第三章成本歸集與分配

第三章成本歸集與分配重點與難點輔助生產(chǎn)費用與制造費用的歸集與分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費用歸集與分配要素費用的歸集與分配廢品損失的歸集與分配一、生產(chǎn)費用歸集與分配基本模式1、依據(jù)原始憑證及其它有關資料，按經(jīng)濟內(nèi)容歸集要素成本。2、按經(jīng)濟用途，分配要素成本。期間成本：計入期間費用，轉(zhuǎn)入當期損益；直接計入生產(chǎn)成本：直接追溯到某個具體的成本計算對象；間接計入生產(chǎn)成本：選擇一定的分配標準，分配后，再計入成本計算對象。（一）成本分配方法1、直接追溯法：根據(jù)成本的可追溯性分配成本的方法。成本的可追溯性越強，成本分配的準確性越高。適用于直接計入費用。2、動因追溯法：指使用成本動因?qū)⒊杀痉峙渲粮鲗ο蟮姆椒?。成本動因是指通過因果分析確定的成本耗費因素。如果因果關系建立合理的話，可以達到較高的準確性。一般在作業(yè)成本法中采用這種分配方法。3、分攤法：分攤法是選擇合適的分配標準，分配間接成本的方法。這種方法是建立在簡便原則或假定聯(lián)系的基礎上。選擇的標準應滿足“受益、易取得”原則。例如定額消耗量、定額費用等。分配標準主要有三類：①成果類例如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等；②消耗類例如生產(chǎn)工時、生產(chǎn)工人的工資、機器工時、原材料消耗量等；③定額類分配標準選擇原則：（1）受益性原則：誰受益，誰負擔。（2）及時性原則（3）成本效益原則（4）管理性原則具體的分配程序：選擇并計算分配標準計算分配率分配成本（二）要素費用的歸集與分配的一般程序1．審核發(fā)生費用的原始憑證，編制費用分配表，并編制記賬憑證2．根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記各種成本明細賬3．根據(jù)記賬憑證登記成本類總賬（一）材料費用的歸集與分配1、原材料：指參與產(chǎn)品生產(chǎn)過程并構成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件，包裝材料、燃料等。2、依據(jù)領料單、退料單等原始憑據(jù)，以及材料明細表，確定材料的耗用量；3、依據(jù)材料采購的原始成本或者單價，結合發(fā)出存貨計價方法（包括先進先出法、加權平均法和個別計價法，確定材料的價格。另外，材料的發(fā)出也可按計劃成本計價。二、要素費用的歸集與分配3、材料的分配需編制材料成本分配表。材料成本可按車間或者材料種類編制。4、按原始憑證上注明的用途分配費用。生產(chǎn)直接耗用，直接或分配計入“生產(chǎn)成本”賬戶；車間一般耗用，計入“制造費用”賬戶；廠部管理耗用，計入“管理費用”賬戶等；5、幾種產(chǎn)品共同耗用的材料費用的分配，可供選擇的分配標準：定額用量比例、定額費用比例、產(chǎn)品重量比例、產(chǎn)品體積比例、系數(shù)比例等。

領料單領料部門：一車間2003年12月12日第040401號

材料單數(shù)量材料類別名稱及規(guī)格位請領實發(fā)單價總價

用途原材料

甲千克150015004263000生產(chǎn)A產(chǎn)品

甲千克100100424200車間一般耗用原材料

乙千克180018004581000生產(chǎn)B產(chǎn)品

乙千克100100454500車間一般耗用

合計人民幣(大寫)壹拾伍萬貳仟柒佰元整￥152700主管張國發(fā)料人劉蘇江領料人方言簽發(fā)人王紅材料費用的匯集與分配_圖示制造費用材料采購材料材料成本差異管理費用生產(chǎn)成本材料明細賬、領料單歸集分配材料費費用的的匯集集與分分配_舉例某企業(yè)業(yè)8月份生生產(chǎn)甲甲、乙乙兩種種產(chǎn)品品，其其耗用用原材材料8000千克，，每千千克5.4元，本本月產(chǎn)產(chǎn)量為為甲產(chǎn)產(chǎn)品500件，乙乙產(chǎn)品品400件。單單件產(chǎn)產(chǎn)品原原材料料消耗耗定額額為:甲產(chǎn)品品6千克，，乙產(chǎn)產(chǎn)品5千克，，其材材料費費用分分配結結果如如下:例如材料費費用分分配率率=8000××5.43000+2000=8.64=8000×5.4-25920=17280(元)甲產(chǎn)品品原材材料定額消消耗量量=500××6=3000乙產(chǎn)品品原材材料定額消消耗量量=400××5=2000123甲產(chǎn)品品應分分配的材材料費費=3000×8.64=25920(元)乙產(chǎn)品品應分分配的材材料費費解答分配對象產(chǎn)量單耗定額消耗總量分配率分配額甲產(chǎn)品5006300025920乙產(chǎn)品4005200017290合計50008.6443200材料費費用分分配表表燃料費費用歸歸集與與分配配方法法與材材料費費用歸歸集與與分配配方法法大致致相同同。對對于生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品使使用的的燃料料，在在燃料料使用用不多多時，，可不不設置置專門門的成成本項項目，，直接接計入入“制制造費費用””成本本項目目。若若燃料料耗用用較多多，可可單獨獨設置置“燃燃料與與動力力”成成本項項目，，產(chǎn)品品生產(chǎn)產(chǎn)中所所使用用的燃燃料，，可直直接或或分配配計入入“燃燃料與與動力力”成成本項項目。。（二二））工工資資費費用用的的歸歸集集與與分分配配1、依據(jù)據(jù)考考勤勤記記錄錄及及規(guī)規(guī)定定的的工工資資標標準準和和具具體體的的工工資資支支付付方方式式，，計計算算工工資資薪薪酬酬，，編編工工資資結結算算單單。。工資資薪薪酬酬包包括括：：職職工工薪薪酬酬是是指指企企業(yè)業(yè)為為獲獲得得職職工工提提供供的的服服務務而而給給予予的的各各種種形形式式的的報報酬酬以以及及其其他他相相關關支支出出。。包包括括：：（1）職職工工工工資資、、獎獎金金、、津津貼貼和和補補貼貼（2）職職業(yè)業(yè)福福利利費費：：主主要要包包括括職職工工因因公公負負傷傷赴赴外外地地就就醫(yī)醫(yī)路路費費、、職職工工生生產(chǎn)產(chǎn)困困難難補補助助、、未未實實行行醫(yī)醫(yī)療療統(tǒng)統(tǒng)籌籌企企業(yè)業(yè)職職工工醫(yī)醫(yī)療療費費用用、、以以及及按按規(guī)規(guī)定定發(fā)發(fā)生生的的其其他他職職工工福福利利支支出出。。取取消消了了以以前前的的““應應付付福福利利費費””賬賬戶戶，，福福利利費費具具實實列列支支，，不不再再按按14%計提提。。（3）五五險險一一金金：：醫(yī)醫(yī)療療保保險險費費、、養(yǎng)養(yǎng)老老保保險險費費、、失失業(yè)業(yè)保保險險費費、、工工傷傷保保險險費費、、生生育育保保險險費費和和住住房房公公積積金金（4）工會經(jīng)費和和職工教育經(jīng)經(jīng)費：工會經(jīng)經(jīng)費按工資總總額的2%計提，職工教教育經(jīng)費按工工資總額的1.5%計提。（5）非貨幣性福福利：是指企企業(yè)以自己的的產(chǎn)品或外購購商品發(fā)放給給職工作為福福利，企業(yè)提提供給職工無無償使用自己己擁有的資產(chǎn)產(chǎn)或租賃資產(chǎn)產(chǎn)供職工無償償使用。（6）因解除與職職工的勞動關關系給予的補補償。2、所有應付給職職工的各種薪薪酬均通過““應付職工薪薪酬”科目核核算。在“應應付職工薪酬酬”下要按照照“工資”、、“職工福利利”、“社會會保險費”、、“住房公積積金”、“工工會經(jīng)費”、、“職工教育育經(jīng)費”、““解除職工勞勞動關系補償償”等應付職職工薪酬項目目設置明細科科目進行明細細核算。3、依據(jù)職工所所在的部門和和性質(zhì)，分配配費用。生產(chǎn)產(chǎn)工人的工資資計入生產(chǎn)成成本，車間管管理人員的工工資計入制造造費用，廠部部管理人員的的工資計入管管理費用等。。4、間接工資可可按人工小時時或者產(chǎn)量比比例分配，計計入不同的成成本計算對象象。月份編號姓名部門基本工資崗位工資工齡工資住房補貼伙食補貼交通補貼醫(yī)療補助獎金應發(fā)合計住房公積金養(yǎng)老保險醫(yī)療保險失業(yè)保險個人所得稅應扣合計實發(fā)合計2月001張三辦公室200010004205432121208415705949594.9273.668.434.2654.81625.94323.1工資費用的匯集與分配_圖示應付職工薪酬制造費用生產(chǎn)成本管理費用考勤記錄、等原始憑證歸集分配在計件工資制制下產(chǎn)品生產(chǎn)工人人工資=合格品數(shù)量×計件單價由于計件工資資與產(chǎn)品產(chǎn)量量直接關系，，所以屬于直直接計入費用用，可直接計計入各有關產(chǎn)產(chǎn)品成本明細細帳的“直接工資”成本項目可見例見教材P86例.本月企業(yè)應發(fā)發(fā)工資1000萬元，其中：：基本生產(chǎn)車車間直接生產(chǎn)產(chǎn)人員工資100000元，基本生產(chǎn)產(chǎn)車間管理人人員工資20000元，機修車間間人員工資30000元，鍋爐車間間人員工資20000元，公司管理理人員工資50000元；根據(jù)所在在地政府規(guī)定定，公司分別別按照職工工工資總額的10%，12%，2%和8.5%計提醫(yī)療保險險費、養(yǎng)老保保險費、失業(yè)業(yè)保險費和住住房公積金，，繳納給當?shù)氐厣鐣ｋU經(jīng)經(jīng)辦機構和住住房公積金管管理機構。根根據(jù)上年實際際發(fā)生的職工工福利費情況況，公司預計計本年應承擔擔的職工福利利費義務金額額為職工工資資的2%，職工福利的的受益對象為為上述所有人人員，公司分分別按照職工工工資總額的的2%和1.5%計提工會經(jīng)費費和職工教育育經(jīng)費。該企企業(yè)生產(chǎn)工人人工資按產(chǎn)品品實際工時比比例分配，甲甲產(chǎn)品本月工工時3000小時，乙產(chǎn)品品本月工時2000小時。試計算算并分配企業(yè)業(yè)當月職工薪薪酬。(三)動力費的歸集集與分配1、外購動力與與材料相似，，按車間儀表表記錄的實際際耗用量分配配，按用途計計入不同的賬賬戶。2、動力費比較較大時，可單單獨“燃料與動力”成本項目：生生產(chǎn)直接耗用用，計入生產(chǎn)產(chǎn)成本賬戶；；車間一般耗耗用，計入制制造費用賬戶戶；廠部管理理耗用，計入入管理費用賬賬戶等；當動力費不多多時，不必單單獨設置“燃料與動力”成本項目“，全部生產(chǎn)用用與車間一般般耗用動力費費均計入制造造費用。3、動力力成本本的分分配可可按生生產(chǎn)工工時比比例或或者定定額消消耗量量比例例分配配。分配方方法工時比比例法法定額耗耗用量量比例法法外購動動力費費分配配率=耗用外外購動動力費費總額額各種產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用生生產(chǎn)工工時總總數(shù)某種產(chǎn)產(chǎn)品應應分配配的外購購動力力費=該種產(chǎn)產(chǎn)品耗耗用的生產(chǎn)產(chǎn)工時時數(shù)×外購動動力分配率率例題見見書P85（四））預提提費用用與待待攤費費用的的核算算1、新準準則取取消了了“待待攤費費用””與““預提提費用用”科科目，，但具具有待待攤和和預提提性質(zhì)質(zhì)的支支出依依然存存在。。2、預提提費用用與待待攤費費用是是權責責發(fā)生生制的的產(chǎn)物物，主主要用用于劃劃分不不同時時期成成本的的界限限。3、預提提費用用，先先按一一定的的標準準計提提費用用計入入相關關成本本計算算對象象，而而后再再支付付。4、待攤攤費用用，是是先支支付，，后攤攤銷計計入成成本的的一種種費用用。1、舊“待攤費費用”科目核核算的的內(nèi)容容（1）經(jīng)營營租入入固定定資產(chǎn)產(chǎn)的改改良支支出：：“長期待待攤費費用”（2）固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理費：：企業(yè)業(yè)對固固定資資產(chǎn)進進行定定期檢檢查發(fā)發(fā)生的的大修修理費費用，，有確確鑿證證據(jù)表表明符符合固固定資資產(chǎn)確確認條條件的的部分分，可可以計計入固固定資資產(chǎn)成成本，，不符符合固固定資資產(chǎn)的的確認認條件件的應應當費費用化化，計計入當當期損損益。。固定定資產(chǎn)產(chǎn)的日日常修修理費費用在在發(fā)生生時直直接計計入當當期損損益。。（3）低值值易耗耗品、、包裝裝物攤攤銷：：采用用一次次轉(zhuǎn)銷銷法時時，借借“管理費費用”、“生產(chǎn)成成本”等，貸貸“周轉(zhuǎn)材材料”；采用用其他他攤銷銷法時時，借借“周轉(zhuǎn)材材料（（在用用）”，貸“周轉(zhuǎn)材材料（（在庫庫）”，攤銷銷時，，借“管理費費用”，“生產(chǎn)成成本”等，貸貸“周轉(zhuǎn)材材料（（攤銷銷）”（4）預付付保險險費，，預付付報刊刊費以以及一一次性性購買買金額額較大大的印印花費費：三種觀觀點：：A:一次性性攤銷銷：不不符合合權責責發(fā)生生制原原則B:增設““待攤攤費用用”科科目，，期末末余額額在資資產(chǎn)負負債表表中的的“其其他流流動資資產(chǎn)””中反反映；；C:通過““預付付賬款款”核核算，，期末末余額額在資資產(chǎn)負負債表表中的的“預預付款款項””中反反映。。2、舊“預提費費用”科目核核算的的內(nèi)容容（1）預提提借款款利息息：“應付利利息”核算（2）固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理費：：不再再采用用待攤攤或預預提方方式，，發(fā)生生時直直接計計入當當期損損益（3）預提提固定定資產(chǎn)產(chǎn)租金金：按按季結結算，，每月月預提提，通通過“其他應應付款款”核算(五)折舊費費的核核算1、核算算程序序折舊費費用不不單獨獨設成成本項項目按照固固定資資產(chǎn)的的使用用部門門歸集集有關費費用而是計入固定資資產(chǎn)折折舊的的賬務務處理理：固定資資產(chǎn)準準則規(guī)規(guī)定，，企業(yè)業(yè)應對對所有有的固固定資資產(chǎn)計計提折折舊，，但是是，已已提足足折舊舊仍繼繼續(xù)使使用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)和單單獨計計價入入賬的的土地地除外外。固定資資產(chǎn)應應當按按月計計提折折舊，，借有有關的的成本本費用用賬戶戶，貸貸“累計折折舊”。企業(yè)業(yè)自行行建造造固定定資產(chǎn)產(chǎn)過程程中使使用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，折折舊計計入“在建工工程”，基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間使用用的固固定資資產(chǎn)，，計入入“制造費費用”，管理理部門門使用用的固固定資資產(chǎn)，，計入入“管理費費用”，銷售售部門門使用用的固固定資資產(chǎn)，，計入入“銷售費費用”；經(jīng)營營租出出的固固定資資產(chǎn)，，計入入“其他業(yè)業(yè)務成成本”；未使使用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，計計入“管理費費用”2、應計計折舊舊額的的計算算：年年限平平均法法、工工作量量法、、雙倍倍余額額遞減減法、、年數(shù)數(shù)總和和法本月應應提折舊額額=上月已已提折舊額額+上月增增加折舊額額-上月減減少折舊額額月初固固定資資產(chǎn)原原值或=×規(guī)定的的折舊舊率月份內(nèi)內(nèi)開始始使用用的固固定資資產(chǎn)，，當月月不計計算折折舊，，從下下月起起計算算折舊舊；月月份內(nèi)內(nèi)減少少或停停用的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)，當當月仍仍計算算折舊舊，從從下月月起停停止計計算折折舊。。計入固固定資資產(chǎn)成成本（六））固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理費的的核算算1、日常常修理理費一般在發(fā)生生時直直接計計入當當期管管理費費用（（生產(chǎn)產(chǎn)部門門和行行政管管理部部門的的固定定資產(chǎn)產(chǎn)修理理費））或銷銷售費費用（（銷售售部門門的固固定資資產(chǎn)修修理費費）2、如符符合固固定資資產(chǎn)確確認條條件可以（七））利利息費費用、、稅金金和其他他費用用的核核算季末支支付時時沖減減”應付利利息”利息費費用是是財務務費用用項目目1.利息的核算算它一般般按季季結算算支付付季內(nèi)各各月應應付的的利息息，應應分月月進行行預提提，計計入””應付付利息息“2.稅金的的核算算稅金是是管理理費用用的組組成部部分。。包括房產(chǎn)稅稅車船使使用稅稅土地使使用稅稅和印花稅稅需要預預先計計算應應交金金額，，然后后交納納，應應通過過“應應交稅稅費””帳戶戶核算算。三、輔輔助生生產(chǎn)費費用的的歸集集與分分配是指輔輔助生生產(chǎn)車車間為為基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間提供供產(chǎn)品品、勞勞務過過程中中所發(fā)發(fā)生的的費用用輔助生生產(chǎn)費費用輔助生生產(chǎn)車車間是指向向基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間和企企業(yè)管管理部部門提提供產(chǎn)產(chǎn)品、、勞務務的車車間制造費用輔助生生產(chǎn)成本本輔助生生產(chǎn)成成本（（輔助助車間間規(guī)模模?。ㄒ唬┹o助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本的核核算1、輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間的間間接費費用歸歸集可概括括為以以下兩種種程序序輔助生生產(chǎn)車車間的“制造費費用”（1）（2）2、輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用的分分配產(chǎn)品性性生產(chǎn)產(chǎn)勞務性性生產(chǎn)產(chǎn)（1）分配配程序序如提供供自制制材料料、工工具、、備件件等產(chǎn)產(chǎn)品。。其帳帳務處處理同同基本本生產(chǎn)產(chǎn)車間間生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品一樣樣。如供水水、供供電、、運輸輸、機機修等等。其其發(fā)生生的費費用，，應于于月末末時，，按受受益的的原則則，在在各受受益單單位之之間進進行分分配。。實例分分析（（P91）（2）相互互提供供勞務務輔助助生產(chǎn)產(chǎn)成本本的分分配發(fā)電車間8000修理車間3600基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車間行政部門4000320004000760240200方法直接分分配法法一次交交互分分配法法計劃成成本分分配法法代數(shù)分分配法法順序分分配法法直接分分配法法是指不不考慮慮輔助助生產(chǎn)產(chǎn)車間間之間間相互互提供供產(chǎn)品品或勞勞務的的情況況，而而是將將各種種輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用直接接分配配給輔助生生產(chǎn)車車間以以外的的受益益單位位的一種種輔助助生產(chǎn)產(chǎn)費用用分配配方法法。該方法法忽略略了交交互分分配，，計算算簡單單，但但結果果不準準確，，一般般適合合于輔輔助車車間之之間相相互提提供勞勞務量量很小小的企企業(yè)發(fā)電車間8000修理車間3600基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車間行政部門4000320004000760240200圖示發(fā)電車車間本本月發(fā)發(fā)生費費用為8000元.則:發(fā)電分分配率率=800040000-4000=0.222基本生生產(chǎn)車車間分分配發(fā)發(fā)電費費=32000××0.222=7110行政部部門分分配發(fā)發(fā)電費費=8000-7110=890修理車車間本本月發(fā)發(fā)生費費用為為3600元.則:修理費費分配配率=3600=3.61200-200基本生生產(chǎn)車車間分分配修修理費費=760××3.6=2736行政部部門分分配修修理費費=3600-2736=864

輔助生產(chǎn)成本分配法（直接分配法）金額：元輔助生產(chǎn)車間分配成本分配數(shù)量單位成本基本生產(chǎn)車間管理部門一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額發(fā)電車間8000360000.22222000044441200026664000890修理車間360010003.644015843201152120864合計--11600-6028-3818-1754一次交交互分分配法法一次交交互分分配法法：是是一種種先在在輔助助車間間內(nèi)部部分配配，然然后再再對基基本受受益單單位分分配的的方法法。該方法法要進進行兩兩次分分配，，比較較復雜雜、但但結果果較之之直接接分配配法準準確，，此種種方法法適用用面很很廣。。發(fā)電車間8000修理車間3600基本生產(chǎn)車間行政部門基本生產(chǎn)車間行政部門4000320004000760240200具體步步驟如如下：：第一、、交互分分配①交互分分配前前的單單位成成本供電800040000=0.2修理36001200=3一次交互互分配法法=4000×0.2=800進行交互互分配第二、對外分配配=200××3=600發(fā)電車間間用修理理修理車間間用電輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間以以外各受受益單位位之間進進行分配配3600+800-600=3800交互分配配后的實實際費用用交互分配配前的費費用用+交互分配配轉(zhuǎn)入的的費用-交互分配配轉(zhuǎn)出的的費用供電修理8000+600-800=7800=1需按以下下三步驟驟進行:=3.8供電=40000-4000=0.2167修理=1200-200交互分配配后的單單位成本本2修理車間間用電供電車間間耗用78003800二車間用用電=12000××0.2167=2600廠部管理理部門用用電=7800-4334-2600=866一車間耗耗用修理理=440×3.8=1672二車間耗耗用修理理=320×3.8=1216廠部管理理部門耗耗用修理理=3800-1672-1216=912對外分配配=20000×0.2167=43343見教材P96一車間用用電

輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）金額：元項目分配成本分配數(shù)量分配率輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門發(fā)電車間修理車間一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額交互分配發(fā)電車間8000400000.2--4000800------修理車間360012003200600--------對外分配發(fā)電車間7800360000.2167----2000043341200026004000866修理車間380010003.8----44016723201216240912合計11600-------6006-3816-1778計劃成本本分配法法計劃分配配法是一一種根據(jù)據(jù)輔助生生產(chǎn)車間間提供勞勞務的計計劃單位位成本分分配輔助助生產(chǎn)成成本的方方法。采用這種種方法可可以簡化化核算，，并且有有助于輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)各部門門之間劃劃清責任任。一般般適合于于有較準準確計劃劃成本資資料的企企業(yè)包括輔助助生產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部和外外部各單單位具體步驟驟如下：：第一按預先規(guī)規(guī)定的各各種勞務務的計劃劃成本在在各受益單單位分配輔助助生產(chǎn)費費用輔助生產(chǎn)產(chǎn)實際成成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)實際成成本按計劃成成本分配轉(zhuǎn)出合合計輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本差差異確定輔助助生產(chǎn)成成本差異異第二計算輔助助生產(chǎn)實實際成本本按計劃成成本從其其他輔助助車間分分配轉(zhuǎn)入入費用該輔助生生產(chǎn)直接接發(fā)生費費用=+第三=-為了簡化化核算,輔助生產(chǎn)產(chǎn)的成本本差異一一般不在在各受益益對象之之間作追追加分配配,而是將其其全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“管管理費用用”的借借方.超支差異異用藍字計入入,節(jié)約差異異用紅字計入入.假定企業(yè)業(yè)確定產(chǎn)產(chǎn)品的計計劃單位位成本為為：每度度電0.22元，每小小時修理理3.5元。承前例供電車間間按計劃劃成本分分配轉(zhuǎn)出出的合計計金額8800元修理車間間用電=4000×0.22=880元一車間耗耗用=20000××0.22=4400元二車間耗耗用=12000×0.22=2640廠部行政政管理部部門耗用用=4000×0.22=880元1修理車間間按計劃劃成本分分配轉(zhuǎn)出出的合計計金額4200元供電車間間耗用=200×3.5=700元一車間耗耗用=440×3.5=1540元二車間耗耗用=320×3.5=1120元行政管理理部門耗耗用=240××3.5=840元2=3600+880=4480輔助生產(chǎn)產(chǎn)實際成成本供電車間間=8000+700=8700修理車間間3輔助生產(chǎn)產(chǎn)的成本本差異供電車間間=8700-8800=-100元修理車間間=4480-4200=+280會計分錄錄

輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）金額：元項目計劃單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門發(fā)電車間修理車間一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接發(fā)生成本-40000800012003600------發(fā)電車間0.22--40008802000044001200026404000880修理車間3.5200700--44015403201120240840合計--8700-4480-5940-3760-1720計劃成本-40000880012004200------成本差額---100-280-----180代數(shù)分配配法是先根據(jù)據(jù)解聯(lián)立立方程的的原理，，計算輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務的的單位成成本，然然后根據(jù)據(jù)各受益益單位耗耗用的數(shù)數(shù)量和單單位成本本分配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的的一種方方法。采用這種種方法，，分配結結果最為為準確，，一般使使用于實實行了電電算化會會計的企企業(yè)設發(fā)電車間間實際勞務務單位成本本為X，修理車間間實際單位成成本為Y8000+200Y=40000X(1)3600+4000X=1200Y(2)X=0.2186Y=3.7288見教材P91

輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）金額：元項目單位成本輔助生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間管理部門金額合計發(fā)電車間修理車間一車間二車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額待分配數(shù)量與金額-40000800012003600-------發(fā)電車間0.2186--400087520000437212000262440008748745修理車間3.7288200745--440164232011932408954475合計--8745-4475-6014-3817-176913220順序序分分配配法法各輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門之之間間的的成成本本分分配配按按照照輔輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間受受益益多多少少的的順順序序排排列列，，受受益益少少的的排排列列在在前前，，先先將將成成本本分分配配出出去去，，受受益益多多的的排排列列在在后后，，后后將將成成本本分分配配出出去去。。該種種方方法法要要求求各各輔輔助助車車間間之之間間有有明明顯顯受受益益差差別別順序序分分配配法法圖圖示示輔助生產(chǎn)車間其他受益部門ABCDEFG輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)費費用用分分配配方方法法的的比比較較分配配方方法法特點點交互互分分配配核算算量量精確確適用用性性直接接分分配配法法不進進行行簡單單不夠夠輔助助部部門門之之間間提提供供勞務務量量小小交互互分分配配法法進行行復雜雜比較較適用用面面較較廣廣計劃劃分分配配法法進行行簡單單較計劃劃成成本本資資料料健健全全代數(shù)數(shù)分分配配法法進行行復雜雜最實現(xiàn)現(xiàn)電電算算化化順序序分分配配法法進行行復雜雜比較較受益益有有明明顯顯差差別別輔助助生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本的的分分配配方方法法實實務務調(diào)調(diào)查查分配法澳大利亞日本英國直接法43%58%64%順序法3%27%6%代數(shù)法5%10%14%其他方法15%1%8%不分配34%4%8%合計100%100%100%1、生生產(chǎn)產(chǎn)部部門門管管理理人人員員及及其其他他間間接接人人工工的的職職工工薪薪酬酬；；2、折折舊舊費費；；3、辦辦公公費費；；4、水水電電費費；；5、機機物物料料消消耗耗；；6、勞勞動動保保護護費費；；7、租租賃賃費費；；8、季季節(jié)節(jié)性性和和修修理理期期間間的的停停工工損損失失等等四、、制制造造費費用用的的歸歸集集與與分分配配是指指企企業(yè)業(yè)的的各各生生產(chǎn)產(chǎn)單單位位（（車車間間、、分分廠廠、、生生產(chǎn)產(chǎn)線線））為為生生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品品或或提提供供勞勞務務而而發(fā)發(fā)生生的的各各項項間間接接費費用用，，以以及及為為組組織織和和管管理理生生產(chǎn)產(chǎn)所所發(fā)發(fā)生生的的各各項項成成本本。。1、制制造造費費用用的的歸歸集集與與分分配配通通過過制制造造費費用用賬賬戶戶進進行行。。平時時按按生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間或或部部門門先先進進行行歸歸集集，，月月末末選選擇擇適適當當?shù)牡姆址峙渑錁藰藴蕼试谠诟鞲鳟a(chǎn)產(chǎn)品品之之間間進進行行分分配配。。由由于于制制造造費費用用是是本本期期生生產(chǎn)產(chǎn)而而發(fā)發(fā)生生的的費費用用，，除除季季節(jié)節(jié)性性生生產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)，，一一般般沒沒有有余余額額。。2、為均均衡成成本，，季節(jié)節(jié)性生生產(chǎn)企企業(yè)一一般按按年度度計劃劃分配配率分分配費費用。。制造費費用的的歸集集與分分配制造費費用的的分配配方法法主要有生產(chǎn)工工人工工時比比例法法；生生產(chǎn)工工人工工資比比例法法；機機器工工時比比例法法；直直接材材料比比例法法、直直接成成本比比例法法；產(chǎn)產(chǎn)量比比例法法；按按年度度計劃劃分配配率分分配法法。分配標標準的的選擇擇1、分配配標準準應具具有““相關關性””2、分配配標準準應能能體現(xiàn)現(xiàn)“比比例性性”3、分配配標準準具有有易得得和可可計量量性某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲乙乙兩種種產(chǎn)品品，某某月匯匯集的的制造造費用用總額額為16000元，甲甲產(chǎn)品品實際際工時時3000小時，，乙產(chǎn)產(chǎn)品實實際工工時5000小時。。按生生產(chǎn)工工時比比例法法分配配制造造費用用。表3-17制造費用分配表

車間：基本生產(chǎn)車間

金額：元產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時分配率分配金額甲產(chǎn)品3000

6000乙產(chǎn)品5000

10000合計8000216000在季節(jié)節(jié)性生生產(chǎn)企企業(yè)，，一般般采用用按年度計劃分配配率法進行制制造費用的分配=年度制造費用用計劃總數(shù)年度各種產(chǎn)品品計劃總工時年度計劃分配率另外某月某種產(chǎn)品品應負擔的制制造費用用=該月該種產(chǎn)品品實際工時年度計劃分配率×計劃分配率法法是按照年度度開始前確定定的全年度使使用的計劃分分配率分配制制造費用的方方法。因此，在此方方法下，“制造費用”可能有期末余額，平時月份不不作處理，到到年末時將全全年制造費用用的實際發(fā)生生額與按計劃劃分配率分配配額的差額，，分配計入12月的產(chǎn)品成本本如果實際發(fā)生生額＞計劃分分配額，用藍字補加，，否則用紅字字沖減。例見教材P102P102某季節(jié)性生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的制造造費用按計劃劃分配率分配配，全年生產(chǎn)產(chǎn)甲、乙兩種種產(chǎn)品，1-11月份累計實際際制造費用6000元，累計生產(chǎn)產(chǎn)工時5000小時，其中甲甲產(chǎn)品3000小時，乙產(chǎn)品品2000小時，年度計計劃費用分配配率為1.10元/小時。12月份發(fā)生的實實際制造費用用400元，生產(chǎn)工時時耗用甲產(chǎn)品品350小時，乙產(chǎn)品品250小時，全年差差異全部由本本年甲、乙兩兩產(chǎn)品負提，，要求計算分分配12月份的制造費費用并調(diào)整差差異。（1）分配12月份制造費用用（2）計算累計差差異額（3）分配累計差差異額制造費用分攤攤基礎的選擇擇美國澳大利亞愛爾蘭日本英國直接人工小時數(shù)31%36%30%50%31%直接人工報酬額31%21%22%7%29%機器小時12%19%19%12%27%直接材料成本額4%12%10%11%17%產(chǎn)品數(shù)量5%20%28%16%22%直接成本額-1%-21%10%其他17%-9%--制造費用分配配標準的調(diào)查查家數(shù)人工工時機器工時產(chǎn)量直接材料直接人工其他家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）家數(shù)百分比（%）合計673653.7811.92232.81014.91319.446紡織4250125001250000化工1232518.3433.3433.3325216.7石油33100133.300133.30000機械191789.515.3315.800210.500建設42501250012512500其他工業(yè)13430.800969.217.7323.100農(nóng)墾6233.3233.3350116.7233.3116.7商業(yè)21501502100000000其他425000125125250125五、生產(chǎn)成本本在完工產(chǎn)品品與在產(chǎn)品之之間的分配在產(chǎn)品是指處處于生產(chǎn)過程程中，尚未完完工不能出售售的產(chǎn)品。對對整個企業(yè)，，包括：正在在加工中的產(chǎn)產(chǎn)品、等待加加工的半成品品、有待驗收收入庫的完工工產(chǎn)品、可修修復廢品等；；而相對于某某生產(chǎn)步驟，，在產(chǎn)品僅指指正在加工中中的產(chǎn)品。月末，企業(yè)應應根據(jù)在產(chǎn)品品數(shù)量的多少少、各月在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量變化化的大小、各各項成本比重重的大小、以以及定額管理理基礎的好壞壞等具體條件件，采用適當當?shù)姆椒▽⑸a(chǎn)成本在完完工產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之間進進行分配。分配1、選擇一種分分配標準月初在產(chǎn)品+本月生產(chǎn)費用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本在完完工產(chǎn)品與在在產(chǎn)品之間的的兩類分配模模式2、先確定月末末在產(chǎn)品成成本,再后倒擠計算算完工產(chǎn)品①不計算在產(chǎn)品品成本法②在產(chǎn)品按固定定成本計價法法③在產(chǎn)品按所耗耗材料費用計計價法④在產(chǎn)品按定額額成本計價法法⑤約當產(chǎn)量法⑥定額比例法⑦在產(chǎn)品按完工工產(chǎn)品計價法法常用的分配方方法有是指月末雖有有在產(chǎn)品，但但由于月末在在產(chǎn)品數(shù)量很很少，不計算算其成本，將將當月發(fā)生的的生產(chǎn)費用，，全部計入當當月完工產(chǎn)品品成本。1、不計算在產(chǎn)產(chǎn)品成本法1、優(yōu)點：最簡簡便2、缺點：計算算結果不準確確3、適用范圍：：各月月末在在產(chǎn)品數(shù)量很很小，價值很低，如如自來水、采采掘業(yè)。2、在產(chǎn)品按年年初成本扣除除法是指月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本按年年初數(shù)計算且且固定不變。。它適用于在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量較小小，或在產(chǎn)品品數(shù)量雖大但但各月之間在在產(chǎn)品數(shù)量變變動不大，月月初、月末在在產(chǎn)品成本差差額對完工產(chǎn)產(chǎn)品成本影響響不大的產(chǎn)品品。但采用這種方方法時，對每每年年終的在在產(chǎn)品成本，，必須根據(jù)年年終實際盤點點的在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量重新計算算，以保證產(chǎn)產(chǎn)品成本的相相對準確性。。1、優(yōu)點：：簡便2、缺點：：計算結結果不準準確。3、適用范范圍：各各月末在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量比較較穩(wěn)定的企業(yè)業(yè)，如利利用高爐爐、反應應裝置和和管道生產(chǎn)的冶冶煉、化化工企業(yè)業(yè)。成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料50005000直接工資40004000制造費用30003000合計1200012000（1）原材料料成本扣扣除法是是期末在在產(chǎn)品只只計算應應承擔的的材料成成本，其其它成本本全部由由本期完完工成本本承擔的的一種方方法。（2）適用條條件：原原材料成成本占絕絕對多數(shù)數(shù)比例，，原材料料在開工工時一次次投入，，在產(chǎn)品品數(shù)量較較少，且且比較穩(wěn)穩(wěn)定。（3）若產(chǎn)品品經(jīng)過若若干程序序，可將將在產(chǎn)品品按累計計制成率率還原為為原材料料數(shù)量，，再乘以以單價計計算原材材料成本本。3.按所耗原原材料費費用計價價法成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料4000200×4＝800800×4＝32004直接工資110－－110制造費用90－－90合計42008003400工序在產(chǎn)品名稱期末庫存量累計制成率折成混棉數(shù)量（1）（2）（3）＝（1）÷（2)清花花卷600096%6250梳棉生條637091%7000并條熟條720090%8000粗紡粗紗890089%10000合計284703125評價1、優(yōu)點點：分分配結結果的的準確確性比比方法法1和2有所提高高，但但工作作也有有所增增大。。2、缺點點：在在產(chǎn)品品只負負擔原原材料料費用用，分分配結果仍仍不是是十分分準確確。3、適用用范圍圍：各各月末末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量較較大，，各月在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變變化也也較大大，但但原材材料費費用在成本本中所所占比比重變變化較較大。。如紡紡織、、釀灑、造造紙工工業(yè)的的產(chǎn)品品。4、約當當產(chǎn)量量比例例法約當產(chǎn)產(chǎn)量比比例法法是本本月的的生產(chǎn)產(chǎn)總成成本按按工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量和和期末末在產(chǎn)產(chǎn)品約約當量量之間間的比比例進進行分分配，，計算算本期期完工工產(chǎn)品品成本本和期期末在在產(chǎn)品品成本本的一一種方方法約當產(chǎn)產(chǎn)量法法適用用范圍圍最廣廣，不不過計計算起起來相相對復復雜約當產(chǎn)產(chǎn)量：：是指指將月月末在在產(chǎn)品品按其其完工工程度度或投投料程程度折折合為為相當當于完完工產(chǎn)產(chǎn)品的的數(shù)量量?！鶎τ凇啊爸苯咏硬牧狭稀蓖ǔ０窗赐读狭铣潭榷扔嬎闼慵s當當產(chǎn)量量。投料程程度的的測定定產(chǎn)品生生產(chǎn)過過程中中，原原材料料的的投入入方式式不同同，其其在產(chǎn)產(chǎn)品投投料程程度的的確定定方法法也不不同①原材料料在生生產(chǎn)開開始時時一次次投料料，其其在產(chǎn)產(chǎn)品的的投料料率為為100%。②原材料料隨加加工進進度陸陸續(xù)投投入在產(chǎn)品品的約約當產(chǎn)產(chǎn)量=在產(chǎn)品品結存存數(shù)量量×100%在產(chǎn)品品的約約當產(chǎn)產(chǎn)量=各工序序在產(chǎn)產(chǎn)品結結存數(shù)數(shù)量×各工序序在產(chǎn)產(chǎn)品投投料程程度某道工工序上上的在在產(chǎn)品品投料料程度度=到本工工序為為止的的累計材材料消消耗定定額完工產(chǎn)產(chǎn)品材材料消消耗定定額×100%※對于““加工工費用用”（（工資資和制制造費費用））則必須須按加加工程程度計計算在在產(chǎn)品品約當當產(chǎn)量量.(1)加工陸陸續(xù)均均勻發(fā)發(fā)生即一律律按50%作為各各工序序在產(chǎn)產(chǎn)品的的完工工程度度.可按各各工序序的累計工工時定定額占完工工產(chǎn)品品工時時定額額的比比率計計算。。其計計算公公式如如下：：前面各各道工工序工時定定額之之和+本工序序工時定定額單位產(chǎn)產(chǎn)品工工時定定額×100%×50%某道工工序在產(chǎn)產(chǎn)品完工工率=(2)加工非非陸續(xù)續(xù)均勻勻發(fā)生生，各各工序序分別別測定定完工工率.工序在產(chǎn)品數(shù)量定額工時完工率計算約當產(chǎn)量第一工序1003015第二工序402016第三工序605045合計20010076假設月月末在在產(chǎn)品品完成成程度度為50%，材料料在生生產(chǎn)開開始時時一次次性投投入，，完工工產(chǎn)品品375件，在在產(chǎn)品品40件甲產(chǎn)品品成本本明細細賬完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品15750本月摘要直接材材料直接人人工制造費費用合計月初5000200010008000合計128001792179202075016590189204826056260單位成成本完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本總成本本187505042157508402,000期末在在產(chǎn)品成本本制造費用分分配率=18920/375+40×50%=47.89直接人工分分配率=16590/375+40×50%=42直接材料分分配率=20750/375+40=50甲產(chǎn)品成本本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計直接材料15,750直接工資14,590制造費用17,920961.2517958.7547.89合計5,0002,0001,0008,00048,26220,75016,5901892056,2623803.2552458.75139.89完工產(chǎn)量375件在產(chǎn)品量40件評價1、優(yōu)點（1）最合理（2）完工率若若正確，則則分配結果果與實際相相符。2、缺點（1）計算工作作量大（2）完工率難難以合理確確定3、適用范圍圍：適應范范圍廣月末在產(chǎn)品品數(shù)量較大大，各月末末在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量變化也較大，產(chǎn)產(chǎn)品成本中中原材料費費用和工資資及福利費等加工費費用的比重重相差不大大5、按定額成成本計價法法它適用于各各月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量變變化不大，，且定額管管理基礎較較好，各項項消耗定額額比較準確確、穩(wěn)定的的產(chǎn)品。是指按其在在產(chǎn)品數(shù)量量和事先核核定的單位位定額成本本計算月末末在產(chǎn)品成成本的方法法。月末在產(chǎn)品品定額成本采用這種方方法時：完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品費用+本月生產(chǎn)費用-可見，月末末在產(chǎn)品成成本不負擔擔生產(chǎn)費用用脫離定額額的差異，，而是全部部由完工產(chǎn)產(chǎn)品成本負負擔某企業(yè)本月月甲產(chǎn)品完完工50件，期末在在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品品單位定額額成本為：：直接材料料3元，直接人人工2元，制造費費用1.5元。本月初初和本月實實際成本合合計為：直直接材料220元，直接工工資為110元，制造費費用為90元。則：成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品(定額)成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料22020×3＝601603.2直接工資11020×2＝40701.4制造費用9020×1.5＝30601.2合計4201302905.86、定額比例例法它適用于月月末在產(chǎn)品品變化較大大，且定額額管理基礎礎較好，各各項消耗定定額比較準準確、穩(wěn)定定的產(chǎn)品是指企業(yè)分分別成本項項目，按照照完工產(chǎn)品品與月末在在產(chǎn)品定額額耗用量或或定額費用用的比例分分配成本費費用的方法法。1、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額料耗量完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量完工產(chǎn)品數(shù)量單位產(chǎn)品工時（材料）定額耗量×＝在產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量在產(chǎn)品數(shù)量×＝單位產(chǎn)品工時（材料）定額耗量

完工率（投料率）×在產(chǎn)品約當產(chǎn)品單位在產(chǎn)品工時（材料）定額消耗量2、計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的定額消耗量比例完工產(chǎn)品定額工時（材料）比例完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量在產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量＋＝期末在產(chǎn)品定額工時（材料）比例＝1－完工產(chǎn)品定額工時（材料）消耗量比例完工產(chǎn)品定定額工時（（材料）消消耗量例：某企業(yè)業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)產(chǎn)品，本月月完工產(chǎn)品品200件，期末在在產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)產(chǎn)品定額耗耗費為：材材料4千克克，，工工時時8小時時，，單單位位在在產(chǎn)產(chǎn)品品材材料料定定額額為為4千克克，，工工時時定定額額為為5小時時，，有有關關資資料料如如下下表表。。要要求求按按定定額額比比例例法法計計算算分分配配成成本本。。成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5001300180060012006直接工資15090010502508004制造費用204004201003201.6合計67026003270950232011.67、按按完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本計計算算法法是將將在在產(chǎn)產(chǎn)品品視視同同完完工工產(chǎn)產(chǎn)品品分分配配費費用用的的方方法法它適適用用于于月月末末在在產(chǎn)產(chǎn)品品已已經(jīng)經(jīng)接接近近完完工工，，或或產(chǎn)產(chǎn)品品已已經(jīng)經(jīng)加加工工完完畢畢，，但但尚尚未未驗驗收收入入庫庫的的產(chǎn)產(chǎn)品品。。六、、廢廢品品損損失失與與停停工工損損失失的的核核算算廢品品是是指指生生產(chǎn)產(chǎn)中中發(fā)發(fā)生生的的，，不不符符合合規(guī)規(guī)定定的的技技術標標準準，，不不能能按按原原定定用用途途使使用用，，或或需需加加工工修理理才才能能使使用用的的在在產(chǎn)產(chǎn)品品、、半半成成品品或或產(chǎn)產(chǎn)成成品品。。廢品品可修修復復不可可修修復復廢品品料廢廢品品工廢廢品品廢品品損損失失包包括括不不可可修修復復廢廢品品的的報報廢廢損損失失和和可可修修復復廢廢品品的的修修復復成成本本。。合合理理范范圍圍內(nèi)內(nèi)的的廢廢品品損損失失，，由由合合格格品品承承擔擔；；由由責責任任人人造造成成的的廢廢品品損損失失，，責責任任人人承承擔擔；；廢廢品品損損失失是是質(zhì)質(zhì)量量成成本本的的組組成成部部分分。。注意：廢品損損失不包括：：①對于不需返返修、可降價價出售的不合合格品；②產(chǎn)品入庫后后，由于保管管不善等原因因而損壞變質(zhì)質(zhì)的損失：計計入“管理費用”、“營業(yè)外支出”等；③實行包退、、包修、包換換“三包”企業(yè)的三包費費：計入“銷售費用”；不可修復廢品品的損失是指指：生產(chǎn)成本本扣除殘料收收入和責任人人賠償后的凈凈損失?？尚扌迯蛷U品的損損失是指：修修復過程中的的料工費支出出。不可修復廢品的核算_視圖（1）轉(zhuǎn)出廢品的生產(chǎn)成本其它應收款廢品損失生產(chǎn)成本現(xiàn)金或材料殘料收入責任人賠償（3）廢品凈損失由合格品承擔（2）例：某基本生產(chǎn)車間大量量生產(chǎn)甲產(chǎn)品品，某月完工工產(chǎn)品400件，入庫時發(fā)發(fā)現(xiàn)60件不可修復廢廢品。本月甲甲產(chǎn)品生產(chǎn)成成本總計為22400元，其中材料料成本16000元，直接人工工4480元，制造費用用1920元。全部生產(chǎn)產(chǎn)工時1600小時，材料在在生產(chǎn)開始時時一次投入，，廢品殘值估估價每件20元。材料成本本按產(chǎn)量比例例分配，其它它費用按工時時比例分配。。三種基本方法法：1、單獨設立““廢品損失””賬戶，并在在“生產(chǎn)成本本”賬戶上單單獨設立“廢廢品損失”成成本項目（圖A）2、單設“廢品品損失”賬戶戶，不在“生生產(chǎn)成本”賬賬上設置“廢廢品損失”成成本項目（圖B）3、既不單設““廢品損失””賬戶，也不不單設“廢品品損失”成本本項目（圖C）成本項目費用合計廢品損失成本計算合格品成本生產(chǎn)成本殘值收入凈損失總成本單位成本直接材料1600024001200120013600（16000-2400）40直接人工44806726723808（4480-672）11.2制造費用19202882881632（1920-288）4.8廢品損失216021606.35合計245603360120021602120062.35（1）借：廢品損損失——不可修復廢品品3360貸：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本——直接材料2400——直接人工672——制造費用288（2）借：廢品損損失——不可修復廢品品1200貸：原材料1200（3）借：基本生生產(chǎn)成本——廢品損失2160貸：廢品損失失——不可修復廢品品2160圖A成本項目費用合計廢品損失成本計算合格品成本生產(chǎn)成本殘值收入凈損失總成本單位成本直接材料1600024001200120013600（16000-2400）40直接人工44806726723808（4480-672）11.2制造費用19202882883792（1920-288+2160）4.8合計224003360120021602120062.35（1）借：廢品損損失——不可修復廢品品3360貸：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本———直接接材材料料2400———直接接人人工工672———制造造費費用用288（2）借借：：廢廢品品損損失失———不可可修修復復廢廢品品1200貸：：原原材材料料1200（3）借借：：基基本本生生產(chǎn)產(chǎn)成成本本———制造造費費用用2160貸：：廢廢品品損損失失———不可可修修復復廢廢品品2160圖B成本項目費用合計結轉(zhuǎn)廢品殘值合格品成本總成本單位成本直接材料16000120014800（