工業(yè)企業(yè)成本核算的基本原理

3制造業(yè)成本核算的基本原理

1與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會計(jì)體系最完整，方法最典型。為了避免重復(fù)，突出重點(diǎn)，本教材將闡述以制造業(yè)為主的成本會計(jì)。2一、制造業(yè)成本核算概述制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)的耗費(fèi)過程生產(chǎn)費(fèi)用指某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，并與一定的期間相聯(lián)系產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系3成本核算的內(nèi)容制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費(fèi)用匯總的核算和產(chǎn)品成本計(jì)算兩部分內(nèi)容。生產(chǎn)費(fèi)用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支范圍，對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費(fèi)用按其發(fā)生地點(diǎn)和用途進(jìn)行記錄歸集，并采用一定標(biāo)準(zhǔn)在各成本計(jì)算對象間進(jìn)行分配。成本計(jì)算就是計(jì)算出各個成本對象的總成本和單位成本。4產(chǎn)品成本計(jì)算方法產(chǎn)品成本計(jì)算按其所包括的范圍，可分為制造成本計(jì)算和變動成本計(jì)算兩種方法。我國自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計(jì)算法。制造成本計(jì)算，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用全部計(jì)入產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法，也稱完全成本計(jì)算，這是一種國際通用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。制造成本計(jì)算法主要的目的是為估價(jià)存貨、確定損益和制訂價(jià)格提供可靠的依據(jù)。5二、生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用的分類費(fèi)用要素

成本項(xiàng)目其他分類61、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類

可分為勞動對象、勞動手段和活勞動方面的耗費(fèi)，統(tǒng)稱為制造企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用的三大要素。具體可分為以下外購材料、外購燃料、工資、計(jì)提的職工福利費(fèi)、折舊與攤銷費(fèi)、利息支出、稅金及其他支出等。有利于分析和考核各個時期生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和支出水平。72、按其經(jīng)濟(jì)用途的分類生產(chǎn)經(jīng)營管理費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為生產(chǎn)費(fèi)用(即制造成本)與經(jīng)營管理費(fèi)用(即非制造成本）制造成本，亦稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和。非制造成本，亦稱期間費(fèi)用或經(jīng)營管理費(fèi)用。它是指產(chǎn)品在銷售和管理過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，是與企業(yè)的銷售、經(jīng)營和管理活動相關(guān)的成本，主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營業(yè)費(fèi)用等。83、其他分類方法按其與工藝工程的關(guān)系分類：直接生產(chǎn)費(fèi)用和間接生產(chǎn)費(fèi)用；按其計(jì)入產(chǎn)品成本方法的分類：直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用；直接生產(chǎn)費(fèi)用大多是直接計(jì)入費(fèi)用，間接生產(chǎn)費(fèi)用大多是間接計(jì)入費(fèi)用，但也不都如此。9三、制造業(yè)成本核算的要求嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)正確劃分各種費(fèi)用支出的界限選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法10嚴(yán)格執(zhí)行國國家規(guī)定的的成本開支支范圍和費(fèi)費(fèi)用開支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本本開開支支范范圍圍是是根根據(jù)據(jù)企企業(yè)業(yè)在在生生產(chǎn)產(chǎn)過過程程中中的的生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用的的不不同同性性質(zhì)質(zhì)，，根根據(jù)據(jù)成成本本的的內(nèi)內(nèi)容容以以及及加加強(qiáng)強(qiáng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)核核算算的的要要求求，，由由國國家家統(tǒng)統(tǒng)一一制制定定的的。。企業(yè)業(yè)進(jìn)進(jìn)行行成成本本核核算算，，首首先先要要根根據(jù)據(jù)國國家家有有關(guān)關(guān)的的法法規(guī)規(guī)和和制制度度，，以以及及企企業(yè)業(yè)的的成成本本計(jì)計(jì)劃劃和和相相應(yīng)應(yīng)的的消消耗耗定定額額，，對對企企業(yè)業(yè)的的各各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用用進(jìn)進(jìn)行行審審核核，，看看應(yīng)應(yīng)不不應(yīng)應(yīng)該該開開支支；；已已經(jīng)經(jīng)開開支支的的，，應(yīng)應(yīng)不不應(yīng)應(yīng)該該計(jì)計(jì)入入產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本。。11正確確劃劃分分各各種種費(fèi)費(fèi)用用支支出出的的界界限限正確確劃劃分分各各種種費(fèi)費(fèi)用用支支出出的的界界限限正確確劃劃分分生生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營營管管理理費(fèi)費(fèi)用用支支出出與與其其他他支支出出的的界界限限正確確劃劃分分產(chǎn)產(chǎn)品品制制造造成成本本和和期期間間成成本本的的界界限限正確確劃劃分分各各個個會會計(jì)計(jì)期期間間的的產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本的的界界限限正確確劃劃分分不不同同產(chǎn)產(chǎn)品品的的費(fèi)費(fèi)用用界界限限正確確劃劃分分產(chǎn)產(chǎn)成成品品與與在在產(chǎn)產(chǎn)品品的的費(fèi)費(fèi)用用界界限限以上五個個方面費(fèi)費(fèi)用界限限的劃分分，都應(yīng)應(yīng)貫徹受受益原則則，即何何者受益益何者負(fù)負(fù)擔(dān)費(fèi)用用，何時時受益何何時負(fù)擔(dān)擔(dān)費(fèi)用；；負(fù)擔(dān)費(fèi)費(fèi)用多少少應(yīng)與受受益程度度大小成成正比。。這五個個方面界界限的劃劃分過程程，也是是產(chǎn)品成成本的計(jì)計(jì)算過程程。12選擇適當(dāng)當(dāng)?shù)某杀颈居?jì)算方方法企業(yè)在進(jìn)進(jìn)行成本本核算時時，應(yīng)根根據(jù)本企企業(yè)的具具體情況況，選擇擇適合于于企業(yè)特特點(diǎn)的成成本計(jì)算算方法進(jìn)進(jìn)行成本本計(jì)算。。企業(yè)采用用何種成成本計(jì)算算方法，，不僅取取決于產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)特點(diǎn)點(diǎn)，而且且還與管管理要求求相關(guān)。。在同一個個企業(yè)里里，可以以采用一一種成本本計(jì)算方方法，也也可以采采用多種種成本計(jì)計(jì)算方法法，即多多種成本本計(jì)算方方法同時時使用或或多種成成本計(jì)算算方法結(jié)結(jié)合使用用。13四、制造造業(yè)成本本流轉(zhuǎn)程程序制造業(yè)成成本核算算程序...成本核算賬戶的設(shè)置成本流程141、成本本核算賬賬戶的設(shè)設(shè)置成本核算算帳戶包包括：基本生產(chǎn)產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本制造費(fèi)用用總帳：結(jié)構(gòu)及內(nèi)內(nèi)容明細(xì)帳：：設(shè)置方法法15基本生產(chǎn)產(chǎn)成本賬賬戶基本生產(chǎn)產(chǎn)是指為為完成企企業(yè)主要要生產(chǎn)目目的而進(jìn)進(jìn)行的商商品產(chǎn)品品生產(chǎn)。?！盎颈旧a(chǎn)成成本”賬賬戶核算算生產(chǎn)各各種產(chǎn)品品（產(chǎn)成成品、自自制半成成品等））、自制制材料、、自制工工具、自自制設(shè)備備等所發(fā)發(fā)生的各各項(xiàng)費(fèi)用用。該賬戶應(yīng)應(yīng)按產(chǎn)品品品種等等成本計(jì)計(jì)算對象象分設(shè)基基本生產(chǎn)產(chǎn)成本明明細(xì)賬，，也稱產(chǎn)產(chǎn)品成本本計(jì)算單單或產(chǎn)品品成本明明細(xì)賬。。賬中應(yīng)應(yīng)按成本本項(xiàng)目分分設(shè)專欄欄或?qū)Ｐ行?，登記記各該產(chǎn)產(chǎn)品、各各該成本本項(xiàng)目的的月初在在產(chǎn)品成成本、本本月發(fā)生生的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用、、本月完完工產(chǎn)品品成本和和月末在在產(chǎn)品成成本。16輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本賬賬戶輔助生產(chǎn)產(chǎn)是指為為基本生生產(chǎn)服務(wù)務(wù)而進(jìn)行行的產(chǎn)品品生產(chǎn)和和勞務(wù)供供應(yīng)?！拜o助生生產(chǎn)成本本”賬戶戶核算為為基本生生產(chǎn)車間間及其他他部門提提供產(chǎn)品品、勞務(wù)務(wù)所發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用。?！拜o助生生產(chǎn)成本本”賬戶戶應(yīng)按輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間和和生產(chǎn)的的產(chǎn)品、、勞務(wù)分分設(shè)輔助助生產(chǎn)成成本明細(xì)細(xì)賬。17制造費(fèi)用用賬戶“制造費(fèi)費(fèi)用”賬賬戶核算算為企業(yè)業(yè)生產(chǎn)車車間（部部門）為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和提提供勞務(wù)務(wù)而發(fā)生生的各項(xiàng)項(xiàng)間接費(fèi)費(fèi)用?！爸圃熨M(fèi)費(fèi)用”賬賬戶應(yīng)按按不同車車間、部部門設(shè)置置明細(xì)賬賬。182、成本本流程成本流程程也就是成成本核算算的一般般程序19產(chǎn)品成本本核算的的一般程程序如下下：１．根據(jù)據(jù)成本開開支范圍圍規(guī)定，，審核生生產(chǎn)費(fèi)用用支出。。２．編制制要素費(fèi)費(fèi)用分配配表。３．編制制待攤費(fèi)費(fèi)用和預(yù)預(yù)提費(fèi)用用分配表表。４．輔助助生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用的歸歸集和分分配。５．制造造費(fèi)用的的歸集和和分配。。。６．完工工產(chǎn)品成成本的確確定和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。７．已銷銷售產(chǎn)品品成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)。20五、完工工產(chǎn)品與與月末在在產(chǎn)品成成本的劃劃分211、在產(chǎn)品品及其數(shù)數(shù)量的核核算企業(yè)的在在產(chǎn)品是是指沒有有完成全全部生產(chǎn)產(chǎn)過程，，不能作作為商品品銷售的的產(chǎn)品。。在產(chǎn)品有有狹義和和廣義之之分。對在產(chǎn)品品實(shí)物數(shù)數(shù)量的核核算，主主要包括括在產(chǎn)品品收發(fā)結(jié)結(jié)存的日日常核算算和在產(chǎn)產(chǎn)品的清清查兩項(xiàng)項(xiàng)工作。。22生產(chǎn)費(fèi)用用在完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品之間的的分配方方法，從從在產(chǎn)品品成本確確定的先先后順序序上看，，主要有有兩種類類型一是先先確定定月末末在產(chǎn)產(chǎn)品成成本，，然后后確定定完工工產(chǎn)品品成本本；二是完完工產(chǎn)產(chǎn)品成成本與與在產(chǎn)產(chǎn)品成成本同同時確確定，，也就就是將將本月月生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用與月月初在在產(chǎn)品品費(fèi)用用之和和，按按一定定比例例在完完工產(chǎn)產(chǎn)品與與月末末在產(chǎn)產(chǎn)品之之間進(jìn)進(jìn)行分分配，，不分分先后后地計(jì)計(jì)算出出完工工產(chǎn)品品成本本和月月末在在產(chǎn)品品成本本。無論采采用哪哪類方方法，，都必必須先先取得得有關(guān)關(guān)在產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)實(shí)物數(shù)數(shù)量的的核算算資料料。232、生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用在完完工產(chǎn)產(chǎn)品與與在產(chǎn)產(chǎn)品之之間的的分配配在產(chǎn)品品不計(jì)計(jì)價(jià)法法在產(chǎn)品品按固固定成成本計(jì)計(jì)價(jià)法法在產(chǎn)品品按定定額成成本計(jì)計(jì)價(jià)定額比比例法法約產(chǎn)量量比例例法24在產(chǎn)品品不計(jì)計(jì)價(jià)法法這是一一種不不計(jì)算算月末末在產(chǎn)產(chǎn)品成成本的的方法法。如果各各月末末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量很很少，，價(jià)值值很低低，且且各月月在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)數(shù)量比比較穩(wěn)穩(wěn)定，，在這這種情情況下下，為為簡化化成本本計(jì)算算工作作，可可以不不計(jì)算算月末末在產(chǎn)產(chǎn)品成成本，，即某某種產(chǎn)產(chǎn)品每每月發(fā)發(fā)生的的生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)用用，全全部由由該種種完工工產(chǎn)品品成本本負(fù)擔(dān)擔(dān)。例例如自自來水水生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)、發(fā)發(fā)電企企業(yè)、、采掘掘企業(yè)業(yè)等都都可采采用這這種方方法25在產(chǎn)品按固固定成本計(jì)計(jì)價(jià)法這是一種月月末在產(chǎn)品品固定按年年初成本計(jì)計(jì)價(jià)的方法法。如果各各月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量較較少，或者者雖然在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量較較多，但各各月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量變變化不大，，在這種情情況下，月月初、月末末在產(chǎn)品成成本的差額額對完工產(chǎn)產(chǎn)品成本影影響不大。。為簡化成成本計(jì)算工工作，各月月末在產(chǎn)品品可按年初初在產(chǎn)品成成本計(jì)價(jià)。。這樣，各各月月末在在產(chǎn)品成本本不變，月月初與月末末在產(chǎn)品成成本相等，，那么本月月發(fā)生的各各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用，全部部由完工產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，，也就是本本月完工產(chǎn)產(chǎn)品的成本本。26在產(chǎn)品按定定額成本計(jì)計(jì)價(jià)在產(chǎn)品按定定額成本計(jì)計(jì)價(jià)法，這這是一種月月末在產(chǎn)品品以定額成成本計(jì)價(jià)的的方法。采采用這種方方法時，可可根據(jù)實(shí)際際結(jié)存的在在產(chǎn)品數(shù)量量、投料和和加工程度度，以及單單位產(chǎn)品定定額成本計(jì)計(jì)算出月末末在產(chǎn)品的的定額成本本，將其從從月初在產(chǎn)產(chǎn)品定額成成本與本月月生產(chǎn)費(fèi)用用之和中扣扣除，余額額即為本月月完工產(chǎn)品品成本。就就是說，每每月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用脫離定定額的差異異，全部計(jì)計(jì)入當(dāng)月完完工產(chǎn)品成成本。在產(chǎn)品按定定額成本計(jì)計(jì)價(jià)法，適適用于定額額管理工作作較好，各各項(xiàng)消耗定定額比較準(zhǔn)準(zhǔn)確、穩(wěn)定定，而且各各月末在產(chǎn)產(chǎn)品結(jié)存數(shù)數(shù)量比較穩(wěn)穩(wěn)定的產(chǎn)品品27定額比例法法定額比例法法是按完工工產(chǎn)品與在在產(chǎn)品的定定額耗用量量（或定額額成本）的的比例分配配生產(chǎn)費(fèi)用用的方法。。它適用于于定額管理理基礎(chǔ)較好好，各項(xiàng)消消耗定額比比較健全、、穩(wěn)定，各各月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量變變動較大的的產(chǎn)品28完工產(chǎn)品某某該該項(xiàng)目目完完工產(chǎn)品該該項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際成成本費(fèi)費(fèi)用分配率率定定額耗用量量（成本））各成本項(xiàng)目目費(fèi)用分配配率和分配配額的計(jì)算算公式如下下：費(fèi)用分配率率=月初在產(chǎn)品品費(fèi)用+本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用完工產(chǎn)品定定額月月末在在產(chǎn)品耗用量（成成本）定定額耗用用量（成本本）+=×月末在產(chǎn)品品某該該項(xiàng)項(xiàng)目月月末在產(chǎn)品品該項(xiàng)目項(xiàng)目實(shí)際成成本費(fèi)費(fèi)用用分配率定定額額耗用量（（成本）=×29約當(dāng)產(chǎn)量比比例法約當(dāng)產(chǎn)量比比例法是指指生產(chǎn)費(fèi)用用按照完工工產(chǎn)品數(shù)量量與月末在在產(chǎn)品約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量的比比例分配計(jì)計(jì)算完工產(chǎn)產(chǎn)品成本與與月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本的的一種方法法。約當(dāng)產(chǎn)量比比例法適用用范圍較廣廣泛，當(dāng)月月末在產(chǎn)品品數(shù)量較大大，而且變變化也大，，不宜采用用其他分配配方法時，，采用此種種方法尤為為合適。具體還可采采用加權(quán)平平均法和先先進(jìn)先出法法劃分完工工產(chǎn)品與在在產(chǎn)品成本本。30加權(quán)平均法法公式：材料成本分分配率=期初在產(chǎn)品品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量量×投料程度加工成本分分配率=期初在產(chǎn)品品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用完工產(chǎn)品數(shù)數(shù)量+在產(chǎn)品數(shù)量量×加工程度31加權(quán)平均法法的優(yōu)點(diǎn)是是手續(xù)比較較簡化，缺缺點(diǎn)是所確確定的單位位成本是一一種“混合合”成本，，不能如實(shí)實(shí)的反映本本期的實(shí)際際成本水平平。尤其是是當(dāng)上月與與本月成本本水平差異異較大時，，由于約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量單位位成本是加加權(quán)平均成成本，上月月產(chǎn)品成本本水平就會會對本月月月末在產(chǎn)品品成本產(chǎn)生生一定的影影響。32先進(jìn)先出法法先進(jìn)先出法法是假設(shè)生生產(chǎn)的產(chǎn)品品按投入生生產(chǎn)的時間間先后順序序完工的，，那么，月月初在產(chǎn)品品應(yīng)先于本本月投產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品完工，，在產(chǎn)品生生產(chǎn)周期小小于一個月月的情況下下，月初在在產(chǎn)品將在在本月全部部完工，這這樣，月初初在產(chǎn)品成成本應(yīng)全部部計(jì)入本月月完工產(chǎn)品品成本，而而本月發(fā)生生的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用只在本本月產(chǎn)品與與月末在產(chǎn)產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行分配，，月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本不不再受上月月成本水平平影響，也也就客觀反反映了本月月