審計(jì)重要性與審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

第四章審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，理解重要性的含義并且掌握如何評估重要性，理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系。教學(xué)重點(diǎn)：1重要性的定義、及評估；2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、組成要素及其相互系；教學(xué)難點(diǎn)：1重要性的評估，及評價審計(jì)結(jié)果時對重要性的考慮；2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系教學(xué)方法：教練相結(jié)合作業(yè)安排:P751、5、74.1審計(jì)重要性重要性含義重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。注意以下幾點(diǎn):重要性概念中的錯報(bào)包含漏報(bào)

重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮重要性概念是針對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的重要性的確定離不開具體環(huán)境

對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷

重要性的確定

確定計(jì)劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素-在審計(jì)計(jì)劃階段重要性被看作審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯報(bào)尚不會影響合理的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的最大金額（可接受的重要性水平）

對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動幅度從數(shù)量方面考慮重要性-重要性的數(shù)量即重要性水平，是錯報(bào)金額的大小

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的確定

重要性水平=判斷基礎(chǔ)×比率-基準(zhǔn)通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等考慮的因素所選擇的判斷基礎(chǔ)必須反映被審計(jì)單位的規(guī)模所選擇的判斷基礎(chǔ)應(yīng)該能夠反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用者主體的要求需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況-當(dāng)所確定的各個財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時，應(yīng)當(dāng)選擇其中最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平

2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定（可容忍錯報(bào)）-它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的情況下，審計(jì)人員對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯報(bào)。

1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯報(bào)、漏報(bào)的可能性賬戶性質(zhì)：越重要，越低該賬戶產(chǎn)生錯漏報(bào)的可能性：越大，越高驗(yàn)證該賬戶的成本：越大，越高

2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系各賬戶的重要性水平之和﹦報(bào)表層次的重要性水平

舉例：重要性水平分配單位：萬元項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案（專業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的

具體情況涉及舞弊與違法行為的錯報(bào)或漏報(bào)可能引起違反合同義務(wù)履行的錯報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢的錯報(bào)或漏報(bào)不期望出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)小金額錯報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)錯報(bào)對增加管理層報(bào)酬的影響程度錯報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)評價審計(jì)結(jié)果時對重要性的考慮-重要性被看作是錯報(bào)或漏報(bào)是否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行判斷和決策的標(biāo)準(zhǔn)

1.評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平-評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時確定的重要性水平。-如果評價審計(jì)結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時的重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分

2.錯報(bào)或漏漏報(bào)的匯總已經(jīng)識別的具體錯報(bào)對事實(shí)的錯報(bào)報(bào)涉及主觀決策策的錯報(bào)推斷誤差也稱“可能誤誤差”，是審審計(jì)人員對不不能明確、具具體地識別的的其他錯報(bào)的的最佳估計(jì)數(shù)通過測試樣本本估計(jì)出的總總體的錯報(bào)減減去在測試試中發(fā)現(xiàn)的已已經(jīng)識別的具具體錯報(bào)通過實(shí)質(zhì)性分分析程序推斷斷出的估計(jì)錯錯報(bào)3.匯總數(shù)與與財(cái)務(wù)報(bào)表層層次重要性水水平的比較-匯總數(shù)低于于重要性水平平時的處理-匯總數(shù)超過過重要性水平平時的處理(應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性性測試的范圍圍/提請被審審計(jì)單位調(diào)整整會計(jì)報(bào)表)-匯總數(shù)接近近重要性水平平時的處理(應(yīng)追加審計(jì)程程序/提請被審計(jì)單單位調(diào)整會計(jì)計(jì)報(bào)表)例：匯總數(shù)與與財(cái)務(wù)報(bào)表層層次重要性水水平的比較案例分析[資料]審計(jì)人員受委委托對渝香食食品有限公司司20X8年年12月的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行行審計(jì)。1.該公司會會計(jì)報(bào)表顯示示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)利潤800萬，資產(chǎn)總總額4000萬。2.審計(jì)人員員在審查和閱閱讀該公司會會計(jì)報(bào)表時，，發(fā)現(xiàn)下列問問題：（1）該公司司10月份虛虛報(bào)冒領(lǐng)工資資1820元，被會計(jì)計(jì)人員占為己己有；（2）11月月15日收到到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)費(fèi)3850元，列入小小金庫；（3）資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中的存存貨低估16萬元，原因因尚待查明。。上述問題尚尚未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問題題，做出重要要性的初步判判斷，并簡要要說明理由；；解析：1．會計(jì)報(bào)表表層次的重要要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債債表計(jì)算的重重要性水平﹦4000*0.5%﹦20萬元根據(jù)利潤表計(jì)計(jì)算的重要性性水平﹦800*5%﹦40萬元根據(jù)穩(wěn)健性原原則，會計(jì)報(bào)報(bào)表層次的重重要性水平確確定為20元元。2．問題（1））、（2）涉涉及違反會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)計(jì)制度的問題題，性質(zhì)嚴(yán)重重，盡管金額額不大，但屬屬于重大錯報(bào)報(bào)；問題（3），存貨低低估16萬元元，達(dá)到會計(jì)計(jì)報(bào)表層次重重要性水平的的80%，超超過了存貨的的可容忍誤差差，屬于存貨貨項(xiàng)目的重大大錯報(bào)。4.2審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概概念及其組成成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概概念-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是是指財(cái)務(wù)報(bào)表表存在重大錯錯報(bào)而審計(jì)人人員發(fā)表不恰恰當(dāng)審計(jì)意見見的可能性-審計(jì)業(yè)務(wù)是是一種保證程程度高的鑒證證業(yè)務(wù)，可接接受的審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠夠低，以使審審計(jì)人員能夠夠合理保證所所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表不含有重重大錯報(bào)4.2審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組組成因素-重大錯報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表在審計(jì)前前存在重大錯錯報(bào)的可能性性-檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)認(rèn)定存在錯報(bào)報(bào)，該錯報(bào)單單獨(dú)或連同其其他重大錯報(bào)報(bào)是重大的，，但審計(jì)人員員未能發(fā)現(xiàn)這這種錯報(bào)的可可能性-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的反向關(guān)系系在既定的審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下下，可接受的的檢查風(fēng)險(xiǎn)水水平與認(rèn)定層層次重大錯報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估估結(jié)果呈反向向關(guān)系重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)識別和評估重重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)-了解被審計(jì)計(jì)單位及其環(huán)環(huán)境的整個過過程中識別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮慮各類交易、、賬戶余額和和列報(bào)相聯(lián)系系-將識別的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層層次可能發(fā)生生錯報(bào)的領(lǐng)域域相聯(lián)系-考慮識別的的風(fēng)險(xiǎn)是否重重大-考慮識別的的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生生重大錯報(bào)的的可能性可能表明被審審計(jì)單位存在在重大錯報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和和情況兩個層次的重重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)-某些重大錯報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與與特定的各類類交易、賬戶戶余額、列報(bào)報(bào)的認(rèn)定相關(guān)關(guān)-某些重大錯錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能能與財(cái)務(wù)報(bào)表表整體廣泛相相關(guān)，進(jìn)而影影響多項(xiàng)認(rèn)定定需要特別考慮慮的重大錯報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-確定特別風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的的事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境境、會計(jì)處理理方法和其他他方面的重大大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及及重大的關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)量量的主觀程度度，特別是對對不確定事項(xiàng)項(xiàng)的計(jì)量存在在較大區(qū)間；；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及及異?；虺龀稣＝?jīng)營過過程的重大交交易-特別風(fēng)險(xiǎn)與與非常規(guī)交易易和判斷事項(xiàng)項(xiàng)有關(guān)非常規(guī)交易：：是指由于金金額或性質(zhì)異異常而不經(jīng)常常發(fā)生的交易易特征管理層更多地地介入會計(jì)處處理；數(shù)據(jù)收集和處處理涉及更多多的人工成分分；復(fù)雜的計(jì)算或或會計(jì)處理方方法；非常規(guī)交易的的性質(zhì)可能使使被審計(jì)單位位難以對由此此產(chǎn)生的特別別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有有效控制。判斷事項(xiàng)：通通常包括做出出的會計(jì)估計(jì)計(jì)特征對涉及會計(jì)估估計(jì)、收入確確認(rèn)等方面的的會計(jì)原則存存在不同的理理解；所要求的判斷斷可能是主觀觀和復(fù)雜的，，或需要對未未來事項(xiàng)做出出假設(shè)。對風(fēng)險(xiǎn)評估的的修正-審計(jì)人員對認(rèn)認(rèn)定層次重大大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的評估應(yīng)以獲獲取的審計(jì)證證據(jù)為基礎(chǔ)，，并可能隨著著不斷獲取審審計(jì)證據(jù)而做做出相應(yīng)的變變化檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是審審計(jì)人員可以以控制的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的水平越高高，可接受的的檢查風(fēng)險(xiǎn)越越低，審計(jì)人人員就應(yīng)實(shí)施施越詳細(xì)的實(shí)實(shí)質(zhì)性程序，，以降低檢查查風(fēng)險(xiǎn)CPA只有通通過對檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的控制才才能將最終審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制在可接受水水平檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)實(shí)質(zhì)性測試的的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測試檢查風(fēng)險(xiǎn)

性質(zhì)時間范圍高分析性復(fù)核和交易測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合適中樣本適量證據(jù)低余額測試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較多樣本較多證據(jù)4.3重要性性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系系重要性與審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存存在反向關(guān)系。重要性性水平越高，，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越越低；重要性性水平越低，，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越越高重要性水平高高低指的是金金額的大小重要性水平越越高，需要糾糾正的錯弊越越少，而該錯錯弊也越容易易發(fā)現(xiàn)（范圍圍縮?。┛紤]重要性與與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的關(guān)系對審計(jì)計(jì)程序的影響響審計(jì)計(jì)劃階段段，需要考考慮重要性與與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之之間的反向關(guān)關(guān)系審計(jì)執(zhí)行階段段，隨著審計(jì)計(jì)過程的推進(jìn)進(jìn)，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)及時評評價計(jì)劃階段段確定的重要要性水平是否否仍然合理，，并根據(jù)具體體環(huán)境的變化化或在審計(jì)執(zhí)執(zhí)行過程中進(jìn)進(jìn)一步獲取的的信息，修正正計(jì)劃的重要要性水平，進(jìn)進(jìn)而修改進(jìn)一一步審計(jì)程序序的性質(zhì)、時時間和范圍更低的重要性性水平，審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，，怎么辦？審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)選用下列方方法將審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)降至可接接受的低水平平如有可能，通通過擴(kuò)大控制制測試范圍或或?qū)嵤┳芳拥牡目刂茰y試，，降低評估的的重大錯報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并支持持降低后的重重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平；通過修改計(jì)劃劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序的性性質(zhì)、時間和和范圍，降低低檢查風(fēng)險(xiǎn)。。在評價審計(jì)程程序結(jié)果時確確定的重要性性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，可能與計(jì)計(jì)劃存在差異異案例分析某注冊會計(jì)師師在評價被審審計(jì)單位的審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時，，分別假定了了ABCD四四種情況審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價價風(fēng)險(xiǎn)類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（%）1234重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（%）60508070請計(jì)算回答以以下問題（1）上述四四種情況下，，可接受的檢檢查風(fēng)險(xiǎn)水平平分別是多少少（2）哪種情情況下注冊會會計(jì)師需要獲獲取最多的審審計(jì)證據(jù)（3）說明審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重重要性水平之之間的關(guān)系解析：(1)情況況A可接受的的檢查風(fēng)險(xiǎn)水水平=1%÷÷60%=1.67%情況B可接受受的檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平=2%÷50%=4%情況C可接受受的檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平=3%÷80%=3.75%情況D可接受受的檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)水平=4%÷70%=5.71%(2)A情情況需要獲取取最多的審計(jì)計(jì)證據(jù)?？煽山邮艿臋z查查風(fēng)險(xiǎn)越低，，所需要的審審計(jì)證據(jù)越多多(3)存在在反向關(guān)系單選1．下列有關(guān)關(guān)審計(jì)重要性性的表述中，，錯誤的是(

)。。A．在考慮一一項(xiàng)錯報(bào)是否否重要時，既既要考慮錯報(bào)報(bào)的金額，又又要考慮錯報(bào)報(bào)的性質(zhì)B．如果一項(xiàng)項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或或連同其他錯錯報(bào)可能影響響財(cái)務(wù)報(bào)表使使用者依據(jù)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表做出出的經(jīng)濟(jì)決策策，則該項(xiàng)錯錯報(bào)是重要的的C．如果果已識別別但尚未未更正的的錯報(bào)匯匯總數(shù)接接近但不不超過重重要性水水平，注注冊會計(jì)計(jì)師無須須要求管管理層調(diào)調(diào)整D．重要要性的確確定離不不開職業(yè)業(yè)判斷單選2．注冊冊會計(jì)師師需要獲獲取的審審計(jì)證據(jù)據(jù)的數(shù)量量受錯報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的影響。。下列