wù)重組完成時(shí)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款216000

壞賬準(zhǔn)備2400

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失15600

貸：應(yīng)收賬款234000第18頁(yè)/共51頁(yè)2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（1）存貨

債務(wù)人：視同銷售處理，并結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)付賬款存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本）貸：庫(kù)存商品債權(quán)人：視同購(gòu)進(jìn)處理借：庫(kù)存商品（公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額）貸：應(yīng)收賬款第19頁(yè)/共51頁(yè)

（2）固定資產(chǎn)債務(wù)人：

①固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）

②支付相關(guān)清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款第20頁(yè)/共51頁(yè)

③債務(wù)重組：借：應(yīng)付賬款（賬面原值）貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）

④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益：借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益（或借營(yíng)業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)損失）

債權(quán)人：

借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款第21頁(yè)/共51頁(yè)（3）以金融資產(chǎn)抵償債務(wù)

債務(wù)人：

轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差計(jì)入“投資收益”

應(yīng)付賬款賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)出金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的差計(jì)入：“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”

借：應(yīng)付賬款投資收益（或貸：投資收益）貸：交易性金融資產(chǎn)等

（面值）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（差額）債權(quán)人：

借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款第22頁(yè)/共51頁(yè)（二）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：實(shí)收資本（或股本）（債權(quán)人享有股份面值）資本公積——資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）（股份公允價(jià)值-面值）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（債務(wù)賬面價(jià)值與股份公允價(jià)值差額）債權(quán)人：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款第23頁(yè)/共51頁(yè)（三）修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有事項(xiàng)的，對(duì)于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，如果或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

第24頁(yè)/共51頁(yè)

以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，分不附有或有條件的債務(wù)重組和附有或有條件的債務(wù)重組。1．不附或有條件的債務(wù)重組債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組（重組后金額）營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得

債權(quán)人：

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組（重組后金額）營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款

第25頁(yè)/共51頁(yè)例：（1）乙公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額55400重組后債務(wù)公允價(jià)值50000債務(wù)重組利得=55400-50000=5400②債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款55400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得5400

③2007年12月31日償還本金和支付利息：應(yīng)付利息=50000×2%=1000借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款51000

第26頁(yè)/共51頁(yè)（2）甲公司的賬務(wù)處理：

①計(jì)算債務(wù)重組損失：

應(yīng)收賬款賬面余額55400

減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50000

差額5400

減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400

債務(wù)重組損失=(55400-400)-50000=5000

②債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組50000

壞賬準(zhǔn)備400

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失5000

貸：應(yīng)收賬款55400③2007年12月31日收到本金和利息：

借：銀行存款51000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)收賬款—債務(wù)重組50000

第27頁(yè)/共51頁(yè)2．附或有條件的債務(wù)重組

對(duì)于債務(wù)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

第28頁(yè)/共51頁(yè)債務(wù)人：

借：應(yīng)付賬款（賬面價(jià)值）

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）

預(yù)計(jì)負(fù)債

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債權(quán)人：

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）

貸：應(yīng)收賬款支付款項(xiàng)時(shí)

債務(wù)人：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（不發(fā)生支付時(shí)）債權(quán)人：

如收到預(yù)計(jì)負(fù)債，沖減“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”第29頁(yè)/共51頁(yè)（1）乙公司的賬務(wù)處理：

①計(jì)算債務(wù)重組利得：

應(yīng)付賬款的賬面余額55400

重組后債務(wù)公允價(jià)值50000

或有應(yīng)付金額50000×（4%-2%）=1000

債務(wù)重組利得=55400-50000-1000=4400②債務(wù)重組時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款55400

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

預(yù)計(jì)負(fù)債

1000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得4400

第30頁(yè)/共51頁(yè)③2007年12月31日如有盈利，償還本金和支付利息：

應(yīng)付利息=50000×4%=2000

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

預(yù)計(jì)負(fù)債

1000

貸：銀行存款52000

④2007年12月31日如無(wú)盈利，償還本金和支付利息：

應(yīng)付利息=50000×2%=1000

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：銀行存款51000

同時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

1000

第31頁(yè)/共51頁(yè)（2）甲公司的賬務(wù)處理：

①計(jì)算債務(wù)重組損失:

應(yīng)收賬款賬面余額55400

減：重組后債權(quán)公允價(jià)值50000

差額5400

減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400

債務(wù)重組損失5000

②債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組50000

壞賬準(zhǔn)備400

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失5000

貸：應(yīng)收賬款55400

第32頁(yè)/共51頁(yè)③2007年12月31日如有盈利收到本金和利息：

5000×4%=2000

借：銀行存款52000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

1000

應(yīng)收賬款—債務(wù)重組50000

④2007年12月31日如無(wú)盈利收到本金和利息：

5000×2%=1000

借：銀行存款51000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

應(yīng)收賬款—債務(wù)重組50000

第33頁(yè)/共51頁(yè)（四）采用混合重組方式時(shí)的會(huì)計(jì)處理混合重組可以有多種不同的組合方式。這些方式可以大體概括成以下三種情況：1.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。2.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。3.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。第34頁(yè)/共51頁(yè)答案:１．（1）B公司的帳務(wù)處理借：應(yīng)付賬款234000

貸：銀行存款204000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30000

（2）A公司帳務(wù)處理借：銀行存款204000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失29000

壞賬準(zhǔn)備1000

貸：應(yīng)收賬款234000第35頁(yè)/共51頁(yè)2．（1）B公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得23400

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160000

貸：庫(kù)存商品160000

（2）A公司的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品180000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30600

壞賬準(zhǔn)備600

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失22800

貸：應(yīng)收賬款234000第36頁(yè)/共51頁(yè)3．乙公司的賬務(wù)處理（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理282000

累計(jì)折舊30000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000

貸：固定資產(chǎn)320000（2）支付清理費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款1000（3）以設(shè)備抵償債務(wù)：借：應(yīng)付賬款234000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失76000

貸：固定資產(chǎn)清理310000第37頁(yè)/共51頁(yè)（4）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)凈損益：借：固定資產(chǎn)清理27000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得27000甲公司的賬務(wù)處理借：固定資產(chǎn)310000

壞賬準(zhǔn)備600

貸：應(yīng)收賬款234000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得76600第38頁(yè)/共51頁(yè)4．B公司的賬務(wù)處理（1）計(jì)算轉(zhuǎn)讓股票收益交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值－交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝460000－430000＝30000（2）計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額－交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＝351000－460000＝-109000（3）賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款351000

營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失109000

貸：交易性金融資產(chǎn)430000

投資收益30000第39頁(yè)/共51頁(yè)A公司的賬務(wù)處理（1）計(jì)算債務(wù)重組損失（或利得）應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值＝（351000－70000）－460000＝-179000（2）賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)460000

壞賬準(zhǔn)備70000

貸：應(yīng)收賬款351000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得179000第40頁(yè)/共51頁(yè)5．B公司的賬務(wù)處理（1）計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額股票的公允價(jià)值－股票的面值總額＝640000－160000＝480000（2）計(jì)算債務(wù)重組利得債務(wù)賬面價(jià)值－股票的公允價(jià)值＝700000－640000＝60000（3）會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款700000

貸：股本160000

資本公積——股本溢價(jià)480000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得60000第41頁(yè)/共51頁(yè)A公司的賬務(wù)處理（1）計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－股權(quán)的公允價(jià)值＝700000－640000＝60000（2）會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資640000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失60000

貸：應(yīng)收賬款700000第42頁(yè)/共51頁(yè)6．B公司的賬務(wù)處理（1）計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額－債務(wù)重組后公允價(jià)值＝631800－451800＝180000（2）會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款631800

貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組451800

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得180000（2）償還本金和利息：應(yīng)付利息=451800×2%×4=36144

借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組451800

財(cái)務(wù)費(fèi)用36144

貸：銀行存款487944第43頁(yè)/共51頁(yè)A公司的賬務(wù)處理(1)計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－重組后債權(quán)公允價(jià)值＝631800－451800＝180000(2)會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組451800

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失180000

貸：應(yīng)收賬款631800（3）收到本金和利息：借：銀行存款487944

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用36144

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組451800第44頁(yè)/共51頁(yè)7．B公司的帳務(wù)處理

（1）預(yù)計(jì)負(fù)債=451800×(3%-2%)×3=13554(2)計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款的賬面余額－重組后債務(wù)公允價(jià)值－或有應(yīng)付金額＝631800－（451800+13554）＝166446

（3）會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款631800

貸：應(yīng)付賬款―債務(wù)重組451800

預(yù)計(jì)負(fù)債13554

營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得166446

有盈利：應(yīng)付利息=451800×2%×4=36144

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用36144

預(yù)計(jì)負(fù)債13554

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組451800

貸：銀行存款501498第45頁(yè)/共51頁(yè)A公司的帳務(wù)處理（1）計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面價(jià)值－重組后債權(quán)公允價(jià)值＝631800－451800＝180000

借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組451800

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失180000

貸：應(yīng)收賬款631800（2）有盈利：借：銀行存款501498

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用36144

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組451800

營(yíng)業(yè)外支出----債務(wù)重組損失13554第46頁(yè)/共51頁(yè)【案例實(shí)戰(zhàn)答案】1（1）該水泥廠資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，使得企業(yè)背負(fù)很大包袱，面臨著較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。影響該廠的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。故需要進(jìn)行債轉(zhuǎn)股，以降低資產(chǎn)負(fù)債率，保持較合理的資本結(jié)構(gòu)。（2）實(shí)施債轉(zhuǎn)股有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，具體表現(xiàn)：一是可以降低企業(yè)巨額財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而降低生產(chǎn)成本，增加企業(yè)盈利。二是企業(yè)資金緊張狀況和財(cái)務(wù)狀況將根本好轉(zhuǎn)，債務(wù)負(fù)擔(dān)大大減輕。三是充實(shí)了資本金，改善了資本結(jié)構(gòu)，有利于建立現(xiàn)代企業(yè)制度。但是，需要注意的是，債轉(zhuǎn)股只能從帳面上改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但是這種改善不意味著企業(yè)效益的真正提高，企業(yè)還需要提高自身核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)增強(qiáng)自身的盈利能力。另外，有些企業(yè)在債轉(zhuǎn)股過(guò)程中不道德，只是為了賴債，將銀行借款之變?yōu)槠髽I(yè)資本金，而不注重從根本上提高銀行股權(quán)的價(jià)值，使銀行股權(quán)降值第47頁(yè)/共51頁(yè)（3）水泥廠帳務(wù)處理第一，計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額股票的公允價(jià)值－股票的面值總額＝50000－5000＝45000（萬(wàn)元）第二，計(jì)算債務(wù)重組利得重組債務(wù)賬面價(jià)值－股票的公允價(jià)值＝57600－50000＝7600（萬(wàn)元）