2020年中級會計實務講義-版06第9章金融工具

2020-02-第九章金融工具牟第九章金融工具牟小(一)掌握金融資產(chǎn)的特征和分(二)掌握金融資產(chǎn)初始計量的核(三)掌握采用實際利率確定金融資產(chǎn)攤余成本的方(六)熟悉金融資產(chǎn)之間重分類的核(七)了解公允價值的確(八)了解金融資產(chǎn)終止和轉 二 分值及考點本章內容2019年按照新準則內容進行了全新改寫。考試時既可以單獨出題 ，也可以與 重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、期股權投資、差錯更正等內容結合出題。各種題型都可能涉及，又 重點難點，因此必須掌握 題程度年題分涉及考用12分，涉及金融資產(chǎn)+所計類。金融資產(chǎn)賬面價基礎得稅費用+金·交

主要內第一節(jié)金融工具的分類第二節(jié)金融工具的第三節(jié)金融資產(chǎn)終止確認和金融資產(chǎn)轉移的判斷12020-02-第一節(jié)金融工具的分

金融資產(chǎn)的金融負債的分

金融工具：是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方 金融債或權益工具的合同（實務中通常 面形式）【提示1】非合同權利或義務不是金融工具。如應交稅費不是金融負債?；蛴胸搨?、或有資產(chǎn)等推定義務，也不是產(chǎn)生于合同?！咎崾?】金融工具可以分為基礎金融工具和衍 金融金融資金融負其他方的權益工具[如：長期股金融負債：是指企業(yè)符合下之一的負債投資]，以及符合下的資產(chǎn)①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融①從其他方收取現(xiàn)金或其他產(chǎn)的合同義務資產(chǎn)的合同權利包含：銀行借款、債券包含：銀行存款、應收賬款不含：合同負債、預收賬款收票據(jù)和等不含：預付賬其他債權投

應付債交易性金融 22020-02-金融金融資金融負②在潛在有利金融資產(chǎn)或金融負債的合同權利②在潛在不利條件下，與其他方換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務【例如】A公司以3元錢向B公司簽發(fā)看漲，約定3個月后，上時，B公 以20元價格購入A公 ，3個月后A公 價格上超過20元（比如30元），B公司將會行使權利A公司，金融負債：股價30元，按20元賣出的義B公司，金融資產(chǎn)：股價30元，按20元購入的權金融資金融負③將來須用或可用企業(yè)自身③將來須用或可用企業(yè)自身工具進行結算的非衍生工具合同進行結算的非衍生工具的合且企業(yè)根據(jù)該合同將收到且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量量的自身權益工具自身權益工具【例如】A公司向B公名義金額為1000萬元的優(yōu)先股，合同約定公司在5年后將優(yōu)先股強制轉換為普通股，不考慮股息等因素若轉股價格為轉股日前30公司金融負債。【本質是現(xiàn)金替代品，負債】若轉股價格為10元/股 萬元的優(yōu)先股轉 萬股普通股則屬于A公司權益工具?！竟潭ń痤~，固定數(shù)量，凈資產(chǎn)固定 金融資金融負金融資金融負④將來須用或可用企業(yè)自身④將來須用或可用企業(yè)自身工具進行結算的衍生工具進行結算的衍生工具的合同義務但以固定數(shù)量的自身權益工但以固定數(shù)量的自身權益工具交換換固定金額的現(xiàn)金或其他金定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍產(chǎn)的衍生工具合同除工具合同除【例如】A公司于2×18年2月1日向乙公司以自身普通股為標的看。行權價為10元 固定】，則甲公司交付普通股數(shù)量約為2000（20000/10）股，則屬于金融負債2若2×19年1月31日甲公司將以固定數(shù)量的自身1000股換取乙公支付的固定金額現(xiàn)金100000（10000×10）元，則屬于權益工具企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收上述分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。 32020-02-（一（一）企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模1.業(yè)務模式企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，應當以企業(yè)關鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務目標為基礎確定，應當以客觀事實為依據(jù)，不得以按照合理預期不會發(fā)生的情形為基礎確定。2.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務模式下，企業(yè)管理金融流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報。 【例9-1】甲企業(yè) 了一個 組合，且該組合中有包含已發(fā)生信用減值的 。如 款不能按時償付，甲企業(yè)將通過各種方式盡可能實現(xiàn)合同現(xiàn)金過量，例如通過郵件、 或其他方與借款人聯(lián)系催收。同時，甲企業(yè)簽訂了一項利率互換合同，將組合的利率由浮動利率轉換為固定利本例中，甲企業(yè)管理該組合的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。即使甲企業(yè)預期無法收取全部合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務模式。此外，該企業(yè)簽訂利率互換合同也不影響組合的業(yè)務模式。

【例題·單選題】甲公司對其購入債券的業(yè)務管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。該債券的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,儀為對本金和以未償還本金金額為基礎的 ）（2019年第1批其他貨以公允價值計量且其變動計入當期損益的【答案】 42020-02-3.以3.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目企業(yè)的關鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的。例如，企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率，或將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關負債的存續(xù)期進行匹配?！纠?-2】甲銀行持有金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動性需求。甲銀行為了降低其管理流動性需求的成本，高度關注該金融資產(chǎn)組合的回報，包括收取的合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的利得或損失。本例中，甲銀行管理該金融資產(chǎn)組合的業(yè)務模式以收取現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn) 4.其4.其他業(yè)務模如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標，該金融資產(chǎn)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（二）金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，是指金融工具合同約定的、反映相關金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性，企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合同現(xiàn)金流量特征應當與基本借貸安排相一致。即相關金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。提示：純粹的利息，和利潤 52020-02-本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內發(fā)生變動；利息包括對本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內發(fā)生變動；利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤（三）金融資產(chǎn)的具體分1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【科目：債權投同時符合下列條件（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是以收取為目標（2）量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。 例如，銀行向企業(yè)客戶的固定利率，在沒有其他特殊安排的情況下，通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該可以分類為以攤余成本計量的金融

再如，普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則該債券可以分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。 62020-02-又如又如款，如果企業(yè)擬根據(jù)應收賬款的合同現(xiàn)金流量收取現(xiàn)金，且2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收【科目：其他債權投資同時符合下列條件企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務模式既以收取為目標又以出售該金融資產(chǎn)量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。 【例9-3】甲企業(yè)在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提高 使用效率，甲企業(yè)與銀行簽訂應收賬款無追索權保理總協(xié)議，銀行向甲企業(yè) 授信10億元人幣，甲企業(yè)可以在需要時隨時向銀行出售應收賬款。歷史上甲企業(yè)頻繁向銀行出售應收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足終止確認的規(guī)定。本例中，應收賬款的業(yè)務模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資產(chǎn)為目標”，且該應收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)【科目：交易性金融資產(chǎn)】企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的下列投資產(chǎn)品通常應當分類為以量且其變動計入當期損益；（2）基金；（3）可轉 72020-02-特殊情形此外，在初始確認時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。【例如】債券取得，企業(yè)為提高使用效率，投資回報率更高的債券，賺取利息收益又保持流動性。債券利息費用計入財務費用，投資債權公允價值變動計入其他綜合收益，不匹配。

（四）金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定（強行指定權益工具投資一般不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征，因此應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認時，企業(yè)可以將非交易性權益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金不得撤銷。 資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的是交易性的：取得相關金融資產(chǎn)或承擔相關金融負債的目的，主要期出售或回購相關金融資產(chǎn)或金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀稍長也不受影響。相關金融資產(chǎn)成金融負債屬于衍生工具。但符合財務擔保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。例如，未作為套期工具的利率互換或外匯。只有不符合上述條件的非交易性權益工具投資才可以進

（五）不同類金融資產(chǎn)之間的重分企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時，應當按照規(guī)定對所有受影響的相關金融資產(chǎn)進行重分類。金融資產(chǎn)(即非衍生債權資產(chǎn))可以在以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益和以公允價值計量且其變動計入當期損益之間進行重分類。企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務模式的變更是一種極其少見的情 82020-02-未來適用未來適用法進行相關會計處理，不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失(包括減值損失或利得)或利息進行追溯調整。重分類日，是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生變更后的首個報告期間的第一天?！静皇菢I(yè)務模式變更日】例如，甲上市公司決定于2×17年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，則重分類日為2×17年4月1日（即下一個季度會計期間的期初）；乙上市公司決定于2×17年10月15日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，則重分類日為2×18年1月1日。 企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務模式的變更是一種極其少見的情形。該變更源自外部或內部的變化，必須由企業(yè)的高級管理層進，其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式才會發(fā)生變更。

92020-02- 是收取同金流為目標。甲公司決定對該商業(yè) 組合的持有不再以出售為目標，而是將該組合與資產(chǎn)管理公司持有的其他 一起管理，以收取合同現(xiàn)金流量為目標，則甲公司管理該商業(yè) 組合的業(yè)務模式發(fā)生。

以下情形不屬于業(yè)務模式變更1.企業(yè)持有特定金融資產(chǎn)的意圖改變。企業(yè)即使在市場狀況發(fā)生重大變化的情況下改變對特定資產(chǎn)的持有意圖，也不屬于業(yè)務模式變更。金融資產(chǎn)特定市場暫時性從而暫時影響金融資產(chǎn)出金融資產(chǎn)在企業(yè)具有不同業(yè)務模式的之間需要注意的是，如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式?jīng)]有發(fā)生變而金融資產(chǎn)的條款發(fā)生變更但未導致終止確認時，不允許重分類 二、金融負債的分類[不再重復展開介紹金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負1.向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合。將來須用或可用，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身將來須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

除下列各項外，企業(yè)應當將金融負債分類為以攤余成本計量的融負債（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融2金融資產(chǎn)轉移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉移金融資產(chǎn)形成的金融負債3不屬于上述（1）或（2）情形的財務擔保合同，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的以低于市場利率 的 承諾。 2020-02-【提示】在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為認的或有對價企業(yè)對金融負債的分類一經(jīng)確定，不得變更【區(qū)別】金融資產(chǎn)不得隨意

【例題·判斷題】在特定條件下,企業(yè)可以將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債重分類為以攤余成本計量的金融負債。（ ）（2019年第2批）【答案】【解析】企業(yè)對金融負債的分類一經(jīng)確定,不得 利息的付款僅僅是本金為交利息的付款僅僅是本金為交易而持權益工衍生工是

第二節(jié)金融工具的計

都不否是

金融資產(chǎn)和金融負債的初始計公允價值的確金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計

產(chǎn) 2020-02-一、金融資產(chǎn)和金融負債的和金融負其他類別的金融資產(chǎn)或

生 、 或置相關金工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給 機構、 券商、 交易所、 有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用與易直關費用。【提（1企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當計入初始確認金額。

【例題?判斷題】對于以公允價值計量且其變動計入當期損的金融資產(chǎn)，企業(yè)應將相關交易費用直接計 ）（2017年【答案】【解析】相關交易費用應該直接計入投資收 2020-02-二、公允價值的確定【了解公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，（手價格）

（一）第一層次輸入第一層次輸入值是在計量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負債在活市場上 調整的報價。 （二）第（二）第二層次輸?shù)诙哟屋斎胫凳浅谝粚哟屋斎胫低庀嚓P資產(chǎn)或負債直接或間接可觀察的輸入值。對于具有合同期限等具體期限的金融資產(chǎn)，第二層次輸入值應當在幾乎整個期限內是可觀察的。第二活躍市場中類似金融資產(chǎn)的報非活躍市場中相同或類似金融間可觀察的利率和收益率曲線、隱含波動率和信用利差等。市場驗證的輸入值等（三）第三層次輸入第三層次輸入值是相關資產(chǎn)或負債的不可觀察輸入值，主要包括不能直接觀察和無法由可觀察市場數(shù)據(jù)驗證的利率、股相關可觀察輸入值無法取得或取得不切實可行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值 2020-02-【例題【例題判斷】公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉移一項負債所需支付的價格。（ ）（2015年）【答案】三、金融資產(chǎn)和金融負債的后續(xù)計（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計1.金融資產(chǎn)后續(xù)計量原對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當期損益進行后續(xù)計量。 2.以2.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處（1）實際利率實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本以及將息收入或利息費用分攤計入各會計期間的方實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負債攤余成本所使用的利率。企業(yè)各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用即溢價或折價等，應當在確定實際利率時予以考慮。（2）攤余成本≠賬面余負債的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果確定：①扣除已償還的本金②加上或減去額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額。③扣除計提的累計信用減值準備（僅適用于金融資產(chǎn)【提示】就債權投資來說，攤余成本即為其賬面價值 2020-02-【舉例 債券面值1000萬元，票面利5%，每年年末分期付息，期限5年期況1： 900實際利7.46966%情況 價1100萬元，實際利率

情況 情況

利息收 2020-02-①對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當自初始確認起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本①對于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當自初始確認起，按照該金融資產(chǎn)的攤余成本和經(jīng)信用調整的實際利率計算確定其利息收入。發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)應當在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的融工具在后續(xù)期間不再存在信用減值，應當轉按實際利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入。（4）核算科目①“債權投資”。本科目核算企業(yè)以攤余成本計量的債權投資的賬面余額。②“債權投資減值準備”的債權投資以預期信用損失為基礎計提的損③“信用減值損失”。本科目核算企業(yè)計提《金融工具確認和計量》準則要求的各項金融工具減值準備所形成的預期信用損失。④“應收賬款” 相關賬務處理如下①債權投資的初始計借：債權投資—成本(面值 貸：銀行存

②債權投資的后續(xù)計借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的貸：利息收入實際利率計算確定的利息收入)債權投資—利息調整(差額，利息調在借方 2020-02-③出售債權投借：銀行存款債權投資減值準貸：債權投資(成本、利息調整、應計利息投資收益【P129,或利息收入】(差額，或借 原則，與債權投資大致相同，企業(yè)可使用“應收賬款”、“”等科目進行核

【例9-5】2×13年1月1日，甲公司支付價款 000萬元（含交易費）從 交易所購入公司同日 的5年期公司債券12 50份債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時 償還。合同約定，該債券的 方在遇到特定情況時可以將債券贖，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在 該債券時，預計發(fā)行不會提前回甲公根據(jù)其管理該券的業(yè)務式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。--實際利率 ）×（1+r）-5=1000（元）??或者情表9- 單位：萬年期初攤余成實際利息收現(xiàn)金流期末攤余成（D=A+B-年年年年年0注：*尾數(shù)調整1191+X-(1250+59)=0,X=(1250+59)-2020-02- ，購入乙公司借：債權投資——成 1250萬元（面值貸：銀行存款1000債權投資——利息調整250日，確認利息收入、收到利借：應收利息59債權投資-利息調整41貸：利息收入100借：銀行存款59貸：應收利息59

對比：其他債權投資賬務處 日，確認利息收入，收到本金、借：應收利息59債權投資-利息調整59 貸：利息收入118元借：銀行存款59萬元貸：應收利息59借：銀行存款1250貸：債權投資——成本1250

情形假定在 ，甲公司預計本金的一半（即：625萬元將會在該年末收回，而其余的一半本金將于2017年末付清。則甲公司應當調整2015年年初的攤余成本，計入當期損調整時采用最初確定的實際利率。如下表 2020-02-情形

表9- 單位：萬年期初攤余成實際利息收現(xiàn)金流期末攤余成（D=A+B-年年年*年年0 情形 調整53萬元貸：投資收益53萬元1250- 1250-

情形2（5） 借：應收利息59萬元債權投資——利息調整55貸：利息收入114借：銀行存款59貸：應收利息59借：銀行存款625貸：債權投資——成本625 日，確認實際利息等（略情情形2015.1.1=1139P本625+息 息 本625+息合計 （四舍五入 合計 2020-02-情形2（7） 借：應收利息30萬元債權投資——利息調整29貸：利息收入59萬元借：銀行存款30萬元貸：應收利息30借：銀行存款625貸：債權投資——成本625

情形3假定甲公司 的乙公司債券不是分期分析，而是到期一次還本付息，且利息不以復利計算。此時，甲公司所 乙公司的實際利率r計算如： ）×（P/F，i，5）=1000（萬元 情形

年期初攤余成年期初攤余成實際利息現(xiàn)金流期末攤余成（D=A+B-年年年年年0

情形

，購入乙公司借：債權投資——成 1250萬元（面值貸：銀行存款1000債權投資——利息調整250借：債權投資——應計利息59萬元債權投資-利息調整31.5貸：利息收入90.5 2020-02- 【單選題】 ，甲公司溢價購入乙公司于當日的3年期到期一次還本付息債券，作為債權投資進行核算，并于每年年末計提利息。2017年年末，甲公司按照票面利率確認應計利息590萬元，利息調整的攤銷額為10萬元，甲公司2017年末對該債券投資應確認利息收入的金額是（）萬元。（2018年改編 【答案】【解析】因溢價購入該債券，初始確認時，“債權投資--利息調整”在借方，后續(xù)相應的攤銷在貸方，所以2017年末確認利息收入的金額=590-10=580（萬元）。

該債券期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%，每年年末支付利息，到期償還本金。不考慮 相關稅費及其他 ）萬元。（2017年改編 【答案】【解析】甲公司該債券投資的利息收入=期初攤3133.5×實際利率4%=125.34（萬元）情情形日，確認利息收入、收到利息（略日，確認利息收入、收到利息（略日，確認利息收入、收到利息（略情形日，確認實際利息收入、收回本借：債權投資——應計利息59債權投資——利息調整71.83貸：利息收入130.83借：銀行存款1545貸：債權投資——成本1250——應計利息 2020-02-【例題·多選題】下列各項中,將影響企業(yè)以攤余成本計量金融資產(chǎn)處置損益的有（ ）（2019年第2批）A.賣 B.賬面價C.支付 機構的傭 D.繳納的印花【答案】處置金融資產(chǎn)的損益為處置凈價與賬面價值的差,處置凈價為賣價減相關稅費(不含可抵扣的 )后金額確認,選項A、B和C正確:繳納的印花稅通過稅金及附加科目核算,不影響資產(chǎn)處置損益,選項D錯誤。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（他債權投資）分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金（債權投資）所產(chǎn)生的所有利得或損失，匯兌損益之外，均應當計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認或被重分類。但是采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的與視同其一直按攤余成本計量而計入各期損益的金額相 其他債權投資：該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合其他債權投資：該金融資產(chǎn)終止確認時，之前計入其他綜合核算科目（1）“其他債權投資”。（投資）?！捌渌C合收益--其他債權投資公允價值變動”。本明細科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權投資）公允價值與賬面余額的差額。“其他綜合收益--信用減值準備”。本明細科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權投資）以預期信用損失為基礎計提的損失準備。 2020-02-相關的賬務處理如下（1）企業(yè)取得金融資借：其他債權投資—成本(面值 貸：銀行存款

（2）資產(chǎn)負債表日計算利借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的其他債權投資—應計利息(到期時一次還本付息計算的利息實際利率計算確定的利息收入)其他債權投資—利息調整(差額，也可能在借方 （3）資產(chǎn)負債表日公允價值①公允價值上借：其他債權投資—公允價值變貸：其他綜合（5）出售其他債權投借：銀行存款貸：其他債權投資(賬面價值投資收益(差額，也可能在借方②公允價值下借：其他綜合收益[體現(xiàn)綜合因素造成的價格變動同時借：其他綜合收貸：其他債權投資—公允價值變貸：投資收（4）資產(chǎn)負債表日計提減或相反分錄借：信用減值損 [其中:體現(xiàn)方信用風險部分貸：其他綜合收益—信用減值準2020-02- 12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬元），本金在債券到期時一次償還。合同約定，該債券的 方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項。甲公司在 該債券時，預計 方不會提前贖回，甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價計量且其變動計入其他綜合收益的金融資。

其他資料如下（1）2×13年12月31日，乙公司債券的公允價值為 200萬（不含利息）（2）2×14年12月31日，乙公司債券的公允價值為 300萬（不含利息）（3）2×15年12月31日，乙公司債券的公允價值為 250萬（不含利息）（4）2×16年12月31日，乙公司債券的公允價值為 200萬（不含利息）（5）2×17年1月20日，通 交易所出售了乙公司債12500份，取得價款1260萬元 假定不考慮所得稅、假定不考慮所得稅、減值損失等因素，計算該債券的實率59×（1+r）-1+59×（1+r）-2+59×（1+r）- ）×（1+r）-5=1000（萬元）根據(jù)表9-4中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如年利息入B=期價當期變累計變00------【例 2020-02-借：其他債權投資——成本1250萬元貸：銀行存款1000其他債權投資——利息調整250

日，確認乙公司債券實際利息收借：應收利息59萬元其他債權投資-利息調整41貸：利息收入100借：銀行存款59貸：應收利息59借：其他債權投資——公允價值變動159貸：其他綜合收益159提示：對比攤余成本計量（3） （略）4） 變動（略（略）

日，確認出售乙公司債券實現(xiàn)的損益借：銀行存款1260其他債權投資——利息調整60【250-41-45-50-54=60貸：其他債權投資——成本1250——公允價值變動10投資收益60借：其他綜合收益10貸：投資收 10萬提示 合并1筆分錄，且錯誤 2020-02-【例題·單選】2×18年1月1日,甲公司以很行存款1100萬元購入乙公司當日 的5年期債,該債券的面值為1000萬元,為10%每年末支付當年利,到期償還債券面值,甲公司將該債券投資分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融貸產(chǎn),該債券投資的實際年利率7.53%。2×18年12月31日,該債券的公允價值為1095萬元,預期信用損失為20萬元,不考慮其他因素,2×18年12月31日甲公司該債投資的賬面價值為（）（2019年第2批） 【答案】

【解析】劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合的金融資產(chǎn)后續(xù)以公允價值計量,故賬面價值為1095相關會計分錄2×18年1月1日借:其他債權投資一一成本利息調整貸:銀行存款 2×18年12月31

債權投資VS其他債權投資對 累計變動：214，當期變動公允價值公允價值處借:應收利息貸:利息收入

取得

借：應收利息

公允價值借:其他債權投資一一公允價值變動

債借：債權投資—成本 貸：銀行存款投 債權投資—利息調整

債權投資—利息調整貸：利息收入貸：債權投資減值準

借：銀行存?zhèn)鶛嗤顿Y減值準 貸：債權投資—成—應計利投資貸:其他綜合收益—一其他債權投資公允價值變動

其借：其他債權投資—成本 借：應收利息

借:信用減值損夫

他貸：銀行 其他債權投資—利息調整權投

其他債權投資—利息調整貸：利息收入

貸:其他綜合收益一一倍用減值準備

借：其他債權投資—公允價值變動51貸：其他綜合收益—公允價值51借：信用減值損貸：其他綜合收益—信用減值

2020-02-處理核算科目：“交易性金融資產(chǎn)”本科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

相關賬務處理如下（1）企業(yè)取得交易性金融資 應收利息(已到付息期但尚未領取的利息貸：銀行存款 持有期間的股利或利

資產(chǎn)負債表日公允價值①公允價值上借：交易性金融資產(chǎn)—公允貸：公允價值變動損②公允價值下借：公允價值變動損貸：交易性金融資產(chǎn)—公允 2020-02-出售交易性金融資借：銀行存款(出售凈價，即價款扣除手續(xù)費貸：交易性金融資產(chǎn)—成—公允價值變動(或借方投資收益(差額，也可能在借方【提示】2019年變化，公允價值變動損益不轉投資收益。頁外幣折算，例16-12沒改干凈。

交易性金融資產(chǎn)（債券）【例9-7交易性金融資產(chǎn)（ ）【例9-8】 券，支付價款合計1020000元（含已 但尚未領取的利息20000元），另發(fā)生交易費用20000元。該債券面值1000000元，現(xiàn)金流量特征滿足僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以公允價值計量且其變動計

(1)2×16年1月5日，收到丙公司債券2×15年下半年利息20(2)2×16年6月30日，丙公司債券的公允價值為1150000元（(4)2×16年12月31日，丙公司債券的公允價值為1100000元（不含利息）(5)2×17年1月5日，收到丙公司債券2×16年下半年利息(6)2×17年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款180000元（含1季度利息10000元） 2020-02-，購入債借：交易性金融資產(chǎn)——成本100應收利2元投資收2元貸：銀行存款104元借：銀行存款2萬元貸：應收利息2

日，確認公允價值變動及投資收益借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動15貸：公允價值變動損益15萬元【115-100=15】：應收利息2貸：投資收益2，收到上半年利息借：銀行存款2貸：應收利息2 日，確認公允價值變動及投資收借：公允價值變動損益5萬元【110-115=-5貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動5萬元：應收利息2貸：投資收益2（6） 2萬元貸：應收利息2

日，提供二級市場出售丙公司債券借：銀行存款118貸：交易性金融資產(chǎn)——成本100——公允價值變動10△投資收益8提示：公允價值變動損益，不再轉投資收益 2020-02-單選】 甲司以銀行存款5110（交易費用10萬元）購入乙公司 ，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算。 日，甲公司收到乙公司 日分派的現(xiàn)金股利萬元。 的該公允價值為5600萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2017年營業(yè)利潤增加的金額為（）萬元。（2018年 【答案】

600-初始確認金額（5110-10）-交易費用10+分得現(xiàn)金股利80=570（萬元） 【例多選】下列各項關于企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的會計處理表述中，正確的有（ ）。2018年改編）A.取得交易性金融資產(chǎn)的手續(xù)費，計入投資B.處置時實際收到的金額與交易性金融資產(chǎn)賬面價值之間C.該金融資產(chǎn)的公允價值變動計 【答案】【解析】選項C公允價值變動損益

指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資的會計處理指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資不需計提減值準備，除了獲得的股利（明確代表投資成本部分收回的股利除外）計入當期損益外，其他相關的利得和損失（包括匯兌損益）均應當計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉入當期損益。當其終止確認時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。 2020-02-核算科目（1）“其他權益工具投資”。本科目核算企業(yè)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。本明細科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權益工具投資）公允價值與賬額的差額

相關賬務處理如下（1）企業(yè)取得金融資借：其他權益工具投資——成本(公允價值與交易費用之和應收股利( 但尚 的現(xiàn)金股利貸：銀行存款 資產(chǎn)負債表日公允價值變①公允價值上借：其他權益工具投資——公允價值變貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價②公允價值下借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價貸：其他權益工具投資——公允價

持有期間被投資單 現(xiàn)金股借：應收股貸：投資收 2020-02-出售其他權益工具投借：銀行存款貸：其他權益工具投資(賬面價盈余公積（差額，或借方利潤分配——未分配利潤（差額，或借方

【例9-8】2×16年5月6日，甲公司支付價款1016萬元（含交易費用1萬元和已 現(xiàn)金股利15萬元），購入乙公司發(fā)行的 200萬股，占乙公司有表決權 的0.5%。甲公司將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資。2×16年5月10日，甲2×16年5月10日，甲公司收到乙公 的現(xiàn)金股利15萬元2×16年6月30日， 市價為每股5.2元2×16年12月31日，甲公司仍持有為每股5元；當日市2×17年5月9日，乙公股利4000萬元2×17年5月13日，甲公司收到乙公 的現(xiàn)金股利2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的格將 全部轉讓。借：其他綜合收貸：盈余公利潤分配——未分配利或相反分錄 假定，不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下 ，購 借：其他權益工具投資——成本1001萬元【1016-15應收股利15貸：銀行存款1016 借：銀行存款15萬元貸：應收股利15 2020-02-日，確 價格變動借：其他權益工具投資——公允價值變動39萬

，確認應收現(xiàn)金股利借：應收股利20萬元【4000×0.5%貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動39日，確 價格變借：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動40萬元貸：其他權益工具投資——公允價值變動40

貸：投資收益20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款20貸：應收股利20200×（5-5.2）=-日，出 借：銀行存款980200×4.9=980盈余公積2【20×10%利潤分配-未分配利潤18【20×90%其他權益工具投資——公允價值變動1貸：其他權益工具投資——成本1001借：盈余公積——法定盈余公積金0.1利潤分配-未分配利潤0.9

不再投資

P140分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益1） 入 。借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000萬元應收股利15萬元投資收益1貸：銀行存款101615萬元貸：其他綜合收益——其他權益工具投資公允價值變動1萬元

貸：應收股利152020-02-日，確 價格變動。200×5.2-借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40貸：公允價值變動損益40日，確 價格變動借：公允價值變動損益80貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動80200×（4.8-5.2）=-

，確認應收現(xiàn)金股利借：應收股利20萬元【4000×0.5%貸：投資收益20日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款20貸：應收股利20【提示】和其他權益工具投資的會計處理一日，出 借：銀行存款980萬元

200×4.8-

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40元貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000萬元

投資收益20【提示】公允價值變動損益，不再轉投資收

其他債權投[公允價值

公允價值計

交易性金融資[公允價值其他綜合收

公允價值計 公允價值變動損2020-02-（1）（1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的①債權投資→交易性金融資產(chǎn)，按照重分類日的公允價值計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。②債權投資→其他債權投資類日的公允價值其他綜合收益。注意，重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量?！纠}·判斷題】企業(yè)將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),應當按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量。（2019年第1批）【答案】【例9- 日，甲銀行以公允價值50萬元購入一項債券投資，并按規(guī)定將其分類為以攤余成本計量的金額資產(chǎn)，該債券的賬面余額為萬元。 日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于 將該債券從以攤余成本計量重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益，該債券的公允價值為49萬元，已確認的信用減值準備為0.6萬元。假定不考慮債券的利息收入。

務處借：債權投資50貸：務處借：債權投資50貸：銀行存款50元【按面值購入借：信用減值損失0.6貸：債權投資減值準備0.6換處借：交易性金融資產(chǎn)49元（公允價值公允價值變動損 0.4萬元【差額債權投資減值準備0.6貸：債權投資50假設，債權假設，債權投資→其他債權投資（公允處處借：債權投資50貸：銀行存款50萬元【按面值購借：信用減值損失0.6貸：債權投資減值準備0.6處分借：其他債權投資49萬元（公允價值其他綜合收益0.4萬元【差額債權投資減值準備0.6貸：債權投資50分借：其他債權投資49萬元（公允價值其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動1萬元貸：債權投資50借：債權投資減值準備0.6萬貸：其他綜合收益——信用減值損失0.6萬（2）的重分類。出，調整重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。之前確認的其他綜合收益轉入當期損益（公允價值變動損益）?！纠纠眨足y行以公允價值50萬元購入項債券投資，并規(guī)定將其分類為以公允價值計量且其變動入其他綜合收益的金債券賬面余額為50萬元。日，甲銀行變更了其管理債券投資組合的業(yè)務模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲銀行于2018年1月1日，將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年1月1日，該債券的公允價值為49萬元，已確認信用減值準備為0.6萬元。假設不考慮利息收入借：其他債權投資——成本50貸：銀行存款50補處20現(xiàn)處借：其他綜合收益——其他債權公允價值變動1貸：其他債權投資——公允價值變動1借：信用減值損失0.6貸：其他綜合收益——信用減值準備0.6借：債權投資——成本50其他綜合收益——信用減值準備0.6其他債權投資——公允價值變動1貸：其他債權投資——成本50其他綜合收益——1債權投資減值準備0.62020-02-根據(jù) 99改編【了解】A銀行于 日以公允價值000萬元購入一項債券投資合，將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 ，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為49000萬元，已確認的損失準備為6000萬元。假定不考慮利息收入的會計處理。，A銀行會計處理如下

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)類①交易性金融資產(chǎn)→債權投資，以重分類日公允價值作為新的賬面余額。②交易性金融資產(chǎn)→其他債權投資，繼續(xù)以公允價值計貸：其他債權投借：公允價值變動損

4904

490

【注意】根據(jù)重分類日的公允價值確定其實際利率。自從分類日起對該金融資產(chǎn)適用金融工具減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。其他綜合收益——信用減值準 6貸：其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動10根 9-9改編【了解】A銀行 以公允價500 000萬元購入一項債券投資組，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 ，將其重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為490 000萬元。假定不考慮利息收入的會計。，A銀行會計處理如下借：債權投 490貸：交易性金融資 490

根據(jù) 9-9改編【了解】A銀行于 日以公允價值000萬元購入一項債券投資組合，將其分類為以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 ，將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。重分類日，該債券組合的公允價值為490000萬元。假定不考慮利息收，A銀行會計處理如下借：其他債權投 490貸：交易性金融資 490注意：公允價值變動損益不轉其他綜合收2020-02-金融資產(chǎn)后續(xù)計量如下表所類后計影響損影響其他綜合收成認產(chǎn)生的利得或損無融資工價認產(chǎn)生的利得或損終止確認時累計金工價僅正常股利收終止確認時累計的產(chǎn)價無

（二）金融負債的后續(xù)計1.金融負債后續(xù)計量原企業(yè)應當按照以下原則對金1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，應當按照公允價值后續(xù)計量，相關利得或損失應當計入當期損益。2上述金融負債以外的金融負債，除特殊規(guī)定外，應當按攤本進行后續(xù)計量2.金融負債后續(xù)計量的會計處（1）對于按照公允價值進行后續(xù)計量的金融負債，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期會計有關外，應當計入當期

【 例9-11】2×16年7月1日，甲公司經(jīng)批準在 銀行間債券市場公開 10億元 短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58%，每張面值為100元，到期一次還本付息。所募 金主要用于公司 生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料及配套件等。公司將該短期融資券指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。假定不考慮 短期融資券相關的交易費用以及企業(yè)自身信用風險變動。2×16年12月31日，該短期融資券市場價格每張120元（不含利息）；2×17年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。2020-02-據(jù)此，甲公司賬務處理如下（金額單位：萬元（3）2×17年6月30日，短期融資券到期(１)2×16年7月1日短期融資券借：財務費2借：銀行存100貸：應付利2貸：交易性金融負100借：交易性金融負120（2）2×16年12月31日，年末確認公允價值變動和利息用借：公允價值變動損益 20貸：交易性金融負 20借：財務費 2790（100000×5.58%×1/2貸：應付利 2公允價值變動損510520以攤余成本計量且不屬于任何套期關系的一部分的金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應當在終止確認時計入當期損益或

相關會計處理如下 債—利息調整（差額，或借方債券 費用應計 債券的初始成本，反映“應付債券—利息調2020-02-②期②期末計提利每期計入在建工程、制造費用、財務費用等的利息費用=期初攤余成本×實際利率；每期確認的“應付利息”或“應付債券—應計利息”=債券面值×票面利率貸：應付利息（分期付息債券利息應付債券—應計利息（到期一次還本付息債券利息③到期歸還本金和利借：應付債券—面—應計利息（到期一次還本付息債券利息合計應付利息（分期付息債券的最后一次利息貸：銀行存88【例9-12】甲公司公司債券為建造生產(chǎn)線籌金。（1）2×13年12月31日，委托公司以7755萬元的價格年期分期付息公司債券。該債券面值為8000萬元，票面年利率4.5%5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于2×14年1月1債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2×15年12月日所建造生產(chǎn)線達到預定可假定各年度利息的實際支付日期均為下年度的1月10日2×17年1月10日支付2×16年度利息，一并償付面值所有款項均以銀行存款額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷和年末余額。有關結果如表9－5所示。（金額單位：萬元：

表9-予資本化或費予資本化或費用末應時日201612月日成面利息0合當年0“利息602020-02-年期初攤年期初攤余成實際利息現(xiàn)金流期末攤余成（D=A+B-年年年年0

表9- 單位：萬

相關賬務處理如下（金額單位:元（1）2×13年12月31日 債借：銀行存 77550應計債券——利息調 2450貸：應付債券——面 80000（2）2×14年12月31日，確認和結轉利借：在建工 4373貸：應付利 3600應付債券——利息調 773（3）2×15年1月10月，支付：息 3600貸：銀行存 3600（4）2×15年12月31日，確認利借：在建工 4417貸：應付利 3600

（6）2×