增值稅(5)準備課件版

第二章1第二章增值稅第五節(jié)營業(yè)稅改征增值稅第六節(jié)增值稅的征收管理第七節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理第五節(jié)

營業(yè)稅改征增值稅一、“營改增”改革試點情況二、“營改增”納稅人三、“營改增”征稅范圍四、“營改增”稅率和征收率五、“營改增”應納稅額的計算六、“營改增”稅收優(yōu)惠政策七、“營改增”稅收管理

第二章2§2—5營業(yè)稅改征增值稅一、“營改增”改革試點情況（一）試點地區(qū)、時間及稅率

為促進第三產業(yè)發(fā)展，我國從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。

(1)先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展試點，條件成熟時選擇部分行業(yè)在全國范圍進行試點。

(2)在現(xiàn)行增值稅17％標準稅率和13％低稅率基礎上，新增11％和6％兩檔低稅率。

第二章3

從2012年9月開始，試點地區(qū)擴大到北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)8個省市。

2013年8月1日，營業(yè)稅改征增值稅試點在全國范圍內推開，并將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行納入試點行業(yè)。

第二章4（二）試點行業(yè)的選擇試點地區(qū)先在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產性服務業(yè)開展試點，逐步推廣至其他行業(yè)。

選擇交通運輸業(yè)試點主要考慮：

一是交通運輸業(yè)與生產流通聯(lián)系緊密，在生產性服務業(yè)中占有重要地位；

二是運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍，運費發(fā)票已納入增值稅管理體系，改革的基礎較好。

第二章5

選擇部分現(xiàn)代服務業(yè)試點主要考慮：

一是現(xiàn)代服務業(yè)是衡量一個國家經濟社會發(fā)達程度的重要標志，通過改革支持其發(fā)展有利于提升國家綜合實力；

二是選擇與制造業(yè)關系密切的部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，可以減少產業(yè)分工細化存在的重復征稅因素，既有利于現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展，也有利于制造業(yè)產業(yè)升級和技術進步。二、“營改增”納稅人（一）納稅人的一般規(guī)定在中華人民共和國境內（以下稱境內）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，為增值稅納稅人。

第二章6納稅人提供上述應稅服務，應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（二）提供應稅勞務的界定

提供應稅服務是指有償提供應稅服務，但不包括非營業(yè)活動中提供的上述服務。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

非營業(yè)活動，是指：

1．非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。2．單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅服務。3．單位或者個體工商戶為員工提供應稅服務。4．財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第二章7(三)境內提供應稅服務的界定

在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境內。

下列情形不屬于在境內提供應稅服務：

1．境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。2．境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。3．財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第二章8（四）視同提供應稅服務

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：1．向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

2．財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第二章9（五）納稅人分類及認定標準營改增納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

1、認定標準一般規(guī)定

納入營改增試點范圍的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)試點納稅人，應按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人資格認定。

除試點實施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人外，“營改增”試點實施前應稅服務年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關(以下簡稱主管稅務機關)申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續(xù)。

試點納稅人試點實施前的應稅服務年銷售額按以下公式換算：應稅服務年銷售額：連續(xù)不超過12個月應稅服務營業(yè)額合計÷(1+3％)

第二章10

2、例外規(guī)定

應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。

航空公司總機構及其分支機構，一律由機構所在地主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。

第二章113、特殊規(guī)定

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的納稅人，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。

4、納稅輔導期納稅人

試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。

除另有規(guī)定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

第二章12三、“營改增”應稅勞務（征稅范圍）

1、交通運輸業(yè)

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。（1）陸路運輸服務，指通過陸路(地上或者地下)運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸，暫不包括鐵路運輸。

2014.1.1起，國家決定將鐵路運輸與郵政業(yè)納入試點范圍。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅。

第二章13

（2）水路運輸服務

水路運輸服務，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務，屬于水路運輸服務。

程租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費的業(yè)務。

期租業(yè)務，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務。

第二章143、航空運輸服務

航空運輸服務，是指通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。

航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務。

濕租業(yè)務，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內聽候承租方調遣，不論是否經營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。

4、管道運輸服務

管道運輸服務，是指通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業(yè)務活動。

第二章152、部分現(xiàn)代服務業(yè)

部分現(xiàn)代服務業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務。（1）研發(fā)和技術服務

包括研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。其中，合同能源管理服務，是指節(jié)能服務公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標，節(jié)能服務公司提供必要的服務，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務公司投入及其合理報酬的業(yè)務活動。

第二章16

（2）信息技術服務指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。

（3）文化創(chuàng)意服務

包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。

（4）物流輔助服務

包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和郵政服務。

第二章17（5）有形資產租賃

包括有形資產融資租賃和有形資產經營性租賃。

有形動產融資租賃，是指具有融資性質和所有權轉移特點的有形動產租賃業(yè)務活動。（按承租人要求購入、然后租賃，租期較長。租期滿后，承租人有權按照殘值購入有形動產，以擁有其所有權。

）

有形動產經營性租賃，是指在約定時間內將物品、設備等有形動產轉讓他人使用且租賃物所有權不變更的業(yè)務活動。（遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產經營性租賃。）

第二章18（6）鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。

認證服務，是指具有專業(yè)資質的單位利用檢測、檢驗、計量等技術，證明產品、服務、管理體系符合相關技術規(guī)范、相關技術規(guī)范的強制性要求或者標準的業(yè)務活動。

鑒證服務，是指具有專業(yè)資質的單位，為委托方的經濟活動及有關資料進行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務活動。包括會計、稅務、資產評估、律師、房地產土地評估、工程造價的鑒證。

咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務活動。

第二章19（7）廣播影視服務

包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務、發(fā)行服務和播映(含放映)服務。

廣播影視節(jié)目制作服務，是指進行專題(特別節(jié)目)、專欄、綜藝、體育、動畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務。

廣播影視節(jié)目發(fā)行服務，是指以分賬、買斷、委托、代理等方式，向影院、電臺、電視臺、網(wǎng)站等單位和個人發(fā)行廣播影視節(jié)目以及轉讓體育賽事等活動的報道及播映權的業(yè)務活動。

廣播影視節(jié)目播映服務，是指在影院、劇院、錄像廳及其他場所播映廣播影視節(jié)目，以及通過電臺、電視臺、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目的業(yè)務活動。

第二章202023/1/3121例一：下列納稅人中，屬于營改增試點范圍的有（）。

A、某商業(yè)銀行B、某廣告公司

C、某會計師事業(yè)所D、某鐵路公司例二：下列項目中，屬于營改增征稅范圍的有（）。

A、會議展覽服務B、遠洋運輸期租服務

C、航空運輸干租服務D、知識產權服務

四、“營改增”稅率和征收率（一）增值稅稅率（適用于一般納稅人提供應稅勞務）：

1、提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

2、提供交通運輸業(yè)和郵政業(yè)服務，稅率為11%。

3、提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

4、提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率。

（二）增值稅征收率（適用于小規(guī)模納稅人提供應稅勞務）：3%。

第二章22

（三）適用稅率的特殊規(guī)定

試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的。按照以下方法適用稅率或征收率：

1．兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

2．兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。

3．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。

第二章23五、“營改增”應納稅額的計算（一）一般納稅人：采用一般計稅方法

應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額利用上述公式時，對于銷項稅與進項稅的計算，其主要政策規(guī)定與現(xiàn)行增值稅計算辦法相同。這里只補充一點：對于進項稅，下列項目的進項稅不能抵扣：

(1)接受的旅客運輸服務。

(2)與非正常損失的購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。

(3)與非正常損失的在產品、產成品所耗用購進貨物相關的交通運輸業(yè)服務。

第二章24

（二）小規(guī)模納稅人：采用簡易計稅方法應納稅額=銷售額×征收率

納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

第二章25[例2-14]]北京市華辰公司專門從事商業(yè)咨詢服務，2012年9月1日起實行營改增，被認定為增值稅小規(guī)模納稅人。9月15日，向某一般納稅人企業(yè)提供資訊信息服務，取得含增值稅銷售額3.09萬元，9月20日，向某小規(guī)模納稅人提供注冊信息服務，取得含增值稅銷售額1.03萬元，9月25日，購進辦公用品，支付價款2.06萬元，并取得普通發(fā)票。已知增值稅征收率為3%。試計算該公司當月應納增值稅稅額。

第二章26[解析]：

根據(jù)營改增試點實施辦法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供應稅服務，采用簡易辦法征稅，銷售額中含有增值稅稅款的，應換算為不含稅銷售額，計算應納稅額，購進貨物支付的增值稅款不允許抵扣。計稅銷售額＝（3.09＋1.03）÷（1＋3%）＝4（萬元）

應納增值稅稅額

＝4×3%＝0.12（萬元）

第二章27（三）計稅方法的特殊規(guī)定

l、試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長途客運、班車。其中，班車，是指按固定路線、同定時間運營并在固定站點?？康倪\送旅客的陸路運輸。2、試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

第二章283、試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

4、銷售使用過的固定資產

按照《試點實施辦法》及有關規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日(含)以后購進或自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產，按照4％征收率減半征收增值稅。

使用過的固定資產，是指納稅人根據(jù)財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

第二章29

六、“營改增”稅收優(yōu)惠政策（一）下列項目免征增值稅：

1、個人轉讓著作權。

2、殘疾人個人提供應稅服務。

3、航空公司提供飛機播撒農藥服務。

4、納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。

5、符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。

6、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他免稅項目。

第二章30

（二）其他減免稅規(guī)定納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依法納稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。七、“營改增”征收管理（一）納稅義務發(fā)生時間

1．納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

第二章31

取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

2.納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。

3.納稅人發(fā)生視同提供應稅服務的，其納稅義務發(fā)生時間為應稅服務完成的當天。4.增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。(二）征收機關

營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務局負責征收。

第二章32

第二章33第五節(jié)

增值稅的征收管理一、納稅義務發(fā)生時間及納稅期限二、納稅地點

第二章34

增值稅的征收管理一、納稅義務發(fā)生時間及納稅期限（一）納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間，是納稅人發(fā)生應稅行為、應當承擔納稅義務的起始時間?！对鲋刀悤盒袟l例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務的發(fā)生時間。具體規(guī)定如下：銷售結算方式納稅義務發(fā)生時間1.采取直接收款方式為收到銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天

2.采取托收承付和委托收款方式

為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。3.采取賒銷和分期收款方式按合同約定的收款日期的當天。4.采取預收貨款方式為貨物發(fā)出的當天。5.委托其他納稅人代銷方式收到代銷單位銷售的代銷清單或貨款的當天。未收到代銷清單或貨款的，為發(fā)出貨物滿180天的當天。6.銷售應稅勞務提供勞務收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)當天

7.視同銷售貨物行為為貨物移送的當天。8.進口貨物

為報關進口當天

第二章35（二）增值稅納稅期限

在明確了增值稅納稅義務發(fā)生時間后，還需要掌握具體納稅期限，以保證按期繳納稅款。根據(jù)條例規(guī)定，增值稅的納稅期限(間隔期)分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個月或者一個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

第二章36二、納稅地點1．固定業(yè)戶應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，分別向各自所在地申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，也可由總機構匯總在總機構所在地納稅。2．固定業(yè)戶到外縣或市銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未持有其機構所在地主管稅務機關核發(fā)的外出經營活動稅收管理證明，到外縣或市銷售貨物或者應稅勞務的，應向銷售地主管稅務機關申報納稅；未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。3．非固定業(yè)戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。非固定業(yè)戶到外縣或市銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。4．進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。5、扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

第二章37第六節(jié)

增值稅專用發(fā)票的使用及管理一、增值稅專用發(fā)票的主要內容及聯(lián)次二、增值稅專用發(fā)票的使用范圍三、增值稅專用發(fā)票的開具要求、限額和時限四、增值稅專用發(fā)票的認證五、銷售退回或銷售折讓的專用發(fā)票處理

第二章38

增值稅專用發(fā)票的使用及管理

一、增值稅專用發(fā)票的主要內容及聯(lián)次（一）主要內容

1．開票日期；

2．購貨單位的名稱、地址以及納稅人登記號；

3．貨物或勞務的名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額、稅率和稅額；

4．價稅合計數(shù)；

5．銷貨單位的名稱、地址及納稅人登記號。（二）基本聯(lián)次（三聯(lián)）根據(jù)規(guī)定，專用發(fā)票由基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

發(fā)票聯(lián)，購貨方作為付款的記賬憑證；

稅款抵扣聯(lián)，購貨方作為扣款憑證：

記賬聯(lián)：銷貨方作為銷售的記賬憑證。

第二章39

第二章40

二、增值稅專用發(fā)票的使用范圍（一）領購使用范圍增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。一般納稅人有下列情形之一者，也不得領購使用專用發(fā)票：

1．會計核算不健全的，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其其增值稅稅務資料的；

2、有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的；

3．有以下行為，稅務機關責令限期改正而仍未改正者:

（1）虛開增值稅專用發(fā)票；（2）私自印制專用發(fā)票；（3）向稅務機關以外的單位或個人買取專用發(fā)票；（4）借用他人專用發(fā)票；（5）未按規(guī)定要求開具專用發(fā)票；（6）未按規(guī)定要求保管專用發(fā)票和專用設備；（7）未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；（8）未按規(guī)定接受稅務機關檢查。

第二章41

（二）開具范圍

一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）或提供應稅勞務（包括應征增值稅的非應稅勞務在內），應向購買方開具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品，不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專