第二章增值稅法

會(huì)計(jì)學(xué)1第二章增值稅法第一節(jié)：增值稅概述一、增值稅的概念和特點(diǎn)

（一）增值稅的概念

增值稅是以從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。第1頁(yè)/共112頁(yè)什么是增值額？從理論上講，增值額＝V＋M從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位講，增值額＝收入—支出從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度講，增值額＝工資＋利潤(rùn)＋利息＋租金＋其他增值額從商品生產(chǎn)的全過(guò)程講，增值額=產(chǎn)品最后的售價(jià)第2頁(yè)/共112頁(yè)什么是法定增值額？所謂法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為地確定的增值額。法定的增值額可以等于理論上的增值額，也可以大于或小于理論上的增值額。法定增值額＝產(chǎn)出－投入，產(chǎn)出與理論上基本一致，而投入的扣除標(biāo)準(zhǔn)各國(guó)不盡相同。第3頁(yè)/共112頁(yè)1.征稅范圍廣，稅源充裕。2.實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅。3.對(duì)資源配置不會(huì)產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)。4.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。5.采用發(fā)票扣稅法。6.區(qū)分納稅人，分別采用不同的計(jì)算方法。（二）增值稅的一般特點(diǎn)第4頁(yè)/共112頁(yè)二、增值稅的類(lèi)型消費(fèi)型增值稅

其特點(diǎn)是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，允許從當(dāng)期按銷(xiāo)售額計(jì)算的增值稅總額中一次全部扣除。即：

增值額＝銷(xiāo)售收入－中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額－當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)額此時(shí)，稅基最小，負(fù)擔(dān)增值稅的只有消費(fèi)資料，因而被稱(chēng)為消費(fèi)型增值稅。由于企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的部分不用負(fù)擔(dān)增值稅，因而可以起到刺激投資、加速設(shè)備更新和提高資本有機(jī)構(gòu)成的作用，但不利于保證財(cái)政收入。第5頁(yè)/共112頁(yè)收入型增值稅

其特點(diǎn)是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，只允許從當(dāng)期以及以后各期的銷(xiāo)售額中扣除折舊部分。即：

增值額＝銷(xiāo)售收入－中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額－固定資產(chǎn)折舊此時(shí)，稅基稍大于消費(fèi)型增值稅的稅基，負(fù)擔(dān)增值稅的是國(guó)民收入部分，因而稱(chēng)之為收入型增值稅。采用收入型增值稅既有利于保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性，對(duì)于固定資產(chǎn)投資也有較大的鼓勵(lì)作用。第6頁(yè)/共112頁(yè)生產(chǎn)型增值稅

其特點(diǎn)是對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的價(jià)值完全不允許扣除，而只允許扣除原材料即等中間性產(chǎn)品的價(jià)值，即：

增值額＝銷(xiāo)售收入－中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額這時(shí)，稅基最大，負(fù)擔(dān)增值稅的是包括固定資產(chǎn)和消費(fèi)資料的所有不會(huì)構(gòu)成其他產(chǎn)品實(shí)體的最終產(chǎn)品。由于一個(gè)社會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)的全部最終產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)值之和就是國(guó)民生產(chǎn)總值，所以這種增值稅成為生產(chǎn)型增值稅。第7頁(yè)/共112頁(yè)第二節(jié)增值稅的稅制要素一、增值稅的征稅范圍（一）增值稅的實(shí)施范圍目前國(guó)際上增值稅實(shí)施范圍大體上有三種：小范圍增值稅：實(shí)施范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)，主要是一些發(fā)展中國(guó)家和初實(shí)行增值稅的國(guó)家，如菲律賓、巴西等國(guó)。第8頁(yè)/共112頁(yè)中范圍增值稅：實(shí)施范圍除了工業(yè)制造業(yè)之外，還包括商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)以及部分生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù)。目前在中范圍內(nèi)實(shí)行增值稅的主要有我國(guó)和大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家。第9頁(yè)/共112頁(yè)大范圍增值稅：實(shí)施范圍不僅包括上述領(lǐng)域，而且還向前延伸到所有服務(wù)業(yè)，向后延伸到農(nóng)業(yè)。這實(shí)際上就是在全社會(huì)范圍內(nèi)實(shí)行增值稅。不過(guò)，由于大范圍增值稅涉及到全部服務(wù)業(yè)和農(nóng)業(yè)，因而征收管理困難較大。目前實(shí)行大范圍增值稅得主要是西方發(fā)達(dá)國(guó)家，如歐共體各國(guó)。第10頁(yè)/共112頁(yè)

（二）增值稅的征收范圍

我國(guó)增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定和特殊規(guī)定分別說(shuō)明。一般性規(guī)定限定了增值稅的總體征收范圍，而特殊性規(guī)定則針對(duì)某些復(fù)雜情況進(jìn)一步明確了具體征收界限。第11頁(yè)/共112頁(yè)增值稅征收范圍的一般規(guī)定根據(jù)2008年11月國(guó)務(wù)院修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:銷(xiāo)售貨物提供加工、修理修配勞務(wù)進(jìn)口貨物第12頁(yè)/共112頁(yè)舉例：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有()。A．醫(yī)院提供治療B．郵局提供郵政服務(wù)C．商店銷(xiāo)售空調(diào)D．汽車(chē)修理廠修車(chē)【答案】CD第13頁(yè)/共112頁(yè)

增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目屬于征稅范圍的特殊行為其他特殊的規(guī)定第14頁(yè)/共112頁(yè)

二、增值稅的納稅人

（一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人?？劾U義務(wù)人：境外的單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為代扣代繳義務(wù)人。第15頁(yè)/共112頁(yè)（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人一般納稅人：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人：指經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。第16頁(yè)/共112頁(yè)分類(lèi)原因：區(qū)別對(duì)待發(fā)票使用權(quán)上的區(qū)別稅率的區(qū)別稅款計(jì)算方法的區(qū)別第17頁(yè)/共112頁(yè)

確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn):

（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營(yíng)貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下；（3）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級(jí)以上國(guó)家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。第18頁(yè)/共112頁(yè)一般納稅人的認(rèn)定與管理1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）銷(xiāo)售額和會(huì)計(jì)核算制度的健全（2）認(rèn)定辦法2、一般納稅人輔導(dǎo)期管理辦法（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)：3個(gè)月（2）其他一般納稅人：6個(gè)月第19頁(yè)/共112頁(yè)例題：按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）A.年不含稅銷(xiāo)售額在60萬(wàn)元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷(xiāo)售額90萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人C.年不含稅銷(xiāo)售額為80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物零售的納稅人D.年不含稅銷(xiāo)售額為50萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人答案：C第20頁(yè)/共112頁(yè)

三、增值稅稅率

（一）確定增值稅稅率的一般原則盡量減少稅率檔次原則要求:1、征收管理中的可操作要求2、增值稅中性稅收效應(yīng)的發(fā)揮因此，目前實(shí)行增值稅的國(guó)家在稅率設(shè)計(jì)上通常只采用二三個(gè)檔次，有的國(guó)家只采用單一稅率。第21頁(yè)/共112頁(yè)（二）我國(guó)增值稅稅率的一般規(guī)定基本稅率：17%適用基本稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目:（1）納稅人銷(xiāo)售貨物或進(jìn)口貨物（適用13%的貨物除外）；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)第22頁(yè)/共112頁(yè)低稅率:13%

適用低稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目:

（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅外）（2）糧食、食用植物油、鮮奶（3）暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、自來(lái)水

（4）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志（5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜（6）鹽（指主體化學(xué)成分為氯化鈉的食用鹽）（7）音像制品、電子出版物（8）二甲醚第23頁(yè)/共112頁(yè)（三）征收率—主要適用小規(guī)模納稅人1、3%的征收率小規(guī)模納稅人的一般應(yīng)稅行為：3%。小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品：個(gè)體經(jīng)營(yíng)者：3%

其他個(gè)人：免稅第24頁(yè)/共112頁(yè)2、4%的征收率第一種情形：一般納稅人銷(xiāo)售下列貨物，按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：①寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；②典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。第25頁(yè)/共112頁(yè)納稅人有下列情形之一的，依照4%征收率減半征收增值稅：①納稅人銷(xiāo)售舊貨；②一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；③小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。第26頁(yè)/共112頁(yè)3、6%的征收率一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的符合稅法規(guī)定的電力產(chǎn)品、自來(lái)水和建材產(chǎn)品等，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。第27頁(yè)/共112頁(yè)例題：下列項(xiàng)目使用17%稅率的是（）A.自來(lái)水公司（一般納稅人）銷(xiāo)售自來(lái)水B.苗圃銷(xiāo)售自種的花卉C.汽車(chē)4S店銷(xiāo)售汽車(chē)D.蔬菜果品公司批發(fā)蔬菜答案：C第28頁(yè)/共112頁(yè)（三）我國(guó)增值稅適用稅率的特殊規(guī)定

1.納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。

2.納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅項(xiàng)目，與非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。第29頁(yè)/共112頁(yè)案例

某農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅免稅產(chǎn)品和加工適用17％的稅率的應(yīng)稅食品。該企業(yè)每月的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)為70萬(wàn)元，加工食品含稅銷(xiāo)售額預(yù)計(jì)為50萬(wàn)元；用于生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)3萬(wàn)元；用于加工品的進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)計(jì)2萬(wàn)元。（1）未分別核算時(shí)，計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅稅額＝（70+50）/（1+17％）×17％－(3+2)=12.44(萬(wàn)元）（2）分別核算時(shí)，計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅稅額＝50/（1+17％）×17％－2＝5.26(萬(wàn)元）

第30頁(yè)/共112頁(yè)一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算—銷(xiāo)售一般性貨物或提供勞務(wù)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(一)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率1.銷(xiāo)售額的一般規(guī)定(1)包括：全部?jī)r(jià)款+部分價(jià)外費(fèi)用（一定要換算）第三節(jié)：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第31頁(yè)/共112頁(yè)(2)不包括的價(jià)外費(fèi)用----六項(xiàng)A.向購(gòu)貨方收取的增值稅；B.同時(shí)符合條件的代墊運(yùn)費(fèi)（發(fā)票開(kāi)給買(mǎi)方；發(fā)票轉(zhuǎn)交買(mǎi)方）；C.受托方代收代繳的消費(fèi)稅；D.未逾期的包裝物押金。

第32頁(yè)/共112頁(yè)例1：甲銷(xiāo)售貨物開(kāi)據(jù)專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元、合計(jì)取得收入117萬(wàn)元。應(yīng)稅銷(xiāo)售額？

例2：某煤礦銷(xiāo)售原煤，開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅170萬(wàn)元，同時(shí)收取代墊運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元。鐵路部門(mén)開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票，開(kāi)給購(gòu)煤方，運(yùn)輸發(fā)票由煤礦轉(zhuǎn)交。

煤礦：應(yīng)稅銷(xiāo)售額？思考：假如鐵路部門(mén)對(duì)煤礦開(kāi)票，煤礦再向買(mǎi)方開(kāi)票，如何處理？第33頁(yè)/共112頁(yè)押金的稅務(wù)處理是否計(jì)稅？（1）包裝物隨貨銷(xiāo)售或另收押金：均應(yīng)計(jì)稅；（2）長(zhǎng)期循環(huán)使用：循環(huán)期內(nèi)：不納稅；循環(huán)期滿包裝物仍然沒(méi)有退還：納稅；注意：包裝物租金要計(jì)稅。

何時(shí)計(jì)稅？啤酒、黃酒以外的酒應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)計(jì)稅；其他類(lèi)別是在逾期沒(méi)收時(shí)計(jì)稅逾期的含義：按一年為限。第34頁(yè)/共112頁(yè)例題：增值稅納稅人銷(xiāo)售非酒類(lèi)貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷(xiāo)售的具體時(shí)限包括（）A.無(wú)合同約定的，在逾期一年時(shí)計(jì)入B.有合同約定的，在不超過(guò)合同約定的時(shí)間內(nèi)計(jì)入C.有合同約定的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入D.無(wú)合同約定的，無(wú)論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)入答案：AC第35頁(yè)/共112頁(yè)E．同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。第36頁(yè)/共112頁(yè)F．銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)；第37頁(yè)/共112頁(yè)2.銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定(1)折扣方式銷(xiāo)售a.批量購(gòu)貨原因：銷(xiāo)售額與折扣額在同一發(fā)票上注明的，差額（現(xiàn)金）計(jì)稅；如沒(méi)有，則全額計(jì)稅。b.提前付款原因：可以全額計(jì)稅，折扣額不允許扣除。c.品種質(zhì)量原因（手續(xù)齊備）：可以差額計(jì)稅第38頁(yè)/共112頁(yè)例：某書(shū)店九折售書(shū)，書(shū)籍定價(jià)1000元，折扣額100元，實(shí)際收入900元,銷(xiāo)售額與折扣額在同一發(fā)票上注明，則書(shū)店銷(xiāo)項(xiàng)稅＝900×13％＝117元注意：實(shí)物折扣額不得扣除，視同無(wú)償贈(zèng)送計(jì)稅。第39頁(yè)/共112頁(yè)(2)以舊換新：按新貨物售價(jià)計(jì)稅；收回的舊貨不允許沖減新貨物的銷(xiāo)售額；收回的舊貨不允許做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣注意：金銀首飾以舊換新按照實(shí)際收取不含稅價(jià)款計(jì)稅(3)還本銷(xiāo)售：按照售價(jià)計(jì)稅，還本支出不允許扣除(4)以物易物：視同正常購(gòu)銷(xiāo)第40頁(yè)/共112頁(yè)(5)銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。稅務(wù)處理：按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅。增值稅=售價(jià)÷（1＋4%)×4%÷2第41頁(yè)/共112頁(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品。稅務(wù)處理：按正常銷(xiāo)售貨物使用稅率征收增值稅。增值稅=售價(jià)÷（1＋17%)×17%第42頁(yè)/共112頁(yè)例題：某企業(yè)（一般納稅人）2009年1月將已使用三年的小轎車(chē)（原值16萬(wàn)元）以18萬(wàn)元的價(jià)格出售。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的增值稅：應(yīng)納增值稅=180000÷（1＋4%)×4%÷2=3461.54元某企業(yè)（一般納稅人）2009年7月將2009年1月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備（原值16萬(wàn)元）以18萬(wàn)元的價(jià)格出售。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的增值稅：應(yīng)納增值稅=180000÷（1＋17%)×17%=26153.85元第43頁(yè)/共112頁(yè)①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（l十成本利潤(rùn)率）3.視同銷(xiāo)售第44頁(yè)/共112頁(yè)屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其組成計(jì)稅價(jià)格公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（l十成本利潤(rùn)率）＋從價(jià)消費(fèi)稅+從量消費(fèi)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（l十成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率）+從量消費(fèi)稅第45頁(yè)/共112頁(yè)注意：a.當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物只征增值稅，不征消費(fèi)稅：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本＋利潤(rùn)＝成本×(１＋成本利潤(rùn)率)；

b.當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物既征增值稅，又征消費(fèi)稅：

組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn))÷(１－消費(fèi)稅稅率)；成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅稅法規(guī)定。（七）含稅銷(xiāo)售額的換算不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+稅率）第46頁(yè)/共112頁(yè)4．銷(xiāo)售額的確認(rèn)時(shí)間(1)直接收款：收到銷(xiāo)售額或憑證并交提貨單的當(dāng)天(2)預(yù)收貨款：貨物發(fā)出當(dāng)天(3)賒銷(xiāo)、分期收款：合同約定的收款日期當(dāng)天(4)托收承付、委托收款：發(fā)出貨物并辦妥手續(xù)當(dāng)天(5)委托代銷(xiāo)：在180日內(nèi)，先收到代銷(xiāo)清單或貨款其中之一，確認(rèn)銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)，在180日滿，代銷(xiāo)清單、貨款未到，以期滿當(dāng)天確認(rèn)第47頁(yè)/共112頁(yè)(6)提供勞務(wù)：收取銷(xiāo)售額或憑據(jù)當(dāng)天(7)視同銷(xiāo)售：將貨物交付他人代銷(xiāo)：同(5)“委托代銷(xiāo)”銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物：因銷(xiāo)貨方式不同而異，參照前述(1)-(4)3-8種行為：貨物移送當(dāng)天(8)進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天第48頁(yè)/共112頁(yè)（二）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.抵扣憑證的要求及抵扣金額的計(jì)算(1)從境內(nèi)采購(gòu)的貨物：取得專(zhuān)用發(fā)票，憑票抵扣(2)從境外采購(gòu)的貨物：取得完稅憑證，憑證抵扣注意：對(duì)納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)。

第49頁(yè)/共112頁(yè)（3)購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品--抵扣憑證:收購(gòu)憑證購(gòu)進(jìn)一般農(nóng)產(chǎn)品的抵扣計(jì)算：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×13%（扣除率）收購(gòu)煙葉的抵扣計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（煙葉收購(gòu)價(jià)款+煙葉稅）×13%其中：煙葉稅=收購(gòu)金額×20%

收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）參見(jiàn)實(shí)施細(xì)則第17條。第50頁(yè)/共112頁(yè)（4）購(gòu)銷(xiāo)貨物中支付的運(yùn)費(fèi)---抵扣憑證：運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×7%第51頁(yè)/共112頁(yè)例題：下列支付的運(yùn)費(fèi)中，允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的有（）A.銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)費(fèi)B.外購(gòu)原材料支付的運(yùn)費(fèi)C.外購(gòu)免稅貨物支付的運(yùn)費(fèi)D.購(gòu)貨時(shí)賣(mài)方轉(zhuǎn)來(lái)的代墊運(yùn)費(fèi)（運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方）答案：ABD第52頁(yè)/共112頁(yè)2.進(jìn)項(xiàng)抵扣時(shí)限規(guī)定(1)稅控系統(tǒng)發(fā)票：(2)海關(guān)完稅憑證：(３)運(yùn)費(fèi)發(fā)票：(４)免稅農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證:工業(yè)企業(yè):以入庫(kù)為準(zhǔn)商業(yè)企業(yè):以付款為準(zhǔn)第53頁(yè)/共112頁(yè)3.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目(2)購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)(3)購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(4)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失(5)非正常損失的在產(chǎn)品產(chǎn)成品耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(6)未取得、未保管好或內(nèi)容違規(guī)的發(fā)票個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。第54頁(yè)/共112頁(yè)例題：企業(yè)外購(gòu)的經(jīng)營(yíng)性貨物中，用于（）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。A.生產(chǎn)不合格產(chǎn)品B.對(duì)外投資C.生產(chǎn)免稅產(chǎn)品D.建造房屋答案：AB第55頁(yè)/共112頁(yè)4.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)

納稅人當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額如果大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額，差額要結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出按原實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。按發(fā)生當(dāng)期實(shí)際成本乘以稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

國(guó)內(nèi)：實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)進(jìn)口：實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他相關(guān)費(fèi)用第56頁(yè)/共112頁(yè)例：某企業(yè)在月末盤(pán)存時(shí)，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)原材料被盜，金額50000元，其中含分?jǐn)傔\(yùn)費(fèi)4650。解：進(jìn)項(xiàng)稅額=貨價(jià)×17%+運(yùn)費(fèi)×7%

轉(zhuǎn)出=（50000-4650）×17%+4650÷(1-7%)×7%=7709.5+350=8059.5以票扣稅不還原，計(jì)算扣稅要還原。第57頁(yè)/共112頁(yè)（三）一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出+上期留抵）

特殊問(wèn)題：一般納稅人因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)貨退回或折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。向供貨方取得的返還收入按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。第58頁(yè)/共112頁(yè)例1：設(shè)某棉紡廠7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：外購(gòu)業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)棉花，買(mǎi)價(jià)30000元；從縣棉花公司購(gòu)進(jìn)棉花60000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)零配件，發(fā)票由主管?chē)?guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，價(jià)款500元，注明進(jìn)項(xiàng)稅額30元；購(gòu)進(jìn)煤炭?jī)r(jià)款10000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專(zhuān)用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額3060元；購(gòu)進(jìn)織布機(jī)一臺(tái)價(jià)款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅款17000元。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：銷(xiāo)售棉紗10噸，價(jià)款200000元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額34000元；銷(xiāo)售印染布，價(jià)稅合并收取70200元。試根據(jù)上述資料計(jì)算該廠７月份應(yīng)納增值稅稅額。第59頁(yè)/共112頁(yè)解：銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)

進(jìn)項(xiàng)稅額＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060＋17000＝33146(元)

應(yīng)納增值稅＝44200－33146＝11054元第60頁(yè)/共112頁(yè)例2：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷(xiāo)售啤酒，同時(shí)收取包裝物押金。12月銷(xiāo)售啤酒，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元，“其他應(yīng)付款—押金”余額為10萬(wàn)元，經(jīng)查為上年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料60萬(wàn)元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。第61頁(yè)/共112頁(yè)解：押金已逾期，并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅。銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝1000000×17％＋100000×17％÷(1+17%)

＝184529.91(元)

進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.2(萬(wàn)元)＝102000(元)

應(yīng)納增值稅＝184529.91－102000

＝82529.91(元)第62頁(yè)/共112頁(yè)例3：某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2012年2月發(fā)生以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)物服裝兩批，均取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。兩張專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元，其中第一批貨物的專(zhuān)用發(fā)票尚未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，第二批貨物的專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元和4萬(wàn)元，第一筆支付運(yùn)費(fèi)取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的普通發(fā)票，第二筆支付運(yùn)費(fèi)取得承運(yùn)單位開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票。（2）批發(fā)銷(xiāo)售服裝一批，取得不含稅銷(xiāo)售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。第63頁(yè)/共112頁(yè)（3）零售各種服裝，取得銷(xiāo)售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給顧客。（4）采取以舊換新方式銷(xiāo)售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。要求：計(jì)算該商場(chǎng)2012年2月應(yīng)繳納的增值稅。第64頁(yè)/共112頁(yè)答案：（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=6.12＋4×7%=6.12＋0.28=6.4(萬(wàn)元)

（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=18×17%＋（38＋1.78）÷（1＋17%）×17%＋（20×0.65）÷（1＋17%）×17%

=3.06＋5.78＋1.89=10.73（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納稅額=10.73－6.4=4.33（萬(wàn)元）第65頁(yè)/共112頁(yè)二、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算—進(jìn)口貨物（一）征稅范圍申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物（包括設(shè)備），均應(yīng)繳納增值稅。注意：（1）并非所有進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納增值稅，只有報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物才繳納增值稅，對(duì)某些特殊貨物的進(jìn)口國(guó)務(wù)院規(guī)定了減免稅。

（2）并非所有國(guó)外捐贈(zèng)的貨物均免稅，如海外華僑直接捐贈(zèng)的就要繳稅。第66頁(yè)/共112頁(yè)總結(jié)：不論產(chǎn)地（國(guó)外或國(guó)內(nèi)產(chǎn)制）；不論方式（自行采購(gòu)、國(guó)外捐贈(zèng)）；不論用途（自用、貿(mào)易用、其他用）

注意：對(duì)于來(lái)料加工、來(lái)件加工：（1）復(fù)出口：免稅；（2）轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)：補(bǔ)稅（二）納稅人

進(jìn)口人（代理人）（三）適用稅率

基本稅率17%，低稅率貨物13%。第67頁(yè)/共112頁(yè)（四）應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率（1）假如進(jìn)口貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（2）假如進(jìn)口貨物為應(yīng)稅消費(fèi)品，則組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）理清：關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅增值稅之間關(guān)系第68頁(yè)/共112頁(yè)例：某企業(yè)進(jìn)口貨物一批。該批貨物關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元，支付國(guó)內(nèi)運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用1萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票，本月售出該批貨物的50%，均開(kāi)具普通發(fā)票，銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元，計(jì)算該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金和國(guó)內(nèi)應(yīng)納的增值稅。（貨物進(jìn)口關(guān)稅稅率為15%）。第69頁(yè)/共112頁(yè)答案：（1）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅：100×15%=15（萬(wàn)元）（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅：（100+15）×17%=19.55（萬(wàn)元）（3）本月應(yīng)納增值稅300÷（1＋17%）×17%—19.55—1×7%=23.34（萬(wàn)元）第70頁(yè)/共112頁(yè)（五）進(jìn)口貨物的稅收管理納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；納稅地點(diǎn)：報(bào)關(guān)地海關(guān)（海關(guān)是代征）；納稅期限：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納；征管法律依據(jù)：《稅收征管法》、《海關(guān)法》、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》和《進(jìn)出口稅則》。第71頁(yè)/共112頁(yè)三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（一）銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)1.公式應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+征收率）2.說(shuō)明小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票、可代開(kāi)（二）進(jìn)口貨物同一般納稅人第72頁(yè)/共112頁(yè)例：2010年5月，某商店（小規(guī)模納稅人）購(gòu)進(jìn)服裝200套，當(dāng)月以每套198元的價(jià)格全部零售出去，計(jì)算該商店當(dāng)月銷(xiāo)售這批服裝應(yīng)納增值稅稅額。答案：應(yīng)納稅額=198÷（1+3%）×3%×200=1153.4第73頁(yè)/共112頁(yè)四、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理（一）兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所謂兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷(xiāo)售不同稅率的貨物或者既銷(xiāo)售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)。

納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。第74頁(yè)/共112頁(yè)（二）混合銷(xiāo)售行為

一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。增值稅應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有從屬關(guān)系，即納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。注意：混合銷(xiāo)售只交一種稅。要么交增值稅，要么交營(yíng)業(yè)稅。第75頁(yè)/共112頁(yè)（三）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按適用稅率征營(yíng)業(yè)稅，為區(qū)分的，統(tǒng)一征收增值稅。第76頁(yè)/共112頁(yè)第四節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退稅一、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)（一）增值稅的減免稅法定免稅項(xiàng)目：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.銷(xiāo)售和進(jìn)口的避孕藥品和用具3.銷(xiāo)售和進(jìn)口的向社會(huì)收購(gòu)的古舊圖書(shū)4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備

第77頁(yè)/共112頁(yè)5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物質(zhì)和設(shè)備6.對(duì)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策要求的國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目，在投資總額內(nèi)進(jìn)口的自用設(shè)備免稅（特殊規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外）7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品8.銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品，是指?jìng)€(gè)人（不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除游艇、摩托車(chē)、汽車(chē)以外的貨物此處所說(shuō)的免稅項(xiàng)目，既有針對(duì)銷(xiāo)售行為的，也有針對(duì)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)和國(guó)外購(gòu)進(jìn)行為的。第78頁(yè)/共112頁(yè)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的免稅項(xiàng)目:1.供殘疾人專(zhuān)用的假肢、輪椅、矯形器；2.國(guó)家定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)銷(xiāo)單位經(jīng)銷(xiāo)的專(zhuān)供少數(shù)民族飲用的邊銷(xiāo)茶；3.對(duì)廢舊物質(zhì)回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物質(zhì)，免征增值稅（從2001年5月1日起執(zhí)行）；4.校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)、科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅。第79頁(yè)/共112頁(yè)（二）增值稅的起征點(diǎn)1.銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000～20000元2.銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售額5000～20000元3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷(xiāo)售額300～500元第80頁(yè)/共112頁(yè)二、增值稅的出口貨物退稅（一）增值稅實(shí)行出口貨物退稅的政策1、出口不免稅不退稅2、出口免稅不退稅3、出口免稅并退稅第81頁(yè)/共112頁(yè)例題：下列項(xiàng)目中，不得享受出口貨物免稅并退稅的是（）。A.無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物B.無(wú)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物C.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物D.出口加工區(qū)外企業(yè)運(yùn)入出口加工區(qū)內(nèi)的貨物答案:B第82頁(yè)/共112頁(yè)

（二）增值稅實(shí)行出口貨物退稅的條件1.必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物3.必須是在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售處理的貨物4.必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物第83頁(yè)/共112頁(yè)（三）增值稅出口貨物的退稅率基本原則:“征多少退多少、不征不退”我國(guó)增值稅退稅率調(diào)整的情況

2004年1月1日起，我國(guó)改革出口退稅機(jī)制，對(duì)現(xiàn)行出口貨物退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的出口退稅率為:17%、16%、15%、14%、13%、9%、5%六擋。征稅率不一定等于退稅率。第84頁(yè)/共112頁(yè)（四）出口貨物退稅的計(jì)算方法1.先征后退法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)（即出口環(huán)節(jié)）所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。2.“免、抵、退”法，即對(duì)出口商品流通所經(jīng)過(guò)的國(guó)內(nèi)最后環(huán)節(jié)（即出口環(huán)節(jié)）所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對(duì)出口商品中所含前期購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬?guó)內(nèi)銷(xiāo)售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對(duì)不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕悺５?5頁(yè)/共112頁(yè)出口貨物退稅的計(jì)算1、按“免、抵、退”辦法主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)（1）免征出口環(huán)節(jié)增值稅；（2）“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；（3）“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。第86頁(yè)/共112頁(yè)免、抵、退”的計(jì)算――分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅第一步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）第二步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期留抵稅額第三步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率第四步——比較確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）：第五步——確定免抵稅額第87頁(yè)/共112頁(yè)如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工等業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步，公式如下：免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅

第一步——計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：第二步——剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：第三步——抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額第四步——計(jì)算免抵退稅額抵減額第五步——算尺度：計(jì)算免抵退稅額第六步——比較確定應(yīng)退稅額第七步——確定免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

第88頁(yè)/共112頁(yè)總結(jié)：方法與公式免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅；

剔——當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*（征稅率-退稅率）-抵減額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*（征稅率-退稅率）抵——當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額退——免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*退稅率-抵減額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*退稅率第89頁(yè)/共112頁(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額（2）如當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0

期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額第90頁(yè)/共112頁(yè)例題：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)出口與內(nèi)銷(xiāo)。2012年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)原材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款250萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)收入100萬(wàn)元，支付銷(xiāo)貨運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票；出口貨物離岸價(jià)格200萬(wàn)元；以上購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)款項(xiàng)均已收付，購(gòu)進(jìn)材料均于當(dāng)月驗(yàn)收入庫(kù)。（出口貨物稅率為17%，退稅率為13%）。另有上期未抵稅額4萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期出口退稅額。第91頁(yè)/共112頁(yè)答案：（1）當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=200×（17%-13%）=8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17%-(250×17%+2×7%-8)=17-34.64=17.64（萬(wàn)元）（3）當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26（萬(wàn)元）（4）當(dāng)期應(yīng)退稅額=17.64（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-17.64=8.36第92頁(yè)/共112頁(yè)2、先征后退法（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算

應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率第93頁(yè)/共112頁(yè)（2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：

適用對(duì)象：凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特許退稅的抽紗、工藝品等12類(lèi)出口貨物，同樣實(shí)行銷(xiāo)售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。其計(jì)算公式（含稅收入的轉(zhuǎn)換）： 應(yīng)退稅額＝[普通發(fā)票所列銷(xiāo)售金額]/(1+征收率)×6%或5%第94頁(yè)/共112頁(yè)凡是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅:

應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額×6%或5%第95頁(yè)/共112頁(yè)（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定:

外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅稅率計(jì)算應(yīng)退金額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅率。計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。第96頁(yè)/共112頁(yè)第四節(jié)增值稅的申報(bào)繳納及增值稅專(zhuān)用

發(fā)票的管理

一、增值稅的申報(bào)繳納

（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指稅法規(guī)定的納稅人必須履行納稅義務(wù)的法定時(shí)間。

1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。第四節(jié)增值稅的申報(bào)繳納及專(zhuān)用發(fā)票的管理第97頁(yè)/共112頁(yè)根據(jù)不同的結(jié)算方式，具體規(guī)定為:（1）納稅人采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物（2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物（3）納稅人采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物（4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物（5）納稅人委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物（6）納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)（7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定為進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。第98頁(yè)/共112頁(yè)

（二）增值稅的納稅期限

1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅期限的確定（1）按期繳納。分別按1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月納稅。（2）按次繳納。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅期限的確定:自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納。3.出口業(yè)務(wù)退稅期限的確定向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，按月辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。第99頁(yè)/共112頁(yè)（三）增值稅的納稅地點(diǎn)

1.銷(xiāo)售業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定

（1）固定業(yè)戶應(yīng)向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷(xiāo)售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷(xiāo)售地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定由納稅人或其代理人連同關(guān)稅向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。第100頁(yè)/共112頁(yè)

二、增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理

（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用

（二）增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具第101頁(yè)/共112頁(yè)（三）專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具后發(fā)生退貨或銷(xiāo)售折讓的處理1.購(gòu)買(mǎi)方未付款并且未作帳務(wù)處理的情況2.購(gòu)買(mǎi)方已付款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理的情況第102頁(yè)/共112頁(yè)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生后

購(gòu)貨方銷(xiāo)貨方購(gòu)買(mǎi)方未付貨款且未入賬原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷(xiāo)售方。

(1)

未入賬：應(yīng)在相關(guān)票據(jù)上注明“作廢”字樣，并扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。(2)

已入賬：①可開(kāi)具相同內(nèi)容的紅字專(zhuān)用發(fā)票，扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額。②屬于銷(xiāo)售折讓的，銷(xiāo)售方應(yīng)按折讓后的貨款重開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。買(mǎi)方已付貨款，或款未付但已作賬(1)必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷(xiāo)售方。(2)購(gòu)買(mǎi)方收到紅字專(zhuān)用發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。(1)銷(xiāo)售方收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。(2)紅字專(zhuān)用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷(xiāo)售方扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的憑證。

第103頁(yè)/共112頁(yè)增值稅習(xí)題（一）某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口120輛小轎車(chē)，每輛到岸價(jià)格7萬(wàn)元。該公司當(dāng)月銷(xiāo)售出其中的110輛，每輛價(jià)稅合并銷(xiāo)售價(jià)23.4萬(wàn)元。已知小轎車(chē)關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%，請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。