基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)-第七章賬項(xiàng)調(diào)整

第七章賬項(xiàng)調(diào)整主要內(nèi)容：會(huì)計(jì)假設(shè)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制期末賬項(xiàng)調(diào)整第一節(jié)會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)的定義會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量1.1會(huì)計(jì)假設(shè)含義：對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本限定，也稱(chēng)會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)核算核算范圍核算內(nèi)容核算程序核算方法會(huì)計(jì)主體：

會(huì)計(jì)主體的定義——會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)采取的立場(chǎng)以及在空間范圍上的界定。會(huì)計(jì)主體既可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是若干個(gè)企業(yè)組織起來(lái)的集團(tuán)公司，既可以是法人，也可以是不具備法人資格的實(shí)體。確立會(huì)計(jì)主體的意義——明確了核算的空間范圍，解決了核算誰(shuí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的問(wèn)題；是持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量前提和全部會(huì)計(jì)核算原則建立的基礎(chǔ)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)：持續(xù)經(jīng)營(yíng)的定義——指企業(yè)在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)下去，是一種時(shí)間上的界定。確立持續(xù)經(jīng)營(yíng)的意義——明確了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍；是“會(huì)計(jì)分期”前提條件，實(shí)際成本原則和配比原則等建立的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)期間：會(huì)計(jì)期間的定義——將持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為劃分成若干期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。通常是以日歷年度作為劃分標(biāo)準(zhǔn)的，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。確立會(huì)計(jì)期間的意義

——可以分期結(jié)算賬目、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、一貫性原則、及時(shí)性原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)核算原則的建立成為可能。會(huì)計(jì)年度：會(huì)計(jì)年度的定義——以一年作為會(huì)計(jì)期間來(lái)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，成為會(huì)計(jì)年度。我國(guó)的會(huì)計(jì)年度為日歷年度，即1月1日至12月31日。季度

——為了能及時(shí)提供信息，滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和投資人、債權(quán)人了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，會(huì)計(jì)年度內(nèi)還可以劃分為季度，并可以按季度編制會(huì)計(jì)報(bào)表。季報(bào)、半年報(bào)統(tǒng)稱(chēng)為中期報(bào)表。貨幣計(jì)量：貨幣計(jì)量的定義——用貨幣來(lái)反映一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是會(huì)計(jì)核算的基本特征，也是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要前提條件。有兩層含義：記賬本位幣，幣值穩(wěn)定。確立貨幣計(jì)量的意義——貨幣是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有會(huì)計(jì)要素，也便于綜合；使實(shí)際成本原則、可比性原則和謹(jǐn)慎性原則等會(huì)計(jì)核算原則的建立成為可能?！景咐抠Y料：某市紅旗股份有限公司系合資企業(yè)。生產(chǎn)的產(chǎn)品既在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售，又往國(guó)外銷(xiāo)售，隨著業(yè)務(wù)量的不斷拓展，外銷(xiāo)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大，經(jīng)過(guò)幾年的努力，到2011年10月，外銷(xiāo)業(yè)務(wù)占整個(gè)業(yè)務(wù)的80%以上，而且主要集中在德國(guó)等西歐國(guó)家。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)考慮收入業(yè)務(wù)主要是德國(guó)等歐元區(qū)國(guó)家，而且每天按外匯牌價(jià)折算人民幣也非常繁瑣，于是便向公司董事會(huì)提出會(huì)計(jì)核算由人民幣為記賬本位幣改為以歐元為記賬本位幣。第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制2.1收付實(shí)現(xiàn)制又稱(chēng)為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。它是按費(fèi)用和收入是否在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)支付、收入貨幣，而不管其應(yīng)否計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。特點(diǎn)：凡是本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理。適用范圍：非盈利性的機(jī)關(guān)、事業(yè)和團(tuán)體單位。2.2權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱(chēng)為應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制。它是按本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。特點(diǎn)：凡在本期發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際付出貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入，不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際收到貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會(huì)計(jì)期間損益的確定都更為合理。比較：

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

權(quán)責(zé)發(fā)生制

收付實(shí)現(xiàn)制10月10日銷(xiāo)售同時(shí)收款

10月，即銷(xiāo)即收

10月10月10日收款，合同約定12月10日交付商品

12月，預(yù)收賬款

10月10月10日銷(xiāo)售，12月10日收款

10月，應(yīng)收賬款

12月兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實(shí)收實(shí)付；權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合。權(quán)責(zé)發(fā)生制（accrualbasis）（1）收入確認(rèn)

——以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到（2）費(fèi)用確認(rèn)

——以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付收付實(shí)現(xiàn)制（cashbasis）（1）收入確認(rèn)——以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)

（2）費(fèi)用確認(rèn)

——以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較舉例：（1）收到某客戶(hù)上個(gè)年度所欠的貨款50000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用9000元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報(bào)刊費(fèi)1200元；（4）賒銷(xiāo)貨物一批，價(jià)款10000元，約定3個(gè)月以后收訖；（5）根據(jù)銷(xiāo)貨合同，收到某客戶(hù)的購(gòu)貨定金20000元（系收到銀行存款）；（6）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為2000元；（7）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)100元。交易序號(hào)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)用收入費(fèi)用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)

100合計(jì)7000010200100005100利潤(rùn)598004900第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，正確地劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用，為正確地計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營(yíng)成果提供有用的資料。調(diào)整分錄：因賬項(xiàng)調(diào)整而編制的會(huì)計(jì)分錄。賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整預(yù)收收入的調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整其他賬項(xiàng)的調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)收入是指那些在本期中已賺取、但尚未收取款項(xiàng)而沒(méi)有入賬的收入。如：應(yīng)收的金融機(jī)構(gòu)的存款利息、應(yīng)收租金、應(yīng)收的銷(xiāo)售貨款等。例1:

2010年9月28日海天物業(yè)公司與本市工業(yè)展覽館簽訂合約，為該館提供全面物業(yè)管理服務(wù)，從本年第4季度開(kāi)始，合同期一年。物業(yè)管理費(fèi)全年20萬(wàn)元分兩次支付。合同約定第一次支付日為2011年4月1日。（1）2010年末，根據(jù)確認(rèn)的業(yè)務(wù)收入：借：應(yīng)收賬款50000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000（2）2011年4月1日，收到展覽館第一次支付的物業(yè)費(fèi)借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款50000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)計(jì)費(fèi)用，指那些在本期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生并減少了本期經(jīng)濟(jì)利益、但尚未支付款項(xiàng)而沒(méi)有入賬的費(fèi)用。如：應(yīng)計(jì)借款利息、應(yīng)付服務(wù)費(fèi)等?！纠?】如本月應(yīng)承擔(dān)的水電費(fèi)100元借：管理費(fèi)用100

貸：其他應(yīng)付款100【例3】2010年1月4日，吉隆公司與廣天傳媒服務(wù)公司簽訂一項(xiàng)服務(wù)合同，由廣天公司為其進(jìn)行廣告宣傳，為期兩年，吉隆公司到期一次性支付全部廣告費(fèi)12000元。（1）2010年12月31日，確認(rèn)本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的廣告費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

貸：其他應(yīng)付款6000（2）服務(wù)期滿(mǎn)，實(shí)際支付全部廣告費(fèi)時(shí)：借：銷(xiāo)售費(fèi)用6000

其他應(yīng)付款6000

貸：銀行存款12000預(yù)計(jì)負(fù)債，指由于或有事項(xiàng)的存在，企業(yè)預(yù)先提存的由本期負(fù)擔(dān)的負(fù)債，如對(duì)外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等可能產(chǎn)生的負(fù)債。該賬戶(hù)的期末貸方余額，反映公司已預(yù)計(jì)但尚未支付的債務(wù)?！纠咳鏏公司為B公司的10萬(wàn)元銀行貨款提供擔(dān)保，A公司發(fā)現(xiàn)B公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)跡象，可能無(wú)力償還10萬(wàn)元銀行貸款，經(jīng)分析，A公司提取的預(yù)計(jì)負(fù)債為5萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出500000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500000本期已收到，而不屬于或不完全屬于本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整期末時(shí)，應(yīng)按本期實(shí)現(xiàn)收入的權(quán)利分配，預(yù)收收入記入本期收入，未實(shí)現(xiàn)的部分遞延到以后各期。如：預(yù)收賬款、預(yù)收租金等?！纠?】2011年10月30日，盛洋運(yùn)輸公司與華茂公司簽訂一份為期一年的勞務(wù)合同，從2011年11月1日起，盛洋運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)為華茂公司運(yùn)送商品。華茂公司按合同規(guī)定于11月1日預(yù)付相當(dāng)于前半年的運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)60000元，2012年10月31日，合同期滿(mǎn)，華茂公司支付其余50%的運(yùn)輸勞務(wù)費(fèi)60000元。（1）2011年11月1日收到預(yù)付運(yùn)輸費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款60000

貸：預(yù)收賬款60000（2）2011年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)本年度實(shí)現(xiàn)的運(yùn)輸收入：

借：預(yù)收賬款20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000（3）2012年10月31日收到余下運(yùn)輸勞務(wù)款60000元。

借：銀行存款60000

預(yù)收賬款40000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整：指在本期或前期已經(jīng)支付入賬，但系后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益而應(yīng)歸屬于后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)后續(xù)會(huì)計(jì)期間的受益比例，分期攤銷(xiāo)。如預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊費(fèi)、修理費(fèi)等等對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)通過(guò)“預(yù)付賬款”等科目核算。借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：管理費(fèi)用（或其他科目）貸：預(yù)付賬款【例5】全通公司為增設(shè)一處零售點(diǎn)簽訂了一份房屋租賃合同，租約的條款內(nèi)容是：租期自2011年11月1日起，為期一年，年租金60000元，分兩期支付，每期支付50%，第一期租金2011年11月1日支付。（1）2011年11月1日支付首期租金時(shí)：借：預(yù)付賬款——預(yù)付房租費(fèi)30000

貸：銀行存款30000（2）2011年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)由當(dāng)年分?jǐn)偟姆孔赓M(fèi)