第18章成本分析

會計學(xué)1第18章成本分析第一節(jié)成本分析概述一、成本分析的意義和任務(wù)二、成本分析的原則與評價標準第1頁/共69頁第一節(jié)成本分析概述一、成本分析的意義和任務(wù)成本分析的內(nèi)涵影響產(chǎn)品成本的因素成本分析的任務(wù)第2頁/共69頁成本分析的內(nèi)涵廣義的成本分析廣義地說，成本分析可以在成本形成前后進行事前、事中和事后分析

狹義的成本分析狹義地說，成本分析主要指事后成本分析。

第3頁/共69頁影響產(chǎn)品成本的因素企業(yè)產(chǎn)品成本的提高或者降低，是各種因素共同影響、綜合作用的結(jié)果。這些因素概括起來，可以分為固有因素、宏觀因素和微觀因素三大類。

第4頁/共69頁固有因素（1）企業(yè)地理位置和資源條件（2）企業(yè)規(guī)模和技術(shù)裝備水平（3）企業(yè)的專業(yè)化協(xié)作水平第5頁/共69頁宏觀因素（1）宏觀經(jīng)濟政策的調(diào)整（2）成本管理制度的改革（3）市場需求和價格水平第6頁/共69頁微觀因素（1）勞動生產(chǎn)率水平（2）生產(chǎn)設(shè)備利用效果（3）原材料和燃料動力的利用情況（4）產(chǎn)品生產(chǎn)的工作質(zhì)量（5）企業(yè)的成本管理水平（6）企業(yè)文化建設(shè)第7頁/共69頁成本分析的任務(wù)1．揭示成本差異原因，掌握成本變動規(guī)律2．合理評價成本計劃完成情況，正確考核成本責(zé)任單位的工作業(yè)績。3．檢查企業(yè)是否貫徹執(zhí)行國家有關(guān)的方針、政策和財經(jīng)紀律4．挖掘降低成本的潛力，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益第8頁/共69頁第一節(jié)成本分析概述二、成本分析的原則和評價標準成本分析的原則成本分析的評價標準第9頁/共69頁成本分析的原則1．全面分析與重點分析相結(jié)合的原則2．專業(yè)分析與群眾分析相結(jié)合的原則3．經(jīng)濟分析與技術(shù)分析相結(jié)合的原則4．縱向分析與橫向分析相結(jié)合的原則5．事后與事前、事中分析相結(jié)合的原則6．報表數(shù)據(jù)分析與實地分析相結(jié)合的原則第10頁/共69頁成本分析評價標準意義確立成本分析評價標準是成本分析的一個基本步驟，也是成本分析的一項重要內(nèi)容。不同的成本分析評價標準，會對同一分析對象得出不同的分析結(jié)論。正確選擇和確定成本分析評價標準，對于發(fā)現(xiàn)問題、找出差距，正確評價成本分析對象，有著十分重要的意義和作用。成本分析評價標準主要有：歷史標準；行業(yè)標準；預(yù)算標準等。

第11頁/共69頁第二節(jié)成本分析的程序與方法一、成本分析的基本程序二、成本分析的方法三、成本分析報告第12頁/共69頁第二節(jié)成本分析的程序與方法一、成本分析的基本程序成本分析程序應(yīng)確定分析工作各個步驟的名稱、順序、內(nèi)容和要求。通常成本分析的基本程序可歸納為以下幾個階段和步驟：（一）成本分析準備階段（二）成本分析實施階段（三）成本分析報告階段第13頁/共69頁成本分析準備階段1．明確成本分析目的成本分析的主要目的是全面分析成本水平與構(gòu)成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，以便挖掘降低成本的潛力，控制成本，促使經(jīng)濟效益提高。為了達到這一目的，必須制定成本分析計劃。2．確立成本分析標準進行成本分析，通常情況下是以企業(yè)制定的成本計劃指標作為成本分析標準。3．收集成本分析資料占有大量完備的各種資料，是正確進行成本分析的基礎(chǔ)。第14頁/共69頁成本分析實施階段1．報表整體分析工業(yè)企業(yè)編制的成本報表，主要有商品產(chǎn)品成本表、主要產(chǎn)品單位成本表和制造費用明細表等。進行成本分析時，首先要對成本報表整體進行分析。2．成本指標分析成本指標分析，或叫成本指標對比，是在已經(jīng)核實資料的基礎(chǔ)上，對成本的各項指標的實際數(shù)進行各種形式、各個方面的比較。3．基本因素分析相互聯(lián)系地研究各項成本指標發(fā)生差異的原因。第15頁/共69頁成本分析報告階段1．得出成本分析結(jié)論要在研究有關(guān)成本指標差異形成過程的基礎(chǔ)上，進行因素分析。將有關(guān)因素加以分類，衡量各個因素對指標差異產(chǎn)生的影響程度和影響方式，在相互聯(lián)系中，找出起決定作用的主要因素。綜合分析各方面因素對指標差異的影響程度。2．提出可行的措施和建議成本分析在揭露矛盾和分析矛盾以后，要對企業(yè)成本工作作出評價，提出措施，解決矛盾。3．編寫成本分析報告成本分析報告，是在完成了成本分析全部程序之后，對成本分析結(jié)果做出的文字報告。第16頁/共69頁第二節(jié)成本分析的程序與方法二、成本分析的方法成本分析的方法，在實踐中是多種多樣的。采用哪種方法，這要按分析的目的、分析對象的特點、所掌握的計劃資料和核算資料的性質(zhì)和內(nèi)容來決定。通常采用的分析方法有以下幾種：成本報表整體分析方法指標分析法因素分析方法第17頁/共69頁成本報表整體分析方法1．水平分析法水平分析法，是指將反映企業(yè)報告期成本的信息（特別指成本報表信息資料）與反映企業(yè)前期或歷史某一種成本狀況的信息進行對比，研究企業(yè)經(jīng)營業(yè)績或成本狀況發(fā)展變動情況的成本分析方法。2．垂直分析法垂直分析與水平分析不同，它是通過計算成本報表中各項目占總體的比重或結(jié)構(gòu)，反映報表中的項目與總體的關(guān)系及其變動情況。3．趨勢分析法趨勢分析法是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾年或幾個時期的分析資料，運用指數(shù)或完成率的計算，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢的一種成本分析方法。第18頁/共69頁指標分析方法1．指標對比分析法指標對比分析法是對經(jīng)濟指標的實際數(shù)做各種各樣的比較，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。指標對比分析法的作用，在于揭露矛盾，評價業(yè)績，揭示不足，挖掘潛力。主要有以下幾種形式：（1）實際指標與計劃指標對比。（2）本期實際指標與以前（上期、上年同期或歷史最好水平）實際指標的對比。（3）本期實際指標與國內(nèi)外同類型企業(yè)的先進指標相比較，或者在企業(yè)內(nèi)部開展與先進車間、班組和個人的指標相比較。第19頁/共69頁指標分析方法2．比率分析法成本比率分析法，是將反映成本狀況或與成本水平相關(guān)的兩個因素聯(lián)系起來，通過計算比率，反映它們之間的關(guān)系，借以評價企業(yè)成本狀況和經(jīng)營情況的一種成本分析方法。主要有以下幾種：（1）相關(guān)比率分析，它是以某個項目和其他有關(guān)但又不同的項目加以對比，求出比率，以便更深入地認識某方面的生產(chǎn)經(jīng)營情況。（2）趨勢比率分析，是將幾個時期同類指標的數(shù)字進行對比以求出比率，分析該項指標增減速度和發(fā)展趨勢，以判斷企業(yè)某方面業(yè)務(wù)的趨勢，并從其變化中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營方面所取得的成果或不足。（3）構(gòu)成比率分析。這是確定某一經(jīng)濟指標各個組成部分占總體的比重，觀察它的構(gòu)成內(nèi)容及變化，以掌握該項經(jīng)濟活動的特點和變化趨勢的一種方法。第20頁/共69頁因素分析方法1．連環(huán)替代分析法概念：這種方法是從數(shù)值上測定各個相互聯(lián)系因素對有關(guān)經(jīng)濟指標的差異影響程度的一種分析方法。通過這種計算，可以衡量各項因素影響程度大小，有利于分清原因和責(zé)任，使評價工作更有說服力，并可作為訂措施、挖潛力的參考。這種分析方法的計算程序如下：（1）根據(jù)影響某項經(jīng)濟指標完成情況的因素，按其依存關(guān)系將經(jīng)濟指標的基數(shù)（計劃數(shù)或上期數(shù)等）和實際數(shù)分解為兩個指標體系。（2）以基數(shù)指標體系為計算的基礎(chǔ)，用實際指標體系中每項因素的實際數(shù)逐步順序地替換其基數(shù)；每次替換后，實際數(shù)就被保留下來，有幾個因素就替換幾次；每次替換后計算出由于該因素變動所得新的結(jié)果。（3）將每次替換所算的結(jié)果，與這一因素被替換前的結(jié)果進行比較，兩者的差額，就是這一因素變化對經(jīng)濟指標差異的影響程度。（4）將各個因素的影響數(shù)值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該經(jīng)濟指標的實際數(shù)與基數(shù)之間的總差異數(shù)相符。第21頁/共69頁因素分析方法2．差額計算法概念：這種分析方法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，它是利用各個因素的實際數(shù)與基數(shù)之間的差額，直接計算各個因素對經(jīng)濟指標差異的影響數(shù)值。這一方法的特點在于運用數(shù)學(xué)提出因數(shù)的原理，來簡化連環(huán)替代法的計算程序。應(yīng)用這種方法與應(yīng)用連環(huán)替代法的要求相同，只是在計算上簡化一些。所以，在實際工作中應(yīng)用比較廣泛。這種分析方法的計算程序如下：（1）確定各因素的實際數(shù)與基數(shù)的差額。（2）以各因素的差額，乘上計算公式中該因素前面的各因素的實際數(shù)，以及列在該因素后面的其余因素的基數(shù)，就可求得各因素的影響值。（3）將各個因素的影響值相加，其代數(shù)和應(yīng)同該項經(jīng)濟指標的實際數(shù)與基數(shù)之差相符第22頁/共69頁第二節(jié)成本分析的程序與方法三、成本分析報告（一）成本分析報告的內(nèi)容（二）成本分析報告的要求第23頁/共69頁成本分析報告的內(nèi)容概念：成本分析報告，是在各部門、各級成本分析的基礎(chǔ)上，由成本部門寫成的文字報告。它是作為向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和廣大群眾說明成本情況的書面匯報材料。其主要內(nèi)容包括：1．情況反映。用成本相關(guān)的主要經(jīng)濟技術(shù)指標的本期實際數(shù)與計劃數(shù)相比較，說明成本計劃的完成情況，并作出分析評價。2．成績說明。實事求是地把職工在降低成本、提高成本效益活動中所取得的成果反映出來，使職工了解成功的經(jīng)驗。3．問題分析?？陀^地把成本計劃執(zhí)行中存在的問題揭示出來，并分析原因，劃清責(zé)任。4．提出建議。針對取得的經(jīng)驗和存在的問題，提出改進成本工作、提高成本效益潛力的建議和措施，以及下一期企業(yè)成本工作的要求和目標。第24頁/共69頁成本分析報告的要求成本分析報告的基本要求是：1．觀點要明確。成績是什么，缺點是什么，都要中肯、確切。2．原因要分析清楚。分析原因要準確、具體，責(zé)任要明確，以便改進工作。3．建議要切實可行。改進建議要具體，便于檢查，促進責(zé)任部門認真貫徹執(zhí)行；對于某些重要問題，還要經(jīng)過可行性研究，以保證建議取得實效。4．報告要簡練。撰寫成本分析報告，應(yīng)做到抓住關(guān)鍵，中心突出，文字簡練流暢，圖表形象鮮明，使人看了一目了然。第25頁/共69頁第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本分析全部商品產(chǎn)品成本分析，可以借助于企業(yè)內(nèi)部會計報表中的商品產(chǎn)品成本表和成本計劃等相關(guān)資料進行分析，具體分析內(nèi)容包括按產(chǎn)品類別和按產(chǎn)品成本項目兩方面進行分析。一、按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計劃的完成情況二、按成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況

第26頁/共69頁第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本分析一、按產(chǎn)品類別分析全部商品成本計劃的完成情況由于全部商品產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，所以按照產(chǎn)品類別進行全部商品產(chǎn)品分析，只能以本年實際總成本與計劃總成本相比較，從而確定全部商品產(chǎn)品成本的降低額和降低率。案例分析第27頁/共69頁案例假定某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其中甲、乙是可比產(chǎn)品，丙產(chǎn)品是不可比產(chǎn)品。相關(guān)資料見表18-3。第28頁/共69頁表18-3商品產(chǎn)品成本表單位：元編制單位：×××200×年度產(chǎn)品名稱計量單位本年實際產(chǎn)量單位成本總成本上年實際平均本年計劃本年實際按上年實際平均單位成本計算按本年計劃單位成本計算本年實際可比產(chǎn)品甲乙件件50608001000700820740780400006000035000492003700046800小計----1000008420083800不可比產(chǎn)品丙件1060061060006100全部商品產(chǎn)品成本9020089900第29頁/共69頁分析根據(jù)18-3的資料，可對該企業(yè)全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析如下：（1）全部商品產(chǎn)品實際成本比計劃成本的降低額為：89900-90200=-300（元）（2）全部商品產(chǎn)品實際成本比計劃成本的降低率為：-300÷90200=-0.33%根據(jù)上面的分析結(jié)果可以看出，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品實際成本比計劃有了降低，但這并不能說明該企業(yè)已經(jīng)全面完成了成本計劃，因為要保證全部商品產(chǎn)品成本計劃完成，必須保證每種產(chǎn)品成本計劃都能完成。為此，需要按照可比產(chǎn)品、不可比產(chǎn)品和每種產(chǎn)品具體進行分析，可以編制全部商品產(chǎn)品成本計劃完成情況分析表，見表18-4。第30頁/共69頁表18-4商品產(chǎn)品成本分析表單位：元編制單位：×××200×年度商品產(chǎn)品實際產(chǎn)量與計劃的差異計劃成本實際成本升降額升降率（%）可比產(chǎn)品甲3500037000+2000+5.71乙4920046800-2400-4.88小計8420083800-400-0.48不可比產(chǎn)品丙60006100+100+1.67全部商品產(chǎn)品9020089900-300-0.33從表18-4的分析結(jié)果來看，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品實際成本較計劃有所降低，但從具體構(gòu)成上看，雖然可比產(chǎn)品成本計劃完成了，但其中的甲產(chǎn)品成本產(chǎn)生了超支，不可比產(chǎn)品丙產(chǎn)品的成本也產(chǎn)生了超支。這說明該企業(yè)并未全面完成成本計劃，需要進一步分析甲、丙產(chǎn)品成本超支的原因。

第31頁/共69頁第三節(jié)全部商品產(chǎn)品成本分析二、成本項目分析全部商品產(chǎn)品成本計劃的完成情況原因：按產(chǎn)品別進行商品產(chǎn)品成本分析，雖然可以了解每種產(chǎn)品成本的升降情況，但是不能了解是哪些成本項目發(fā)生了超降。為此，需要按成本項目別進行商品產(chǎn)品成本分析，找出影響企業(yè)成本升降的關(guān)鍵因素。概念：按成本項目別進行產(chǎn)品成本分析，就是將全部產(chǎn)品的總成本按成本項目別比較其實際總成本與計劃總成本，以確定各個成本項目的升降額和升降率，并比較分析各成本項目的變動對總成本的影響程度。案例（同上）分析第32頁/共69頁分析根據(jù)上述企業(yè)的成本計劃與成本核算等資料，按照成本項目別進行全部商品產(chǎn)品成本分析，見表18-5所示。從表18-5的分析結(jié)果來看，該企業(yè)全部商品產(chǎn)品實際成本比計劃降低300元，降低率0.33%，其主要原因是由于直接材料項目和制造費用項目的成本有了降低，而直接工資成本項目卻存在著較大幅度的上升。如果企業(yè)能控制直接工資的上升，那么，全部商品產(chǎn)品成本將比計劃下降1100元，成本降低率將達到1.21%。因此，還需要深入生產(chǎn)實際進一步進行調(diào)查分析，找出影響各成本項目費用水平變動的具體原因，以便及時采取有效措施，增加有利差異，消除不利差異，提高企業(yè)成本管理工作水平。第33頁/共69頁表18-5商品產(chǎn)品成本分析表單位：元編制單位：×××（按成本項目）200×年度成本項目全部商品產(chǎn)品節(jié)約或超支各項目差異對總成本影響的%計劃成本實際成本絕對數(shù)百分數(shù)（%）①②③④⑤直接材料直接工資制造費用613001200016900607001280016400-600+800-500-0.98+6.67-2.96-0.67+0.89-0.55合計9020089900-300-0.33-0.33第34頁/共69頁第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析一、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及完成情況的計算二、影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素三、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法四、降成本分為變動成本和固定成本地分析方法第35頁/共69頁第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析一、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)及完成情況的計算涵義：可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)是在編制成本計劃時制定的成本降低水平，而可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的計算，是將可比產(chǎn)品的實際成本與按照實際產(chǎn)量和上年實際單位成本計算的上年實際成本進行比較，確定可比產(chǎn)品實際成本的降低額和降低率，并同計劃規(guī)定的成本降低任務(wù)相比，以評價企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況。案例分析第36頁/共69頁案例假設(shè)HK企業(yè)200×年度可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)和實際完成情況的有關(guān)資料如表18-6、表18-7所示。

第37頁/共69頁表18-6可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)單位：元編制單位：×××200×年度可比產(chǎn)品名稱計劃產(chǎn)量（件）單位成本總成本計劃降低任務(wù)上年實際本年計劃上年實際本年計劃降低額降低率（%）甲608007004800042000600012.5乙3210008203200026240576018合計80000682401176014.7第38頁/共69頁表18-7可比產(chǎn)品成本實際降低情況單位：元編制單位：××× 200×年度可比產(chǎn)品名稱實際產(chǎn)量（件）實際單位成本總成本實際完成情況上年實際本年計劃本年實際降低額降低率（%）甲45740

36000315003330027007.5乙60780

6000049200468001320022合計9600080700801001590016.56第39頁/共69頁分析根據(jù)表18-6和表18-7的資料，該企業(yè)可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況為：降低額=15900—11760=4140（元）降低率=16.56%—14.7%=1.86%說明該企業(yè)可比產(chǎn)品實際成本降低額比計劃多降低了4140元，實際成本降低率比計劃多降低了1.86%，超額完成了可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步分析影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的各種因素，確定各因素的影響程度，為進一步挖掘潛力、降低成本指出方向。第40頁/共69頁第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析二、影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素主要有三個，即產(chǎn)品產(chǎn)量因素、品種構(gòu)成因素和單位成本因素。

第41頁/共69頁產(chǎn)品產(chǎn)量因素可比產(chǎn)品成本計劃降低任務(wù)是根據(jù)各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量制定的，而實際成本降低額和降低率是根據(jù)各種產(chǎn)品的實際產(chǎn)量計算的。在產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和單位成本不變時，產(chǎn)品產(chǎn)量的增減，只會引起成本降低額發(fā)生同比例的增減，而不會影響成本降低率的變化。第42頁/共69頁品種構(gòu)成因素產(chǎn)品品種構(gòu)成，也稱為品種結(jié)構(gòu)，是指各種產(chǎn)品數(shù)量在全部產(chǎn)品數(shù)量總和中所占的比重。由于各種產(chǎn)品的實物量不能簡單相加，而可比產(chǎn)品降低任務(wù)是以上年單位成本為基礎(chǔ)計算的，所以在分析時，一般是以上年單位成本為基礎(chǔ)來計算可比產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)。由于各種可比產(chǎn)品成本降低率是不相同的，有的高些，有的低些，如果成本降低率較大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品產(chǎn)量中所占的比重提高，全部可比產(chǎn)品成本降低率就會多降低，降低額也會相應(yīng)的多降低；反之，降低率和降低額則會少降低。產(chǎn)品品種構(gòu)成的變動有兩種情況，一是由于改變了品種計劃而引起的，二是由于各種產(chǎn)品都完成了計劃，但對市場特別需要的產(chǎn)品多完成了計劃所造成的。

第43頁/共69頁單位成本因素可比產(chǎn)品成本的計劃降低額，是以本年計劃單位成本和上年實際單位成本相比較來確定的；可比產(chǎn)品成本實際降低額，是以本年實際單位成本和上年實際單位成本相比較來確定的，而且，可比產(chǎn)品計劃降低率和實際降低率也是以上年單位成本為基礎(chǔ)來確定的。

產(chǎn)品單位成本的實際數(shù)比計劃降低，其降低額和降低率的實際數(shù)也會相應(yīng)的比計劃多降低，反之則會少降低。在影響可比產(chǎn)品降低任務(wù)的三個因素中，產(chǎn)品成本降低是主要因素，企業(yè)應(yīng)該在完成產(chǎn)品品種計劃的條件下，根據(jù)市場需要增加產(chǎn)量，努力降低產(chǎn)品單位成本，才是完成成本降低計劃的正確途徑。

第44頁/共69頁第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析三、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的分析方法（一）連環(huán)替代分析法

（二）余額分析法第45頁/共69頁第四節(jié)可比產(chǎn)品成本分析四、將成本分為變動成本和固定成本地分析方法前面計算產(chǎn)量因素變動對產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的影響，是在假定產(chǎn)量變動對產(chǎn)品單位成本不產(chǎn)生影響的情況下進行的。這樣，產(chǎn)量變動不影響降低率，只影響降低額，其影響數(shù)是同按上年單位成本計算的產(chǎn)量變動成比例增減的。

實際上，在生產(chǎn)過程中，隨著產(chǎn)量的變化，往往會影響產(chǎn)品單位成本中的固定成本。產(chǎn)量增加時，由于總的固定費用并不增加或增加很少，這樣單位產(chǎn)品成本就要下降；而產(chǎn)量減少時，單位產(chǎn)品成本就會上升。單位成本的上升或下降必然會影響成本降低額和降低率發(fā)生變化。顯然，這種由成本升降而影響成本降低額和降低率的變化，是由于產(chǎn)量變化帶來的。但是，在前面的分析方法（以下稱為傳統(tǒng)分析方法）中，這種影響數(shù)是反映在其他因素變動的影響中。為了分清原因，正確分析成本降低任務(wù)完成情況，可以將成本劃分為變動成本和固定成本進行分析，這種分析方法可稱為成本性態(tài)因素分析法。第46頁/共69頁第五節(jié)產(chǎn)品單位成本分析一、產(chǎn)品單位成本分析的意義二、產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析三、產(chǎn)品單位成本各主要項目分析四、直接材料成本三因素的分析方法五、產(chǎn)品單位成本分析有關(guān)問題探討第47頁/共69頁第五節(jié)產(chǎn)品單位成本分析一、產(chǎn)品單位成本分析的意義

在于揭示各種產(chǎn)品單位成本及其各個成本項目以及各項消耗定額的超支或節(jié)約的情況，尤其是能夠密切結(jié)合產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝以及各項消耗定額等的變化對產(chǎn)品成本的影響，查明各種產(chǎn)品單位成本升降的具體原因。同時，對產(chǎn)品單位成本進行分析，有助于對全部商品產(chǎn)品成本和可比產(chǎn)品成本脫離計劃的原因進行分析，正確評價企業(yè)成本計劃完成情況，并針對存在的問題，采取改進措施，降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)成本管理水平。

第48頁/共69頁第五節(jié)產(chǎn)品單位成本分析二、產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析，是對產(chǎn)品單位成本及其各成本項目的本期實際數(shù)比計劃數(shù)、上期數(shù)和歷史先進水平的升降情況進行的分析。進行分析時可依據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表等核算資料。

案例分析第49頁/共69頁案例假設(shè)某企業(yè)200×年度甲產(chǎn)品單位成本表如表18-15所示。第50頁/共69頁表18-15主要產(chǎn)品單位成本表單位：元編制單位：×××200×年度產(chǎn)品名稱甲產(chǎn)品計量單位件計劃產(chǎn)量60實際產(chǎn)量45上年實際平均單位成本本年計劃單位成本本年實際平均單位成本成本項目直接材料直接工資制造費用350220210340210150345250145合計780700740上年數(shù)計劃數(shù)實際數(shù)單耗單價金額單耗單價金額單耗單價金額明細項目材料A（千克）材料B（千克）工時3010269.56.52856527.592010.4628654309259.4728263第51頁/共69頁分析根據(jù)表18-15，可以編制甲產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析表18-16，從而了解甲產(chǎn)品單位成本的升降情況和原因。

從表18-16可以看出，甲產(chǎn)品的實際單位成本比計劃超支40元，超支率為5.7%，成本超支的主要原因是直接材料和直接工資項目成本上升。因此，需要進一步分析直接材料和直接工資成本提高的原因，以便作出正確的分析評價。第52頁/共69頁表18-16甲產(chǎn)品單位成本分析表單位：元編制單位：×××200×年度成本項目計劃成本實際成本降低（—）或超支（+）各項目升降對單位成本的影響%金額%直接材料直接工資制造費用340210150345250145+5+40-5+1.5+19-3.3+0.7+5.7-0.7合計700740+40+5.7+5.7第53頁/共69頁第五節(jié)產(chǎn)品單位成本分析三、產(chǎn)品單位成本各主要項目分析以下我們具體說明產(chǎn)品單位成本各主要項目的分析方法

（一）直接材料項目的分析（二）直接工資項目的分析（三）制造費用項目的分析第54頁/共69頁直接材料項目分析意義：直接材料成本通常占產(chǎn)品單位成本的比重較大，這一項目的升降對產(chǎn)品單位成本的高低有著重要的影響，所以直接材料項目的分析是產(chǎn)品單位成本分析的重點。方法：首先，將各種主要材料的本期實際成本與計劃成本進行比較，查明哪些材料成本升降較大；其次，分析直接材料成本升降的原因。一般來說，直接材料成本高低取決于單位產(chǎn)品材料消耗數(shù)量和材料的單價，這兩個因素變動對直接材料成本影響。計算公式如下：材料耗用量差異的影響=(實際單位耗用量-計劃單位耗用量)×材料的計劃單價材料價格差異的影響=實際單位耗用量×(材料實際單價-材料計劃單價)

案例分析：第55頁/共69頁案例分析根據(jù)表18-16的資料，甲產(chǎn)品直接材料單位成本實際比計劃超支了5元，根據(jù)成本計劃和甲產(chǎn)品單位成本核算資料，可以編制直接材料成本分析表，如表18-17所示。根據(jù)表18-17的資料，可分別計算單位產(chǎn)品材料消耗數(shù)量和材料單價兩因素對甲產(chǎn)品直接材料成本變動的影響：材料耗用量差異的影響=（30-27.5）×10.4=26（元）材料價格差異的影響=30×（9.4-10.4）+9×（7-6）=-21（元）由此可見，材料消耗數(shù)量的上升使得甲產(chǎn)品直接材料成本提高了26元，而材料單價的降低，使得甲產(chǎn)品直接材料成本超支額由26元下降到5元。

第56頁/共69頁表18-17直接材料成本分析表單位：元編制單位：×××200×年度材料名稱計量單位材料耗用量材料單價材料成本差異計劃實際計劃實際計劃實際數(shù)量價格AB千克千克27.5930910.469.472865428263+260-30+9合計340345+26-21第57頁/共69頁直接工資項目分析對直接工資項目進行分析，需要結(jié)合不同的工資制度和直接工資的分配方法來進行。1.計時工資制度2.計件工資制度第58頁/共69頁計時工資制度采用計時工資制度時，在工資費用直接計入產(chǎn)品成本的企業(yè)里，單位產(chǎn)品的直接工資成本的高低，取決于生產(chǎn)該種產(chǎn)品的產(chǎn)量增減和工資總額高低兩個因素。產(chǎn)品產(chǎn)量和生產(chǎn)工人工資額對單位產(chǎn)品工資成本影響的計算方法如下：第59頁/共69頁計件工資制度在采用無限制計件工資制度的企業(yè)中，單位產(chǎn)品直接工資成本的高低，取決于計件單價。如果計件單價不變，生產(chǎn)工人勞動效率的變動，并不會影響單位產(chǎn)品直接工資成本。但會通過產(chǎn)量影響那些計入產(chǎn)品成本中的非工作時間的工資、獎金和其他工資，從而引起單位產(chǎn)品直接工資成本的變動。在這種情況下，可以根據(jù)生產(chǎn)工人工資構(gòu)成的明細資料進行分析。在采用有限制的計件工資制的企業(yè)中，工