旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計

學(xué)習(xí)目標(biāo)

知識目標(biāo)了解旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營特點；熟悉旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算的基本流程；掌握旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算的基本方法；熟悉旅游餐飲服務(wù)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在經(jīng)營特點、環(huán)境要求、會計核算上的差異。技能目標(biāo)

能處理旅游服務(wù)企業(yè)常見業(yè)務(wù)的會計核算；能處理餐飲企業(yè)常見業(yè)務(wù)的會計核算；能處理酒店賓館常見業(yè)務(wù)的會計核算；能區(qū)分旅游餐飲服務(wù)企業(yè)與工業(yè)企業(yè)在會計核算上的差異。學(xué)習(xí)情境五旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算學(xué)習(xí)情境五旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算通達(dá)公司是一家集旅游、賓館、餐飲為一體的綜合性服務(wù)企業(yè)。因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，2012年5月，該公司公開招聘會計人員2名，要求具有高職以上學(xué)歷，有會計從業(yè)資格，能熟練處理旅游、餐飲、賓館等服務(wù)行業(yè)會計業(yè)務(wù)，具有從業(yè)經(jīng)驗者優(yōu)先。經(jīng)過多輪次考核競爭，最后有三位應(yīng)聘人員表現(xiàn)比較突出，其中兩人具有三年以上從業(yè)經(jīng)驗，一人為某財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)本科應(yīng)屆畢業(yè)生。兩位有從業(yè)經(jīng)驗的情況分別是一人為某高職院校會計專業(yè)畢業(yè)，曾在某大型國有企業(yè)做了4年成本會計；另一人為經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)研究生學(xué)歷，曾在某政府機(jī)關(guān)做了3年出納。公司人事部請財務(wù)部長最終決定聘用人選。案例導(dǎo)入學(xué)習(xí)情境五旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算問題：1.假設(shè)你是公司的財務(wù)部長，你將從哪些方面對三位應(yīng)聘者進(jìn)行考核，以解決公司急需的會計人員？2.假設(shè)公司會計部門正缺少餐飲部會計，你認(rèn)為哪位應(yīng)聘者更為合適？案例導(dǎo)入學(xué)習(xí)情境五旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算學(xué)習(xí)情境五旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算模塊一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認(rèn)知模塊二旅游服務(wù)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算模塊三餐飲服務(wù)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算模塊四賓館服務(wù)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的會計核算模塊五旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算與工業(yè)企業(yè)會計核算比較模塊一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認(rèn)知一、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的會計對象其會計核算對象是企業(yè)在經(jīng)營過程中的資金及其運動過程。旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為首先企業(yè)必須籌集一定數(shù)量的財產(chǎn)物資資源，這是其開展經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)，其貨幣表現(xiàn)就是企業(yè)的經(jīng)營資金；其次，企業(yè)在經(jīng)營過程中要將籌集的貨幣資金用來購買材料、原料物品等，這表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營的采購供應(yīng)環(huán)節(jié)；接著，企業(yè)將儲備的原料、物資，招聘的員工，房屋、設(shè)備等資產(chǎn)投入生產(chǎn)經(jīng)營，發(fā)生固定資產(chǎn)折舊、員工薪酬等費用支出，直接為旅游者提供旅游服務(wù)產(chǎn)品的過程，即為旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的生產(chǎn)過程；最后，以向旅游者收取旅游費用的方式，將企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營的資金回收，從而獲得銷售收入，并支付各種營銷費用，即企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)。整個經(jīng)營循環(huán)完成后，企業(yè)得以進(jìn)行財務(wù)成果的計算與分配。模塊一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認(rèn)知二、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算的內(nèi)容

旅游餐飲服務(wù)企業(yè)根據(jù)其涉足的經(jīng)營項目，一般可以劃分為各個不同的事業(yè)部，每個部門的核算內(nèi)容和方法要求各不相同。其具體核算內(nèi)容可概括如圖：模塊一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認(rèn)知三、旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計的特點（一）共性

1.以貨幣為主要計量單位2.以核算和監(jiān)督為基本職能3.以確認(rèn)、計量和經(jīng)濟(jì)信息披露為工作過程模塊一旅游餐飲服務(wù)企業(yè)會計核算基礎(chǔ)認(rèn)知（二）特殊性1.核算內(nèi)容綜合性2.核算方法復(fù)雜性3.核算業(yè)務(wù)涉外性模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算一、旅游服務(wù)業(yè)務(wù)簡介旅游服務(wù)企企業(yè)的業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)容及服服務(wù)形式如如圖5-2、圖5-3所示。模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算二、旅游服務(wù)業(yè)務(wù)收入（一）旅游產(chǎn)品的報價方式（1）組團(tuán)包價。是由組團(tuán)社根據(jù)成團(tuán)人數(shù)、等級、路線、時間和提供服務(wù)的質(zhì)量等制定的價格。其一般包括綜合服務(wù)費、住宿費、餐飲費、車費、保險費、文娛活動費、城市間交通費和專項附加費等。（2）半包價。半包價是指不包含午餐、晚餐費用的綜合包價。（3）小包價。小包價僅包括住宿費、早餐費、保險費、接送服務(wù)費、國內(nèi)城市間交通費及手續(xù)費。模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（4）單項服務(wù)價格。旅游服務(wù)企業(yè)接受旅客的委托，提供單項旅游服務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)，每個單項服務(wù)的價格通常根據(jù)旅游服務(wù)企業(yè)的購入成本加毛利（毛利＝購入成本×毛利率）所組成。（5）特殊形式的旅游收費。旅游服務(wù)企業(yè)開展的新婚旅游、生態(tài)旅游、森林旅游、體育旅游、學(xué)術(shù)交流旅游等特殊形式的旅游收費。模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（二）旅游服務(wù)業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容及結(jié)算方式（1）組團(tuán)外聯(lián)收入。（2）綜合服務(wù)收入。（3）零星服務(wù)收入。（4）勞務(wù)收入。（5）票務(wù)收入。（6）地游及加項收入。（7）其他服務(wù)收入。模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（1）預(yù)收。在為游客提供服務(wù)之前，先全部或部分收取服務(wù)費。（2）現(xiàn)收。在為游客提供服務(wù)的同時收取費用。（3）事后結(jié)算。向客人提供服務(wù)后一次性或定期地進(jìn)行核算。模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算

旅游服務(wù)企業(yè)應(yīng)該以完成對游客的整個服務(wù)活動為確認(rèn)收入時間。其具體區(qū)分為組織境外游客到國內(nèi)旅游，以旅行團(tuán)隊離境（合同責(zé)任解除）時確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)；組織國內(nèi)游客到境（內(nèi)）外旅游，應(yīng)在旅行團(tuán)旅行結(jié)束返回時確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)。旅游服務(wù)企業(yè)的各項代收代付費用應(yīng)全部計入營業(yè)收入總額。模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（三）旅游服務(wù)業(yè)務(wù)收入的核算組團(tuán)社營業(yè)收入的核算接團(tuán)社營業(yè)收入的核算模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算三、旅游業(yè)務(wù)成本（一）旅游業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成（1）房費，用于支付游客的房費、房差費、退房損失費等。（2）餐費，用于支付游客的餐費、退費損失費、途中飲料費等。（3）交通費，用于支付游客的市內(nèi)和市郊車船費、包車費用、游船費等。（4）票務(wù)費，用于支付給交通部門的訂票手續(xù)費、退票損失等。模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（5）門票費，用于支付游客參觀風(fēng)景旅游點的費用。（6）陪同費，用于支付陪同導(dǎo)游的房費、交通費、伙食補(bǔ)貼等。（7）勞務(wù)費，用于支付給借調(diào)的翻譯導(dǎo)游人員的勞務(wù)報酬。（8）郵電費，用于外聯(lián)、接待所支付的郵資、電報、電傳和電話等費用。模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（9）地游及加項費，用于加收旅游團(tuán)（游客）去參觀點的綜合服務(wù)費，游客觀看文藝節(jié)目，參加娛樂活動，開展專業(yè)活動費等相應(yīng)項目而支付的費用。（10）其他，用于代游客投保的人身保險費用，以及行李托運、代辦簽證等費用。模塊二旅旅游服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（二）旅游業(yè)務(wù)成本的核算

組團(tuán)社旅游業(yè)務(wù)成本的核算接團(tuán)社旅游業(yè)務(wù)成本的核算模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算一、餐飲服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營概述（一）餐飲服務(wù)企業(yè)的經(jīng)營特點1.共性特點（1）餐飲企業(yè)具有典型的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)。（2）在銷售環(huán)節(jié)上,餐飲企業(yè)具有商業(yè)零售企業(yè)的模式。（3）在銷售實現(xiàn)過程上，兼具賓館客房的服務(wù)性質(zhì)。模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算2.與商業(yè)零售業(yè)務(wù)的差異與商業(yè)零售業(yè)務(wù)的差異表現(xiàn)在以下幾個方面。（1）餐飲業(yè)務(wù)當(dāng)場制作和銷售，是直接可食用的商品，對飲食制品的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求高，技藝要求復(fù)雜。（2）零售業(yè)務(wù)只提供商品，飲食業(yè)既要提供商品，還要提供顧客消費的場所。（3）餐飲業(yè)務(wù)還提供必需的人力服務(wù)，而且隨著消費層次的提高，服務(wù)的規(guī)格正逐步走向高檔次、規(guī)范化。模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算3.餐飲業(yè)務(wù)核算的特殊要求（1）飲食制品的價格一般要求根據(jù)配料定額成本和規(guī)定的毛利率，自行制定價格，并且，隨著季節(jié)變化，采購成本的不同，同一品種不同時令的價格變化也較大。（2）飲食制品質(zhì)量、規(guī)格復(fù)雜，技藝要求不能像工業(yè)企業(yè)那樣按產(chǎn)品逐次逐件進(jìn)行完整的成本計算。模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（3）由于產(chǎn)銷直接見面，制品的生產(chǎn)周期短，其生產(chǎn)成本與營業(yè)費用劃分不清，因此不要求掌握每一種產(chǎn)品的成本，一般只能核算經(jīng)營單位或經(jīng)營類別耗用的原材料成本，以及營業(yè)收入和各項費用支出。（4）餐飲業(yè)務(wù)經(jīng)營過程短，投入產(chǎn)出快，產(chǎn)品一般不需要入庫管理，因此資金周轉(zhuǎn)較快，飲食業(yè)的營業(yè)收入大多是現(xiàn)金收入。模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（二）餐飲業(yè)務(wù)的經(jīng)營流程餐飲業(yè)務(wù)的的經(jīng)營流程程主要表現(xiàn)現(xiàn)為從采購購原材料到到入庫（或或直接送達(dá)達(dá)廚房），，廚房領(lǐng)出出原材料進(jìn)進(jìn)行加工成成產(chǎn)品后直直接銷售給給顧客，然然后收回貨貨幣資金的的一個經(jīng)營營過程。其其經(jīng)營流程程如圖5-4所示。模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算二、餐飲業(yè)營業(yè)收入的核算（一）餐飲業(yè)營業(yè)收入核算的基礎(chǔ)1.核算前的準(zhǔn)備工作根據(jù)餐飲業(yè)的經(jīng)營特點，在對餐飲收入進(jìn)行核算時，首先應(yīng)做好以下幾個方面的基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作。（1）做好銷售價格的計算控制工作，設(shè)置具有操作經(jīng)驗的專職或兼職核算員計算各類食品、菜肴的銷售價格，并由財會部門稽核審查售價。模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（2）建立健全收款點、營業(yè)員工作崗位責(zé)任制，保證日清月結(jié)，產(chǎn)銷核對，賬款相符。每日營業(yè)終了，由收銀員填報“營業(yè)收入日報表”，連同賬單和現(xiàn)金封入夜間保險柜，次日上班由總出納審核點收，并將現(xiàn)金、支票送存銀行。（3）根據(jù)飲食制品的原材料成本,合理確定毛利率及飲食制品價格。其計算公式為：飲食制品售價=原材料成本+毛利模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算

2.原材料成本的構(gòu)成原材料成本包括飲食品的主料、配料、調(diào)料和合理損耗。非正常原材料損耗不計入原材料成本。如有可利用再加工的下腳料，應(yīng)適當(dāng)作價，沖減原來的原材料成本。毛利包括費用、稅金和利潤三部分，為簡化計算和便于管理，一般采用綜合計算，確定出毛利率。毛利率的計算公式如下。（1）內(nèi)扣毛利率。其計算公式為：內(nèi)扣毛利率（銷售毛利率）=（售價－原料成本）÷銷售價格或內(nèi)扣毛利率（銷售毛利率）=費用率＋稅金率＋利潤率飲食制品售價=投料定額成本÷（1－內(nèi)扣毛利率）模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算

（2）成本毛利率（外加毛利率）。其計算公式為：成本毛利率=毛利÷原料成本產(chǎn)品售價=產(chǎn)品原料成本×（1+成本毛利率）（3）內(nèi)扣毛利率與成本毛利率的換算。其計算公式為：內(nèi)扣毛利率=成本毛利率÷（1+成本毛利率）成本毛利率=內(nèi)扣毛利率÷（1-內(nèi)扣毛利率）模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算3.餐飲業(yè)營業(yè)收入的核算根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的要求,對酒店餐飲部營業(yè)收入的核算，主要通過設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入——餐飲收入”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算，經(jīng)審核并與現(xiàn)金核對無誤后，進(jìn)行會計處理，借記“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算三、餐飲業(yè)營業(yè)成本的核算（一）餐飲業(yè)營業(yè)收入核算的基礎(chǔ)餐飲成本包包括直接耗耗費的各種種原材料、、調(diào)料、配配料成本，，其實際成成本應(yīng)按照照買價和可可直接認(rèn)定定的運雜費費、保管費費及繳納的的稅金等確確定。餐飲飲業(yè)營業(yè)成成本的核算算流程如圖圖5-5所示。模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算餐飲部按耗用的原材料、調(diào)料、配料的實際成本，通過“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算餐飲成本。領(lǐng)用原材料等結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。企業(yè)在月末，對于部分已領(lǐng)未用的原材料等，應(yīng)從已結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本中扣除，以準(zhǔn)確反映本月營業(yè)成本的真實數(shù)據(jù)。（1）將月末已領(lǐng)未用結(jié)存數(shù)保留在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶中，根據(jù)下列公式計算確定本月耗用原材料、調(diào)料、配料的總成本?？偝杀?月初結(jié)存數(shù)+本月領(lǐng)用數(shù)-月末結(jié)存數(shù)模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（2）實物不動，做“賬上”退、領(lǐng)料處理，即月末做月末退料憑證，做“賬上”退料處理，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（紅字），貸記“原材料”等賬戶（紅字），從營業(yè)成本中沖減月末結(jié)存數(shù)，沖減后的數(shù)額為原材料、調(diào)料、配料的總成本，藍(lán)字領(lǐng)料單作為下月初的領(lǐng)料憑證，在下月初借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”等賬戶，做“賬上”領(lǐng)料處理。（3）對于生鮮原材料，由于其儲存期極短，餐飲企業(yè)一般在購入時直接記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，不通過“原材料”賬戶核算。模塊三餐餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算四、餐飲業(yè)營業(yè)稅金及附加的核算根據(jù)稅法規(guī)定，餐飲業(yè)取得的收入必須按月繳納5%的營業(yè)稅，同時按營業(yè)稅額的7%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和3%繳納教育費附加，以及按照稅法規(guī)定繳納地方城市維護(hù)建設(shè)稅。餐飲企業(yè)可以設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶專門核算營業(yè)稅金及附加。月末按稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計提時，借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅（城市維護(hù)建設(shè)稅等）”賬戶。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算一、客房收入業(yè)務(wù)的核算（一）客房的定價方法

1.成本定價法成本定價法是以客房成本為基礎(chǔ)確定價格的一種方法。一般來說，客房價格的確定應(yīng)以成本為基礎(chǔ)，只有滿足了保本的最低要求，酒店才能夠持續(xù)經(jīng)營。相應(yīng)的計算公式為：房價＝每間客房日費用÷（1－營業(yè)稅稅率－利潤率）每間客房日費用＝間日變動費用+間日固定費用間日變動費用＝（年變動費用總額÷365）÷（總間數(shù)×出租率）間日固定費用＝每平方米日固定費用×間總平方米每平方米日固定費用＝年固定費用總額÷（總面積×365×出租率）客房出租率＝實際出租房間數(shù)÷可出租房間數(shù)需要指出的是，如果酒店客房銷售結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，也會影響平均房價和最終的盈利水平。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算2.目標(biāo)利潤法目標(biāo)利潤法是在客房成本計算的基礎(chǔ)上，在保證實現(xiàn)目標(biāo)利潤的前提下制定房價的方法。該方法除了可以用上述成本定價法進(jìn)行計算外，還可以采用以下簡單的公式進(jìn)行計算。房價＝（年總成本+目標(biāo)利潤）÷（365×客房總數(shù)×出租率）模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算3.總經(jīng)費法總經(jīng)費法是在客房成本預(yù)算的基礎(chǔ)上制定價格的一種方法。其計算公式為：房價＝日均目標(biāo)營業(yè)額÷（客房總數(shù)×出租率）日均目標(biāo)營業(yè)額＝每日經(jīng)費÷（1－營業(yè)稅稅率－利潤率）模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算4.千分之一定價法千分之一定價法是以投資額的千分之一作為客房的出租價格。由于酒店房屋及其附屬設(shè)備通常約占酒店總投資的70%，所以客房造價與房價之間有著直接的聯(lián)系。采用千分之一定價法，可以迅速地做出價格決策。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（二）客房業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)1.客房業(yè)務(wù)收收入的確認(rèn)認(rèn)原則客房業(yè)務(wù)收收入的確認(rèn)認(rèn)原則如圖圖5-6所示。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算2.收款結(jié)算方式根據(jù)各賓館的管理特點，其在與顧客結(jié)算租房費用時，主要有旅客入住時預(yù)收款、離店結(jié)算方式，先入住、定期或離店時結(jié)算收款和按日結(jié)算收取房費三種方式。大多數(shù)的賓館酒店采用第一種結(jié)算方式。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（三）客房業(yè)務(wù)收入環(huán)節(jié)的財務(wù)控制客房業(yè)務(wù)是是賓館的主主要收入來來源之一，，因而加強(qiáng)強(qiáng)客房業(yè)務(wù)務(wù)收入環(huán)節(jié)節(jié)的會計控控制十分重重要?？蛻魬魳I(yè)務(wù)收入入環(huán)節(jié)控制制系統(tǒng)如表表5-5所示。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（四）入住預(yù)收、離店結(jié)算方式的會計核算采用預(yù)收款經(jīng)營方式是指賓館在為旅客提供服務(wù)前，根據(jù)其預(yù)計住店天數(shù)預(yù)收部分或全部房費。采用預(yù)收款方式，會計部門根據(jù)總臺結(jié)賬員交報的客房營業(yè)日報表及相關(guān)憑證，按預(yù)收數(shù)借記“庫存現(xiàn)金（或銀行存款）”賬戶，貸記“預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）”賬戶；按客房營業(yè)日報表中旅客當(dāng)日應(yīng)付的房費數(shù)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“預(yù)收賬款（或應(yīng)收賬款）”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶。一般來說，賓館在每一層樓設(shè)置一份營業(yè)日記臺賬，用以記錄旅客的住宿時間、消費等詳細(xì)信息。營業(yè)日記臺賬的格式如表5-6所示。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算

營業(yè)日記臺賬中各關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的關(guān)系如下?！吧先战Y(jié)存”欄中的數(shù)額=上一日“營業(yè)日記臺賬”中的本日結(jié)存數(shù)本日結(jié)存=上日結(jié)存+本日預(yù)收－本日應(yīng)收本日營業(yè)收入合計=本日應(yīng)收房金總臺應(yīng)在每日業(yè)務(wù)終了時，將“營業(yè)日記臺賬”各欄加計“本日合計數(shù)”；將收進(jìn)現(xiàn)金和房金收據(jù)的存根與“本日預(yù)收”欄內(nèi)數(shù)額相核對，交會計部門編制“營業(yè)收入日報表”，連同現(xiàn)金送交會計部門入賬。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算在日常與旅客結(jié)算中，收銀員應(yīng)備存一定量的現(xiàn)金以應(yīng)對退還房金等事項。當(dāng)收銀員在對旅客結(jié)賬時，發(fā)生“入不敷出”的現(xiàn)象時，收銀員可以動用周轉(zhuǎn)金。但要注意的是，必須先設(shè)置周轉(zhuǎn)金交接簿，在動用周轉(zhuǎn)金時，必須詳細(xì)記錄周轉(zhuǎn)金變動情況，由動用人和交接人共同簽字，確保責(zé)任資金安全。每日終了，會計人員需要按照客房營業(yè)日記臺賬記錄的各項目編制營業(yè)收入日報表，以反映當(dāng)日客房收入的總體情況。這里需要注意，營業(yè)收入日報表的有關(guān)項目數(shù)字須與營業(yè)日記臺賬的相關(guān)項目數(shù)字相一致。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（五）零預(yù)收、住后收款結(jié)算方式的會計核算先住店后結(jié)算方式的核算是指客人進(jìn)駐飯店時不預(yù)先支付房款，定期或離店時再結(jié)算房款。采用這種收款方式，會計部門每日根據(jù)總臺結(jié)賬員編制的“營業(yè)收入日報表”，按實際應(yīng)收的房款，借記“應(yīng)收賬款——客房”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入——客房收入”賬戶；實際結(jié)算房款時，借記“庫存現(xiàn)金（銀行存款）”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款——客房”賬戶。采用先住店后結(jié)算的方式核算客房收入，可采用相應(yīng)的營業(yè)日記臺賬格式，如表5-8所示。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算在表5-8中，存在著以下關(guān)系?！吧先战Y(jié)欠”表示截至上日房客累計拖欠房款的數(shù)額?！氨救諔?yīng)收”表示當(dāng)日實際實現(xiàn)的客房收入、零售用品等收入?！氨救諏嵤铡北硎居诋?dāng)日結(jié)算的客戶實際繳納的資金?！氨救战Y(jié)欠”表示截至當(dāng)天（含當(dāng)日）客戶所欠的房款等的總額。以上幾個數(shù)據(jù)之間存在以下的數(shù)量關(guān)系。本日結(jié)欠＝上日結(jié)欠+本日應(yīng)收－本日實收當(dāng)天總臺根據(jù)營業(yè)日記臺賬填列營業(yè)收入日報表，并將營業(yè)收入日報表與現(xiàn)金等一并送交會計部門入賬。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（六）按日結(jié)算收取房費

旅客辦理住店手續(xù)時需直接收取當(dāng)日房費，次日再續(xù)收，此方案實際要求顧客按天結(jié)賬。采用這種收款方式，財會部門根據(jù)總臺結(jié)賬員轉(zhuǎn)來的“營業(yè)收入日報表”，按實際收款額，借記“庫存現(xiàn)金（銀行存款）”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算二、客房成本的會計核算（一）客房成本的特點

酒店的客房成本中，主要有房屋與設(shè)施設(shè)備的折舊、裝修的攤銷、服務(wù)人員的薪酬支出、床上用品的洗滌、攤銷費用和一次性用品支出等。在這些成本費用中，除一次性用品外，其他的成本費用支出均具有固定成本的特點，即這些成本費用的支出和客戶入住與否沒有直接的關(guān)系。因此，酒店的客房成本的會計核算一般不設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，而是通過“營業(yè)費用”賬戶進(jìn)行核算。客房營業(yè)費用主要包括員工工資、水（電）費、燃料費、折舊費和物料消耗等。因此，應(yīng)按具體費用類別在“營業(yè)費用——客房”下設(shè)置三級明細(xì)核算。模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算（二）客房成本的核算

酒店中存在著大量的固定資產(chǎn)，主要包括建筑物、電梯、空調(diào)等設(shè)備和設(shè)施，應(yīng)該按照經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，計入相關(guān)的成本費用中。折舊費的核算包括以下幾項內(nèi)容。（1）折舊范圍。（2）折舊方法。（3）會計處理。1.固定資產(chǎn)折舊模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算

（1）如果允許在下月5～10日間結(jié)賬，即可在獲得正確的工資數(shù)額后進(jìn)行會計核算。（2）在當(dāng)月工資表月末尚未計算完成時，會計部門先預(yù)估計提，下月發(fā)放工資時，按預(yù)估計提的工資與實發(fā)的工資的差異，應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬。調(diào)整的方法可用差額調(diào)整法和全額調(diào)整法。2.服務(wù)人員薪酬模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算

（1）按照轉(zhuǎn)移倉庫來處理，酒店可以按照管理要求進(jìn)行逐日逐月核銷。（2）在從客房批量領(lǐng)出的時候不做移庫處理，只是按照所領(lǐng)物料的數(shù)額，列入“業(yè)務(wù)間接費用”中，在月末倒擠出本月實際消耗的，然后從“業(yè)務(wù)間接費用”賬戶轉(zhuǎn)入“營業(yè)費用”賬戶。3.物料用品模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算

（1）有的酒店認(rèn)為服裝的價值高，為了加強(qiáng)管理，故購入時列為低值易耗品。采用五五攤銷法核算，即領(lǐng)用時按50%價值計入有關(guān)費用，換發(fā)新裝（報廢）時再把剩余的50%計入相關(guān)費用。（2）有的酒店認(rèn)為服裝一經(jīng)領(lǐng)用便無回收價值，當(dāng)即計入待攤資產(chǎn)，故購入時直接列入“長期待攤費用”，按1~3年分月攤銷，計入各有關(guān)費用的服裝費項目。4.服裝費模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算

（1）日常維護(hù)性修理費用。日常維護(hù)性修理費用是指企業(yè)為確保房屋的完好和正常使用所進(jìn)行的經(jīng)常性的日常修理所發(fā)生的一切費用。（2）裝修（大修）費用。裝修（大修）費用主要是進(jìn)行規(guī)模較大的裝修時所發(fā)生的各項費用。酒店裝飾主要是針對主體建筑物進(jìn)行美化，完善功能、確保賓客入住的安全、舒適。。按照成本效益原則，會計上對這種大額裝修費用，需要在每次裝修間隔期內(nèi)進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?.修理費用和裝修費用模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算客房能源成本主要是電力和燃油。中央空調(diào)、熱水、洗衣房的能源消耗最大。能源費用發(fā)生時，應(yīng)按實際發(fā)生費用借記“營業(yè)費用——電費或燃料費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。6.能源成本模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算酒店的洗衣房主要為客房、餐飲等部門洗滌布件，同時也為住客提供洗滌衣物服務(wù)。洗衣房一般歸客房部門管理，不單獨進(jìn)行核算，相關(guān)的成本費用也計入客房營業(yè)費用的相關(guān)成本費用項目中。洗衣房發(fā)生的洗滌費用主要在客房部和餐飲部進(jìn)行分?jǐn)偅浞謹(jǐn)偡椒刹捎脤嶋H成本分?jǐn)偡ê蜆?biāo)準(zhǔn)成本分?jǐn)偡āＯ礈熨M用分配前，如果有對住客的洗滌服務(wù)收費，應(yīng)把這部分收入剔除后再進(jìn)行分配。相比較而言，實際成本分?jǐn)偡ǜ訙?zhǔn)確，但是獲得實際成本比較困難，因此標(biāo)準(zhǔn)成本法有更強(qiáng)的實際操作性。洗滌成本可以先通過“業(yè)務(wù)間接費用”賬戶歸集，期末根據(jù)分配結(jié)果轉(zhuǎn)出到相應(yīng)部門的業(yè)務(wù)成本中。7.洗滌成本模塊四賓賓館服務(wù)務(wù)企業(yè)主要要業(yè)務(wù)的會會計核算在賓館服務(wù)會計核算中增設(shè)“業(yè)務(wù)間接費用”賬戶，其作用性質(zhì)與工業(yè)企業(yè)的“制造費用”賬戶類似，屬于成本類賬戶。核算內(nèi)容是某些費用發(fā)生時，無法分清應(yīng)負(fù)擔(dān)的部門，可先在該賬戶進(jìn)行歸集，然后根據(jù)實際情況，在期末或定期分配轉(zhuǎn)入各有關(guān)“營業(yè)費用”或“管理費用”等賬戶；或者是有些費用發(fā)生時，當(dāng)月不能全部轉(zhuǎn)銷，部分余額要轉(zhuǎn)移下期處理。并非所發(fā)生的各項費用都必須先在“業(yè)務(wù)間接費用”科目核算，各企業(yè)可根據(jù)實際需要選擇使用。8.業(yè)務(wù)間接費用模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較一、餐飲服務(wù)企業(yè)存貨核算的差異（一）原材料的特殊核算1.采購入庫核算差異酒店餐飲部在采購鮮活的原材料和干貨等物資的時候，會在本地區(qū)進(jìn)行采購，所以采購的時候不必通過“材料采購”科目進(jìn)行核算。發(fā)生采購業(yè)務(wù)時，可以直接在“主營業(yè)務(wù)成本”“原材料”等科目進(jìn)行核算。餐飲部采購的糧食類、干貨類和調(diào)味品類原材料需要入庫管理，這些原材料在入庫之前需要經(jīng)過倉庫管理員驗收，在驗收之后可以直接入庫。對于鮮活類產(chǎn)品，由于其具有儲存時間短、周轉(zhuǎn)消耗快的特點，一般直接交由廚房保管而不再進(jìn)行入庫管理，因此，無須先記入“原材料”賬戶再領(lǐng)用結(jié)轉(zhuǎn)，而是直接記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較2.材料消耗核算差異（1）賬戶對應(yīng)關(guān)系的差異。根據(jù)飲食制品生產(chǎn)銷售的特點，一般原材料由庫房進(jìn)入操作間后，很快就能加工成食品并出售給消費者，因此一般不需要通過“生產(chǎn)成本”等科目進(jìn)行產(chǎn)品成本的歸集。餐飲部發(fā)出原材料時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。（2）存貨計價差異。餐飲服務(wù)部消耗材料的計價一般按實際價格，不采用計劃單價核算。由于各種材料一般都是多批購進(jìn)，每批購進(jìn)的單價常會因季節(jié)、調(diào)價等原因而各不相同，因此，在發(fā)出原材料時應(yīng)先確定其單價。通常發(fā)出材料的計價方法有個別計價法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較（二）交通運輸企業(yè)的運輸成本1.核算項目的差異

飲食產(chǎn)品的成本僅指飯店在一定時期內(nèi)耗用的原材料、調(diào)料和配料的總成本，一般不包含人工成本和其他間接制造成本。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較2.成本計算方法的差異工業(yè)企業(yè)的成本計算一般采用品種法、分批法或分步法核算。而旅游餐飲服務(wù)企業(yè)在成本計算的方法選擇上必須考慮其經(jīng)營特點，一般采用按部門或按服務(wù)項目進(jìn)行。為減輕成本計算的工作量，飲食制品的成本通常按總成本或大類成本計算。其總成本與結(jié)轉(zhuǎn)可分別采用永續(xù)盤存法和實地盤存法。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較3.核算賬戶的差異雖然餐飲服務(wù)具有典型的產(chǎn)品加工經(jīng)營性質(zhì)，但由于其產(chǎn)品加工時間，以及由產(chǎn)品加工到銷售幾乎沒有時間間隔的特點，會計核算上不設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶，而是直接記入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較二、旅游服務(wù)企業(yè)成本核算的差異（一）旅游業(yè)務(wù)成本的構(gòu)成旅游服務(wù)企企業(yè)為單純純的勞務(wù)型型經(jīng)營主體體，其成本本構(gòu)成主要要是服務(wù)運運營成本，，類似于營營銷成本核核算，具體體又分為組組團(tuán)社成本本核算和接接團(tuán)社成本本核算兩種種情況。組組團(tuán)社成本本包括組團(tuán)團(tuán)社向旅游游團(tuán)體（游游客）收取取需在以后后轉(zhuǎn)移支付付給接團(tuán)社社的各項直直接支出。。接團(tuán)社成成本包括接接團(tuán)社組織織旅行團(tuán)（（游客）完完成游覽需需要支付給給接待單位位（賓館、、景點、車車輛等）的的各項直接接支出。其其成本支出出項目主要要包括10大類，即房房費、餐費費、交通費費、票務(wù)費費、門票費費、陪同費費、勞務(wù)費費、郵電費費、地游及及加項費、、其他費用用。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較（二）旅游業(yè)務(wù)成本的特點

（1）旅游服務(wù)企業(yè)的成本主要是各種服務(wù)成本。旅游服務(wù)企業(yè)在經(jīng)營過程中幾乎不發(fā)生實物消耗，主要是向游客提供服務(wù)時發(fā)生的各項代墊費用。（2）旅游服務(wù)企業(yè)的各項成本費用多數(shù)不能和相關(guān)的收入同時入賬。所以，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，旅游服務(wù)企業(yè)的成本一般先按計劃（或估計）成本預(yù)提結(jié)轉(zhuǎn)，待計算出實際成本后再進(jìn)行調(diào)整。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較（三）旅游業(yè)務(wù)成本核算方法的差異

1.不設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶旅游服務(wù)企業(yè)沒有產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，不存在產(chǎn)品成本計算，因此不需要設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶。2.設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶按照收入費用配比原則，旅游服務(wù)企業(yè)通過設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶進(jìn)行成本核算，以確認(rèn)損益。該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)確認(rèn)的各項營業(yè)支出，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈支出，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額?！爸鳡I業(yè)務(wù)成本”賬戶可根據(jù)管理需要采用不同的方法設(shè)置二級明細(xì)賬戶。如按成本項目分別設(shè)置“組團(tuán)外聯(lián)成本”“綜合服務(wù)成本”“零星服務(wù)成本”“勞務(wù)成本”“地游及加項成本”“其他服務(wù)成本”等明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較三、期間費用核算的差異

1.職工薪酬計入期間費用旅游餐飲服務(wù)業(yè)在核算成本時，盡管在餐飲、賓館業(yè)務(wù)核算中設(shè)置有“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，但其核算內(nèi)容一般不包含職工薪酬。因此，對于服務(wù)業(yè)的職工薪酬費用的核算一般采用直接計入期間費用的辦法處理，發(fā)生時，可按部門、服務(wù)項目類別等直接列入“管理費用”“營業(yè)費用”等賬戶，計入當(dāng)期損益。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較

2.營業(yè)費用——賓館服務(wù)業(yè)客房成本核算差異賓館服務(wù)中的客房成本主要有房屋與設(shè)施設(shè)備的折舊、裝修的攤銷、服務(wù)人員的薪酬支出、床上用品的洗滌、攤銷費用和一次性用品支出等。在這些成本費用中，除一次性用品外，其他的成本費用支出均具有固定成本的特點，即這些成本費用的支出和客戶的入住與否沒有直接的關(guān)系。因此，酒店的客房成本會計核算通過“營業(yè)費用”賬戶進(jìn)行。客房營業(yè)費用主要包括員工工資、水（電）費、燃料費、折舊費、物料消耗等。因此，會計人員應(yīng)按客房營業(yè)費用的具體費用類別在“營業(yè)費用——客房”下開設(shè)三級細(xì)核算。模塊五旅旅游餐飲飲服務(wù)企業(yè)業(yè)會計核算算與工業(yè)企企業(yè)會計核核算比較

3.營業(yè)稅金及附加——旅游餐飲服務(wù)業(yè)流轉(zhuǎn)稅差異在我國現(xiàn)行稅制下，旅游餐飲服務(wù)是營業(yè)稅征收對象（除內(nèi)部兼營商業(yè)零售需交納增值稅外），不需要繳納增值稅，這比工業(yè)企業(yè)的增值稅核算簡單，易操作。但須設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”賬戶。該賬戶為損益類賬戶，借方登記當(dāng)月計提營業(yè)稅金及附加，貸方月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。其應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額=營業(yè)收入－準(zhǔn)予扣除項目金額學(xué)習(xí)情境五五旅游游餐飲服務(wù)務(wù)企業(yè)會計計核算寧海飯店收收到總服務(wù)務(wù)臺交來營營業(yè)收入日日報表如圖圖（1）、4月1日，營業(yè)收收入日報表表經(jīng)審核無無誤，根據(jù)據(jù)該表中““營業(yè)收入入”欄中的的數(shù)額入賬賬（2）、4月1日，收到總總服務(wù)臺交交來現(xiàn)金、、信用卡簽簽購單和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票，，已全部解解存銀行，，信用卡手手續(xù)費率為為9‰。要求求：：編編制制會會計計分分錄錄。。練一練學(xué)習(xí)習(xí)情情境境五五旅旅游游餐餐飲飲服服務(wù)務(wù)企企業(yè)業(yè)會會計計核核算算9、靜夜四無鄰鄰，荒居舊業(yè)業(yè)貧。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨雨中中黃黃葉葉樹樹，，燈燈下下白白頭頭人人。。。。20:52:1520:52:1520:521/5/20238:52:15PM11、以我獨沈沈久，愧君君相見頻。。。1月-2320:52:1520:52Jan-2305-Jan-2312、故故人人江江海海別別，，幾幾度度隔隔山山川川。。。。20:52:1520:52:1520:52Thursday,January5,202313、乍乍見見翻翻疑疑夢夢，，相相悲悲各各問問年年。。。。1月月-231月月-2320:52:1520:52:15January5,202314、他鄉(xiāng)生白白發(fā)，舊國國見青山。。。05一月月20238:52:15下下午20:52:151月-2315、比不不了得得就不不比，，得不不到的的就不不要。。。。一月238:52下下午午1月-2320:52January5,202316、行行動動出出成成果果，，工工作作出出財財富富。。。。2023/1/520:52:1520:52:1505January202317、做前，，能夠環(huán)環(huán)視四周周；做時時，你只只能或者者最好沿沿著以腳腳為起點點的射線線向前。。。8:52:15下午午8:52下午午20:52:151月-239、沒沒有有失失敗敗，，只只有有暫暫時時停停止止成成功功！！。。1月月-231月月-23Thursday,January5,202310、很很多多事事情情努努力力了了未未必必