變動成本法與完全成本法的比較分析

變動成本法與完全成本法的比較分析摘要變動成本法與完全成本法是管理會計中兩種重要的成本核算方法，這兩種方法因為對成本的核算切入角度不同，因而在產(chǎn)品成本、存貨計價、收益計算方法及提供的信息用途等方面都存在著很大的差異。本文從變動成本法和完全成本法兩種成本核算方法的概念出發(fā)，對兩種成本核算方法進行比較分析，包括從成本劃分及構成上的區(qū)別、銷貨成本和存貨成本上的區(qū)別、收益計算方法的區(qū)別、所提供的信息用途的區(qū)別等方面進行比較。引申出兩種成本方法的優(yōu)缺點及其應用范圍。文章最后闡述變動成本法與完全成本法的結合應用，一是完全成本法與變動成本法作為兩種核算方法同時使用，二是基于變動成本法上的兩種核算方法的結合，三是基于完全成本法上的兩種核算方法的結合。兩種成本法有著各自的優(yōu)缺點，在企業(yè)的經(jīng)營管理中都起著非常重要的作用，兩者的作用是不能相互替代的，要兼顧兩者。企業(yè)在運用時，可以采用最佳的結合使用方式，以滿足企業(yè)未來發(fā)展的需求。關鍵字：變動成本法完全成本法 結合應用目錄TOC\o"1-5"\h\z\o"CurrentDocument"一、 變動成本法與完全成本法概述 1\o"CurrentDocument"（一） 變動成本法 1\o"CurrentDocument"（二） 完全成本法 1\o"CurrentDocument"二、 變動成本法與完全成本法的比較 2\o"CurrentDocument"（一） 兩種成本法下的成本劃分及構成不同 2變動成本法下的成本劃分及構成 2完全成本法下的成本劃分及構成 2\o"CurrentDocument"（二） 銷貨成本和存貨成本不同 3\o"CurrentDocument"（三） 收益計算方法及分期損益不同 3（四） 所提供的信息用途不同 7\o"CurrentDocument"三、 完全成本法與變動成本法的利弊 8\o"CurrentDocument"（一） 完全成本法的利弊 8完全成本法的優(yōu)點 8完全成本法的缺點 8\o"CurrentDocument"（二） 變動成本法的利弊 8變動成本法的優(yōu)點 8變動成本法的缺點 9\o"CurrentDocument"四、變動成本法與完全成本法的結合應用 10\o"CurrentDocument"（一） 變動成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時使用 10\o"CurrentDocument"（二） 基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結合 10\o"CurrentDocument"（三） 基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結合 13參考文獻 16目前，我國經(jīng)濟體制改革不斷深化，企業(yè)的市場競爭日趨激烈，市場機會瞬息萬變。在企業(yè)外部環(huán)境優(yōu)化、產(chǎn)品差異化程度不大的前提下，誰擁有成本優(yōu)勢，誰就擁有主動權，就能在市場中站穩(wěn)腳跟，并得到進一步發(fā)展。在這種情況下，企業(yè)財務部門的成本信息就成為企業(yè)加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和日?？刂频闹匾罁?jù)。在生產(chǎn)技術水平提高和生產(chǎn)工藝改善的前提下，固定性制造費用的比重呈逐漸升高趨勢。這樣，按傳統(tǒng)的完全成本法提供的會計資料就越來越不能滿足企業(yè)預測、決策、考核、分析和控制的需要，而變動成本法因其在固定性制造費用處理方面的特點而有了廣闊的應用空間。為使企業(yè)在選用成本核算方法時做出更好的選擇，更應該對完全成本法和變動成本法的區(qū)別、優(yōu)缺點及應用等方面進行研究分析。本文擬從變動成本法和完全成本法的區(qū)別、優(yōu)缺點及變動成本法和完全成本法的結合應用等方面來論述企業(yè)如何選擇成本核算方法的問題等。一、變動成本法與完全成本法概述（一）變動成本法變動成本法是指在計算產(chǎn)品成本的時候，其生產(chǎn)成本和存貨成本中只包括變動部分而不包括固定部分的一種成本計算方法。這種成本法下，產(chǎn)品成本只包括直接成本（直接材料、直接人工和變動制造費用），而不包括間接成本，所以也稱之為“直接成本法”。所有的固定成本（包括固定制造費用）都作為期間成本處理，從營業(yè)收入中扣除，沖減當期的利潤額。因為固定費用是為企業(yè)提供一定生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，與產(chǎn)品的實際生產(chǎn)無直接聯(lián)系，而與時間聯(lián)系較密切。（二）完全成本法完全成本法是指在計算產(chǎn)品成本時，其生產(chǎn)成本和存貨成本中既包括變動部分又包括固定部分的一種成本計算方法。在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動制造費用、固定制造費用。也就是說，產(chǎn)品成本既包括直接成本，又包括間接成本，所以完全成本法又被稱為“吸收成本法”或“歸納成本計算法”。完全成本法下，變動成本與固定成本都是產(chǎn)品生產(chǎn)必須要支出的費用，所以不把固定制造費用作為期間成本來處理，而要把當期發(fā)生的固定費用分攤到完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中去。二、變動成本法與完全成本法的比較（一）兩種成本法下的成本劃分及構成不同變動成本法下的成本劃分及構成變動成本法時將全部成本按成本習性來分類，區(qū)分為變動成本和固定成本，只有變動生產(chǎn)成本才計入產(chǎn)品成本，其余成本均作為期間成本處理。如圖1:變動成本法（按成本習性劃分成本）變動成本變動生產(chǎn)成本直接材料產(chǎn)品成本直接人工變動制造費用變動非生產(chǎn)成本變動銷售及管理費用期間成本固定成本固定生產(chǎn)成本固定制造費用固定非生產(chǎn)成本固定銷售及管理費用圖1 變動成本法的成本劃分完全成本法下的成本劃分及構成完全成本法將總成本按經(jīng)濟用途分類，區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，并且將全部生產(chǎn)成本（包括變動和固定的生產(chǎn)成本）都計入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本都作為期間成本處理。如圖2：完全成本法（按成本經(jīng)濟用途劃分成本）生產(chǎn)成本直接材料產(chǎn)品成本直接人工全部制造費用非生產(chǎn)成本銷售及管理費用期間成本圖2 完全成本法的成本劃分完全成本法的產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，而變動成本法的產(chǎn)品成本只包括變動生產(chǎn)成本，兩者的不同在于固定制造費用的歸屬對象。完全成本法是將固定制造費用歸屬于產(chǎn)品，計入產(chǎn)品成本，產(chǎn)品銷售，轉入營業(yè)成本，產(chǎn)品未銷售出，遞延到下一會計期；變動成本法是將固定制造費用歸屬于會計期間，作為期間成本處理，其原因是：固定制造費用是為企業(yè)開展市場經(jīng)營活動提供條件，形成并維護企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力而發(fā)生的耗費，這類耗費的數(shù)額大小取決于企業(yè)不同會計期間的經(jīng)營能力大小和管理工作的實際需要，其效益同特定的會計期間相聯(lián)系，因而固定制造費用無遞延性，應在每一會計期間全額轉銷，沖減當期的收益。（二）銷貨成本和存貨成本不同由于產(chǎn)品成本的組成不同，兩種成本計算法下的銷貨成本、存貨成本也不同。在變動成本法下，企業(yè)期初期末的存貨生產(chǎn)成本中只包括變動生產(chǎn)成本，固定性制造費用被作為期間成本直接計入損益表，無須再轉化為銷貨成本和存貨成本，而不論本期的銷貨量與本期的產(chǎn)量之間的大小關系。在期初存貨量為零或者前后期成本水平不變時，可以不計算期末存貨成本，直接計算出本期銷貨成本，即：本期銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本X本期銷售量在完全成本法下，本期的固定制造費用將和變動性制造費用一起在已銷產(chǎn)品和存貨（本期完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品）之間按照一定的方法進行分配，在此種方法下，必須先計算出期末存貨成本后，才能計算本期銷貨成本。即：本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本一期末存貨成本（三）收益計算方法及分期損益不同在變動成本法下，只能按貢獻式損益確定程序計量營業(yè)損益。貢獻式損益確定程序是指在損益計量過程中，首先用營業(yè)收入補償本期實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動成本，從而確定邊際貢獻，然后再用邊際貢獻補償固定成本以確定當前營業(yè)利潤的過程。而完全成本法下則必須按傳統(tǒng)式損益確定程序計量營業(yè)損益。在一定的假設條件下，兩種成本核算方法的稅前利潤計算公式如下：變動成本法：稅前利潤=銷售收入一變動成本一固定成本=銷售收入一（銷售產(chǎn)品中變動生產(chǎn)成本+當期全部變動非生產(chǎn)成本）—（當期全部固定生產(chǎn)成本+當期全部固定非生產(chǎn)成本）完全成本法：稅前利潤=銷售收入一銷售成本一期間成本=銷售收入一（銷售產(chǎn)品中變動生產(chǎn)成本+銷售產(chǎn)品中固定生產(chǎn)成本）一（當期全部固定非生產(chǎn)成本+當期全部變動非生產(chǎn)成本）兩個式子相減：完全成本法稅前利潤一變動成本法稅前利潤=銷售產(chǎn)品中固定生產(chǎn)成本一當期全部固定生產(chǎn)成本=期初存貨固定生產(chǎn)成本一期末存貨固定生產(chǎn)成本由此，完全成本法與變動成本法計算的分期損益是不同的，完全成本法與變動成本法之間的稅前利潤差額只與期初、期末存貨產(chǎn)品中的固定生產(chǎn)成本有關，影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度。產(chǎn)銷越均衡，兩種成本計算法下所計算的損益相差就越小，反之則越大。只有當產(chǎn)品實現(xiàn)所謂的“零存貨”，即產(chǎn)銷絕對均衡時，損益計算上的差異才會消失。通過一個實例說明變動成本法與完全成本法分期損益的區(qū)別。［例1］假定某企業(yè)某年度1、2、3三個月收入、成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料如表1所示（假定3個月中產(chǎn)品的價格和成本不變）。表1 成本及生產(chǎn)數(shù)據(jù)資料項目1月2月3月期初存貨（件）003,000本期生產(chǎn)（件）12,00012,00012,000本期銷售（件）12,0009,00015,000期末存貨（件）03,0000銷售單價（元）151515單位變動生產(chǎn)成本（元）101010變動性銷售和管理費用（元）111固定性制造費用（元）12,00012,00012,000固定銷售和管理費用（元）16,00016,00016,000分別用兩種方法計算1月份稅前凈利：變動成本法：銷售收入=12,000X15=180,000（元）變動成本=本期銷貨成本+變動性銷售和管理費用=12,000X10+12,000X1=132,000（元）固定成本=固定性制造費用+固定銷售和管理費用=12,000+16,000=28,000（元）稅前利潤=銷售收入一變動成本一固定成本=180,000—132,000—28,000=20,000（元）完全成本法：銷售收入=12,000X15=180,000（元）銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本一期末存貨成本=0+12,000X（10+12,000^12,000）—0=132,000（元）期間費用=變動性銷售和管理費用+固定性銷售和管理費用=12,000X1+16,000=28,000（元）稅前利潤=銷售收入一銷貨成本一期間費用=180,000—132,000—28,000=20,000（元）2月份及3月份的計算過程同上。兩種方法下的損益表分別如表2和表3所示:表2 利潤表（變動成本法） 單位:元項目1月2月3月銷售收入180,000135,000225,000

減：變動成本132,00099,000165,000其中：本期銷貨成本120,00090,000150,000變動性銷售和管理費用12,0009,00015,000貝獻毛益48,00036,00060,000減：固定成本28,00028,00028,000其中：固定性制造費用12,00012,00012,000固定性銷售和管理費用16,00016,00016,000稅前利潤20,0008,00032,000表3 利潤表（完全成本法） 單位:元項目1月2月3月銷售收入180,000135,000225,000減：銷貨成本132,00099,000165,000其中：期初存貨成本0033,000加：本期生產(chǎn)成本132,000132,000132000減：期末存貨成本033,0000銷售毛利48,00036,00060,000減：銷售和管理費用28,00025,00031,000其中：變動性銷售和管理費用12,0009,00015,000固定性銷售和管理費用16,00016,00016,000稅前利潤20,00011,00029,000根據(jù)計算以上結果分析兩種方法下稅前利潤的差異：1月份:在變動成本法下，固定性制造費用作為期間費用全額扣除；在完全成本法下，由于產(chǎn)銷平衡，固定制造費用由當期已銷產(chǎn)品全額分擔，即固定制造費用全額扣除，故兩種方法計算出的稅前凈利無差異。2月份:當期生產(chǎn)的在當期未銷售完，即期末結余存貨3,000件。在采用完全成本法計算時，固定制造費用須在已銷存貨與結余存貨間分配，其中，每件產(chǎn)品承擔的固定制造費用為12,000^12,000=1（元），故期末存貨承擔的固定制造費用為1X3,000=3,000（元）；而在變動成本法下，固定制造費用作為當期費用全額扣除，所以，與變動成本法相比，當期列在完全成本法下?lián)p益表中的成本少了3,000元，則完全成本法下的當期稅前凈利比變動成本法下的多了3,000元。3月份:當期生產(chǎn)的在當期售完，上期結余的3,000件也在本期售完。即，采用完全成本法時，期初存貨承擔的固定性制造費用3,000元(1X3,000=3,000)，而本期固定制造費用隨本期產(chǎn)品的全部售完而全額扣除，即期末沒有存貨吸收固定制造費用，所以，與變動成本法相比，本期列在完全成本法下?lián)p益表中的成本多了期初存貨承擔的3,000元，則完全成本法下的當期稅前凈利比變動成本法下的少了3,000元。通過以上計算分析，不管產(chǎn)量與銷量發(fā)生如何的關系變化，分期損益都可以歸納為以下三種情況：當產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相等。當產(chǎn)量大于銷量時，采用完全成本法所計算的損益大于采用變動成本法計算的損益。當產(chǎn)量小于銷量時，采用變動成本法計算的損益大于采用完全成本法計算的損益。(四)所提供的信息用途不同在完全成本法計算模式下，假設固定生產(chǎn)成本不變，可以得出這樣的結論：產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品負擔的固定生產(chǎn)成本越低，這意味著，增加產(chǎn)量，可以降低單位產(chǎn)品成本，減少產(chǎn)量，會導致單位成本上升。它所提供的信息能夠揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質的方面的歸屬關系，按該法提供的成本信息有助于促進企業(yè)擴大生產(chǎn)，刺激增產(chǎn)的積極性。但是同時，這種信息也存在著一定的局限性，企業(yè)會為了降低單位產(chǎn)品所耗用的固定生產(chǎn)成本去盲目的擴大產(chǎn)量，最終有可能導致產(chǎn)品的積壓，不利于企業(yè)資金的流通與周轉，同時也可能歪曲各部門努力降低成本的真實業(yè)績。變動成本法是面向未來決策，強化企業(yè)內部管理的要求而產(chǎn)生的。它能夠提供科學反映成本與業(yè)務量之間、利潤與銷貨量之間有關量的變化規(guī)律的信息，可以加強成本管理，促進以銷定產(chǎn)，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。在變動成本法下，營業(yè)利潤是反映企業(yè)銷售量多少的晴雨表，營業(yè)利潤與銷售量成正方向的變化關系。當某期銷售量比上期增加時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤比上期增加，反之亦然；在一個較長時期內，當某期銷售量達到最高或最低時，該期按變動成本法確定的營業(yè)利潤也達到最高或最低；當任意兩期銷售量相同時，這兩期按變動成本法確定的營業(yè)利潤額也相同。由此可見，變動成本法要求區(qū)分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關責任單位，便于開展業(yè)績考核評價，調動各有關單位降低成本的積極性，同時也有助于企業(yè)重視市場銷售。三、完全成本法與變動成本法的利弊(一)完全成本法的利弊完全成本法的優(yōu)點完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公認的成本與產(chǎn)品在質的方面的歸屬關系，有助于擴大生產(chǎn)者的積極性，因而廣泛地被外界所接受。另外，完全成本法下計算的成本數(shù)據(jù)也是企業(yè)產(chǎn)品定價的重要基礎。完全成本法的缺點完全成本法的單位產(chǎn)品成本不僅不能反映生產(chǎn)部門的真實業(yè)績，而且也會掩蓋其生產(chǎn)實績。采用完全成本法所確定的分期損益，其結果往往難于為管理部門所理解，甚至會鼓勵企業(yè)片面追求產(chǎn)量，盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓和浪費。采用完全成本法，對于固定制造費用，往往需要經(jīng)過繁雜的分配手續(xù)，而且受會計主管人員的主觀影響。(二)變動成本法的利弊變動成本法的優(yōu)點變動成本法更符合配比原則的要求。變動成本法將當期所確認的費用，按照成本性態(tài)分為兩大部分：一部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量直接相關的成本(即變動成本)。這部分成本由已銷售產(chǎn)品負擔的相應部分(即當期銷售成本)需要與銷售收入(即當期收益)相配比；未銷售產(chǎn)品負擔的相應部分(即期末存貨成本)則需要與未來收益相配比。另一部分則是與產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量無直接關系的固定制造費用，這部分成本全部列為期間成本與當期的收益相配比。能促進企業(yè)重視市場，以銷定產(chǎn)。在變動成本法下，產(chǎn)量的高低與存貨量的增減對利潤都沒有影響。在銷售價格、成本水平、銷售組合不變的情況下，利潤將隨銷售量同步增長。便于強化成本分析控制，促進成本降低。在變動成本法下，產(chǎn)品成本取決于各項變動生產(chǎn)成本發(fā)生的多少，因此可直接分析因成本控制工作本身的好壞而造成的成本升降；同時，有助于將固定成本和變動成本指標分解落實到各個責任單位，分清各部門責任，調動各部門降低成本的積極性。簡化成本核算，增強日常管理。在變動成本法下，把固定制造費用作為期間成本，從邊際貢獻中扣除，可以省掉許多間接費用分配的手續(xù)?？梢詼p少產(chǎn)品的核算工作，避免間接費用分配過程中的主觀隨意性，提高成本核算的準確性。提供有用的管理信息，進行科學預測和短期經(jīng)營決策。采用變動成本法取得的單位變動成本、邊際貢獻和其它有關的信息(變動成本率、邊際貢獻率、安全邊際率等)，對管理人員十分有用，揭示了業(yè)務量與成本變動的內在規(guī)律，明確生產(chǎn)、銷售、成本和利潤之間的關系，為開展本量利分析奠定了基礎。所有這些，均能幫助管理人員深入地進行本量利分析、邊際貢獻分析，用來預測前景(預測銷售量或銷售額、預測成本、預測利潤等)，進行短期經(jīng)營決策。變動成本法的缺點成本的劃分并不準確。采用變動成本法的前提是按成本的習性將成本劃分為變動成本和固定成本，但由于企業(yè)大部分成本費用都是混合成本，這樣就必須先按一定的方法分解混合成本。對混合成本的分解是一種出糙的計算，根據(jù)不準確的變動成本數(shù)據(jù)計算出來的產(chǎn)品成本自然是不準確的。變動成本法對存貨計價不包括固定成本在內。一般認為，固定成本是為了制造產(chǎn)品而支出的，應該由有關的產(chǎn)品負擔，產(chǎn)品成本中如果不包括這部分成本，顯然是不完整的。不適應對外財務報告的要求。財務會計要求所計量的財務狀況和經(jīng)營成果保持公正、真實。由于變動成本法下固定制造費用不計入產(chǎn)品成本而作期間成本，這樣，一方面期末存貨的成本構成中排除了固定制造費用，影響到資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)價值偏低；另一方面期間成本偏高，又造成損益表上的凈收益偏低。所以，變動成本法的這種處理方法，將影響到股東等投資者的利益。不便于長期投資和定價決策。從長期來看，單位變動成本和固定成本總額很難固定不變，因此，按成本習性要求編制的損益表資料，無法用于增減生產(chǎn)能力等長期決策。四、變動成本法與完全成本法的結合應用變動成本法與完全成本法計算的稅前利潤是可以相互轉化的，為了使企業(yè)的成本核算既能滿足內部管理需要，又兼顧對外報告的要求，在成本核算時我們可以結合兩種核算方法的優(yōu)點，將兩種方法結合起來運用，即實行“結合制”。使成本核算方法能夠滿足各方面會計信息使用者的需求。要集合兩種核算方法的優(yōu)點，使會計信息系統(tǒng)更加完善，從邏輯上來講，主要有以下三種方法：(一)變動成本法與完全成本法作為兩種成本核算方法同時使用使用這種方式就是在現(xiàn)有的完全成本法的基礎上，再另外以變動成本法為基礎新設一個核算系統(tǒng)，兩種成本核算方式同時使用。這種方式的優(yōu)點是顯而易見的，它集合了兩種方法的所有優(yōu)點，可以用完全成本法產(chǎn)生的財務信息作為對外提供報告的依據(jù)，用變動成本法產(chǎn)生的財務信息作為對內部管理層提供信息的依據(jù)，各取所需。但是它的缺點也十分明顯，比起單獨使用一種成本核算方式，對于所有的經(jīng)濟業(yè)務，會計人員都要按照兩種成本核算方法核算兩次。這需要大大增加會計人員的工作量，增加企業(yè)的財務成本，違反了成本效益原則。如果考慮到同時實施這兩種方法的成本費用，那么這種結合方式并不是很十分的可取。(二)基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結合基于變動成本法上的兩種成本核算方法的結合就是以變動成本法為基礎，期末對固定制造費用進行調整得出完全成本法下的成本資料。這種結合方式的好處在于，在日常核算時，按照變動成本法來核算，可以隨時得到成本內部控制、績效評估的信息。在期末需要對外提供會計報表時，通過對相關賬戶進行合并調整，得到完全成本法下的各種成本信息，編制會計報表。相比單獨使用一種成本核算方式而言，這種結合兩種成本方法的核算方式并沒有給會計人員帶來太多額外的工作量，但是，取得的財務信息卻要多很多，使變動成本法更好地完成對內管理和對外報告兩方面職責，兼顧內部經(jīng)營管理和對外報告的需要，是切實可行的?？颇吭O置將完全成本法核算體系下“生產(chǎn)成本”科目分設為“變動生產(chǎn)成本”和“固定生產(chǎn)成本”；“制造費用”科目分設為“變動制造費用”和“固定制造費用”；在“銷售、管理費用”科目下分設“變動銷售、管理費用”和“固定銷售、管理費用”。平時按變動成本法核算，將變動性和固定性費用分別記入上述相關賬戶中，到期末可先得出一份變動成本法下的核算資料供企業(yè)管理內部參考。然后將“固定制造費用”調入產(chǎn)品成本，將變動性與固定性銷售、管理費用合計即得到完全成本法下的期間費用。如此可得到能對外報送的完全成本法下的報告。實例說明某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費7,000元；本月計提固定資產(chǎn)折舊費9,000元；支付固定管理費用1,000元，固定銷售費用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對外銷售產(chǎn)品50件，單位售價800元。(假設期初存貨為0)借：變動生產(chǎn)成本——直接材料10,000貸：原材料 10,000借：變動生產(chǎn)成本——直接人工 10,000貸：應付職工薪酬 10,000TOC\o"1-5"\h\z（3） 借：變動制造費用 7,000貸：銀行存款 7,000（4） 借：固定制造費用 9,000貸：累計折舊 9,000（5） 借：固定管理費用 1,000固定銷售費用 1,000貸：銀行存款 2,000（6） 結轉變動制造費用借：變動生產(chǎn)成本一一制造費用7,000貸：變動制造費用 7,000①變動成本法：銷售收入=50X800=40,000（元）變動生產(chǎn)成本=10,000+10,000+7,000=27,000（元）單位變動生產(chǎn)成本=27,000：（80+20X50%）=300（元）銷貨成本=單位變動生產(chǎn)成本X銷量=300X50=15,000（元）變動成本=本期銷貨成本+變動銷售和管理費用=15,000+0=15,000（元）固定成本=固定制造費用+固定銷售和管理費用=9,000+1,000+1,000=11,000（元）稅前利潤=銷售收入一變動成本一固定成本=40,000—15,000—11,000=14,000（元）利潤表（變動成本法） 單位:元項目銷售收入40,000減：變動成本15,000其中：銷貨成本15,000變動銷售和管理費用0貝獻毛益25,000減：固定成本11,000其中：固定制造費用9,000固定銷售和管理費用2,000稅前利潤14,000⑵完全成本法：銷售收入=40,000（元）銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本（變動生產(chǎn)成本+固定制造費用）一期末存貨成本=0+27,000+9,000—（27,000+9,000）：（80+20X50%）X40=20,000（元）期間費用=變動銷售和管理費用+固定銷售和管理費用=0+2,000=2,000（元）稅前利潤=銷售收入一銷貨成本一期間費用=40,000—20,000—2,000=18,000（元）（三）基于完全成本法上的兩種成本核算方法的結合這種結合方式就是說在日常核算時以完全成本法為基礎進行核算，期末通過對各個成本項目進行調整，得到變動成本法下的各種成本信息，這樣在保證對外財務報表編制的同時，也為企業(yè)的內部管理控制提供信息。這種方法最顯著的特點就是兼顧了成本效益原則，不會使財務人員增加太多的工作負擔。我國傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)是以完全成本法為基礎的，如果說要向兩種方法結合運用的核算方式過度，這種結合方式與上述兩種結合方式相比，可以為企業(yè)提供更大的緩沖度。科目設置在完全成本法的成本項目中增加變動生產(chǎn)成本和固定制造費用這兩個賬戶，即“生產(chǎn)成本”科目下分設“變動生產(chǎn)成本”和“固定生產(chǎn)成本”；“制造費用”科目下分設“變動制造費用”和“固定制造費用”。其中“變動生產(chǎn)成本”的借方用來登記直接材料、直接人工、變動制造費用等變動生產(chǎn)成本；“固定制造費用”賬戶用來登記除變動性制造費用之外的各種制造費用。在“銷售、管理費用”科目下分設“變動銷售、管理費用”和“固定銷售、管理費用”。實例說明某企業(yè)本月發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務如下：本月投產(chǎn)100件產(chǎn)品，領用原材料10,000元；生產(chǎn)工人工資10,000元；生產(chǎn)車間支付水電費7,000元；本月計提固定資產(chǎn)折舊費9,000元；支付固定管理費用1,000元，固定銷售費用1,000元。本月完工入庫產(chǎn)成品80件，期末在產(chǎn)產(chǎn)品20件，完工程度50%。本月對外銷售產(chǎn)品50件，單位售價800元。借：變動生產(chǎn)成本——直接材料10,000貸：原材料 10,000借：變動生產(chǎn)成本——直接人工 10,000貸：應付職工薪酬 10,000TOC\o"1-5"\h\z借：變動制造費用 7,000貸：銀行存款 7,000借：固定制造費用 9,000貸：累計折舊 9,000借：固定管理費用 1,000固定銷售費用1,000貸：銀行存款 2,000結轉制造費用借：變動生產(chǎn)成本 7,000貸：變動制造費用 7,000借：固定生產(chǎn)成本 9,000貸：固定制造費用 9,000①完全成本法：銷售收入=50X800=40,000(元)本期生產(chǎn)成本=變動生產(chǎn)成本+固定制造費用=27,000+9,000=36,000(元)單位生產(chǎn)成本=36,000：（80+20X