電子查帳的講稿(二)

電子查帳的講稿(二)查帳技巧?一、經(jīng)濟(jì)?案件查帳的?要點(diǎn)１、?查清違紀(jì)違?法事實(shí)。通?過查帳，掌?握足以說明?違紀(jì)違法的?事實(shí)材料。?這里包括查?清經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?的來龍去脈?，違紀(jì)違法?者運(yùn)用什么?手段進(jìn)行違?紀(jì)違法的，?并獲取有關(guān)?證據(jù)。２?、查證受害?客體的經(jīng)濟(jì)?損失。任何?經(jīng)濟(jì)案件總?會使某一客?體遭受損失?。在進(jìn)行查?帳時(shí)，不僅?要查清受損?失財(cái)產(chǎn)的種?類、數(shù)量，?而且要計(jì)算?確定經(jīng)濟(jì)損?失的總價(jià)值?。３、查?證違紀(jì)違法?者的非法所?得。違紀(jì)違?法者的非法?所得數(shù)額與?受害客體的?經(jīng)濟(jì)損失數(shù)?額往往相差?很大，查證?違紀(jì)違法者?的非法所得?，必須建立?在查清違紀(jì)?違法事實(shí)的?基礎(chǔ)上，違?紀(jì)違法事實(shí)?查清后，非?法所得數(shù)額?的落實(shí)就比?較容易。?４、查證贓?款、贓物的?去向。有非?法所得，必?定有贓款贓?物。查證贓?款贓物的去?向，也可以?反過來證實(shí)?非法所得。?二、經(jīng)濟(jì)?案件查帳中?發(fā)現(xiàn)問題的?技巧㈠從?奇異數(shù)字中?發(fā)現(xiàn)問題。?數(shù)字奇異與?否，由它所?傳遞的信息?內(nèi)容所決定?。認(rèn)識奇異?數(shù)字，必須?結(jié)合具體經(jīng)?濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)?容。１、?從數(shù)字值的?大小變化發(fā)?現(xiàn)奇異數(shù)字?。首先要把?握經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?本身量的界?限，比如某?企業(yè)當(dāng)月的?管理費(fèi)超過?上月的一倍?或數(shù)倍，就?是奇異數(shù)字?，需要進(jìn)一?步調(diào)查，以?便弄清疑點(diǎn)?。２、從?數(shù)字的正負(fù)?方向發(fā)現(xiàn)奇?異數(shù)字。首?先應(yīng)把握經(jīng)?濟(jì)業(yè)務(wù)本身?應(yīng)該是正數(shù)?還是負(fù)數(shù)，?或者既可能?是正數(shù)，也?可能是負(fù)數(shù)?。如資產(chǎn)帳?戶中的現(xiàn)金?，一般來說?應(yīng)該是正數(shù)?，如果出現(xiàn)?負(fù)數(shù)（實(shí)際?記帳中用紅?字表示），?便是奇異數(shù)?字，需進(jìn)一?步詳細(xì)查明?。３、從?數(shù)字的精確?度發(fā)現(xiàn)奇異?數(shù)字。會計(jì)?核算的數(shù)字?一般比財(cái)務(wù)?計(jì)劃的數(shù)字?要精確。在?會計(jì)核算中?，該精確的?不精確，不?該精確的而?精確到脫離?實(shí)際的程度?，均是奇異?數(shù)字，需要?問一個(gè)__?_，并進(jìn)一?步查個(gè)明白?。㈡從奇?異的購銷單?位與往來單?位發(fā)現(xiàn)問題?。單位之?間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)?系是廣泛的?，其關(guān)系是?錯(cuò)綜復(fù)雜的?。但從一個(gè)?單位的經(jīng)濟(jì)?業(yè)務(wù)內(nèi)容分?析，其關(guān)系?又是相對固?定或明確的?。如支付水?費(fèi)，其收款?單位不是自?來水公司而?是其他單位?，就值得懷?疑。１、?從業(yè)務(wù)范圍?發(fā)現(xiàn)奇異購?銷單位。任?何一個(gè)經(jīng)濟(jì)?實(shí)體，都有?一定的業(yè)務(wù)?范圍。如發(fā)?現(xiàn)有的憑證?反映的經(jīng)濟(jì)?內(nèi)容與出具?憑證單位的?業(yè)務(wù)范圍明?顯不符，則?應(yīng)視為奇異?單位，將其?作為疑點(diǎn)，?進(jìn)一步查證?。２、從?購銷單位與?貨款結(jié)算單?位的矛盾發(fā)?現(xiàn)奇異購銷?單位。在正?常的經(jīng)濟(jì)往?來中，購貨?單位是付款?單位，供貨?單位是收款?單位。如果?發(fā)現(xiàn)購貨單?位是Ａ，而?付款單位是?Ｂ；或者供?貨單位是Ｃ?，而收款單?位是Ｄ，都?是一種不正?常現(xiàn)象。?３、從往來?結(jié)算的期限?長短發(fā)現(xiàn)奇?異往來單位?。一般正常?的往來單位?，其經(jīng)濟(jì)業(yè)?務(wù)發(fā)生都有?一定的頻率?，其業(yè)務(wù)往?來金額也有?一定的幅度?。如果發(fā)現(xiàn)?有的往來單?位名稱陌生?，長期不發(fā)?生業(yè)務(wù)往來?，掛帳數(shù)額?又較大，就?應(yīng)視為奇異?往來單位，?需進(jìn)一步查?明是否虛列?帳戶，是否?呆帳。㈢?從帳戶之間?奇異對應(yīng)關(guān)?系發(fā)現(xiàn)問題?。所謂帳?戶之間的奇?異對應(yīng)關(guān)系?，就是指記?帳憑證上的?會計(jì)分錄沒?有正確地反?映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?內(nèi)容，沒有?客觀地表現(xiàn)?資金變化的?真實(shí)情況。?１、從資?金運(yùn)動(dòng)的來?路和去向發(fā)?現(xiàn)奇異帳戶?對應(yīng)關(guān)系。?資金運(yùn)動(dòng)總?是有來龍去?脈的，如在?資金來源和?去向中發(fā)現(xiàn)?不對應(yīng)關(guān)系?，應(yīng)特別注?意。２、?從沒有原始?憑證的應(yīng)收?款、應(yīng)付款?的轉(zhuǎn)帳中發(fā)?現(xiàn)奇異帳戶?對應(yīng)關(guān)系。?近幾年，發(fā)?現(xiàn)許多單位?弄虛作假、?違犯財(cái)經(jīng)紀(jì)?律，其主要?手法就是通?過應(yīng)收款、?應(yīng)付款帳戶?做手腳。因?此，在查帳?過程中，應(yīng)?特別注意_?__那些沒?有原始憑證?的應(yīng)收款、?應(yīng)付款帳戶?。㈣從奇?異時(shí)間中發(fā)?現(xiàn)問題。?１、從經(jīng)濟(jì)?業(yè)務(wù)發(fā)生的?特定時(shí)間上?發(fā)現(xiàn)奇異時(shí)?間。如果會?計(jì)憑證上沒?有反映經(jīng)濟(jì)?業(yè)務(wù)發(fā)生的?特定時(shí)間，?或所反映的?特定時(shí)間與?經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的?內(nèi)容有明顯?矛盾，都應(yīng)?視為奇異時(shí)?間。２、?從時(shí)間長短?中發(fā)現(xiàn)奇異?時(shí)間。在商?品物質(zhì)采購?中，會出現(xiàn)?在途商品、?在途物資，?根據(jù)供貨單?位的遠(yuǎn)近和?運(yùn)輸工具，?可以測算出?正常的在途?時(shí)間。如果?發(fā)現(xiàn)在途時(shí)?間極大超過?了正常時(shí)間?，就需要進(jìn)?一步查明原?因。㈤從?奇異的地點(diǎn)?發(fā)現(xiàn)問題。?１、從距?離的遠(yuǎn)近發(fā)?現(xiàn)奇異地點(diǎn)?。在工商企?業(yè)的采購業(yè)?務(wù)中，同一?商品、物資?可以從多渠?道、多地點(diǎn)?采購。在價(jià)?格、質(zhì)量等?相同的情況?下，一般應(yīng)?就近采購。?如舍近求遠(yuǎn)?，又無質(zhì)量?等特殊原因?，應(yīng)作為奇?異地點(diǎn)。?２、從物資?運(yùn)動(dòng)流向發(fā)?現(xiàn)奇異地點(diǎn)?。物資運(yùn)動(dòng)?流向決定了?購銷業(yè)務(wù)所?涉及的地點(diǎn)?有一定的規(guī)?律。如果地?點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)?務(wù)的內(nèi)容無?關(guān)或者與經(jīng)?濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)?容矛盾，就?應(yīng)視為奇異?地點(diǎn)。㈥?從有關(guān)人員?的奇異變化?中發(fā)現(xiàn)問題?。１、從?經(jīng)濟(jì)收入狀?況認(rèn)識有關(guān)?人員的奇異?變化。一個(gè)?人的經(jīng)濟(jì)狀?況取決于他?的經(jīng)濟(jì)收入?和對經(jīng)濟(jì)生?活的安排。?如一個(gè)人的?經(jīng)濟(jì)收入極?大超過其收?入，應(yīng)視為?奇異變化。?２、從生?活方式的突?變認(rèn)識有關(guān)?人員的奇異?變化。人們?在長期生活?中形成的生?活方式，其?變化一般是?漸變的過程?，而且生活?方式與經(jīng)濟(jì)?來源的大小?也有一定關(guān)?系。從生活?方式的突變?認(rèn)識有關(guān)人?員的奇異變?化，實(shí)質(zhì)上?也是分析經(jīng)?濟(jì)收支的矛?盾。㈦從?“帳外帳”?的來源及其?存在形式發(fā)?現(xiàn)問題。?１、以領(lǐng)代?報(bào)，以借代?報(bào)形式的帳?外資金。這?種情況多見?于各種基金?的使用。如?有的單位以?工會領(lǐng)用利?潤留成的方?式，將大量?現(xiàn)金另外立?折存儲；有?的將各種基?金由勞動(dòng)服?務(wù)公司以某?種用項(xiàng)為由?領(lǐng)出，或者?把用后剩余?變?yōu)閹ね赓Y?金，或者干?脆巧立名目?制造帳外資?金等等。這?類問題在財(cái)?務(wù)上處理的?特點(diǎn)是以領(lǐng)?據(jù)、借據(jù)作?為報(bào)銷憑證?，借記在各?種基金、費(fèi)?用、營業(yè)外?支出等帳戶?。２、用?各種方式讓?利于附屬單?位而形成帳?外資金。這?樣___的?目的，是將?截留的收入?變成單位的?利潤形式，?用于不正當(dāng)?的開支。這?類弊端留給?會計(jì)帳目的?蹤跡是：_?__所列價(jià)?格異常，或?工廠銷售價(jià)?格低于規(guī)定?價(jià)格，或附?屬單位售出?價(jià)格高于規(guī)?定價(jià)格以及?對附屬單位?有開支無收?入，所得手?續(xù)費(fèi)、勞務(wù)?費(fèi)異常。?３、向非獨(dú)?立核算單位?撥款，作減?少基金處理?，形成帳外?資金。有些?單位利用自?己行使撥款?職能的方便?，向非直屬?或非獨(dú)立核?算單位撥款?，形成帳外?資金。這種?錯(cuò)誤在于混?淆了基金繳?撥與提存使?用的界限。?４、直接?截留國家收?入于帳外。?以各種名義?截留的國家?收入往往都?放在附屬單?位，一般有?帳可稽。因?其必須出具?合法單據(jù)給?對方，要使?用本單位收?據(jù)、___?等單據(jù)，可?以考查空白?單據(jù)的領(lǐng)用?記錄、序號?排列以及有?關(guān)合同、協(xié)?議等，不難?發(fā)現(xiàn)其蛛絲?馬跡?？?之，帳外資?金大都是有?帳的，不過?是單位帳簿?之外另設(shè)的?帳。有的在?附屬單位，?有的是本單?位大帳之外?的小帳。應(yīng)?根據(jù)上述特?點(diǎn)和蹤跡，?發(fā)現(xiàn)線索，?隨時(shí)要求提?供會計(jì)資料?，帳外資金?就不難發(fā)現(xiàn)?了。三、?經(jīng)濟(jì)案件主?要作案手法?的查帳技巧?經(jīng)濟(jì)案件?的作案手法?，是指違紀(jì)?違法者運(yùn)用?財(cái)務(wù)上的處?理技巧或利?用管理上的?漏洞，采取?掩蓋事實(shí)真?相，以達(dá)到?變公共財(cái)物?為私人占有?，或者偽造?財(cái)務(wù)報(bào)表，?虛假地反映?財(cái)務(wù)狀況或?經(jīng)營成果以?達(dá)到多分獎(jiǎng)?金、多留利?潤、少交稅?利等目的的?種種手段。?經(jīng)濟(jì)案件的?作案手法不?同，其查帳?技巧也不同?。１、收?入不入帳、?多收少記或?少付多記的?查帳技巧。?通常發(fā)生?于財(cái)會制度?不健全的單?位，特別是?開票與收款?同屬于一人?最易出現(xiàn)此?種現(xiàn)象。其?查帳技巧是?，應(yīng)將所有?已使用過的?___和收?據(jù)的存根聯(lián)?都收集起來?，檢查號碼?是否連續(xù)，?有無缺號、?缺頁以及作?廢的___?和收據(jù)的正?聯(lián)和入帳聯(lián)?是否粘在存?根聯(lián)上，然?后對___?和收據(jù)存根?聯(lián)的合計(jì)數(shù)?同入帳數(shù)進(jìn)?行核對，看?是否符合，?即可查出問?題。如果發(fā)?現(xiàn)有涂改采?用“過橋”?式填寫__?_或收據(jù)時(shí)?，可使用核?對驗(yàn)證法進(jìn)?行查對核實(shí)?。對于__?_和收據(jù)不?編號、截留?不入帳的情?況，通常需?與其他檢查?手段配合起?來才行。?２、虛報(bào)冒?領(lǐng)費(fèi)用開支?的查帳技巧?。從外來?原始憑證來?看，主要舞?弊手段是偽?造、盜用、?涂改或重報(bào)?購貨___?和費(fèi)用單據(jù)?。偽造單據(jù)?常見于利用?白條___?或收據(jù)。遇?此情況，應(yīng)?嚴(yán)格___?有無經(jīng)手人?、驗(yàn)收人和?主管領(lǐng)導(dǎo)人?的批準(zhǔn)。盜?用單據(jù)報(bào)銷?常見于盜用?其他單位的?___或已?廢棄不用的?單據(jù)。此種?情況只需與?對方單位通?過核對驗(yàn)證?即可查清問?題。重報(bào)單?據(jù)往往發(fā)生?在供貨單位?不根據(jù)__?_收款，而?在收款時(shí)另?出具收據(jù)。?如果發(fā)現(xiàn)有?用收據(jù)單獨(dú)?支付貨款的?，就應(yīng)查明?不使用__?_付款的原?因以及有無?利用___?重復(fù)報(bào)銷的?情況。從?自制憑證來?看，主要舞?弊手段有。?虛報(bào)冒領(lǐng)職?工旅差費(fèi)、?臨時(shí)工工資?以及長期支?取已死亡職?工的退休金?等。對此應(yīng)?___領(lǐng)款?出具的單據(jù)?是否系本人?親自簽收，?如有疑問，?還應(yīng)向有關(guān)?人員或部門?進(jìn)行查詢核?實(shí)。３、?監(jiān)守自盜的?查帳技巧。?監(jiān)守自盜?大多數(shù)出現(xiàn)?在倉庫管理?混亂、制度?不嚴(yán)的單位?。但是在制?度嚴(yán)格的單?位，也有在?自制憑證上?采取舞弊手?段來掩蓋盜?竊活動(dòng)的。?其主要手段?是采取虛填?或涂改領(lǐng)發(fā)?料單，開具?假出門證或?者一張單據(jù)?重復(fù)使用等?方式。對此?種舞弊行為?，只需核實(shí)?領(lǐng)發(fā)料單和?出門證便可?查清問題。?４、盜用?支票的查帳?技巧。盜?用支票只有?在財(cái)會人員?既管出納又?管分類帳的?情況下才可?能發(fā)生。其?主要手段是?私自開具現(xiàn)?金支票支取?現(xiàn)金后不入?帳，然后利?用銀行結(jié)算?款不入帳來?沖平此項(xiàng)盜?用款項(xiàng)。其?查帳技巧，?可審閱現(xiàn)金?支票是否有?缺號不入帳?的情況，同?時(shí)還可通過?該單位的銀?行存款帳戶?同銀行對帳?單逐筆進(jìn)行?核對，以查?清問題。?５、私吃回?扣或吃利息?的查帳技巧?。“私吃?回扣”一般?發(fā)生在采購?人員在采購?商品時(shí)，給?予優(yōu)惠折扣?，而私自截?留其差額；?“吃利息”?一般發(fā)生在?銀行業(yè)務(wù)人?員，少給客?戶利息，而?侵吞其差額?。這兩種情?況的查帳技?巧，主要與?對方單位或?個(gè)人進(jìn)行查?詢核對。對?于“私吃回?扣”，還須?查對有關(guān)購?貨帳目和對?方單位有關(guān)?開支帳目，?才能徹底搞?清楚。６?、利用帳目?混亂渾水摸?魚的查帳技?巧。利用?帳目混亂渾?水摸魚的情?況，通常發(fā)?生在會計(jì)制?度不健全和?機(jī)構(gòu)不健全?，財(cái)務(wù)工作?無人負(fù)責(zé)的?單位。其查?帳技巧首先?要清理帳目?，通過證證?、帳證、帳?帳和帳表的?相互核對，?清理所有帳?目，然后采?取內(nèi)查外調(diào)?來搞清是屬?于會計(jì)業(yè)務(wù)?處理上的問?題，還是屬?于違紀(jì)違法?舞弊的問題?。７、虛設(shè)?帳戶從中_?__的查帳?技巧。虛?設(shè)帳戶從中?___的情?況，一般發(fā)?生在應(yīng)收、?應(yīng)付貨款等?往來結(jié)算帳?戶上。如事?先將一筆賒?銷的貨款業(yè)?務(wù)記入一個(gè)?虛設(shè)的應(yīng)收?銷貨款帳戶?上，而不以?客戶真__?_稱開立帳?戶，該貨款?收到后，即?將該筆貨款?侵吞入私囊?，然后再采?用壞帳方法?注銷該帳戶?。其查帳技?巧是，一方?面清查應(yīng)收?銷貨款帳戶?上處理壞帳?損失的手續(xù)?是否完備真?實(shí)；另一方?面可通過其?他途徑進(jìn)行?追查，弄清?情況。８?、張冠李戴?，從中__?_的查帳技?巧。采用?張冠李戴手?段進(jìn)行__?_，一般是?收到客戶支?付貨款的現(xiàn)?金后直接借?記現(xiàn)金、銀?行存款以外?的一些帳戶?中，最常見?的是記入費(fèi)?用帳戶，然?后伺機(jī)__?_。這種情?況的查帳技?巧是，根據(jù)?記帳憑證來?檢查費(fèi)用帳?戶。９、?利用差帳、?漏帳，截留?中飽私囊的?查賬技巧。?在往來結(jié)?算中發(fā)生漏?帳、錯(cuò)帳或?者原始憑證?的計(jì)算上發(fā)?生錯(cuò)誤的情?況下，因長?期無人過問?，一直掛在?帳上，財(cái)會?人員便可能?乘機(jī)截留中?飽私囊。一?般采用的手?法是：將收?到的其他現(xiàn)?金款項(xiàng)不如?實(shí)入帳，而?直接沖銷該?帳戶；或者?將該帳戶轉(zhuǎn)?入其他應(yīng)收?款帳目上所?虛擬的暫付?款帳目后，?再開具現(xiàn)金?支票現(xiàn)金，?落入私囊，?并用以沖平?該項(xiàng)虛擬的?暫付款帳戶?。其查帳技?巧是，前者?可通過現(xiàn)金?收入憑證與?各該帳戶進(jìn)?行核對驗(yàn)證?；后者可通?過仔細(xì)__?_其他應(yīng)收?款帳目上的?暫付帳戶，?即能查清。?10、“?飛過?！笔?法的查帳技?巧?！帮w過??！鼻闆r，?常發(fā)生在代?人非法套購?計(jì)劃或緊缺?物質(zhì)中獲取?暴利。這類?非法套購的?業(yè)務(wù)活動(dòng)，?有的根本不?在帳目上反?映；有的通?過轉(zhuǎn)帳結(jié)算?，只在材料?賬戶上作一?收一付處理?或者直接作?為應(yīng)收、應(yīng)?付或暫收、?暫付款不入?賬，不作購?銷處理。其?查賬技巧是?：一般都要?采用內(nèi)查外?調(diào)或者采用?函詢方式與?有關(guān)單位的?往來帳目進(jìn)?行全面核對?驗(yàn)證，才能?發(fā)現(xiàn)問題。?在進(jìn)行此類?查賬時(shí)，還?應(yīng)同時(shí)注意?___其中?是否有同_?__、盜竊?、___等?其他違紀(jì)違?法行為結(jié)合?在一起的情?況。11?、變造、偽?造會計(jì)憑證?、會計(jì)帳簿?的查賬技巧?。所謂變?造，是指涂?改、拼接、?挖補(bǔ)會計(jì)憑?證、會計(jì)帳?簿的行為。?其查賬技巧?，首先可從?___會計(jì)?核算資料的?完整性入手?。如果發(fā)現(xiàn)?裝訂成冊的?證、帳、表?有殘缺破損?，斷號少頁?等情況，就?應(yīng)追查是否?屬于故意毀?損所造成的?。同時(shí)，通?過逐頁仔細(xì)?審閱會計(jì)憑?證、會計(jì)帳?簿，有時(shí)也?可直接發(fā)現(xiàn)?涂改、拼接?、挖補(bǔ)證帳?的情況。?對于偽造賬?目的審閱還?應(yīng)仔細(xì)注意?賬面上記載?的字跡粗細(xì)?和墨色是否?前后一致，?因?yàn)閭卧熳C?帳往往是通?過謄抄的辦?法來實(shí)現(xiàn)的?，不會像逐?日記錄那樣?字跡有粗有?細(xì)，墨色深?淡不一。遇?此情況，還?可采用其他?___手段?配合進(jìn)行