審計目標及審計目標實現(xiàn)講義

第五章審計目標及審計目標實現(xiàn)教學內容：

第一節(jié)審計目標第二節(jié)審計程序第三節(jié)計劃審計工作教學目的與要求：要求學生掌握審計目標含義、分類、審計目標的發(fā)展；掌握CPA財務報表審計總目標、具體審計目標；政府審計目標；內部審計目標。掌握審計基本程序。正確理解審計目標實現(xiàn)過程及涉及到的相關概念，形成清晰的審計思路。掌握計劃審計工作的基本步驟。教學重點與難點：財務報表審計總目標、具體審計目標；社會審計基本程序；第一節(jié)審計目標一、審計目標概念二、審計目標發(fā)展三、審計目標分類

四、管理層認定與具體審計目標一、審計目標的概念

審計目標是指人們通過審計實踐活動所期望達到的目的和要求。審計目標規(guī)定了審計的基本任務，決定了審計的基本過程和應采取的基本方法。

審計目標的確定，除受審計對象的制約外，還取決于審計的社會性質、審計基本職能和審計授權者或委托者對審計工作的要求。二、審計目標發(fā)展

1.20世紀以前的詳細審計階段，查錯防弊是審計的唯一目標。

2.20世紀初實行的資產負債表審計階段，查錯防弊的審計目標已經退居第二位。

3.財務報表審計階段，審計目標是確定被審單位的財務報表是否公允性地反映了企業(yè)的財務狀況和經營效果，證明被審單位所采用的會計政策和會計處理方法是否符合公認會計準則。三、審計目標分類（歷史財務信息審計）（一）總目標（二）具體目標1.一般審計目標2.項目審計目標（一）總目標（政府審計）1.真實——是否發(fā)生、是否真實存在、記錄與事實是否相符。

2.合法——是否遵循法律、法規(guī)和有關規(guī)章。

3.效益——投入的經濟性；資金運用效率及利用程度；資金運用效果。

審計總目標是評價受托經濟責任的履行情況。CPA財務報表審計總目標（1101號）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制（合法性？）財務報表是否在所有重大方面公允？反映了補充審計單位的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。公允性：編制財務報表的標準，它指財務報表表達合理，沒有偏見或沒有歪曲，但并不證明財務報表的正確性。美國注冊會計師協(xié)會認為，如果會計報表符合公認會計原則，就達到了“公允性”。重要性：…..體現(xiàn)審計責任：對審計報告負責，合理保證財務報表整體上不存在重大錯報。合法性性：（1））選擇擇和運運用的的會計政政策是否符符合適適用的的會計計準則則和相相關會會計制制度，，并適適合補補審計計單位位；（2））管理理層作作出的的會計估估計是否合合理；；（3））財務務信息息（性質質）是否具具有相相關性性、可可靠性性、可可比性性和可可理解解性；；（4））財務務報表表是否否充分分披露。公允性性：（1））財務務報表表是否否真實實性反反映和和交易易和事事項的的經濟濟實質質；（2））財務務報表表的列列報、、結構構、和和內容容是否否合理理；（3））調整整后財財務報報表是是否與與審計計師對對被審審計單單位及及其環(huán)環(huán)境的的了解解一致致。（二））審計計的具具體目目標審審計計的具具體目目標是是審計計總目目標的的具體體化。。一般審審計目目標是實施施項目目審計計目標標的共共性概概括。。項目審審計目目標是按各各審計計項目目的具具體內內容而而確定定的目目標。。四、管管理層層認定定與具具體審審計目目標——審審計具具體目目標是是對管管理層層認定定的再再認定定。1.認定是指被被審計計單位位管理理層對對財務務報表表各組組成要要素確確認、、計量量、列列報（（披露露）做做出的的明確確或隱隱含的的表達達。（1））與各各類交易和事項項相關關的認認定。。（2）與期末末余額相關的認定。。（3）與列報相關的認定。。2.具體審計目標標。（1）與各類類交易和事項項相關的審計計目標。（2）與期末余余額相關的審審計目標。（（3）與列報報相關的審計計目標。具體目標的確確定思路和依依據1、總目標太太籠統(tǒng)很難操操作，必須具具體到報表項項目層次的目目標。什么叫報表符符合公認會計計原則？2、管理當局局對會計報表表有斷言和聲聲明，分項目目保證其合法法和公允性：：管理當局認認定（管理層知道道，并承諾。。會計責任））。3、審計職責責：逐項驗證確認管理當局局認定是否有有理由。4、與管理當當局認定相對對應的就是：：審計具體目目標。管理層認定1、概念：是是指被審計計單位管理當當局對其會計計報表所做的的斷言或聲明明。2、認定的內內涵明示性認定暗暗示性認定定舉例明示性認定暗示性備注A公司資負表表：流動資產：存貨---100萬元①存貨是存在在的；[存在或發(fā)生生]②存貨的正確確余額是100萬元。[估價或分攤攤]①所有應報告告的存貨均已已包括在內；；[完整性]②所有被報告告的存貨都歸歸公司所有；；[權利和義務務]③存貨的使用用不受任何限限制。[表達與披露露]①最后一項是是根據流動資資產項目和會會計報表附注注中沒有任何何說明而得來來的。②任何一項有有誤，會計報報表就有可能能存在重要錯錯報。③對會計報表表中的會計要要素都有作了了相類似的認認定。認定的內容二二（1301-審計證據據-第3章））與各類交易和事項相關的的認定發(fā)生+完整+準確+截止止+分類與期末帳戶余額相關的認定存在+權利和和義務+完整整性+計價和和分攤與列報相關的認定發(fā)生、權利和和義務+完整整性+分類和和可理解性+準確性和計計價認定的內容二二（新）具體目標1、定義：具具體審計目標標是在審計總總目標的統(tǒng)馭馭下，以證實實管理當局認認定為出發(fā)點點，針對會計計報表項目審審計而確定的的審計目標。。（審計意見的的分解）2、內容：它它包括一般審審計目標和項項目審計目標標。存在與發(fā)生完整性權利與義務估價與分攤表達與披露總體合理性真實性完整性所有權估價截止準確確披露分類一般審計目標標管理當局認定

具體審計目標一般審計目標含義1、總體合理性它是指CPA須先根據他所掌握的全部信息你，評價某賬戶余額的合理性。其測試目的在于幫助CPA評價賬戶余額中是否有重要錯誤。存在與發(fā)生2、真實性賬面上記載的都有真憑實據，沒有夸張。（均已發(fā)生）完整性3、完整性已經發(fā)生的都已全部際賬內，沒有遺漏。（均已記錄）權利和義務4、所有權即所列金額確為被審計單位所擁有或承擔。估價或分攤5、估價所列金額均經正確估價和計量。（正確計價）6、截止即接近資產負債表日的交易已計入恰當的期間。截止測試的目標是確定交易是否計入恰當的期間。（恰當的期間）7、機械準確性該目標所關心的是有關賬表資料、數字、計算、加總及勾稽關系的正確性。（正確金額）表達與披露8、披露恰當地反映了賬戶余額和相應的披露要求。（恰當披露）

9、分類其目標在于確定每個項目和每個賬戶記錄是否在財務報表中恰當列示。（恰當的帳戶）項目審計目標標一般目標運用于應收賬賬款項目的審審計目標總體合理性全部應收賬款款合理，看來來無重大錯報報真實性應收賬款項是是否存在完整性應收賬款增減減變動是否完完整所有權應收賬款是否否歸被審計單單位所有估價應收賬款賬面面價值是否正正確截止年末銷售截止止是否恰當機械準確性應收賬款總賬賬和明細賬是是否一致披露應收賬款是否否質押，披露露是否恰當分類應收賬款是否否恰當列示于于報表以應收賬款款為例第二節(jié)審計計程序更強調：戰(zhàn)略思路、技術方法一、審計程序序概述（涵義、特點點、作用）（一）涵義根據美國會計計學會的定義義：審計是在審計計目標的指引引下，通過制制定、執(zhí)行審計計劃，有組織地采采用科學的審審計程序收集和評價證證據，以完成審計計工作，提交審計報告告，最終實現(xiàn)審審計目標的過過程。分為三個階段段：審計準備階段段、審計實施施階段以及審審計完成階段。CPA財務報報表審計的審審計過程審計證據審計目標實施風險評估估程序（二）特點1、審計程序序是項目審計計的工作程序序；2、審審計程序包括括的范圍大小小因事而異；；3、審計程序在不不同情況下的的涵義不同。補充說明（服從準則叫叫法）審計程序審計程序，是指注冊會計師在具體的審計項目中所采取的行動和步驟，包括廣義和狹義兩方面含義。廣義的審計程序是指注冊會計師從接受審計到審計工作結束的整個過程。一般分為計劃階段、實施階段和終結階段三個主要階段。（步驟）狹義的審計程序是指注冊會計師在搜集審計證據過程中所采取的具體步驟和方法。說明一下實施階段段審計目標標導向的的財務審審計框架架審計目標運用審計方法收集審計證據（4）發(fā)表意見（59）理念+審計程序（8）記錄在審計工作底稿支持審計計報告審計風險將審計風險降低到可接受的低水平（風險導向）重大錯報風險檢查風險報表里有錯誤審計沒有檢查出來計劃審計工作實施審計程序完成審計工作報告CPA財財務報表表審計的的審計過過程應對風險-兩種測試總結證據-出具報告了解環(huán)境-評估風險-計劃一般的審計思路路現(xiàn)代審計計工作模型型一般的審計過程程風險導向向審計過程程（三）審審計程序序的作用用1、保證證審計質質量2、、提高工工作效率率3、提提高熟練練程度4、有利利審計規(guī)規(guī)范化二、國家家審計程程序（參見審審計法））（一）準準備階段段（二）實實施階段段（三）報報告階段段（四）審審計聽證證（五）審審計行政政復議（一）審審計準備備階段1、審計計機關準準備工作作（（1））編制計計劃確定定事項（（2）委委派審計計人員（（3）簽發(fā)審計計通知2、審計計組準備備工作（（1）明明確任務務、熟悉悉標準（（2）初初步調查查，了解解情況（（3）擬擬定審計計方案注意：該文書在在寫作上上的七項項要求及及其例文文?；靖袷剑骸痢痢痢痢痢痢痢粒▽徲嫏C關全稱）

審計通知書

審×通×[××××]×號

關于××××××××的審計通知：根據××××××××××××××××××××，決定派出審計組，自×年×月×日起，對你單位×××××進行審計。請予積極配合，并提供有關資料和必要的工作條件。審計組長：審計組員：××××××（審計機關全稱印章）×年×月×日主題詞：××××××抄送：×××××××××××××××（審計計機關全全稱）送達回回證證受送達人人：送達文書書名稱：：送達人簽簽名：送達時間間：送達方式式：-------審××復送[×××××]××號---------送達回回證證審×復送送[×××××]×號號送達文書書：送達人：：送達時間間：×××××年年××月月××日日送達方式式：受送達人人：（簽簽名）××××××年×××月×××日代收人：：（（簽名））×××××年×××月×××日備注：×××××××（（審計機機關全稱稱印章））×年×月月×日基本格式式******（審計機機關全稱稱）審計文書書送達回回證受送達人

送達地點

發(fā)送單位

事

由

文書名稱頁

數送件人收件人收件日期

備

注

*****（審計機機關全稱稱）*年*月*日（二）審審計實施施階段1、深入入調查調調整方案案（（1））聽取情情況介紹紹（（2））收集必必要資料料（（3））全面了了解內控控（（4））調整原原來方案案2、測測試內部控制制制度3、進行行實質性測測試（1）分分析經濟濟業(yè)務特特點（（2）審查查資料和和活動4、編制制審計工工作底稿稿（三）審審計報告告階段1、整理理和分析析工作底底稿2、審計計組編寫寫審計報報告3、審計計機關審審議、出出具審計報告告審計決定定書（四）審審計聽證證（五）審審計行政政復議×××××××（審計機關全稱）

審計決定書

審×決×[××××]×號關于×××××××的審計決定

：自×年×月×日至×年×月×日，我×（署、廳、局、辦）對你單位××××××進行了審計?，F(xiàn)根據《中華人民共和國審計法》第四十一條和其他有關法規(guī)，作出如下審計決定：

本決定自送達之日起生效。如果對審計決定不服，在收到審計決定之日起60日內，向××××申請復議。復議期間本審計決定照常執(zhí)行。本決定在××××年××月××日前執(zhí)行完畢?！痢痢痢痢痢痢粒▽徲嫏C關全稱）×年×月×日主題詞：××××××抄送：××××××××××

×××××××（審計機關全稱）

移送處理通書

審×移×[××××]×號×××關于××××××××的移送處理書

：

我們在對×××××××的審計過程中，發(fā)現(xiàn)×××有下列行為：

我們認為，×××的行為涉嫌犯罪，依法應當追究刑事責任?，F(xiàn)移送你×（院、廳、局）依法處理，請將結果及時告知我×（署、廳、局、辦）。附件：證明材料××份

××××××（審計機關全稱）

×年×月×日

主題詞：××××××抄送：××××××四、內部部審計程程序的特特點（一）準準備階段段的特點點（二）實實施階段段的特點點（三）報報告階段段的特點點（四）后續(xù)審計計審計目標標實現(xiàn)過過程主要工作作：（一）接接受業(yè)務務委托，，簽定業(yè)務約定定書（1111號））（二）計劃審計計工作（下一節(jié)節(jié)）（三）實施風險評估估程序（第八章章）（四）實施控制測試試和實質質性測試試程序（第八章章）（五）完完成審計計外勤工工作和出出具審計報告告（第十章章）審計程序序審計過程計劃準備備階段：：（評估風風險）簽約-計計劃工作作審計結論發(fā)表審計計意見實現(xiàn)審計計目標Step1Step2Step3實施階段段（風險應應對）（控制測測試與實實質性測測試）報告階段段（完成審審計工作作與報告告）（一）計計劃準備備階段（評估風風險、制制定應對對計劃））1.接受受委托，，簽訂業(yè)業(yè)務約定定書（初初步業(yè)務務活動））了解被審審單位的的基本情情況評價自身身獨立性性和勝任任能力簽訂業(yè)務務約定書書2.制定定審計計計劃初步了解解和評價價被審計計單位的的內部控控制確定重要要性水平平評估重大大錯報風風險分析程序序總體計劃劃（總體體應對））具體計劃劃（進一一步應對對）（二）實實施階段段（風險應應對）控制測試試（內涵涵、性質質、時間間和范圍圍）檢查、觀觀察、詢詢問、重重新執(zhí)行行+穿行行測試實質性測測試（內內涵、性性質、時時間和范范圍）檢查、觀觀察、詢詢問、函函證、重重新計算算、重新新執(zhí)行、、分析程程序細節(jié)測試試（交易易賬戶列列報）分析測試試（交易易）（三）報報告階段段（完成階階段）整理評價價審計證證據（查查漏補缺缺）復核審計計工作底底稿，其其他項目目審計匯總審計計差異，，提請調調整（交交換意見見）形成審計計意見，，編制審審計報告告第三節(jié)計計劃審審計工作作（1201號號）審計人員員為完成成審計業(yè)業(yè)務，達達到預期期的審計計目標，，在具體體實施審審計程序序之前編編制的工工作計劃劃。意義義？計劃審計計工作包包括：總體審計計策略和具體審計計計劃。（1201號號）審計計劃劃的編制制步驟？？針對不同同的被審審環(huán)境（（重大錯錯報風險險環(huán)境））心中的應應敵策略略（風險險應對））是實質和內涵計劃審計計工作是應敵策策略的表達計劃審計計工作的的意義：：1.審計計策略的的書面化化和具體體化2.是審審計工作作有步驟驟按時間間進行的的工具（（時間進進度表））3.重點點突出，，以合理理成本收收集充分分的審計計證據，，提高審審計工作作的效率率4.對助助理人員員進行指指導和監(jiān)監(jiān)督5.使被被審計單單位了解解審計活活動安排排，便于于他們及及時提供供合作6.指導導具體計計劃制定定審計計劃劃作用：：（1）有有利于審審計工作作按步驟驟進行。。（2）有有利于保保證審計計質量，，降低審審計成本本，提高高效率。。（3）有有利于協(xié)協(xié)調審與與被審的的關系，，避免誤誤解?？傮w計劃劃（總體體審計策策略）對對審計活活動的預預期范圍圍和實施施方式所所作的計計劃，，是CPA對審審計全過過程基本本工作內內容的綜合規(guī)劃劃，由審計項項目負責責人編制制。具體計劃劃：（審審計程序序計劃））：依據據總體計計劃，是是對具體體審計項項目詳細細規(guī)劃與與說明。。審計方法法、程序序、性質質、時間間、范圍圍的具體體規(guī)劃，，項目審計計人員負負責編制制具體計計劃。計劃審計計工作（（1201號））涉及的的主要知知識點有有：1.初步業(yè)務務活動：了解被被審計單單位及其其環(huán)境，，客戶的的接受與與保持；；實施質質量控制制；評價價職業(yè)道道德；誠誠信問題題等。（（本章及第八章章）。2.總體審計計策略、、具體計計劃；（初步確確定可接接受的重重要性水水平（第七章））；評估重大大錯報風風險，確確定總體體應對措措施及進進一步審審計程序序，將檢檢查風險險降低到到可接受受的水平平。（第八章章））初步業(yè)務務活動1.2.審計重要要性與審審計風險險（有把握握抓多大大的魚））3.了解被審審環(huán)境與與風險評評估（水深不不深）4.審計策略與審計計劃本節(jié)涉及及內容：：總體審計計策略的的內容：：被審單位位基本情情況確定審計計業(yè)務特特征，審審計目的的，范圍圍（審計計什么））明確審計計業(yè)務報報告目標標和時間間，所需需溝通（（預期結結果）確定工作作方向（（工作開開展思路路）重要性水水平+高高風險審審計領域域+人員員選擇和和時間預算算+內部控控制+報報告要求求+重大大變化清楚說明明以下事事項調配資源源+資資源的數數量（人人員時間間預算））+何時時調配+資源管管理實例：具體審計計計劃的的內容：：（1）風風險評估估程序。。（2）計計劃實施施的進一一步審計計程序。。（3）計計劃其他他審計程程序。具體審計計計劃主主要包括括以下內內容：（l）審審計目標標。（2）審審計程序序（風險險評估程程序+進進一步審審計程序序+其他他）（3）執(zhí)執(zhí)行人及及執(zhí)行日日期（4）審計計工作底底稿的索索引號（（5）其其他有關關內容。。具體審計計計劃所所采用的的審計程程序的性性質、時時間和范范圍取決決于總體體審計策策略的基基本內容容。具體審計計計劃的的編制可可以通過過編制審審計程序序表來制制定。審計程序序表是具具體審計計計劃的的載體。記錄…說明：審審計過程程對計劃劃的修訂訂，審計計計劃貫貫穿審計計始終，，制定-新了解解-更新新…看看中瑞瑞華的工工作底稿稿吧！補充：審審計方法法一、審計計方法的的含義二、審計計一般方方法（理理念）的的演變三、審計計技術方方法（程程序）一、審計計方法的的含義（一）定定義：審計方法法是審計計人員為為取得充充分適當當的審計計證據，，以形成成審計意意見和審審計結論論而采取取的一切切手段的的總稱。。（二）現(xiàn)現(xiàn)代審計計的方法法體系分分為兩大大類：審計戰(zhàn)略略方法：：怎樣安排排審計工工作，審審計思路路，審計計模式，，審計理理念，一一般方法法，為審審計總目目標服務務?！按蟆薄背绦蛐颍ǎ☉?zhàn)略略）審計技技術方方法：：收集審審計證證據的的具體體方法法，為為實現(xiàn)現(xiàn)審計計具體體目標標取得得直接接審計計證據據而采采用的的方法法。（（狹義的的審計計程序序）“小””程序序（戰(zhàn)戰(zhàn)術））審計大方法法大程序序和小方法法小程序序第一步步觀察詢問...第二步步檢查文文件檢查實實物重新計計算...第三步步溝通...大宏觀觀小微觀觀三、審計技技術方方法（（程序序）為實現(xiàn)現(xiàn)具體體審計計目標標的審審計取取證方方法審計中中的““望聞聞問切切”1301-審計計證據據24條：：CPA可可以采采取檢檢查記記錄或或文件件、檢檢查有有形資資產、、觀察察、詢詢問、、函證證、重重新計計算、、重新新執(zhí)行行和分分析程程序等等具體體審計程程序來獲取取審計計證據據。審計目目標收集證證據望（看看）切（感感判斷斷）聞（嗅嗅）問（聽聽）“望聞聞問切切”望勤+細致觀觀察，，多視視角看看人、、看事事、看看物（檢查查文件件+檢查有有形資資產+觀察））聞敏銳的的嗅覺覺和職職業(yè)懷懷疑，，透過過事物物的外外表，，挖掘掘事物物隱藏藏的深深層次次的問問題（思考考）問清晰的的邏輯輯思維維能力力，不不知而而問外外，還還要有有知而而問，，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)疑點點找出出線索索（詢問））切切實感受受，專業(yè)業(yè)判斷，，審計結結論（重新計計算執(zhí)行行+分析）走走轉轉轉看看，，聊聊天天……本章結束束！【案例】】“東方方鍋爐””案1999年初，，上海證證交所上上市公司司東方鍋鍋爐（集集團）股股份有限限公司即即“東方鍋鍋爐”受到中國國證監(jiān)會會的處罰罰，原因因是會計計報表作作假，該該公司采采用“包包裝上市市”的辦辦法，連連續(xù)多年年編制虛虛假