《會(huì)計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)》教案 模塊4 往來(lái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)(電子工業(yè)版)

《會(huì)計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)》教案模塊4往來(lái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)（電子工業(yè)版）Word可編輯版模塊4往來(lái)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)本章教學(xué)提要教學(xué)重點(diǎn)：往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算程序與方法；壞賬的計(jì)提、確認(rèn)、賬務(wù)處理；三欄式明細(xì)賬的登記；總分類賬的登記；往來(lái)業(yè)務(wù)核算中總賬與明細(xì)賬的核對(duì)。教學(xué)難點(diǎn)：壞賬的計(jì)提、確認(rèn)、賬務(wù)處理。本章教學(xué)內(nèi)容企業(yè)往來(lái)業(yè)務(wù)涉及到應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等，是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)中核算量大、要求較高的一個(gè)會(huì)計(jì)核算崗位。本模塊主要介紹：企業(yè)往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的核算程序與方法，往來(lái)業(yè)務(wù)核算的總賬和明細(xì)賬的登記與核對(duì)，以及壞賬的計(jì)提、發(fā)生壞賬的確認(rèn)和進(jìn)行賬務(wù)處理的方法。4.1應(yīng)收賬款的核算?應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值的確定應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。其入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。計(jì)價(jià)時(shí)還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。商業(yè)折扣商業(yè)折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，對(duì)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值沒(méi)有什么實(shí)質(zhì)性的影響，企業(yè)只需按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)應(yīng)收賬款，折扣這一部分，不需在買賣雙方任何一方的賬上反映。現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務(wù)的交易中。企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款，通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”來(lái)表示。例如買方在10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2%的折扣，用符號(hào)“2/10”表示；在20天內(nèi)付款按售價(jià)給予1%的折扣，用符號(hào)“1/20”表示；在21—30天內(nèi)付款，則不給予折扣,用符號(hào)“N/30”表示。存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，應(yīng)按“總價(jià)法”確認(rèn)。即將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額（即總價(jià)）作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。?應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。即當(dāng)產(chǎn)品銷售發(fā)出開(kāi)具增值稅發(fā)票后，根據(jù)托收全部?jī)r(jià)款借記“應(yīng)收賬款”，根據(jù)產(chǎn)品的銷售額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，根據(jù)增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；如果以存款代墊運(yùn)費(fèi)，再貸記“銀行存款”賬戶。壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收問(wèn)的應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般來(lái)講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：?因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確定不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；?因債務(wù)單位撤消，資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)；?因發(fā)生自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付的債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；?因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年，經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借記“管理費(fèi)用一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備上“科目。沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸計(jì)“管理費(fèi)用一計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目。發(fā)生壞賬損失時(shí)：借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失以后又收同時(shí)：借記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目，同時(shí)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其它應(yīng)收款”科目。?壞賬損失的會(huì)計(jì)處理我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用備抵法核算壞賬損失。備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞帳時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。采用這種方法，一方面按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入管理費(fèi)用，一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款反映扣減估計(jì)壞賬后的凈值。在這種方法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目，貸方登記每期提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失沖減的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的“壞賬準(zhǔn)備”=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額-（+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額企業(yè)采取備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。估計(jì)壞賬損失有三種方法：即余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法三種?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，而且一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)及備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以注明。4.2其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容有應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；應(yīng)收的出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)，應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；備用金，如向企業(yè)有關(guān)部門撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。?備用金的會(huì)計(jì)處理備用金是指為了滿足內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)活動(dòng)的需要而暫付給有關(guān)部門和職工個(gè)人使用的備用現(xiàn)金。根據(jù)備用金管理制度，備用金的核算分為定額備用金制和非定額備用金制兩種。定額備用金制它是指根據(jù)使用部門工作的實(shí)際需要，先核定其備用金定額，并借此撥付備用金，使用后再撥付現(xiàn)金，補(bǔ)足其定額的制度。當(dāng)撥付備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶；當(dāng)使用備用金補(bǔ)足定額時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶。非定額備用金它是指為了滿足臨時(shí)性需要而暫付給有關(guān)部門和個(gè)人現(xiàn)金，使用后實(shí)報(bào)實(shí)銷的制度。例如預(yù)借差旅費(fèi)業(yè)務(wù)，當(dāng)員工出差預(yù)借差旅費(fèi)時(shí),借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶；出差歸來(lái)報(bào)銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶，如果報(bào)銷費(fèi)用大于預(yù)借數(shù)，就由財(cái)會(huì)補(bǔ)付現(xiàn)金，再貸記“現(xiàn)金”賬戶；如果報(bào)銷費(fèi)用小于預(yù)借數(shù)，就由出差員工退回多借的款項(xiàng)，再借記“現(xiàn)金”賬戶。?其他應(yīng)收款項(xiàng)的核算企業(yè)租入包裝物，要向出租方支付包裝物押金，支付時(shí)，借記“其他應(yīng)收款一一存出保證金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)企業(yè)如數(shù)返還包裝物，收到對(duì)方退回的押金時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款一一存出保證金”。當(dāng)企業(yè)代職工墊付水電費(fèi)或房租等費(fèi)用時(shí).，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶;從應(yīng)付工資中扣回時(shí)?，借記“應(yīng)付工資”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶。3應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的核算應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)為所購(gòu)買物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時(shí)間。企業(yè)發(fā)生應(yīng)付賬款時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；償還應(yīng)付賬款或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金等，具體包括：應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金（如收入包裝物押金等）；應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶，支付時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。4應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)的核算?應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品，提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否帶息，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。帶息票據(jù)是指匯票到期時(shí)，承兌人按票據(jù)面額及應(yīng)計(jì)利息之和向收款人付款的商業(yè)匯票。在這類商業(yè)匯票中，票據(jù)面值為本金，另外標(biāo)有票面利率（一般是年利率）則：票據(jù)到期值二票據(jù)面值+票據(jù)利息票據(jù)利息二票據(jù)面值X利率X期限不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期時(shí)，承兌人僅按票據(jù)面值向收款人付款的票據(jù)。票據(jù)面值一般為本利和，即已將票據(jù)的利息計(jì)入面值，不另外標(biāo)有票面利率，則：票據(jù)到期值二票據(jù)面值。企業(yè)銷售產(chǎn)品，收到一張不帶息的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)”，根據(jù)產(chǎn)品的銷售額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，根據(jù)增值稅額貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等賬戶。當(dāng)票據(jù)到期收到票據(jù)款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。如果票據(jù)到期對(duì)方無(wú)力付款，將“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息，企業(yè)應(yīng)于期末，按規(guī)定計(jì)算票據(jù)利息，并增加應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值，同時(shí)，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。待票據(jù)到期時(shí)，根據(jù)商業(yè)匯票的票面價(jià)值（票據(jù)本金及利息），借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。?應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購(gòu)買材料，商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括商一業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸方登記開(kāi)出并承兌匯票的面值及帶息票據(jù)的預(yù)提利息；借方登記支付票據(jù)的款項(xiàng)，余額在貸方，表示尚未支付的票據(jù)的面值和應(yīng)計(jì)未付的利息。當(dāng)企業(yè)發(fā)生購(gòu)買業(yè)務(wù)及接受應(yīng)稅勞務(wù)，開(kāi)出一張商業(yè)匯票付時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。如果企業(yè)開(kāi)具的不帶息的商業(yè)匯票到期付款時(shí)，直接按票據(jù)面值付款。借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對(duì)于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，按票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按未計(jì)的利息,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)承兌匯票如不能如期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí),將應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無(wú)力支付到期票款，承兌銀行除憑