利潤表的分析doc

57/57利潤表的分析（一）一、先說一個大概要想能對利潤表展開分析,自然要弄明白：（１)編制該表的原理、基礎(chǔ)有哪些。(2)該表的組成要素或項(xiàng)目是些什么,怎么編排的.（3）該表能提供一些什么樣的定量信息,定量信息的加工整理,能得出什么樣的定性式的結(jié)論。（４）利潤表在整個報(bào)表體系中與其它報(bào)表之間有無關(guān)系，如有，盡可能“有話請講當(dāng)面”。（５）利潤表的閱讀與分析.（6)利潤表中的常見陷阱。二、閱讀理解利潤表的一些準(zhǔn)備工作（1）利潤表是三個會計(jì)假設(shè)的產(chǎn)物。這三個假設(shè)是：持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制.這是理解利潤表必須具備的理論涵養(yǎng)，三個假設(shè)中的前兩項(xiàng)，大家可以查一查一般的教科書就行了，這第三個假設(shè)得單獨(dú)列出來,因?yàn)樗匾?后面還要經(jīng)常用到它.權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)收應(yīng)付制，簡稱為應(yīng)計(jì)制。它是確認(rèn)收入、費(fèi)用的一種標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容:以權(quán)利的應(yīng)收和責(zé)任的應(yīng)付,作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。更平白地說，是這樣的;凡屬于本期已獲得的收入,不管其款項(xiàng)是否收到,都作為本期的收入處理.凡屬本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不問款項(xiàng)是否付出，都作為本期的費(fèi)用處理。為了對這段話印象更其深刻，我們否定式的表述它，有:凡不屬于本期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)在本期收到，也不應(yīng)作為本期的收入;凡不應(yīng)屬于本期的費(fèi)用，即便款項(xiàng)已經(jīng)在本期付出，也不應(yīng)作為本期的費(fèi)用?？傊瑱?quán)責(zé)發(fā)生制的著眼點(diǎn)關(guān)注收入要素和費(fèi)用要素的歸屬期,而不是款項(xiàng)的收付期。你在心中默念這幾對賬戶:應(yīng)收對預(yù)收，待攤對預(yù)提，可能對權(quán)責(zé)發(fā)生制有一個更好的背景理解。（２)配比原則與利潤表的格式配比原則的諺語表達(dá)為：一份耕耘,一份收獲。當(dāng)然，如此表達(dá)，不能作為科學(xué)的定義。會計(jì)準(zhǔn)則對配比原則的表述為：企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比,同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。數(shù)學(xué)上可表示為:收入（Ｔ）－費(fèi)用（T)＝利潤(T）.T表某一時期.如果說上面的表達(dá)還是僵硬難懂的話，我盡己所能，再表達(dá)一次。配比的含義是：當(dāng)其項(xiàng)營業(yè)收入已經(jīng)在某一會計(jì)期間被確認(rèn)時(成果），所有與賺取該營業(yè)收入相關(guān)的成本（耕耘）均應(yīng)在同一會計(jì)期間轉(zhuǎn)為費(fèi)用，以便與營業(yè)收入配合而正確地計(jì)算損益。簡言之,要報(bào)成果，得報(bào)努力.配比原則在日常的會計(jì)核算中,是怎樣體現(xiàn)的呢？主要從兩層意義上進(jìn)行配比原則的貫徹。一是從因果關(guān)系上強(qiáng)調(diào)收入與成本的配比，如果認(rèn)定某項(xiàng)收入和某項(xiàng)成本存在因果關(guān)系,則在確認(rèn)該項(xiàng)收入時，直接將該項(xiàng)相關(guān)成本轉(zhuǎn)列作費(fèi)用，并往往生成一些有意義的指標(biāo)，如主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加，單從名稱上看，就明白它們之間是有聯(lián)系的,中國人命名，哪有不顧字義的呢？它們的配合，還可以生成其他有意義的指標(biāo)-—主營業(yè)務(wù)利潤。二是從期間角度強(qiáng)調(diào)收入與成本的配比。凡無直接因果關(guān)系可循,又無預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)效益可作為分?jǐn)偝杀局罁?jù)者，則已耗成本應(yīng)在發(fā)生期間立即轉(zhuǎn)為費(fèi)用。這樣,這種費(fèi)用在期間的意義上達(dá)到了同收入的配合，也因此之故,這種費(fèi)用也叫期間費(fèi)用,典型的期間費(fèi)用有管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等。配比原則在利潤表上又如何體現(xiàn)呢？它的體現(xiàn)在利潤表的格式上.利潤表有兩種格式，一種是單步式，一種是多步式。單步式利潤表，其意思是說，利潤是一步計(jì)算而得。歸擾所有收入，歸擾所有費(fèi)用,然后,來它個一步之差,得到利潤。用現(xiàn)在的語言來說，強(qiáng)調(diào)一次期間配比。多步式利潤表,其意思自然是指利潤的計(jì)算要靠多步的計(jì)算才能完成,它先進(jìn)行收入與成本的因果配比，再進(jìn)行期間配比,這樣，你看到的多步式利潤表上就有一些代表運(yùn)算步驟的數(shù)字，你可否作一點(diǎn)區(qū)分工作：哪些是在進(jìn)行因果配比?哪些是在進(jìn)行期間配比？(3）關(guān)于單步式和多步式利潤表的一些評價單步式利潤表,有人認(rèn)為，它具有簡化的優(yōu)點(diǎn)，比多步式利潤表更具現(xiàn)實(shí)性，在單步式利潤表中，在所有費(fèi)用被減去之前，未出現(xiàn)任何列作利潤的項(xiàng)目,這也就是說,所有的費(fèi)用對于收益而言都是同等重要的，從而避免了某項(xiàng)費(fèi)用會導(dǎo)致某項(xiàng)收益的觀點(diǎn).單步式利潤表的優(yōu)點(diǎn),有人認(rèn)為那構(gòu)不成優(yōu)點(diǎn)。多步式利潤表，較之于他，就顯出有優(yōu)越性，它對構(gòu)成利潤表的項(xiàng)目用配比的眼光進(jìn)行了適當(dāng)?shù)木幣?，滲入了主觀努力的成份，生成一些有意義的中意性信息，這比單步式利潤表只提供一個最終的凈收益指標(biāo)，信息量自然要豐富得多。也有利于不同企業(yè)或同一企業(yè)不同時期相應(yīng)項(xiàng)目的比較分析。不過，為避免混淆,利潤表上的一些中間性指標(biāo)，往往都加上不致使人誤解的限制詞，再多步計(jì)算利潤，不要摻雜進(jìn)“序"的觀點(diǎn)進(jìn)來，認(rèn)為收入、費(fèi)用的發(fā)生有先后順序的問題，那是錯誤的。這一點(diǎn)，確不如單步式利潤表。（4）損益滿計(jì)觀點(diǎn)在利潤表的分析中，流行一種剔除噪音的處理。噪音，當(dāng)然妨礙人的健康，這里,可比喻為妨礙人對利潤表的健康分析,這到底是一回什么事呢?要答復(fù)這個問題，得對損益的計(jì)量觀點(diǎn)有一個認(rèn)識，在會計(jì)上,損益的計(jì)量有兩種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一：損益計(jì)算的當(dāng)期營業(yè)觀點(diǎn)這種觀點(diǎn)認(rèn)為:本期損益的確定僅僅包括當(dāng)期由營業(yè)活動而產(chǎn)生的損益。在前期發(fā)生的損益以及不是由營業(yè)活動所發(fā)生的損益(如非常損益)均不得進(jìn)入損益表，參與本期損益的計(jì)算。持這種觀點(diǎn)的理由是：報(bào)表閱讀者感興趣、最為關(guān)切的是，企業(yè)管理者在其可控制的范圍內(nèi),運(yùn)作企業(yè)的經(jīng)營管理效率,如果將發(fā)生頻率低、偶然性強(qiáng)的損益也納入損益的計(jì)算中，除非另作分析，看不出企業(yè)正常的經(jīng)營成果,比較判斷工作也就難以展開。觀點(diǎn)二:損益計(jì)算的滿計(jì)觀點(diǎn)這種觀點(diǎn)認(rèn)為：所有在本期確認(rèn)的損益項(xiàng)目,不論其是否發(fā)生于本期(如前期損益調(diào)整)，也無論是否為非營業(yè)外項(xiàng)目（如非常損益），均應(yīng)進(jìn)入利潤表，參與利潤表的計(jì)算。堅(jiān)持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為:營業(yè)與非營業(yè),本期與前期的劃分是人為的，如果堅(jiān)持當(dāng)期營業(yè)觀，容易使人人為地進(jìn)行于已有利式的區(qū)分,調(diào)節(jié)本期損益。滿計(jì)觀點(diǎn)，一網(wǎng)打盡所有損益，管你是黑貓白貓，少了分類的麻煩.我國的損益表是采用損益滿計(jì)觀點(diǎn)編制的，有了這份準(zhǔn)備，現(xiàn)在可以回答，利潤表的分析中,剔除利潤中的噪音是這樣一件事:剔除凈利潤中非經(jīng)常性損益對利潤的影響，說得更明白些，在進(jìn)行利潤表的分析時,將損益滿計(jì)觀編制的利潤表調(diào)整為當(dāng)期營業(yè)觀的利潤表。這種調(diào)整技術(shù)，在會計(jì)上是很常見的，如利潤表與現(xiàn)金流量表的溝通，就有調(diào)整方面的問題。三、準(zhǔn)備工作的一份應(yīng)用——五個一工程“五個一”“五個一”工程是中宣部為提供健康精神食品而開展的一次大范圍內(nèi)全民生產(chǎn)活動,其積極意義的肯定方面是不言而喻的，這里的“五個一”工程，也有同樣的意義。(2）一個例題（３）一番評價（４）一點(diǎn)注釋（５)一點(diǎn)交代（1）一場挨罵某年的全國性會計(jì)考試中，有一道題目，要求學(xué)生用現(xiàn)收現(xiàn)付制對9個小題進(jìn)行賬務(wù)處理.學(xué)生步出考場之后，口出怨言，因?yàn)樗麄儚臎]有接觸過以現(xiàn)金制的觀點(diǎn)來對業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理的經(jīng)驗(yàn)，始終是在權(quán)責(zé)發(fā)生制的環(huán)境下進(jìn)行會計(jì)核算工作。作為老師的我,除了承受怨言之外，還有什么辦法呢？但我心中還是有自己的主意的，待學(xué)生的怨言稍息之后,我會作一些解釋性的工作，深信,相逢一笑泯恩仇.(２）一個例題使人挨罵的原題記不清了,但那個原題的模樣還記得住，仿一個吧。如下:業(yè)務(wù):某月份、某企業(yè)①現(xiàn)銷 50000元②付上月電費(fèi)（廠部）? 5000元③賒銷? 7000元④銷售,上年已收貨款? 1００00元⑤收客戶預(yù)付款? 5000元⑥收回客戶的欠款??2０００0元⑦預(yù)計(jì)本月發(fā)生于短期借款上的利息 1000元⑧預(yù)付一季度的設(shè)備租金 1８０0元⑨支付本月招待費(fèi)? ２00元要求：以現(xiàn)金制的觀點(diǎn)對上面的業(yè)務(wù)給予賬務(wù)處理。(3）一番評價這個題目可達(dá)到效果:①應(yīng)計(jì)制和現(xiàn)金制究竟關(guān)心的是什么——權(quán)利、責(zé)任的歸屬、現(xiàn)金的收付;②往深一點(diǎn)地說，他們涉及利潤表與現(xiàn)金流量表，希望敲個警鐘。（4）一點(diǎn)注釋權(quán)責(zé)發(fā)生制現(xiàn)歸為會計(jì)假設(shè)一類了。(5）一點(diǎn)交代一定要明白，你在什么環(huán)境下開展你的會計(jì)行為,回想科目表，回顧一些含應(yīng)收、預(yù)收、應(yīng)付、預(yù)付的會計(jì)分錄，你會明白一些道理的。四、利潤表項(xiàng)目的逐項(xiàng)閱讀-—膚淺的利潤表上收入源的構(gòu)成及解讀.收入源有四個部分:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入、補(bǔ)貼收入。分別解說如下:①主營業(yè)務(wù)收入望其文而揣其意，這是一個主體的經(jīng)常性、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，主體的賺錢能力如何，前景怎么樣，當(dāng)然得看主要業(yè)務(wù)的情況.主營業(yè)務(wù)收入，往往因行業(yè)不同而有差異，如商業(yè)，主要得自商品的銷售，銀行則來自其貸款而成的利息收入，也可能風(fēng)水輪流轉(zhuǎn)，因時而動，從前的主營變?yōu)榉侵鳡I，或反之，如企業(yè)的臨街門面出租的收入可能就由原先的非主營變?yōu)橹鳡I。再如，老百姓恨之入骨的貪官的收入結(jié)構(gòu)，也是好例子。②其他業(yè)務(wù)收入首先要聲明,其他兩字用得不是很到位，若不是“業(yè)務(wù)收入”后綴配合,容易起誤會，因?yàn)槠渌麅勺纸o人的理解是“除……之處"都是什么的含義。事實(shí)上,其他業(yè)務(wù)收入也是企業(yè)營業(yè)收入的一部分，無非較之于主營業(yè)務(wù)，金額、頻率上較“遜色”些，它是指除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入。如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入。③投資收益（損失)統(tǒng)而言之,投資收益是企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益。在會計(jì)教程，專門有一章,處理這個內(nèi)容,這章的名稱叫投資,以中可以了解到，投資收益主要來自于各種長短期投資,如股票投資的股利、債券投資的利息,以及按權(quán)益法確定的股權(quán)投資在被投資單位凈利潤中所擁有的比例分額。投資，當(dāng)然也會有損失，若是缺失，負(fù)數(shù)待之.④營業(yè)外收入指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入,如固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。⑤補(bǔ)貼收入按規(guī)定實(shí)際收到的增值稅返還、所得稅返還、國家規(guī)定的定額補(bǔ)貼以及屬于國家財(cái)政扶持領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。收入的排列解說,先營業(yè),后其他，先主后次,先經(jīng)常,后零星。而且，對零星、非穩(wěn)定的收入，后面可能以噪音之名對其進(jìn)行治理.費(fèi)用項(xiàng)目的解讀。根據(jù)配比原則,在我們確認(rèn)、列報(bào)收入的同時，對與之“配套”的成本、費(fèi)用也要進(jìn)行確認(rèn)、列報(bào),以便總結(jié)出合理的財(cái)務(wù)成果.①主營業(yè)務(wù)成本它指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實(shí)際成本.這個項(xiàng)目因行業(yè)特征而有不同的表現(xiàn)，如制造業(yè)，主營業(yè)務(wù)成本指所銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(車間成本）,如商業(yè)貿(mào)易業(yè)，主營業(yè)務(wù)成本指所銷商品的成本(如買價、關(guān)稅等，但往往不含運(yùn)費(fèi)等）。②其他業(yè)務(wù)支出指形成其他業(yè)務(wù)收入過程中所發(fā)生的支出，如材料銷售、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金及附加。附注:這個項(xiàng)目不是在利潤表中直接顯露，而是與其他業(yè)務(wù)收入聯(lián)合起來,合并之后以“其他業(yè)務(wù)利潤"的名目填列于利潤表中。③主營業(yè)務(wù)稅金及附加指因形成主要日?；顒佣鴳?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金,包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅及教育費(fèi)附加等.④營業(yè)費(fèi)用企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)和售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn))的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用.但請注意，商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，不計(jì)入商品成本，而是直接計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。⑤管理費(fèi)用指企業(yè)因組織、管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費(fèi)用。⑥財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用.⑦所得稅指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用.這里，先籠統(tǒng)的說幾句.財(cái)務(wù)會計(jì)和稅法，各有自己的目的、行事原則,所以兩者在收入、費(fèi)用的確認(rèn)時,是有差異的。這樣，依財(cái)務(wù)會計(jì)所確認(rèn)的所得稅費(fèi)用,就與依稅法確認(rèn)的應(yīng)交所得稅,可能存在差異，即所得稅費(fèi)用不一定等于應(yīng)交所得稅.⑧營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價,實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行配比。鑒于此,在會計(jì)核算上，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分營業(yè)外收入與營業(yè)收入的界限。在利潤表中有這樣一段：“營業(yè)外收入－營業(yè)外支出”,此減號不要誤讀為“配比"之意,這兩個項(xiàng)目根本不能進(jìn)行配比,說得更絕一點(diǎn)，它們與任何項(xiàng)目部不能進(jìn)行配比，因?yàn)樗鼈円咽恰凹儭钡囊饬x了.利潤表的閱讀(二)一、多步式利潤表上與利潤有關(guān)的四個估量１.主營業(yè)務(wù)利潤這是四個估量中的第一個，兩減即得。但這個運(yùn)算中有一個常常在大眾中使用的另一中間指標(biāo)，即：但這個頻繁使用的指標(biāo)，卻是一個難以憑直覺理解的東西。我下面選取一些例子，看看它怎么奇形怪狀的。先準(zhǔn)備一點(diǎn)東西:在制造業(yè)，產(chǎn)品成本因成本按功能分類而限制為其生產(chǎn)成本，直觀的說，是生產(chǎn)部門因生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的消耗，常含“料、工、費(fèi)”三項(xiàng)。例１成本、單價未有變化,銷量上升，毛利不升反降怪事之一：某企業(yè)連續(xù)兩年的資料如下：單位售價：30元／件成本資料：料+2=１2元/件,折舊總額＝1６０0００元產(chǎn)銷量的變化是：第一年第二年期初存貨量0６000本期生產(chǎn)量1６0001０0０0←以件為單位本期銷量10０001600０期末存貨量60000兩年的毛利:評:單價、成本(單位一項(xiàng)：料、工)，固定成本在兩年未有變動,第二年的銷售額比第一年增長了６０％，但第二年的毛利率比第一年下降了15％。令人費(fèi)解！請解釋!例２單價、成本無變化，銷量下降,可是卻通過生產(chǎn)，制造出利潤，不妨看下例。單位售價:8元成本資料:料+工2元，折舊總額2400０元兩年的產(chǎn)銷量如下:第一年第二年初存００生量10000２400０←增長幅度1４0％銷量1０00０8000←下降２０％末存01６000毛利銷量下降2０%，而毛利反倒增長11.1％分析與注：上面現(xiàn)象的出現(xiàn)，原因在于對產(chǎn)品成本的確定上，將折舊這種具有固定性質(zhì)的成本與另一變量產(chǎn)量掛上因果關(guān)系,使產(chǎn)品成本中按產(chǎn)量單位來吸收成本，這樣，使利潤的計(jì)算不僅受銷量的影響，也受到產(chǎn)量的影響,尤其當(dāng)產(chǎn)銷量出現(xiàn)不同程度的不平衡時，更會帶來利潤在各個會計(jì)期間的轉(zhuǎn)移。例２就有向未來借利潤的嫌疑。所以，閱讀制造業(yè)的報(bào)表，一定要關(guān)心存貨的期初期末狀態(tài)，保持一份應(yīng)有的警惕。制造業(yè)的報(bào)表有值得警惕的地方,哪商業(yè)企業(yè)的報(bào)表中“毛利”有沒有要注意的地方呢？有，商業(yè)企業(yè)利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本的口徑更小,即:??主營業(yè)務(wù)成本=商品的進(jìn)價 （如果商品是進(jìn)口輸入，可以還要包括關(guān)稅等)這樣,其毛利的計(jì)算中,沒有包含運(yùn)費(fèi)、倉儲之類的費(fèi)用。你看，定義中的毛利與我們想象中的毛利是不是有差異啊。問:哪個偏大？制造費(fèi)用生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本材料應(yīng)付薪酬制造費(fèi)用生產(chǎn)成本庫存商品主營業(yè)務(wù)成本材料應(yīng)付薪酬2.營業(yè)利潤它是在主營業(yè)務(wù)利潤的基礎(chǔ)上，加上兼營業(yè)務(wù)利潤,減去三項(xiàng)期間費(fèi)用而得，這是從計(jì)算角度給出的陳述,如果從分析、管理的角度看，營業(yè)利潤的高低大小,受兼營業(yè)務(wù)和期間費(fèi)用的影響是巨大的，有好多企業(yè),有優(yōu)秀的主營，但卻結(jié)果出可憐的營業(yè)成果,與費(fèi)用的管理失控不無關(guān)系。3.利潤總額它是在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，加上非經(jīng)常性損益對營業(yè)利潤的調(diào)整而得.4。凈利潤在利潤總額的基礎(chǔ)上減去所得稅即得。二、信手拈來話指標(biāo)利潤表已呈現(xiàn)出來了,前已交代，會計(jì)報(bào)表是一種統(tǒng)計(jì)資料，你當(dāng)然可以借助你具備的統(tǒng)計(jì)知識涵養(yǎng)，發(fā)揮你的主觀性,去生成一些能說明問題、符合你需要的指標(biāo).如：我們知道銷售收入=銷售成本+銷售稅金+期費(fèi)＋所得稅＋凈利將其相對化,我們則可以得到如下一些有意義、能說明問題的指標(biāo)，如: ?下面給出中國聯(lián)通在2002-200３年,這些指標(biāo)數(shù)據(jù)指標(biāo)2００3年（％)2002年（％）銷售毛利率銷售凈利率銷售稅金率營業(yè)費(fèi)用率管理費(fèi)用率財(cái)務(wù)費(fèi)用率５3４32５94515317１９4可以看到:聯(lián)通的毛利率2003年比2002年上升了2%，但營業(yè)費(fèi)用率上升了8％,結(jié)果導(dǎo)致銷售凈利率不升反降了1%。這個例子，我希望達(dá)到：指標(biāo)，有時是各取所需，大家可以根據(jù)自身的情況，給予關(guān)注。三、盈利能力分析盈利能力，是指一個主體利用已有資源獲取盈利的能力從兩方面來衡量它,是基本的。1.從投資規(guī)?？疾煊芰@是從“投入—產(chǎn)出"的角度來看企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)的能力，也是將資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表進(jìn)行溝通的一場分析,一個統(tǒng)而言之的指標(biāo)是： ?資產(chǎn)收益率=利潤/資產(chǎn)×１００％具體應(yīng)用時，可能改變分子、分母的口徑，讓彼此之間更具相關(guān)性,典型的有:（1)凈資產(chǎn)收益率=凈利潤／平均所有者權(quán)益×１0０％這個指標(biāo)，是上市公司要獲取配股資格必須考慮的，我國對其規(guī)定了相應(yīng)的及格線，如(2)總資產(chǎn)收益率＝凈利潤／平均總資產(chǎn)×100%這個式子的分子往往用自稅前利潤替代，因?yàn)槔⒁彩琴Y產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)的成果的流出,這也是財(cái)務(wù)上往往用息稅前利潤展開投資效果分析的原因。但指標(biāo)①與②將聯(lián)系起來,一起分析醬結(jié)構(gòu)對股東權(quán)益報(bào)酬率的影響，這是后面的杜邦財(cái)務(wù)體系的基礎(chǔ)。3.每股收益每股收益=凈利潤/年末發(fā)行在外普通股股份的加權(quán)平均數(shù)使用這個指標(biāo),注意：①凈利潤是指歸屬于普通股的凈利潤，這樣才有分子分母口徑上的一致，如果發(fā)行的有優(yōu)先股，將優(yōu)先股股息扣除。②如果年度內(nèi)未發(fā)生普通股股數(shù)增減變化，則分母就可取用期初數(shù)代表，如果年度內(nèi)發(fā)生了普通股股份數(shù)的增減變動，可按下式確定分母:發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普股數(shù)＋當(dāng)期新發(fā)普股數(shù)×已發(fā)行時間÷報(bào)告期時期—當(dāng)期回購普股數(shù)×已回購時間÷報(bào)告期時間③公式提供的稱為基本每股收益,如果考慮潛在普通股的影響，如可轉(zhuǎn)債、認(rèn)股權(quán)證、認(rèn)股權(quán),則往往要計(jì)算稀釋每股收益，提醒投資者，每股收益有下降的可能，具體計(jì)算公式如下:稀釋每股收益＝歸屬于普通股的凈利潤／（加權(quán)平均發(fā)行股份+全部具有稀釋性證券轉(zhuǎn)換為普通股的加權(quán)平均數(shù))④每股收益指標(biāo)反映普通股的獲利水平,在分析時，可以進(jìn)行公司間的比較,評價該公司盈利能力，也可以進(jìn)行不同時期的比較,以了解該公司盈利能力的變化趨勢，可以進(jìn)行行業(yè)間的比較,以了解不同行業(yè)的盈利水平差異.⑤現(xiàn)在的利潤表,在凈利潤項(xiàng)目下,附以“基本每股收益”和“稀釋每股收益”.2．從產(chǎn)銷規(guī)?？疾煊芰@個分析的角度往往是借重利潤表本身來展開，并輔以同行業(yè)企業(yè)之間的比較來展開。常用的指標(biāo)有：銷售毛利率、銷售凈利率等。將銷售毛利率和銷售凈利率相互結(jié)合起來，可以洞察企業(yè)經(jīng)營上的成本費(fèi)用控制和定價決策的合理與否,如果若干年的銷售毛利率相對固定,但銷售凈利率逐年下降,則很可能是期間費(fèi)用失控，也可能是投資損失太大，或存在意外支出,另一方面，毛利率的下降，也不排除是因?yàn)樵蟽r格上升或價格競爭所致.太陽最紅，長虹取景下表是打民族牌、價格戰(zhàn)的長虹，連續(xù)四年的毛利率和凈利率指標(biāo)：９９00０１02夕陽無限好，只是近黃昏17%1５%1３%１5%←毛利率5%3%1%1％←凈利率三、對盈利信息中的噪音的處理前已交代，利潤表是滿計(jì)觀點(diǎn)下的利潤表,它有點(diǎn)雜，但要對企業(yè)的盈利能力給予具有公正的評價,并能具備一定的預(yù)測能力,則要改造利潤表,以體現(xiàn)其真正的功能.讓會計(jì)報(bào)告利潤正?；?有些非經(jīng)常項(xiàng)目應(yīng)毫不留情的清理出損益的運(yùn)算過程中，還利潤以正常面目。大致說來，非經(jīng)常項(xiàng)目有:１．會計(jì)變更會計(jì)變更，包括會計(jì)政策變更和會計(jì)估計(jì)變更。先說這兩個概念。會計(jì)政策，指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所納采的具體會計(jì)處理方法。具體原則是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的，適合于本企業(yè)的會計(jì)制度中所采用的會計(jì)原則，它不同于一般會計(jì)原則，具體會計(jì)處理方法,是指企業(yè)在會計(jì)核算中對于諸多可選擇的會計(jì)方法中所選擇的,適合于本企業(yè)的會計(jì)處理方法.會計(jì)估計(jì)，指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng),以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。如短期投資在采用成本與市價孰低計(jì)價的情況下,企業(yè)到底是按投資總體計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，還是按投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提,折舊是按直線法，還是加速法等，這屬于會計(jì)政策的選擇問題，會計(jì)政策一般情況下不能，也不應(yīng)當(dāng)隨意變更,但若因法律或會計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等原因，使得變更會計(jì)政策后能夠提供企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)狀況,經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息,則應(yīng)改變原選有的會計(jì)政策。會計(jì)估計(jì)的常用類型有：①壞賬;②存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時所產(chǎn)生的損失；③固定資產(chǎn)的耐用年限和凈殘值；④無形資產(chǎn)的受益期；⑤遞延資產(chǎn)的分?jǐn)偲谙?⑥收入確認(rèn)中的估計(jì)。2．債務(wù)贖回?fù)p益當(dāng)利潤發(fā)生變化時，企業(yè)會贖回部分債務(wù),提前清償債務(wù)而發(fā)生的收益或損失，會產(chǎn)生截然不同的經(jīng)濟(jì)影響,這類損益不論是否列示為特殊項(xiàng)目，均應(yīng)以非經(jīng)常性項(xiàng)目對待，在盈利分析時剔除.3．所得稅調(diào)整去除“遞延稅款”的影響,讓“所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅”.從分析的角度看，利潤盡可能“實(shí)"一點(diǎn),因此，因確認(rèn)而導(dǎo)致的“遞延稅款"與本期經(jīng)營無關(guān),剔除其影響.４.后進(jìn)先出清算事情是怎么引起的，得費(fèi)點(diǎn)口舌筆墨說清楚才行。存貨按實(shí)際成本核算時，其發(fā)出存貨的成本確定可以有多種方法供選擇采用。如加權(quán),ＦIFO，ＬIFO,個別計(jì)價等。如果就先進(jìn)先出與后進(jìn)先出作一番比較的話，有這樣一個普通的結(jié)論：在物價上升時期,銷量低于供量時,先進(jìn)先出法下的銷售成本〈后進(jìn)先出法下的銷售成本先進(jìn)先出法下的期末存貨＞后進(jìn)先出法下的期末存貨先進(jìn)先出法下的利潤＞后進(jìn)先出法下的利潤為分析這兩種方法形成的差異,定義: 現(xiàn)構(gòu)造這樣幾份資料，細(xì)讀它。一份是期末存貨調(diào)整表—-注意后進(jìn)先出儲備一份是兩種方法下銷售成本的相互轉(zhuǎn)換存貨調(diào)整表年份項(xiàng)目××98××99××００××０1←單位:元（１）存貨（L）9６４９０２9281２２６（2）后進(jìn)先出儲備107２1０6078０918(３)存貨（F）20３６１9621７０82144注意行（2）的儲備變化，××98、××９９、××０0這三年有下降的趨勢，這意味著什么呢?意味著××９９,××０0年的銷量可能大于其供量,當(dāng)期的銷量中可能動用了期初“低成本存貨".調(diào)整后進(jìn)先出法下銷售成本至先進(jìn)先出法年份項(xiàng)目××98××９９××00××０1銷售成本（L）減：后進(jìn)先出影響銷售成本(F）1６920—598１751814384—１214３９61１64２-2801１92２1255213812414附一樣購貨欄待定（無期初)1432211６6812８50這最后一欄是如下開發(fā)出來的:當(dāng)期購貨=銷售成本+期末-期初存貨銷售成本存貨銷售成本*AP CC*D注1：這購貨一欄數(shù)字的得出，是借助了戶頭的平衡關(guān)系而得的。注2：第二份表格中的第三欄，即先進(jìn)先出法下的銷售成本是可以如下計(jì)算的。銷售成本（Ｆ）＝期初存貨(F)+購貨—期末存貨(F)銷售成本(L）=期初存貨（L）＋購貨－期末存貨（L)上式減下式有銷售成本（F)=銷售成本(L)＋（期初存貨(F)－期初存貨（L)） －（期末存貨（F)－期末存貨（Ｌ））銷售成本(L）＋期初后進(jìn)先出儲備—期末后進(jìn)先出儲備 注3：這第三行的數(shù)據(jù)開始是難接受的,怎么先進(jìn)先出下的銷售成本反倒比后進(jìn)先出法下的高呢?這不與前面的假說有點(diǎn)相反了嗎？這正是要給予解釋的?？梢酝茢啵飪r可能處于“下降通道”。另一個可能是，銷售了更多的期初存貨,而且，那可能是低成本存貨。注4：上面的分析，給我們什么啟示呢？在物價上升時期，當(dāng)本期銷售量大于本期購貨量時，低成本的期初存貨進(jìn)入了銷售成本，這稱為后進(jìn)先出清算。后進(jìn)先出清算的出現(xiàn),降低本期的銷售成本，造成收益的提升，也導(dǎo)致以前隱藏的所得稅在當(dāng)期涌現(xiàn)，由此造成更多現(xiàn)金的流出。所以,有企業(yè)為了“喘口氣”,“捂袋子”,不惜走險(xiǎn)，購入比銷量更多的存貨,把儲備捂起來。注5：注4已分析到,企業(yè)可能通過下策來捂儲備，這樣,為了還復(fù)銷售成本的真面目，有必要將后進(jìn)先出法下的銷售成本調(diào)整為先進(jìn)先出法下的銷售成本,對儲備進(jìn)行調(diào)整式的清算。注6:蓋子也有不得不掀開的時候，當(dāng)經(jīng)營衰退，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整時,甚或削減人員、企業(yè)要關(guān)門時，企業(yè)列報(bào)的利潤卻異乎尋常的好，這往往后進(jìn)先出清算,儲備出籠所致。注７:后進(jìn)先出清算，往往是企業(yè)步入衰敗的信號，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，清算與行業(yè)有關(guān),是一種系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，削減或重建往往伴隨著后進(jìn)先出清算的發(fā)生。５．資產(chǎn)準(zhǔn)備只是剔除準(zhǔn)備中非經(jīng)常性部分.6。資產(chǎn)處置損益這是黔驢技窮之招,企業(yè)往往在主營業(yè)績不佳時,通過資產(chǎn)的處置，并不公正的交換價格,挽盈利于不倒，功不可沒啊，這往往反映于營業(yè)處收入之中。7．利息資本化這一招，國家是以借款費(fèi)用會計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范的，它的使用是否恰當(dāng)，直接關(guān)系到利潤的正確性。8．其他營業(yè)外收支如訴訟損益，關(guān)閉企業(yè)分部損益等.講來說去,我們希望得到能反映企業(yè)真實(shí)努力成果的經(jīng)營成果業(yè)績，將這些發(fā)生頻率不高，屬偶發(fā)性收支，給予剔除,莫不是為了這一目的，一切的一切,都是為了得到有用的信息.四、對非經(jīng)常性項(xiàng)目的界定前已看到,剔除非經(jīng)常性損益對利潤的影響,是分析利潤的質(zhì)量的很重要的一步，但經(jīng)常與非經(jīng)常，如同本期與下期,有時區(qū)分它們還是有一定難度的?，F(xiàn)在，大致說來,下列行為屬于非經(jīng)常性項(xiàng)目。１.處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益。評：這是打長期資產(chǎn)的主意，而長期資產(chǎn)，往往是企業(yè)對未來的戰(zhàn)略儲備,處理戰(zhàn)略儲備,心中對現(xiàn)在的焦慮是可想而知的,一般地，農(nóng)民是不會輕易處理母雞的，這種處置帶來的損益,往往是置于投資收益、營業(yè)外收入之中.２．越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免。評:這是強(qiáng)盜行為，盜竊國庫。為什么政府要干這種勾當(dāng)呢?說白了，有贓可分，你想想,能享受這種待遇的公司，政府大多在其中有股份，甚或有些握大權(quán)者在其中有干股哩.3.各種形式的政府補(bǔ)貼。評：政府補(bǔ)貼，有時是狼外婆，于企業(yè)而言,有外婆的慈祥，但對股民而言，則是狼.因?yàn)楂@得政府補(bǔ)貼后,有些企業(yè)就獲得了再融資的資格，臟手就開始伸向股民了.４。計(jì)入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)。評:開山修路，向來往行人收取過路費(fèi)，這沒有什么不正常,將資金讓渡給他方使用，收取合理的資金占用費(fèi),這也是合乎情理的,問題是,當(dāng)這種占用費(fèi)異乎尋常時，就不好解釋了，如上市公司將不良資產(chǎn)委托給母公司經(jīng)營，定額收取回報(bào),在避免不良資產(chǎn)虧損的同時,憑空獲得一塊利潤。５．短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外。評：人家金融機(jī)構(gòu),干的是熙鳳的營生，投資損益是其主營，合情又合理.6．委托投資損益。這是我國上市公司常耍的流氓手段.７．扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營業(yè)外收入、支出.8．因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。９．以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。這是會計(jì)賬面利潤的常用調(diào)節(jié)手段，藏于前,露于后，美名曰穩(wěn)健，使利潤光滑。１0.債務(wù)重組損益。這是債權(quán)債務(wù)方常常心知肚明的串通合謀而整會計(jì)報(bào)表的手法。11．資產(chǎn)置換損益。這由非貨幣性交換(易）來給予規(guī)范。1２．交易價格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價值部分的損益。13.比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會計(jì)政策變更對以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù).五、盈利的質(zhì)量分析利潤表的背后，有會計(jì)核算的一般原則——謹(jǐn)慎性原則,對其信息提出質(zhì)量要求.因此，利潤的質(zhì)量可以從企業(yè)對謹(jǐn)慎性原則的利用上來給出一部分評價。１.對利潤從謹(jǐn)慎性角度,進(jìn)行質(zhì)量分析下面的這些“小節(jié)”，大都是大家熟悉的，列舉:（1)收入的謹(jǐn)慎度高如附有銷售退回條件的商品銷售，若不能合理地確定退貨的可能性,則只有在售出商品的退貨期滿時才確認(rèn)收入等。（2)在物價上升時期，使用后進(jìn)先出法核算存貨一般情況下，這會使當(dāng)期收入與存貨的較高的銷售成本配比，利潤較為穩(wěn)重.(3）壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款和過去的信貸損失高度相關(guān)換句話說，沒有亂捏“壞賬準(zhǔn)備”.（4)固定資產(chǎn)采用加速折舊法和較短的折舊年限。（5)無形資產(chǎn)采用較短的攤銷年限如：如果合同、法律規(guī)定了攤銷年限的，攤銷年限從短。如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益,則將無形資產(chǎn)的賬面價值全部計(jì)入“管理費(fèi)用"。（6)資本化利息和虛擬資產(chǎn)最小化這里，對虛擬資產(chǎn)給點(diǎn)說明由于會計(jì)中普遍使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算損益，配比原則的要求，會計(jì)分期的影響,使得企業(yè)在會計(jì)核算時，將一些已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，作為待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用等項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方,而按照資產(chǎn)能為未來帶來經(jīng)濟(jì)效益的特征來看,它們不是企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)，只是一種虛擬資產(chǎn),這種虛擬資產(chǎn)的存在，就為企業(yè)操縱利潤提供了一個費(fèi)用“蓄水池”,企業(yè)可以通過遞延攤銷、少攤銷或不攤銷已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，以達(dá)到增加利潤的目的，多記少攤，是處理此類虛擬資產(chǎn)的共同特點(diǎn)。（７）研究開發(fā)支出費(fèi)用化充分考慮了研發(fā)的高風(fēng)險(xiǎn)性(8）開佃費(fèi)費(fèi)用化(9)雇員工資、福利支出的謹(jǐn)慎度高（10）對或有損失(如訴訟、債務(wù)擔(dān)保等）計(jì)提充分的準(zhǔn)備（11)盡量減少表外債務(wù)融資(12）不存在未發(fā)生收益(1３）不存在非收現(xiàn)的收益(１4)充分和清晰的披露信息2．從現(xiàn)金流的角度評價盈利利潤是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的產(chǎn)物,更由于會計(jì)方法的多樣性，會計(jì)估計(jì)的存在,使得利潤容易受到粉飾,而現(xiàn)金凈流量則是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)算出來的，它是真金白銀，基本上無法過度粉飾操縱。因此，利用現(xiàn)金流來對盈利的質(zhì)量進(jìn)行側(cè)面的評估，不失為一個好的看問題的角度，有人把這一角度稱為“利潤的測謊器”。利用現(xiàn)金流來評定利潤的質(zhì)量，一般來說，要堅(jiān)持動態(tài)的觀點(diǎn)，即多看幾期的數(shù)據(jù)，看其大勢、趨勢，什么數(shù)據(jù)呢？現(xiàn)金流量表與利潤表的數(shù)據(jù)。并借這些原始數(shù)據(jù)，生出一些有創(chuàng)造性、能說明問題的指標(biāo)?？聪旅娴谋砀褓Y料ＡＣC公司現(xiàn)金毛利率和銷售毛利率項(xiàng)目××2年××３年××4年現(xiàn)金流量表:///銷售收現(xiàn)額４９８7４4908６511０8購貨付現(xiàn)額32６２８317６6326７9現(xiàn)金毛利174261７3201842９現(xiàn)金毛利率3４.６%35.35%36。１％利潤表///銷售收入4９９３748９32510６３銷售成本33０69３243632966銷售毛利1686８164９6１８0９7銷售毛利率3３．８％３3。7%35。4%銷售收現(xiàn)率：銷售收現(xiàn)/銷售額９９。９％100．3％100．1%購貨付現(xiàn)率：購貨付現(xiàn)/銷售成本９8.7％9７.9%9９.1%點(diǎn)評：(1)表中的有些指標(biāo)具有創(chuàng)新的價值，如現(xiàn)金毛利率、購貨付現(xiàn)率等.AＣC公司簡明現(xiàn)金流量表(萬元）項(xiàng)目××2年××3年××4年CFO（經(jīng)營活動流量)６582８0７0８49６CＦI(投資活動流量）（6830)（4６１7)（4700）ＣＦF（籌資活動流量）221９41164３１７匯率影響(213）（134）14１現(xiàn)金凈增（減)額1７5８（7９７）（3８０）幾點(diǎn)說明：(1）表中資料可從現(xiàn)金流量表的正部取得。（2）現(xiàn)金流量表中“來自經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”（CFO）是測量利潤質(zhì)量的重要指標(biāo)，對它的一般看法是：如果ＣFＯ為正數(shù)并逐年上升,說明企業(yè)有足夠的資源抵償債務(wù)，投資價值在上升，股東預(yù)期回報(bào)好，這從一個側(cè)面反映了,盈利能體現(xiàn)為活生生的現(xiàn)金,質(zhì)量好，但看問題也要注意特殊情況,如企業(yè)處于擴(kuò)張期,鋪網(wǎng)絡(luò)，搶市場,此時營運(yùn)資金過度增長，信用又可能一頭松一頭緊—-銷松購緊，難免CＦＯ出現(xiàn)負(fù)數(shù),這時，要把眼光放遠(yuǎn)一點(diǎn)，用“預(yù)期”眼光看問題。(3）CFO、CFI、CFF是幾個將額指標(biāo)，上表是摘出的幾個凈數(shù)（4）觀察一下,發(fā)現(xiàn)其銷售收現(xiàn)率幾近1００％,說明公司有良好的信用管理制度。（5）購貨付現(xiàn)率在上升,與存貨規(guī)?！⒁怃N貨成本--在擴(kuò)大有關(guān)系。推斷可能是:供貨方的信用政策在收緊。（6）比較的看,這幾年的毛利額、毛利率比較穩(wěn)定,現(xiàn)金毛利率也還是不錯的,與毛利率幾乎持平，甚至略高一點(diǎn),這反映在購貨付款上有節(jié)約,或銷售收款上有成效。附：會計(jì)變更的案例利用不當(dāng)?shù)臅?jì)變更(會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更)，達(dá)到一己之私利,很多公司常常為之。列舉數(shù)例如下:案例1:打固定資產(chǎn)折舊的主意（會計(jì)政策變更）通過對折舊的調(diào)整,達(dá)到調(diào)控業(yè)績的目的，為什么企業(yè)喜歡盯住折舊呢？理由有：（1）固定資產(chǎn)的價值大,折舊費(fèi)在經(jīng)營成本中占重要地位,金額巨大,一個小小的百分點(diǎn)，可能生成一個巨大的絕對數(shù)，有杠桿之效。（2)影響折舊的因素多且復(fù)雜,且因素中有許多屬于估計(jì)因素，改變對某些因素的估計(jì)，容易尋找合理的借口,未來的事,誰能說個定位.（3)變更折舊，不會傷筋動骨要你掏錢——即不會影響應(yīng)稅利潤的大小，只是想做個賬面利潤好看罷了，哄哄你。福建水泥股份有限公司，曾在某年份對其固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了調(diào)整，由分類折舊標(biāo)準(zhǔn)的下限變?yōu)樯舷蓿兏昂蟮牟糠终叟f年限和折舊率對比如下：項(xiàng)目變更前變更后年限折舊率（％)年限折舊率(5)機(jī)器設(shè)備109.714６.929運(yùn)輸設(shè)備616.1７128．08３建材工業(yè)專用設(shè)備６16.１７１28。083簡易房8６。４７2５3．8８看看表，一目了然，福建水泥讓大部分固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限翻了個跟頭,折舊率幾乎是腰斬。帶來的變化是：固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)在變更前后相差13263萬元。如果沒有整出這個數(shù)字，福建水泥就達(dá)不到配股的及格線。膽敢如此行事，福建水泥的解釋是:由于兼并順昌水泥廠后，必須與公司統(tǒng)一會計(jì)政策，即福建水泥的會計(jì)政策要“順從”順昌的會計(jì)政策。怪事,兼并他人，竟要順從他人,說不過去,不解釋也罷,難得糊涂。案例2：打準(zhǔn)備計(jì)提比例的主意(會計(jì)估計(jì)變更）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的估計(jì)因素的存在，使他成為賬面利潤的調(diào)節(jié)器，這已不是什么秘密了.看下例某家上市公司在200１年做了這么一個動作。將1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例,由１５%調(diào)整為5%,１至2年的提取比例由25％,調(diào)整為10%，3~５年的提取比例由100％調(diào)整至5０％，這樣作為之后，使當(dāng)年壞賬準(zhǔn)備較之未調(diào)整之前，減少了800多萬元，自然,也意味著當(dāng)年的利潤將增加800萬元，這個數(shù)字意味著什么呢?它是這家公司上半年利潤的1。6倍。不錯,壞賬準(zhǔn)備是需要您的估計(jì)，但也不能離譜啊!“行有行規(guī)”么。3-５年的未收回應(yīng)收賬款，按全額計(jì)提準(zhǔn)備,是合乎情理的,一下子降為５０％的比例,難以接受更何況，一家上市公司，多少有點(diǎn)歷史了。他的客戶群也應(yīng)具有穩(wěn)定性，應(yīng)收賬款的質(zhì)量不應(yīng)有太大的變化，哪能這么大的幅度的改變呢,這也對謹(jǐn)慎性原則帶來踐踏?。〔徽f你也知道了，他想做表面文章。附:確定主營業(yè)務(wù)成本的難題一、問題的提出下面是可供講解的資料某企業(yè)某年的存貨流動情況產(chǎn)品數(shù)量（單位)成本（美元）備注期初存貨第一次購置第二次購置第三次購置第四次購置100010００1０00100010０010000010500０１1000０1１50０01２0０00(1）購置成本假定有規(guī)律的波動，后一次較前一次增加5000元。（２）不允許零庫存，除非產(chǎn)品已過時或有不可抗拒的因素使存貨為零，設(shè)始終保持10０0個單位.本期銷量期末存貨４0０01000??兩個“？”號,正是發(fā)問的出發(fā)點(diǎn)。并且,“？”號分別影響著不同的報(bào)表—-利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表,這就是“？”號的重要性。兩個“？"號，定一則知其二.本題的資料,如果在成本不波動的情況下,沒有確定的問題，使用“數(shù)量×單位成本”即可。二、確定“?”號的方法答：三種·Avｅｒaｇecｏsｔｍｅthｏd·Laｓt-in,Fiｒsｔ—oｕtｍｅｔｈod·Fｉrｓｔ-in,Firsｔ-outmethod三、重心花在點(diǎn)評上，問：三種方法各自的理論基礎(chǔ)在哪里？選誰不選誰,出于什么考慮？·加權(quán)平均法這是一種公平的思想,其理念是：毛利潤是全年的所有毛利潤，全年的所有成本應(yīng)當(dāng)加總起來成為一個總和，每個單位應(yīng)當(dāng)參與分?jǐn)偂＜訖?quán)平均法是吸引人的,直覺上也覺得其合乎常理，但企業(yè)常常不選此法，而取另二法?！ず筮M(jìn)先出法①名稱上的含義：后購置或入庫的貨,先發(fā)出，即先記為銷售成本。②它的想法是：企業(yè)的經(jīng)營要連續(xù)進(jìn)行，產(chǎn)品售出后，就必須重新購置,最近購置的成本與已售商品的成本接近，這樣得到的利潤信息更具相關(guān)性。而且，在成本不斷上升時期，如此確定的銷售成本是最大的，這樣一來，利潤也具備了穩(wěn)健的質(zhì)量特征。③后進(jìn)先出法是一種成本流轉(zhuǎn)假定,存貨的實(shí)物流動可能與成本流動是背離的.實(shí)事上,沒有哪個企業(yè)不求貨物盡快脫手的，怎會長期保留舊貨呢？哪不是自找損失么？所以，就帶來了這樣一個現(xiàn)象：存貨成本后進(jìn)先出假定，使存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上以“陳舊"的成本反映,而實(shí)物流動與成本流動的背離,則可能使存貨的實(shí)際年齡遠(yuǎn)較賬面上顯示的年輕（站在成本的角度)。④在成本不斷增加、通貨膨脹情形下,后進(jìn)先出法下的銷售成本偏大的趨勢是明顯的，但也可能遭遇另外的情形，如技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品成本連年下降，產(chǎn)品的生產(chǎn)周期變短,某些存貨可能來不及變老就出清了?！は冗M(jìn)先出法它的出發(fā)點(diǎn)：實(shí)物的流動，大多是“長幼有序”的流動，讓存貨成本的流動與實(shí)物流動相吻合，這便是先進(jìn)先出法的思想。其計(jì)量效果恰與后進(jìn)先出法相反。四、后進(jìn)先出法的點(diǎn)評為什么大多數(shù)企業(yè)，不顧實(shí)際情況，對后進(jìn)先出法如此熱衷呢？不外乎以下幾個歸納的原因.（1）謹(jǐn)慎寧可在少記上犯錯，也不愿因夸大利潤和資產(chǎn)遭受指控。（2)獎金和報(bào)酬某些職員的報(bào)酬往往是與利潤掛鉤的，后進(jìn)先出法，可能使分紅或分享利潤的獎金計(jì)劃金額最少.（3）談判通過后進(jìn)先出法，隱藏利潤，裝出一乎慘兮兮的樣子,這樣可以合情合理的提高銷售價格，裁減企業(yè)雇員等。（4)最主要的原因——使應(yīng)稅收益減少，節(jié)省現(xiàn)金流。五、后進(jìn)先出清算收益這個現(xiàn)象在前面是非常辛苦的解釋.其實(shí)，借這里的例子，可以方便給出清算收益的內(nèi)涵。再次記?。撼杀驹谏仙?定步增長5千，每次銷售后,立馬補(bǔ)充。如果假定時間延續(xù)了5年，這最后一次的購置成本為２２萬元。索性再假定，產(chǎn)品達(dá)到了其壽命周期的終點(diǎn)，要出貨了，看看下面的“老少配”。收入-—企業(yè)成本價出售——22萬成本——后進(jìn)先出決定其是陳舊的——1０萬毛利=22－10=12萬怪嗎?這最后的貨物，本質(zhì)上是以成本價銷售沒有毛利的啊，偏偏生出一個1２萬來，這就是從前后進(jìn)先出法以高成本出貨所隱藏下來的利潤，現(xiàn)在因存貨的出清而得到釋放，這便是后進(jìn)先出清算收益.評清算收益:（1）原理上講—-這只是遞延，本應(yīng)由先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法釋放的，為后進(jìn)先出法所掩蓋，形成遞延。（2）可以捂下去—-繼續(xù)進(jìn)貨.（3）可以釋放——人為降低庫存水平。（４)被迫釋放——工人罷工、產(chǎn)品壽命周期等。（5)清算收益-—作為非常項(xiàng)目處理，我國取消了后進(jìn)先出法，中國人太聰明了。利潤表的分析（三)一、收入確認(rèn)、計(jì)量問題1。先解決收入的定義問題收入的定義，是通過反復(fù)的定語限制而定下來的。如此：指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入.既來之，則安之。你既然加了定語,我們則來對定語給予解釋，以此來界定收入的涉及范圍。①日?；顒又x日?；顒?，指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的所有活動，以及與之相關(guān)的其他活動。比如商業(yè)企業(yè)從事的商品銷售活動，工業(yè)企業(yè)的供、產(chǎn)、銷過程，但有一個特別情況要注意,工業(yè)企業(yè)出售作為原料的存貨,雖不屬于日?；顒樱梢浴鞍ど吓c之相關(guān)的邊"。②能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,但與所有者投入資本無關(guān)這個條件說明了收入的一個特征：收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,但這種增加不是來自所有者的投入。有一個誤會，有人認(rèn)為收入不一定導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,說不定最終是虧損呢。這話誤會了收入和利潤的區(qū)別。收入是總額概念，用方程可測其一定導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。③收入只包括能屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流入這個特征，限制住一些代收、暫收款項(xiàng)不得作為收入處理,但生活中常有人模糊這個界限,把具有負(fù)債性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)利益流入作為收入處理，這可是要還的啊!④收入在影響會計(jì)等式上的表現(xiàn)或資產(chǎn)增加，或負(fù)債減少。２。利得之義上面收入的定義，實(shí)際上是對營業(yè)收入而言的。報(bào)表上其他的象收入的項(xiàng)目如“營業(yè)外收入”、“補(bǔ)貼收入”、“投資收益"又怎么看待呢?專業(yè)術(shù)語稱為利得.利利，代表哪些不直接與企業(yè)正常的收入獲致活動相聯(lián)系的有利事項(xiàng)。通常從遇發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，屬于那種不經(jīng)過經(jīng)營過程就能取得或不曾期望獲得的收益，有點(diǎn)“意料之外”吧,利得，常以凈數(shù)表示。利得，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會給其下了一個定義，雖拗口，但步步限制的特點(diǎn),倒是一覽無余.利得是某一個體階來自營業(yè)收入或業(yè)主投資利利的收款以外,來自邊緣性或偶發(fā)性交易,以及來自一切其他交易或其他事項(xiàng)與情況的權(quán)益之增加。3。營業(yè)收入的分類從核算分類的角度看，給營業(yè)收入以適當(dāng)分類是必須的,常規(guī)的分類標(biāo)準(zhǔn)有兩種。一種是“主次”分類，可以分為：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入.一種是“性質(zhì)”分類,可以分為:商品銷售收入、勞務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。二、商品銷售收入確認(rèn)原則下面羅列的一些例子，用你不專業(yè)的眼光來看，能否在賬上記列為收入？即確認(rèn)問題。例1．甲電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方,買方已預(yù)付部分貨款,但根據(jù)合同規(guī)定，賣方負(fù)責(zé)安裝，在賣方安裝完工并經(jīng)檢驗(yàn)合格后,買方支付余款。問：甲企業(yè)在電梯發(fā)出時,可否賬上計(jì)列收入?例2．甲公司推銷一項(xiàng)新產(chǎn)品，規(guī)定凡購買該產(chǎn)品者均有一個月的試用期，不滿意的一個月內(nèi)給予退貨，且款已收妥.這是我們常常見到的廣告情形。問：收妥的款項(xiàng)是否可以銷售收入列賬？例３。某商場在銷售Ａ商品時向客戶承諾，如果售出的商品在３個月內(nèi)因質(zhì)量問題不符合要求,則可以退貨，據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，商場估計(jì)退貨的比例為銷售額的１%。例３與例2都屬于“可退貨”情形，也同樣要問，這可以確認(rèn)收入嗎？例4.甲公司為實(shí)電經(jīng)銷商，銷售一批高檔電視機(jī)給Ｂ賓館,根據(jù)合同,甲公司應(yīng)將該批電視機(jī)送抵B賓館,并負(fù)責(zé)調(diào)試。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出，并收到90％的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。問:企業(yè)可確認(rèn)收入嗎？有了上面例子作鋪墊，我們正式列出確認(rèn)收入的充要條件，即當(dāng)且僅當(dāng)下面的四條件全部具備時,方可確認(rèn)收入。條件一：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方.這個條件的判斷，需要靈活處置，仔細(xì)分析，因?yàn)殇N售方式是多種多樣的，更何況條件中還有“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬"之說,而不是“全部”。分一些情況來說。①大多數(shù)情況下,與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移往往是以所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。大多數(shù)零售交易，即屬此類,并附有霸王條款:商品離柜,概不負(fù)責(zé)。②但①也有反倒,如附有退回條款且退回的可能性比較大時，即使憑證與實(shí)物發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但主要風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬依然未動。如代銷，實(shí)物轉(zhuǎn)移了，但風(fēng)險(xiǎn)未轉(zhuǎn)移，受托方還可以退回委托代銷商品。如售后服務(wù)（安裝等）是銷售環(huán)節(jié)的重要一環(huán)，并且，售后服務(wù)費(fèi)已包含于所售物品的價款之中，只有安裝完成并取得對方的滿意后才能認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬發(fā)生了轉(zhuǎn)移.③在交款提貨情況下，即便未發(fā)實(shí)物，但只要將提貨單交給了買方,就可以認(rèn)為報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移.條件二,企業(yè)不再對該商品實(shí)施繼續(xù)管理權(quán)和實(shí)際控制權(quán)。這個條件實(shí)際上條件一的延伸，如果條件二不成立,那則證明條件一并未得到滿足。條件三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤，一般是指銷售商品的價款能夠流入企業(yè)，往往以發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，加之銷售方對客戶的判斷和了解，此時可表明經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。條件四,相關(guān)收入與成本能夠可靠地計(jì)量。??收入不能計(jì)量，會計(jì)如何反映?? 成本不能計(jì)量，如何能夠配比?所以，預(yù)收貨款不能作為收入記載,原因就是與之相關(guān)的成本還難以度量.三、收入造假案例集錦上面的四條件是確認(rèn)收入的充要條件,換句話說，任一條件未能滿足,則不能作為收入要素予以確認(rèn)。因此，收入上作手腳，總要從這四個條件中撕開口子.(1)將預(yù)收作為收入,以美化業(yè)績代表行業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)。（２)子虛烏有的虛構(gòu)收入這是最惡劣的造假。如對開發(fā)票、確認(rèn)收入、開陰陽合同,陽一個數(shù)字（大），陰一個數(shù)字(?。Ｈ缫陨a(chǎn)芭比娃娃出名的美國玩具公司馬蒂爾公司,在197０年,曾以“先開賬單、貨暫代管”的方式虛無地確認(rèn)了巨額的銷售收入，被法庭判決賠償3０00萬美元,這在當(dāng)時是個天文數(shù)字.（3）在存在重大不確定性時確認(rèn)收入1997年，博士倫公司向其香港亞太分部提出了近乎不可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營目標(biāo),亞太分部要完成這一任務(wù)，只有走歪門邪道，它的隱型眼鏡部私下賦予顧客隨時退貨權(quán)，這個部銷售雷朋及其他一些品牌的太陽鏡,這種隨時的退貨權(quán),標(biāo)志著商品上的主要風(fēng)險(xiǎn)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，還在出售方。不符合收入確認(rèn)的條件.（４）將代銷收入作為本企業(yè)的收入入賬。這明顯沒有考慮歸屬于自己的經(jīng)濟(jì)利潤,而將負(fù)債確認(rèn)為收入。（５)利用分期收款銷售，將未來的收款提前確認(rèn)。（6）在仍需提供未來服務(wù)時確認(rèn)收入。國嘉實(shí)業(yè)控股的北京國軟科技有限公司，依其與某外貿(mào)公司于1997年1２月5日簽訂的軟件開發(fā)協(xié)議，將某化工品公司在１997年１2月31日支付的96０0萬元計(jì)入當(dāng)年收入,并開具了軟件銷售發(fā)票，而實(shí)際上，國軟此時根本沒有軟件可售,開發(fā)也未開始,國軟在尚未完全履行合同約定義務(wù)、商品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的情況下,提前確認(rèn)收入９60０萬元，后為證監(jiān)會查處，認(rèn)定：虛列營業(yè)收入,違反了收入確認(rèn)原則，性質(zhì)惡劣.（７）制造收入事項(xiàng)這是循環(huán)戰(zhàn)術(shù),但開弓之箭,也可能射回來,傷自己，選一例供你欣賞。借錢給客戶，附條件:必須購買我的產(chǎn)品或服務(wù).這種方式,會立馬造出賬面利潤。經(jīng)濟(jì)景氣時,可能皆大歡喜，反之，則可能賠了夫人又折兵.（8）利用銷售回購交易它是在會計(jì)期未與別的企業(yè)達(dá)成協(xié)議，按某一價格把存貨售給其他企業(yè)，然后在下一會計(jì)期間再按合同規(guī)定的價格把這些存貨購回。(9）張家界收入粉飾案張家界,可是聞名于世的風(fēng)景名勝之地，它有很多聞名于世的事跡，如在風(fēng)景區(qū)安裝垂直電梯、風(fēng)景區(qū)第一個以聽證會的形式漲門票的價，并由此引發(fā)全國風(fēng)景點(diǎn)的門票漲價風(fēng)，每年好象都有穿越天門洞的飛機(jī)表演等，下面介紹的是其又一事跡.①１９９5—１９9６年,張家界先后與某電業(yè)局、深圳某貿(mào)易有限公司、深圳某實(shí)業(yè)公司簽訂了３64畝土地轉(zhuǎn)讓合同,轉(zhuǎn)讓金額合計(jì)7965。5萬元，并約定土地使用權(quán)證在買方付款后移交。但張家界股份公司在未開具發(fā)票和收到款項(xiàng)，亦未轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下，將此合同金額確認(rèn)為1996年的收入。這是哪兒跟哪兒,這與收入搭什么界,還不如干脆在報(bào)表上自個兒畫幾個數(shù)字算了。②故伎重演，199７年,它又與該市土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳、湖南等公司簽訂了１50畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金額合計(jì)4２９5萬元，協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部價款才能得到土地使用權(quán)證，同上面的情況一樣,發(fā)票未開，款未收妥、權(quán)證未轉(zhuǎn)讓，它也在賬上列計(jì)了429５萬元的收入。甚至有理由懷疑,它一女二嫁或多嫁，怎么總是在賣地啊，又沒換回銀子啊！三年之間,它虛構(gòu)收入１2２6１萬元，難怪要取消其世界自然遺產(chǎn)稱號的(玩笑)。四、商品銷售收入的確認(rèn)時點(diǎn)——何時可記了注意這幾組銷售情況:（1）交款提貨——提貨單的交付(2)預(yù)收款銷售—-發(fā)貨之時(3）委托代銷--收到代銷清單(4）托收承付或委托收款銷售-—辦好托收手續(xù)(５）分期收款銷售——以合同為準(zhǔn)(６）出口-—取得運(yùn)單,并向銀行辦理出口交單五、勞務(wù)收入的確認(rèn)原則勞務(wù),還是不同于有形的產(chǎn)品，它的成本往往與收入是時間的函數(shù).如旅游等,對其收入的確認(rèn)，分別情況處理：１．在同一會計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù),應(yīng)在勞務(wù)完成時確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額。2.如勞務(wù)的開始和過盛分屬不同的會計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對該項(xiàng)交易的結(jié)果能作出可靠的估計(jì)應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。下列條件同時滿足，方可按照完工百分比法確認(rèn)收入.①合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量合同總成本的解釋是:至資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生的成本和完成勞務(wù)將要發(fā)生的成本之和,有這個可計(jì)量要求,是為了保證能估計(jì)完工程度。②與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。③勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。六、長期建造合同收入的確認(rèn)。顧其名而思其義,長期建造合同涉及的時期長，常常要跨期，這就帶來了合同收入和合同成本如何在各跨期之間進(jìn)行分配的問題。1．先給建造合同定個義,再為其分個類建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。常用的分類是按合同的訂立方式：固定造價合同、成本加成合同.兩類風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別是風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，前者為承包方，后者是發(fā)包方。2．長期建造合同收入的確認(rèn)也有完工百分比法和完成合同法(略）七、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入1。內(nèi)容:讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入主要包括因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入以及因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而收取的使用費(fèi)收入。注:①購買債券,也屬他人使用本企業(yè)現(xiàn)金,獲取的收入也是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入,但此類收入的規(guī)范,由投資準(zhǔn)則去規(guī)范。同理，購買股權(quán)投資也是如此。②在我國，一般企業(yè)是無貸款資格的,所以，定義中的出讓現(xiàn)金，主要是指金融企業(yè)的各式貸款。③固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)的出租，也是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為，但此類收入由租賃會計(jì)準(zhǔn)則去規(guī)范.④因此，定義中強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的讓渡。２.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)形成的收入，只要符合下面兩個條件，即可確認(rèn)。①與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。②收入金額能夠可靠計(jì)量。八、費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量問題費(fèi)用是要拿來與收入配比的要素,它的定義也是與收入的定義近乎配比的給出的。如下：費(fèi)用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流出.關(guān)于費(fèi)用的交待，幾乎與收入的交待一致.與前面得利的概念對應(yīng)，也有一個損失的概念。損失是指：代表那些不直接與企業(yè)正常的收入獲致活動相聯(lián)系的不利事項(xiàng).其交待與利得交待同.對損失的例舉幾份，作為一個理解的基礎(chǔ).(1)來自與其他個體所進(jìn)行的邊緣性或偶發(fā)性交易，是對比交易所得和所失的凈結(jié)果，如固定資產(chǎn)處置等。（2)來自某一個體與業(yè)主以外的其他個體間非互惠性財(cái)物轉(zhuǎn)移,如捐贈、賠償及罰款等。(3）因所持有之資產(chǎn)或負(fù)債價值變動而發(fā)生的結(jié)果，如匯兌損益。(４)其他情況而產(chǎn)生的結(jié)果,如自然災(zāi)害等。九、收入的分析嚴(yán)格地講，收入的分析應(yīng)改為營業(yè)收入和利得的分析。因?yàn)槭杖胗羞@兩者之分,報(bào)表又是滿計(jì)觀點(diǎn)的報(bào)表。營業(yè)收入，尤其是主營業(yè)務(wù)收入，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的保障，企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)利能力，都有賴于營業(yè)收入的表現(xiàn)，對營業(yè)收入進(jìn)行結(jié)構(gòu)上的分析，是一種有效的方法.下表是對四川長虹在１9９9—2002年利潤趨勢的分析，交待見后。1９99—2０02年度四川長虹利潤趨勢分析項(xiàng)目2002年2001年２00０年１999年附注：分析要點(diǎn)一、主營業(yè)務(wù)收入1２７%96％108％100％營業(yè)收入2001年下降較明顯，2０02年回升幅度較大，與產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和出口有關(guān)減:主營業(yè)務(wù)成本130％101%11１％１０0%成本增長超過收入增長 主營業(yè)務(wù)稅金?及附加51％1１4％101%1００%2002年稅金下降幅度較收入大,2０01年收入下滑但稅金卻上升，可見公司已經(jīng)發(fā)現(xiàn)問題，并取得政策的支持二、主營業(yè)務(wù)利潤114％７9％95%100％20０2年公司扭轉(zhuǎn)毛利的快速下降,主要貢獻(xiàn)來自稅金減少和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整加：其他業(yè)務(wù)利潤87％115%11７％10０%副業(yè)經(jīng)營對利潤的貢獻(xiàn)在減少減：存貨跌價損失*0%0%–80%１00%2００1，200２年數(shù)據(jù)為零是會計(jì)處理不再單獨(dú)列報(bào)所致 營業(yè)費(fèi)用145%106%116%１0０％營業(yè)費(fèi)用在200１，2002年增長很快,與廣告、產(chǎn)品銷售增長有關(guān) 財(cái)務(wù)費(fèi)用8６%–40７％–27３％100%2002年閑置資金減少，借款增加三、營業(yè)利潤2２％４％53％10０％20０1年利潤惡化，2002年回升加：投資收益408３％608８%８64％10０%投資收益有力地扭轉(zhuǎn)了公司經(jīng)營業(yè)績不良的態(tài)勢?補(bǔ)貼收入48％228％34%100%200１年受地方政府的支持,2002年補(bǔ)貼收益 營業(yè)外收入58%162%１44%１00%2001年公司處置了大量固定資產(chǎn)減：營業(yè)外支出30%５50％75％100%２0０1年公司處置了大量固定資產(chǎn)，并遭受了洪災(zāi)四、利潤總額35％1８％56％１00％利潤探底后回升減:所得稅３2％23％7１%1０0％母公司所得稅率15%,部分子公司所得稅率為33％減：少數(shù)股東損益2%–7%74％１00％合并報(bào)表中屬于少數(shù)股東的利潤五、凈利潤３4％16％54%10０%1９９９—2０01年利潤惡化，2002年回升這表中列示的是相對數(shù)指標(biāo),以19９9年為基數(shù),作出各項(xiàng)目的定基發(fā)展速度指標(biāo),以觀察其趨勢，但表中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)——絕對數(shù)給省略了。從表中可以看出,長虹的投資收益增長的相對數(shù)是驚人的，它的絕對數(shù)增長情況是,從1999年的1９015０5元增長到200２年的77646６98元。前已交代，投資收益屬利得（或損失)范疇，對它的分析，與營業(yè)外收入之類的利得還是要有區(qū)別，它體現(xiàn)著公司在資產(chǎn)投資和資本運(yùn)作方面的實(shí)力。關(guān)于上市公司報(bào)表粉飾的新動向（四)--作為對利潤表的分析一、新變化在我國上市公司粉飾報(bào)表的手法上,2０0０年以前，共粉飾手法集中在虛增或虛構(gòu)營業(yè)收入,低估期間費(fèi)用,虛增資產(chǎn)以及利用應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)調(diào)節(jié)利潤，步入新千年后,伴隨著新的會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，粉飾報(bào)表的手段也與時俱進(jìn),形成新的三個代表，是打八項(xiàng)準(zhǔn)備的注意,讓關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化，有針對性的資產(chǎn)重組和會計(jì)調(diào)整.二、欲蓋彌彰的四川長虹曾經(jīng)自比最紅太陽的四川長虹，在2005年4月１6日，又以一個舉動,贏得了又一次滿堂驚呼，它的２00４年年報(bào)顯示:該公司因計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而出現(xiàn)了近37億元的虧損，刷新了上市公司虧損的記錄。它的巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要構(gòu)成是：為應(yīng)收賬款計(jì)提了2５億元的壞賬準(zhǔn)備,為存貨計(jì)提了近10億的存貨跌價準(zhǔn)備,后面我會在附注中告訴您，長虹還應(yīng)該有更多的計(jì)提。先說長虹的第一份減值準(zhǔn)備—-壞賬準(zhǔn)備其實(shí),長虹的這份巨額計(jì)提，是慢性積累所致,是沉默中的爆發(fā)，看長虹是怎么慢性積累致大禍臨頭的.一直以來,長虹的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提采用的是賬齡分析法,這個方法是比較科學(xué)的,但其計(jì)提比例，與同行業(yè)的其他企業(yè)相比，明顯偏低，拿２00１年來說，長虹的應(yīng)收賬款占其總資產(chǎn)的比重達(dá)到16％,但壞賬計(jì)提率僅0。21％，而其同行的同類數(shù)據(jù)是：康佳10.4％和8%，海信6.38％和3%,廈華２．3％和13％.是不是長虹的應(yīng)收賬款的質(zhì)量就特別于同行呢？是特別，但不是特別優(yōu)秀，而是特別糟糕.在2０0１年，上面四家企業(yè)的應(yīng)收賬款回收期從１８天至８9天不等，而長虹的應(yīng)由賬款回收天數(shù)最長,達(dá)8９天,另三家企業(yè)對一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例平均為３．33%，而長虹的相應(yīng)的計(jì)提比例是零，即不提。如果長虹也循行業(yè)慣例，對一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按3．33％的平均比率計(jì)提,可以告訴你這樣的數(shù)據(jù)資料,長虹將要多計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1．28億元,而它整個2001年的凈利潤也就是８854萬元。一目了然,考慮這筆本應(yīng)提而未提的壞賬準(zhǔn)備后,長曲在2０01年與盈利沾不上邊,可以說，長虹是靠調(diào)節(jié)準(zhǔn)備而得以逃脫賬面虧損的,它也就把本應(yīng)在初一報(bào)告的虧損，推遲到十五說出，拖吧！躲吧.可別忘了，我說的“１.28億元"還僅僅是一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款,長虹對其他期限的應(yīng)收賬款的計(jì)提比例是，１～2年的應(yīng)收賬款計(jì)提10%的壞賬準(zhǔn)備，2—3年的30％，3—4年的50%，4—５年80%，５年以上１00%，你可以再去橫向比較,明顯偏低。這樣說來，長虹就有更多的壞賬準(zhǔn)備要提，其2001年的凈利潤的粉飾跡象則更是明顯了。別忘了,我們是要評價長虹的２０04年，上面的議論是對其2０01年展開來說的。由此往下來說,展至2０04年。從２002至2０04年，長虹的經(jīng)營策略發(fā)生了調(diào)整,他作了一個非常危險(xiǎn)的策略，幾乎是一棵樹上吊死,開始大量依賴美國進(jìn)口商APEX進(jìn)行海外銷售，大量到什么程度呢？長虹對AＰEX的銷售收入占各年銷售收入總額的40%以上,對其賒銷金額更是占到賒銷總額的80％以上,這些賒銷形成的應(yīng)收賬款，回款的情況如何呢?從2００２-2０04年，APEX回款率僅為31％、52%和60％，這種回款情況,聯(lián)系到電視機(jī)行業(yè)也不是一個暴利行業(yè),長虹也難免在這種回款情況下，入不低出，從20０2年開始,它的現(xiàn)金流量中一個重要指標(biāo)-—經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額-—開始出現(xiàn)負(fù)數(shù)(近3０億）。面對如此回款情況，長虹仍堅(jiān)持審慎的壞賬計(jì)提政策，只是到２００4年，再也支撐不下去了，才壯士斷腕，非常悲壯的對APＥＸ的應(yīng)由賬款計(jì)提了一個67%的壞賬準(zhǔn)備,合計(jì)25億元。當(dāng)時長虹為什么不得不提呢？因?yàn)锳PEＸ在美國面臨反傾銷、專利費(fèi)訴訟等問題，自身陷入經(jīng)營困境，還款能力幾乎喪失殆盡，你再捂下去，有這個本事嗎？再說長虹的第二份減值準(zhǔn)備—-存貨跌價準(zhǔn)備長虹在200４年為其高額庫存計(jì)提了18%的跌價準(zhǔn)備，合1０億元。這個1０億元,也是長虹前期對存貨跌價準(zhǔn)備少提的多年積累，下表的數(shù)字，非常清楚的顯示出長虹的存貨跌價準(zhǔn)備是如何在一夜之間發(fā)生這樣大的變化的。但要注意,2０0４年的跌價準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)的算法是1３。28—3.１5≈10億元。單位：億元項(xiàng)目1９９7１９9８１9992000200１200２20０32００4存貨余額３5．5477．05６9.49６7.０8６2.１47１.9393.21７3.41存貨占總資產(chǎn)的比例2１%41％41%41%34％3９%3５％4７%跌價準(zhǔn)備0.162.6７1。872．51２．73２．７７３．1513。２8計(jì)提比率０。45％3．4%２。7%3．7%4.3％3．8％４．3%１8％既然說了長虹的兩件在利用減值準(zhǔn)備方面粉飾報(bào)表的劣行,咱們索性再說一件,看看長虹對委托理財(cái)?shù)臏p值處理，如何今天一副面孔,明天又一面面孔。２00３年5月到6月間,長虹集中投出7億元進(jìn)行委托理財(cái)（2003年底對外委托理財(cái)資金高達(dá)７。５億），其中2億元委托南方證券進(jìn)行國債投資。一個月后,長虹收到了南方證券劃轉(zhuǎn)來的1７20萬元的投資收益，年投資回報(bào)率高達(dá)8。６％,表面上看是一項(xiàng)“英明”的投資決策。不過，僅僅過了一個月,南方證券就顯露出嚴(yán)峻的財(cái)務(wù)困境.2004年１月初,南方證券被中國證監(jiān)會行政接管。截至長虹2003年財(cái)務(wù)報(bào)告公布日，接管組凍結(jié)了機(jī)構(gòu)投資者的委托理財(cái)資金，且未做出保證支付的承諾。面對這些鋪天蓋地的負(fù)面消息，長虹竟然未對1.８28億元的投資余款計(jì)提任何減值準(zhǔn)備.長虹這種盲目樂觀的態(tài)度當(dāng)然是有原因的:在當(dāng)年只有１。8億元營業(yè)利潤和２。4億元凈利潤的情況下，如果對該筆投資余款計(jì)提減值準(zhǔn)備，其影響可想而知。而到了20０4年,同樣根據(jù)“對接管組和媒體等多方面獲得信息的綜合分析"，長虹的態(tài)度卻發(fā)生逆轉(zhuǎn)，對這筆委托理財(cái)全額墳提了減值準(zhǔn)備。“洗大澡”的伎倆暴露無遺.長虹案例充分暴露了上市公司利用八項(xiàng)減值準(zhǔn)備進(jìn)行報(bào)表粉飾的惡劣行徑。減值準(zhǔn)備是為夯實(shí)資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)而設(shè)計(jì)的,但長虹的案例表明,減值準(zhǔn)備還具有一定的“信號發(fā)送"功能。當(dāng)上市公司利用一次性計(jì)提大額減值準(zhǔn)備進(jìn)行巨額沖銷時，很可能意味著該公司過去存在高估資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績的行為,換言之,其以前年度的會計(jì)政策極不穩(wěn)健。因此,在分析上市公司的減值準(zhǔn)備計(jì)提策略時，如下問題值得思考：對經(jīng)營性資產(chǎn)計(jì)提大額減值準(zhǔn)備的時機(jī)是否與經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營環(huán)境變化基本同步？是否存在推遲或提前確認(rèn)資產(chǎn)減值的現(xiàn)象:過去是否通過高估或低估資產(chǎn)減值而使其實(shí)際的經(jīng)營業(yè)績難以評價?管理層是選擇“長痛”（經(jīng)常報(bào)告小額資產(chǎn)減值損失）還是“短痛”（一旦報(bào)告金額出乎意料)？確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時，是如何對資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行估計(jì)的？在報(bào)表中是否對估計(jì)基礎(chǔ)和依據(jù)進(jìn)行詳細(xì)披露,還是含糊其詞，言簡意賅？三、盲人摸象話準(zhǔn)備——你說半斤，他說八兩對減值準(zhǔn)備的確定,總的原則是按資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收金額低于賬面價值的部分給予確定,但因?yàn)轭A(yù)計(jì)的存在，也就很難做到口味一致，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,這也說為利潤的操縱留下想象空間.還是拿出問題南方證券說事,２003年，南方證券的資金鏈出了大問題，市場上對它的問題報(bào)道已不是什么據(jù)傳說了?？墒牵谀戏阶C券參股的投資者，對自己在南方證券投資的價值評價，卻是盲人摸象,各說一套。下表是截至2003年12月31日多家參股南方證券的上市公司計(jì)提投資減值準(zhǔn)備的情況.單位：億元股票簡稱投資余額計(jì)提情況年凈利潤凈資產(chǎn)收益率金額比例上海汽車３.96３.９6１0０%15.1６14．55％首創(chuàng)股份3．9６0．５915％4.049.08%東電B股2。2１。882％６．０91０．14%四川長虹1.3002.4１。84%邯鄲鋼鐵1.1０.524７%6.268。６3％萬鴻集團(tuán)0.８３0．７５90％–7．6８N／Ａ海王生物0。7７0.２330％0。４42。51％中原油氣0.490．２75５％5。2212.16％表中資料，給人的印象是差別太大了，有的人已做好血本無歸的準(zhǔn)備，如上海汽車；有的人勝似閑庭散步,設(shè)想自己的投資將按自己的預(yù)計(jì)生財(cái)、回收，如長虹，更有荊軻式的壯士,抱著此去就不準(zhǔn)備回來的悲壯心情，評價自己的投資，如萬鴻,各說各道的背后,應(yīng)該是有原因的。上海汽車因利潤充足，不怕100％的計(jì)提，而與它并列的首創(chuàng)股份,卻只按１5％的比例計(jì)提,原因自然是利潤不夠,害怕利潤表承受不起,影響其后在資本市場上的再籌資能力。長虹在2０03年只有可憐的２．４億元凈利潤，再要求它按上海汽車的樣子計(jì)提減值準(zhǔn)備,那利潤表怎么辦，但也有不怕死的“好漢”,如萬鴻,它的計(jì)提比例為9０％，為什么它不怕呢？破罐破摔唄，反正已經(jīng)虧損了,索性就虧個夠，減輕未來報(bào)表的壓力.這個現(xiàn)象稱為洗澡現(xiàn)象,文學(xué)表達(dá)是，虧出盈利的空間.當(dāng)然，減值準(zhǔn)備計(jì)提額的多少并不僅僅受上司公司當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績的影響，其他影響因素還有：經(jīng)營戰(zhàn)略(如上表中忙于籌備去香港上市的海王生物的計(jì)提比例也明顯偏低）;當(dāng)?shù)卣呢?cái)政壓力（如２0０5年４月底，一家會計(jì)師事務(wù)所因堅(jiān)持將某上市公司委托某證券公司購買國債的６000萬元投資款的減值準(zhǔn)備計(jì)提比率提高到80％,而在該上市公司大股東的重壓下慘遭解聘)。對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,我國會計(jì)制度的規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。但現(xiàn)實(shí)中，按資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值的部分確認(rèn)減值卻很難操作,對計(jì)提金額的合理性也難有統(tǒng)一的驗(yàn)證標(biāo)準(zhǔn)，這就滋生了利潤操縱空間。從上述案例我們不難看出：減值準(zhǔn)備遠(yuǎn)不是管理層根據(jù)準(zhǔn)則要求計(jì)算出的一個簡單數(shù)字，其背后隱含著公司經(jīng)營戰(zhàn)略、業(yè)績目標(biāo)、大股東利益取向、當(dāng)?shù)卣?cái)政意志和會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)把握的較量。四、關(guān)聯(lián)交易和利益輸送關(guān)聯(lián)交易，可謂成也蕭何，敗也蕭何。有因它而貴者,有因它而賤者,濟(jì)南輕騎就是一個先賤后貴例子。2002年，濟(jì)南輕騎（以下簡稱輕騎)報(bào)告了34億元的巨虧，成為當(dāng)時股市上的“首席虧損師”，直至20０4年才被長虹取代；其母公司輕騎集團(tuán)對輕騎的欠款和擔(dān)保達(dá)42億元，創(chuàng)當(dāng)時關(guān)聯(lián)方資金占用之最.200０年至2004年，輕騎凈利潤變化情況如下表所示：單位:億元20002001200２2００３2004(調(diào)整前）（調(diào)整后）凈利潤–4。０５–6.9９–３4.02–15。40.1740.1可見，這是一家“奇跡”疊出的公司：（1)2０００年至２００２年連續(xù)三年虧損，尤其是２00２年巨虧,2０03年卻迅速扭虧微盈，復(fù)市成功，其2002年至2003年的會計(jì)數(shù)字值得推敲；（２）2０0２年調(diào)整前后的凈利潤差異達(dá)18.６億元，奧妙何在？只要對輕騎過去幾年的報(bào)表稍加分析，就很容易找到答案：早在19９８年,輕騎就因?yàn)榕c輕騎集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易和公司治理問題受到證監(jiān)會的處罰。之后，輕騎集團(tuán)與輕騎之間大規(guī)模的關(guān)聯(lián)欠款不僅沒有減少,反而日益增長,直至形成了42億元的巨額欠款。這些欠款主要是輕騎早年將產(chǎn)品出售給關(guān)聯(lián)方所形成的，但關(guān)聯(lián)方最終無法出售從輕騎購入的產(chǎn)品，還款能力日益萎縮。早年關(guān)聯(lián)方向輕騎輸送的利益（體現(xiàn)為輕騎的銷售收入和利潤），最終變成紙面財(cái)富。２00２年，在扭虧無望的情況下,輕騎“壯士斷臂”，對高達(dá)42億元的關(guān)聯(lián)方欠款進(jìn)行大清洗。其中,應(yīng)收輕騎集團(tuán)和其他關(guān)聯(lián)公司往來欠款28萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益的高達(dá)26.9５億元；為輕騎集團(tuán)及其他關(guān)聯(lián)公司和其他第三方的逾期銀行借款擔(dān)保１3億元也全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)過“洗大澡”，輕騎2002年的資產(chǎn)總額銳減至9。44億元,較200１年縮水7２.5%；每股凈資產(chǎn)–1。6６元,比20０1年縮減了1９0％.２003年伊始,在當(dāng)?shù)卣摹皡f(xié)調(diào)”下，輕騎的重組步伐突飛猛進(jìn)：輕騎集團(tuán)以歸還現(xiàn)金及承擔(dān)債務(wù)的方式償還了對輕騎的大部分欠款。為此，輕騎作了18.６億的會計(jì)差錯更正（其中主要調(diào)整的是2０02年對輕騎集團(tuán)欠款計(jì)提的15。8億壞賬準(zhǔn)備）.2003年輕騎的利潤構(gòu)成如下：單位：萬元利潤總額1044凈利潤1743扣除非經(jīng)營性損益后的凈利潤–812３非經(jīng)營性損益構(gòu)成:–處置長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益470–各種形式的政府補(bǔ)貼５7–計(jì)入當(dāng)期損益的對非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)3７６0–營業(yè)外收支(不含資產(chǎn)減值）57–轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備5522可見，輕騎2003年之所以扭虧為盈,主要得益于重組帶來的900０多萬元非經(jīng)常性損益，若剔除各項(xiàng)重組收益，輕騎當(dāng)年實(shí)際上虧損了８000多萬元。五、首創(chuàng)的數(shù)字游戲要把這個例子說通，先說說會計(jì)差錯及其處理。會計(jì)差錯，指在會計(jì)核算時，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。對會計(jì)差錯的會計(jì)處理分別兩種情況展開.本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會計(jì)差錯,就在本期“聞過即改”，調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目.本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會計(jì)差錯,如影響損益，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益，其他相關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整;如不影響損益，應(yīng)調(diào)整本期相關(guān)項(xiàng)目。本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會計(jì)差錯，如影響損益，應(yīng)將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整，如不影響損益，應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。你好好揣摩一下上段話，不難發(fā)現(xiàn)，如果現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)了從前的重大會計(jì)差錯,賬，就要算到從前的頭上，不影響當(dāng)期的報(bào)表(利潤表），所以,有些善于寫檢討的人，有意制造一些重大會計(jì)差錯，讓過去表現(xiàn)得好，待時間過去一段后,好象陡生智慧,發(fā)現(xiàn)前面的行為有失檢點(diǎn)，寫檢討,挖根子，但都說從前如何如何。下面以首創(chuàng)為例，看看它是怎么制造數(shù)字神話的。首創(chuàng)２0