會計提供決策有用的信息講義

2008-1-141會計：

提供決策有用的信息第一章2主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)1會計環(huán)境與會計目標(biāo)23財務(wù)會計與管理會計5會計規(guī)范與會計準(zhǔn)則會計信息與質(zhì)量特征4美國財務(wù)會計概念框架P323會計環(huán)境與會計假設(shè)財務(wù)會計目標(biāo)會計信息質(zhì)量要求財務(wù)報表的基本要素確認(rèn)與計量原則4一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)的互動關(guān)系會計的產(chǎn)生一種觀點(diǎn)：會計行為產(chǎn)生于人類生產(chǎn)行為產(chǎn)生的同時；另一觀點(diǎn)：會計行為是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。分析：①由古猿向人轉(zhuǎn)變的蒙昧?xí)r代低級階段②舊石器時代初期，由“自然主體”向征服自然的“生產(chǎn)主體”轉(zhuǎn)變③舊石器時代中晚期（距今約十至二、三萬年），生產(chǎn)、生活水平提高，出現(xiàn)剩余物品5一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)的互動關(guān)系會計的產(chǎn)生中國“會計”稱號的命名，會計的職稱均起源于西周?！吨芏Y》：“以參互考日成，以月要考月成，以歲會考?xì)q成”。清數(shù)學(xué)家焦循結(jié)合《周禮》對《孟子·萬章下》的注釋：“會，大計也。然則零星算之為計，總合算之為會?！睉?zhàn)國《孟子·萬章下》：記錄有孔子對會計之評說：“會計當(dāng)而已矣”。史書中記“會計”與“計會”之分6一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（一）經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)的互動關(guān)系會計的發(fā)展P24古代會計：會計核算工具論近代會計：管理工具論現(xiàn)代會計：百花齊放7一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（二）經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)互動的基本規(guī)律社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段決定著會計發(fā)展的水平會計制度的演進(jìn)受到社會經(jīng)濟(jì)和政治文化等因素的綜合影響會計發(fā)展是社會全面進(jìn)步的有機(jī)組成部分8一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（三）會計的社會性及其分配功能會計不僅僅是一個企業(yè)管理問題，而是一個涉及面非常廣的社會問題、政治問題和國家利益問題社會需要會計主體的真實(shí)、可靠且連續(xù)的會計信息會計是按“游戲規(guī)則”（會計準(zhǔn)則——我國為政府主導(dǎo)，會計的社會約束性）所進(jìn)行的“數(shù)字游戲”，數(shù)字的背后是會計規(guī)則，會計規(guī)則的背后是各利益集團(tuán)博弈的結(jié)果1978年斯蒂芬·A·澤夫（Stephen.A.Zeff）的《經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的興起》（TheRiseofEconomicConsequences）：會計準(zhǔn)則的本質(zhì)就是決定財富分配的“游戲規(guī)則”，它不僅是一個技術(shù)過程，更是一個政治過程。9一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會計演進(jìn)（四）資本市場有序運(yùn)行與會計的關(guān)系我國資本市場歷史及概況兩者關(guān)系分析案例10一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展展與會計演進(jìn)進(jìn)（五）公司治治理與會計所有權(quán)與經(jīng)營營權(quán)分離→信信息不對稱→→逆向選擇與與道德風(fēng)險→→公司治理corporategovernance狹義上講，公公司治理是公公司所有者為為緩解與經(jīng)營營者的利益沖沖突而設(shè)計的的一系列制度度或機(jī)制廣義上的公司司治理強(qiáng)調(diào)，，通過設(shè)計一一套正式或非非正式、內(nèi)部部或外部的制制度或機(jī)制來來協(xié)調(diào)公司利利益相關(guān)者之之間的利益關(guān)關(guān)系11一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展展與會計演進(jìn)進(jìn)（五）公司治治理與會計12一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展展與會計演進(jìn)進(jìn)（五）公司治治理與會計13一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展展與會計演進(jìn)進(jìn)（五）公司治治理與會計14一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展展與會計演進(jìn)進(jìn)（五）公司治治理與會計兩者關(guān)系公司治理水平平制約著會計計信息質(zhì)量會計系統(tǒng)為公公司治理主體體提供關(guān)鍵變變量會計系統(tǒng)為公公司治理主體體提供決策依依據(jù)會計控制與公公司治理15二、會計環(huán)境境與會計目標(biāo)標(biāo)（一）會計環(huán)環(huán)境變化及其其影響知識經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)全球化資本市場快速速發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌軌政府影響我國會計環(huán)境境特征性16二、會計環(huán)境境與會計目標(biāo)標(biāo)（二）會計目目標(biāo)與信息供供給會計的職能：：反映與控制制P27信息轉(zhuǎn)換報告輸出確認(rèn)輸入記錄計量交易控制職能反映職能17二、會計環(huán)境境與會計目標(biāo)標(biāo)（二）會計目目標(biāo)與信息供供給會計實(shí)踐活動動所達(dá)到的境境地或標(biāo)準(zhǔn)會計目標(biāo)取決決于會計的本本質(zhì)及其所處處的歷史環(huán)境境解決如下問題題：1、向誰提供信息息？2、提供哪些信息息？3、如何提供信息息？會計信息質(zhì)量量特征：決策策有用性——相關(guān)性、可靠靠性向財務(wù)會計報報告使用者提提供與企業(yè)財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量等有有關(guān)的會計信信息反映企業(yè)管理理層受托責(zé)任任履行情況18二、會計環(huán)境境與會計目標(biāo)標(biāo)（三）財務(wù)會會計報告目標(biāo)標(biāo)19三、財財務(wù)會會計與與管理理會計計（一））會計計的涵涵義與與本質(zhì)質(zhì)會計是是以提提供會會計信信息和和提高高經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益益為目目標(biāo)，，以貨幣作為主主要計計量單單位，，運(yùn)用用專門的的程序序和方方法，對會會計主主體的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動動和經(jīng)經(jīng)濟(jì)行行為進(jìn)進(jìn)行連續(xù)、、系統(tǒng)統(tǒng)、全全面、、綜合合地反映和和控制制的價值管管理活活動。其他觀觀點(diǎn)：：管理工工具論論藝術(shù)論論信息系系統(tǒng)論論控制系系統(tǒng)論論管理活活動論論會計本本質(zhì)20三、財財務(wù)會會計與與管理理會計計（一））會計計的涵涵義與與本質(zhì)質(zhì)財務(wù)會計financialaccounting依據(jù)企業(yè)會計計準(zhǔn)則確認(rèn)、、計量、記錄錄和報告企業(yè)業(yè)的財務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量，通過提供供定期的財務(wù)務(wù)報告，主要要為企業(yè)的利利益相關(guān)者提提供以財務(wù)信信息為主的經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)統(tǒng)。管理會計managementaccounting依據(jù)管理學(xué)的的理論與方法法對企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營活動進(jìn)行行規(guī)劃、決策策、控制和業(yè)業(yè)績考核，為為企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局提供經(jīng)營營管理信息，，幫助他們進(jìn)進(jìn)行經(jīng)營決策策、長期投資資和全面預(yù)算算管理。21三、財務(wù)會計計與管理會計計比較內(nèi)容財務(wù)會計管理會計會計目標(biāo)為信息使用者提供對其經(jīng)濟(jì)決策有用的會計信息為企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營管理信息會計信息使用者企業(yè)外部使用者和企業(yè)內(nèi)部管理者企業(yè)內(nèi)部管理者會計信息的主要內(nèi)容企業(yè)在特定會計期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量特定的資本決策、生產(chǎn)決策、市場決策、成本控制、資源分配決策等所需信息會計程序與方法的使用嚴(yán)格依照會計準(zhǔn)則與會計制度的規(guī)定靈活，不強(qiáng)求統(tǒng)一會計信息披露方式財務(wù)報告（含財務(wù)報表）靈活，不強(qiáng)求統(tǒng)一會計準(zhǔn)則政府或政府授權(quán)的職業(yè)組織制定統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則（或制度）沒有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則政府管制程度政府管制嚴(yán)格沒有明確的管制要求財務(wù)會計與管管理會計的比比較22三、財務(wù)會計計與管理會計計（二）財務(wù)會會計的特點(diǎn)主要向利益相相關(guān)者（外、內(nèi)）提供信息；；提供以財務(wù)報表為核心的信息息；主要提供貨幣量化的歷史信息；主要由確認(rèn)、計量、、記錄和報告告等程序構(gòu)成；其依據(jù)是會計計準(zhǔn)則和會計制度。23三、財務(wù)會計計與管理會計計（三）財務(wù)會會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)構(gòu)24三、財財務(wù)會會計與與管理理會計計（四））財務(wù)務(wù)會計計概念念結(jié)構(gòu)構(gòu)（conceptformwork,CF）25四、會計計信息與與質(zhì)量特特征（一）會會計信息息的使用用者主要向利利益相關(guān)關(guān)者（外、內(nèi)）提供信信息；提供以財務(wù)報表表為核心的的信息；；主要提供供貨幣量化化的歷史信息；主要由確認(rèn)、計計量、記記錄和報報告等程序構(gòu)成；其依據(jù)是是會計準(zhǔn)則和會計制度。26四、會計計信息與與質(zhì)量特特征（二）會會計信息息的提供供者——企業(yè)1上市公司3各類小型企業(yè)與外商投資企業(yè)2國有大中型企業(yè)27四、會計計信息與與質(zhì)量特特征（三）會會計信息息質(zhì)量特特征《企業(yè)會計計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則則》（2006）（1）客觀性性——企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)以實(shí)際際發(fā)生的的交易或或事項(xiàng)為為依據(jù)進(jìn)進(jìn)行會計計確認(rèn)、、計量和和報告，，如實(shí)反反映符合合確認(rèn)和和計量要要求的各各項(xiàng)會計計要素及及其他相相關(guān)信息，保證證會計信信息真實(shí)實(shí)可靠，，內(nèi)容完整整。28四、會計計信息與與質(zhì)量特特征（三）會會計信息息質(zhì)量特特征（2）相關(guān)性性——企業(yè)提供供的會計計信息應(yīng)應(yīng)當(dāng)與財財務(wù)會計計報告使使用者的的經(jīng)濟(jì)決決策需要要相關(guān)，，有助于于財務(wù)會會計報告告使用者者對企業(yè)業(yè)過去、、現(xiàn)在或或者未來來的情況況作出評評價或者者預(yù)測。。（3）可理解解性（明明晰性））——企業(yè)提供的的會計信息息應(yīng)當(dāng)清晰晰明了，便便于財務(wù)會會計報告使使用者理解解和使用。。29四、會計信息息與質(zhì)量特征征（三）會計信信息質(zhì)量特征征（4）可比性——企業(yè)提供的會會計信息應(yīng)當(dāng)當(dāng)具有可比性性。同一企業(yè)不同同時期發(fā)生的的相同或者相相似的交易或或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用一致致的會計政策策，不得隨意意變更。確需需變更的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在附注中中說明。不同企業(yè)發(fā)生生的相同或者者相似的交易易或者事項(xiàng)，，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)規(guī)定的會計政政策，確保會會計信息口徑徑一致，相互互可比。30四、會會計信信息與與質(zhì)量量特征征（三））會計計信息息質(zhì)量量特征征（5）實(shí)質(zhì)質(zhì)重于于形式式——企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照交交易或或者事事項(xiàng)的的經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)進(jìn)行行會計計確認(rèn)認(rèn)、計計量和和報告告，不不應(yīng)僅僅以交交易或或者事事項(xiàng)的的法律律形式式為依依據(jù)。。（6）重要要性——企業(yè)提提供的的會計計信息息應(yīng)當(dāng)當(dāng)反映映與企企業(yè)財財務(wù)狀狀況、、經(jīng)營營成果果和現(xiàn)現(xiàn)金流流量等等有關(guān)關(guān)的所所有重重要交交易或或者事事項(xiàng)。。31四、會會計信信息與與質(zhì)量量特征征（三））會計計信息息質(zhì)量量特征征（7）謹(jǐn)慎慎性——企業(yè)對對交易易或者者事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行行會計計確認(rèn)認(rèn)、計計量和和報告告應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持持應(yīng)有有的謹(jǐn)謹(jǐn)慎，，不應(yīng)應(yīng)高估估資產(chǎn)產(chǎn)或者者收益益、低低估負(fù)負(fù)債或或者費(fèi)費(fèi)用。。（8）及時時性——企業(yè)對對于已已經(jīng)發(fā)發(fā)生的的交易易或者者事項(xiàng)項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及及時進(jìn)進(jìn)行會會計確確認(rèn)、、計量量和報報告，，不得得提前前或者者延后后?？煽啃孕?、及及時性性有無無沖突突之處處？32四、會會計信信息與與質(zhì)量量特征征（三）會計信信息質(zhì)量特征征QualitativecharacteristicsConstraints：Timeliness，Balancebetweenbenefitandcost，BalancebetweenqualitativecharacteristicsUnderstandabilityComparabilityRelevanceReliabilityCompletenessPrudenceNeutralitySubstanceoverformFaithfulrepresentationpredictivevalueConfirmatoryvalueIASB：““FrameworkforthePreparationandPresentationofFinancialStatements”P3633五、會計規(guī)范范與會計準(zhǔn)則則1929年10月28日(星期一)紐約華爾街證證券交易所開開盤不久，股股票急劇下跌跌。跌風(fēng)迅猛猛異常，迅速速蔓延到其他他國家，從而而引發(fā)了一埸埸資本主義世世界發(fā)展史上上歷時最長、、涉及范圍最最廣、打擊最最為沉重的一一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)機(jī)。此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)機(jī)使資本主義義世界企業(yè)大大量破產(chǎn)，失失業(yè)人數(shù)猛增增，美、英、、法、德等國國股票分別下下跌了77%、40%、53%、60%。這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)機(jī)，大家認(rèn)識識到：由于企企業(yè)采用的會會計方法不當(dāng)當(dāng)，造成了會會計核算不實(shí)實(shí)，在一定程程度上引起和和助長了社會會經(jīng)濟(jì)秩序混混亂，對經(jīng)濟(jì)濟(jì)危機(jī)起了推推波助瀾的作作用。根據(jù)這這一教訓(xùn)，首首先在危機(jī)爆爆發(fā)地美國，，于30年代開始了旨旨在規(guī)范會計計工作、提高高會計信息質(zhì)質(zhì)量的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的研制工工作。黑色星期一的啟示34五、會計規(guī)范范與會計準(zhǔn)則則A公司于2002年12月1日銷售價值100萬元的貨物給給B公司，B公司已于當(dāng)天天提走了貨物物；雙方約定定貨款在6個月之后付清清，A公司應(yīng)于何時時確認(rèn)收入?2002年12月還是2003年6月？35五、會計規(guī)范范與會計準(zhǔn)則則（一）我國會會計規(guī)范及其其構(gòu)成內(nèi)容會計規(guī)范是指指會計業(yè)務(wù)處處理與生成信信息過程中的的各種會計行行為所作的限限定和約束，，或者說是會會計業(yè)務(wù)處理理與信息生成成過程中應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循的各種種規(guī)范的總稱稱。會計規(guī)范的形形式則包括會會計原則、會會計準(zhǔn)則、會會計法規(guī)、會會計條例和道道德守則等。。在我國，會計計規(guī)范受國家家統(tǒng)一會計制制度的制約。。36五、會計規(guī)范范與會計準(zhǔn)則則（二）我國會會計規(guī)范的層層次第一層次經(jīng)濟(jì)法及會計計法第二層次專業(yè)法規(guī)與規(guī)規(guī)章，包括三三套準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則則審計準(zhǔn)則信息披露制度度第三層次企業(yè)內(nèi)部會計計制度37五、會計規(guī)范范與會計準(zhǔn)則則經(jīng)濟(jì)法公司法、證券券法、稅法、、銀行法、會計法、注冊會計師師法信息披露準(zhǔn)則則（證券監(jiān)督管管理委員會））公開發(fā)行股票票公司信息披露的內(nèi)容與與格式準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則（財財政部）（企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則：基本準(zhǔn)則、具具體準(zhǔn)則）注冊會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（中國注冊會計師協(xié)會？？）（基本準(zhǔn)則、、具體準(zhǔn)則）企業(yè)會計制度度會計工作管理理制度（財政政部）企業(yè)自行制定定內(nèi)部會計制度度、內(nèi)部控制制制度、信息披露制度度會計人員管理理制度（財政政部）企業(yè)財務(wù)會計計實(shí)務(wù)38五、會計規(guī)范范與會計準(zhǔn)則則（三）《企業(yè)會計準(zhǔn)則則》（2006）基本準(zhǔn)則——對整個會計核核算工作具有有普遍指導(dǎo)意意義的準(zhǔn)則，，它是關(guān)于會會計核算的一一般要求，體體現(xiàn)了會計核核算的基本規(guī)規(guī)定。具體會計準(zhǔn)則則會計要素處理理準(zhǔn)則財務(wù)報告準(zhǔn)則則特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則39五、會計規(guī)范范與會計準(zhǔn)則則2023/1/639會計核算前提會計信息質(zhì)量要求會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量可靠性相關(guān)性可理解性可比性