稅法考試習(xí)題放基礎(chǔ)培訓(xùn)講義-第19講-納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅目、稅率

稅法（2019）稅法（2019）考試輔導(dǎo) 第三章+消費稅法稅法(2019)稅法(2019)考試輔導(dǎo) 第三章+消費稅法第三章消費稅法本章考情分析.地位：《稅法》考試的比較重要的稅種之一。.題型：單選題、多選題、計算問答題、綜合題(特別是計算問答題)。.分值：15分左右，預(yù)計2019年分值在10-15分。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)納稅義務(wù)人與稅目、稅率第二節(jié)計稅依據(jù)(掌握)第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算(掌握)第四節(jié)征收管理2019年教材的主要變化.新增“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：(1)生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于 70%(2)生產(chǎn)的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調(diào)合生物柴油( BD100)?標(biāo)準(zhǔn)。".刪除“外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車(如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車)”消費稅基本原理.消費稅概念消費稅，是對特定的消費品和特定的消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種稅。我國現(xiàn)行消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。.我國消費稅的特點1)征收范圍具有選擇性；2)一般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性；3)平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大；4)計稅方法具有靈活性。.消費稅和增值稅的區(qū)別(增值稅只針對銷售貨物來說)差異方面增值稅消費稅征稅范圍主要針對有形動產(chǎn)［特定消費品(15類有形動產(chǎn))計稅依據(jù)從價計稅從價、從量、復(fù)合計稅納稅環(huán)節(jié)道道課征，在進口、生產(chǎn)、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收(1)在進口、生廣、委托加工環(huán)?次征收(金銀鉗鉆在零售環(huán)節(jié))(2)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅(3)超彖華小汽車在零售環(huán)節(jié)加征一道消費稅與價格關(guān)系價外稅價內(nèi)稅差異一：消費稅的定位提示：營改增推出后，消費稅地位有提升。差異二：消費稅稅率稅率形式比例稅率其他應(yīng)稅消費品定額稅率黃酒、啤酒、成品油復(fù)合稅率卷煙、白酒差異三：納稅環(huán)節(jié)差異

初始環(huán)節(jié)生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)委托加工環(huán)力9零售商消費者卷煙批發(fā)壞節(jié)金銀首飾零售壞不初始環(huán)節(jié)生產(chǎn)出廠環(huán)節(jié)委托加工環(huán)力9零售商消費者卷煙批發(fā)壞節(jié)金銀首飾零售壞不差異四：價內(nèi)稅與價外稅價外稅 計旗基數(shù)不包括稅款工款J?|價款：1000兀|100%II16%10^1額：160兒| 收?。?160”今內(nèi)稅| 〉|計一基數(shù)包括稅款一? !價款：1000元計稅基數(shù)6括稅款| |稅額」300兀.100% 收??；1000元.增值稅與消費稅的聯(lián)系聯(lián)系方面舉例 「均對貨物征收，兩稅后交叉對煙、酒、高檔化妝品等應(yīng)稅消費品既征增值稅，又征消費稅從價定率征收時，兩稅計稅都是含有消費稅，不含有增值稅的銷售額基本一致的銷售額【例題?判斷題】繳納增值稅的貨物不都繳納消費稅， 繳納消費稅的消費品一般都應(yīng)繳納增值稅。 （【答案】v第一節(jié) 納稅義務(wù)人與稅目、稅率一、納稅義務(wù)人.在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。.國務(wù)院確定的“銷售應(yīng)稅消費品”的其他單位和個人?！窘忉尅拷疸y首飾、鉗金首飾、鉆石及鉆石飾品、超豪華小汽車的零售企業(yè)、卷煙的批發(fā)企業(yè)。綱稅文在人生產(chǎn) 到七加工 進口也發(fā)惠善（金堤泊砧；（卷煙）超豪華小”主）二、征稅范圍納稅環(huán)節(jié)：“三初始，一批兩零”基礎(chǔ)四個納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售（考慮金銀鉗鉆，不考慮超豪華小汽車），指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。特定納稅環(huán)節(jié)：（1）卷煙除了初始環(huán)節(jié)征稅外，批發(fā)環(huán)節(jié)加征 11%從價稅，加0.005元/支從量稅；（2）超豪華小汽車除了初始環(huán)節(jié)征稅外，零售環(huán)節(jié)加征 10%勺從價稅。應(yīng)稅消費品納稅環(huán)節(jié)次數(shù)征稅環(huán)節(jié)金銀首飾、鉗金首飾、鉆石及鉆石飾品單環(huán)節(jié)納稅零售環(huán)節(jié)納，其他環(huán)節(jié)/、納卷煙雙環(huán)節(jié)納稅生廣、委托加工或進口+批發(fā)環(huán)節(jié)超豪華小汽車生廣、委托加工或進口+零售環(huán)節(jié)其他應(yīng)稅消費品單環(huán)節(jié)納稅生廣、委托加工或進口納，其他環(huán)節(jié)不納（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品情形稅務(wù)處理對外銷售納消費稅自用（1）自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品不納消費稅（2）用于其他方面納消費稅視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的卜列行為納消費稅【解釋】工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費稅:（1）將外購的消費稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的；（2）將外購的消費稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。（二）委托加工應(yīng)稅消費品由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品，屬于委托加工應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的按照受托方自制產(chǎn)品征稅。 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后,再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其委托加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除（符合抵稅條件）。（三）進口應(yīng)稅消費品一一由海關(guān)代征

（四）零售應(yīng)稅消費品范圍：.金銀鉗鉆（1）僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉗金首飾、鉆石及鉆石飾品。（區(qū)別包金等）（2）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。（金銀瑪瑙 100萬）（3）金銀首飾與其他非金銀首飾組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。.超豪華小汽車每輛零售價格130萬元（不含增值稅）及以上的乘用車和中輕型商用客車，在生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎(chǔ)上，在零售環(huán)節(jié)加征消費稅。器曲帶總器門士加器曲帶總器門士加瑪莎拉蒂總裁四驅(qū)版：應(yīng)納稅額=189.8+1.16X10%=16.36萬元。（五）批發(fā)卷煙.納稅人：納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。（1）卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及 56M36%M介稅。（2）批發(fā)商銷售卷煙給零售商等不是消費稅納稅人的，要繳納 11%勺從價稅加0.005元/支的從量稅。（3）批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費稅。.稅率：11劑口0.005元/支C北京煙草MIJfvGlOflATCOC北京煙草MIJfvGlOflATCO. = 11%瑞售數(shù)量X0.005 /.核算要求：（橫向核算要求）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅；（縱向不得抵扣要求）批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。.匯總管理：卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅。【例題1?單選題】2018年2月，某卷煙批發(fā)企業(yè)（持有煙草批發(fā)許可證）向商場批發(fā)甲類卷煙 24萬支，取得不含稅銷售額18.6萬元，向其他批發(fā)單位批發(fā)甲類卷煙50萬支，取得不含稅銷售額30萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅（ ）萬元。（卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅稅率11%0.005元/支）（2018年稅務(wù)師）A.2.05B.2.17C.5.35D.5.72【答案】B【解析】卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售卷煙不繳納消費稅， 該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅=18.6X11%+24X0.005=2.17（萬元）?！纠}2?單選題】某卷煙批發(fā)企業(yè) 2018年7月，批發(fā)銷售給卷煙零售企業(yè)卷煙 6標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅收入120萬元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費稅（ ）萬元。（2017年稅務(wù)師改編）A.57.52B.37.01C.57.59D.11.53【答案】D【解析】當(dāng)月應(yīng)納消費稅=120+（1+16%X11%+0.005X250X200X6+10000=11.53（萬元）?！窘?jīng)典組題】位于濟陽市的某符合審批條件的卷煙批發(fā)分公司（總公司在和臨市）， 2018年7月業(yè)務(wù)如下：（1）批發(fā)給零售商：A牌卷煙5000條，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額150萬元；批發(fā)白包卷煙1800條，開具普通發(fā)票上注明銷售額68.92萬元；批發(fā)部分A牌卷煙的殘次品200條，附帶銷售打火機1000個，開具普通發(fā)票上注明的合計銷售額20萬元。（2）直接銷售給另一家卷煙批發(fā)公司 C牌卷煙4000條，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額 100萬元。（3）直接銷售給某商場B牌卷煙300條，開具普通發(fā)票，取得收入 10.358萬元。（4）批發(fā)給零售商雪茄煙，開具普通發(fā)票，收入10萬元。（5）企業(yè)同時從事批發(fā)白酒業(yè)務(wù)，批發(fā)白酒 1000斤，開具普通發(fā)票上注明銷售額 150萬元。（6）當(dāng)月其采購的全部卷煙允許抵扣的進項稅額為 55.998萬元。其采購的全部卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費稅為60萬元。則下列說法正確的有（ ）。A.該批發(fā)分公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅 26.64萬元B.該卷煙批發(fā)分公司的消費稅納稅地點為濟陽市C.該批發(fā)分公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費稅合計 46.4萬元D.批發(fā)雪茄煙和C牌卷煙，均不需繳納消費稅【答案】ACD【解析】（1）該批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅 =[150+（68.92+20+10.358）+1.16]X11%+5000+1800+200+300）*1+10000=26.64（萬元）。（2）該批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅 =[150+100+（68.92+20+10+10.358+150）+1.16]X16%-55.998=19.76（萬元）。（3）該批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費稅合計 =26.64+19.76=46.4（萬元）。三、稅目、稅率稅目（15個）稅率一、煙1.卷煙（1）甲類卷煙56劑口0.003元/支（生產(chǎn)銷售、委托加工或進口環(huán)節(jié)）（2）乙類卷煙36劑口0.003元/支（生產(chǎn)銷售、委托加工或進口環(huán)節(jié)）（3）批發(fā)環(huán)節(jié)11劑口0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%【解釋1】每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，每條0.6元，每支0.003元。（每箱=250條，每標(biāo)準(zhǔn)條200支）【解釋2】甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在 70元（不含增值稅）以上（含70元）的卷煙；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70元（不含增值稅）以下的。稅目（15個）稅率二、酒1.白酒20劾口0.5兀/500克（或500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%【解釋1】酒精不再征收消費稅?！窘忉?】甲類啤酒，指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金）＞ 3000元（不含增值稅）；乙類啤酒是指每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金） ＜3000元。【解釋3】包裝物押金不包括重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。（一個包括，一個不包括）【解釋4】果啤屬于啤酒，按啤酒征收消費稅?！窘忉?】對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。【解釋6】葡萄酒，屬于“其他酒”子目?！窘忉?】配制酒的子類目和稅率適用：（1）以蒸儲酒或食用酒精為酒基，具有國家相關(guān)部門批準(zhǔn)的國食健字或衛(wèi)食健字文號并且酒精度W 38度的配制酒；（2）以發(fā)酵酒為酒基，酒精度W20度的配制酒；前兩類，按“其他酒” 10須用稅率征收消費稅。（3）其他配制酒，按“白酒”適用 20■率加0.5元/500克（或500毫升）征收消費稅?！纠}1?單選題】某啤酒廠銷售 A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票注明價款 58000元，收取包裝物押金3050元，其中包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金 50元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（ ）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：[58000+（3050-50）+1.16]+20=3029.31（元）＞3000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：（32760+150）+1.16+10=2837.07（元）V3000元，單位稅額為220元/噸；應(yīng)納消費稅=20X250+10X220=7200（元）?！纠}2?計算問答題】某市一娛樂公司 2018年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務(wù)，當(dāng)年取得不含增值稅的餐飲收入 600萬元（其中包括銷售自制的 180噸甲類啤酒所取得的收入），計算該公司應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。【答案及解析】該娛樂公司銷售自制啤7W應(yīng)繳納的消費稅 =180X250+10000=4.5（萬元）；餐飲收入應(yīng)繳納的增值稅=600X6%=36（萬元）。稅目稅率三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉗金首飾和鉆石及鉆石飾品5%（零售環(huán)節(jié)納稅）2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%（生廣、進口或委托加工提貨環(huán)節(jié)納稅）五、鞭炮、焰火15%“應(yīng)稅”和“非應(yīng)稅”的面膜絲美蘭（SEPHORA）蠶絲保濕面版補水保涉海漂5片裝新年建虹.IB為酚產(chǎn)aas&gg鱷絲美三禮包，件西799熊生生公仔一下單即期意g京東價99.SO? ?臏法世家小光黑面膜貼尊享禮盒20片（深造補水保濕蝌膚男女士囪腹貼）去看看好1干度9S%丈二良忠 軍超341，即2^【解釋1】高檔化妝品的范圍：自2016年10月1日起，取消對普通美容、修飾類化妝品征收消費稅，將“化妝品”稅目名稱更名為“高檔化妝品”，包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品，即生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在10元/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品?！窘忉?】不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩?！窘忉?】出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅?！窘忉?】鞭炮焰火中不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。稅目稅率六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升【解釋1】航空煤油的消費稅暫緩征收。【解釋2】取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。【解釋3】變壓器油、導(dǎo)熱類油等絕緣油類產(chǎn)品不屬于潤滑油，不征收消費稅。【解釋4】取消汽車輪胎的消費稅?！窘忉?】經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2009年1月1日起，對同時符合下列條件的純生物柴油免征消費稅：（1）生產(chǎn)原料中廢棄的動物油和植物油用量所占比重不低于 70%（2）生產(chǎn)的純生物柴油符合國家《柴油機燃料調(diào)合生物柴油（ BD100）?標(biāo)準(zhǔn)。稅目稅率七、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量在1.0（含1.0）升以下的1%（2）氣缸容量在1.0以上至1.5（含1.5）升3%（3）氣缸容量在1.5以上至2.0（含2.0）升5%（4）氣缸容量在2.0以上至2.5（含2.5）升9%（5）氣缸容量在2.5以上至3.0（含3.0）升12%（6）氣缸容量在3.0以上至4.0（含4.0）升25%（7）氣缸容量在4.0升以上40%2.中輕型商用客車（含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)W 23座）5%3.超彖華小汽車（零售環(huán)節(jié)）10%【解釋1】排量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車；大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車?！窘忉?】不包括：（1）電動汽車；（2）車身長度＞7米、并且座位在10?23座（含）以下的商用客車；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。稅目稅率八、摩托車1.氣缸容量為250毫升（只這一個容量）3%2.氣缸容量在250毫升以上的 [10%九、高爾夫球及球具10%十、高檔手表20%廣、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%【解釋1】取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅?！窘忉?】高爾夫球及球具范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍?！窘忉?】高檔手表，每只不含增值稅銷售價格》 10000元。【解釋4】游艇，8米W艇身長度W90米，內(nèi)置發(fā)動機，可以在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非營利活動的各類機動艇。稅目稅率十四、電池4%十五、涂料4%【解釋1】對無汞原電池、金屬氫化物饃蓄電池（又稱“氫饃蓄電池”或“饃氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全鈕液流電池免征消費稅。2015年12月31日前對鉛蓄電池緩征消費稅；自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4頗率征收消費稅?！窘忉?】對施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于 420克/升（含）的涂料免征消費稅?！纠}3?單選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售的下列產(chǎn)品中，屬于消費稅征稅范圍的是（ ）。（2016年）A.電動汽車B.體育用鞭炮藥引線C.銷售價格為9000元的手表D.鉛蓄電池【答案】D【解析】電動汽車、體育用鞭炮藥引線和價格低于 10000元（不含增值稅）的手表不屬于消費稅征稅范圍?！纠}4?單選題】下列商品中，屬于消費稅征收范圍的是（ ）。（2018年稅務(wù)師）A.空調(diào)機B.電視機C.鋰原電池D.汽車輪胎【答案】C

【解析】自2014年12月1日起，取消汽車輪胎稅目；選項 ABD勻不屬于消費稅的征稅范圍?！纠}5?單選題】下列消費品中，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的是（ ）。（2017年注會）A.鉆石B.卷煙C.鍍金首飾D.高檔手表【答案】A【解析】在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的消費品包括金銀首飾、 鉗金首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾?！纠}6?單選題】下列應(yīng)稅消費品中，除了在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅外，還應(yīng)在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費稅的是（ ）。（2018年注會）A.高檔手表B.高檔化妝品C.卷煙D.超豪華小汽車【答案】C【解析】自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。）。（2018）。（2018年注會）A.鉛蓄電池B.導(dǎo)熱類油C.圖爾夫車D.鉗金首飾【答案】ADC：高爾夫車不【解析】選項B:C：高爾夫車不【例題8?單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是（A.批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙B.首飾廠生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾C.鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙D.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾【答案】D【解析】卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅； 金銀首