第2章稅收籌劃技術(shù)與方法

第三章稅收籌劃的技術(shù)與方法中山大學(xué)嶺南學(xué)院龍朝暉1

本章提要可以將稅收籌劃技術(shù)分為

-稅基減稅技術(shù)、稅率減稅技術(shù)、

-應(yīng)納稅額減稅技術(shù)、

-推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)等。稅收籌劃技術(shù)是

-籌劃過程中的技巧與策略。籌劃兩個直接目的-是減少納稅和延遲納稅。2本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)稅基減稅技術(shù)第二節(jié)稅率減稅技術(shù)第三節(jié)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)本章重點(diǎn)難點(diǎn)各種稅收籌劃技術(shù)的實(shí)現(xiàn)方式和具體操作第四節(jié)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)第五節(jié)綜合考慮有效稅收籌劃因素3

本節(jié)內(nèi)容提要第一節(jié)稅基減稅技術(shù)一、稅基減稅技術(shù)的實(shí)現(xiàn)二、稅基減稅技術(shù)的具體操作4利用免稅政策通過生產(chǎn)、投資活動等合理安排，使應(yīng)稅收入變成免稅收入。一、稅基減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)稅基減稅技術(shù):指通過各種稅收政策合理合法地運(yùn)用，使稅基由寬變窄，而減少應(yīng)納稅款的技術(shù)。5一、稅基減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用排除條款納稅人應(yīng)精通稅法中的排除條款，避免使非稅收入成為應(yīng)稅收入。增加費(fèi)用扣除安排創(chuàng)造符合稅法增加費(fèi)用列支的條件，以盡量減少應(yīng)稅所得額。6

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（一）銷售額、營業(yè)額減稅技術(shù)的具體操作銷售額、營業(yè)額的減少主要

-依賴免稅政策和利用排除條款。

增值稅的免稅政策有哪些？主要集中于價外費(fèi)用。代墊運(yùn)費(fèi)在什么情況下不納入銷售額？7

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)操作主要通過收入免稅政策和增加費(fèi)用扣除政策實(shí)現(xiàn)。1.國債利息免稅2.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,在一個納稅年度內(nèi),不超過500萬元的部分免稅1.壞賬損失采用備抵法核算(5‰)2.企業(yè)安置殘疾人支付的工資加計100%扣除3.“三新”研發(fā)費(fèi)用的加計扣除（50%

、150%）8

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)《企稅稅前扣除辦法》第45條，納稅人發(fā)生壞賬損失原則上

-應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除；經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，

-也可提取壞賬準(zhǔn)備金。前一種即所謂的直接沖銷法，后一種即所謂備抵法。壞帳損失采用備抵法核算增加費(fèi)用扣除

1.政策依據(jù)9

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種方法的根本區(qū)別是

-壞賬損失計入期間費(fèi)用的時間不同。在當(dāng)期沒有實(shí)際發(fā)生壞帳損失的情況下，采用備抵法可增加當(dāng)期扣除費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得額。2.籌劃思路10二、稅基減稅技術(shù)的具體操作

3.具體案例【案例一】某企業(yè)2008年12月31日，

應(yīng)收賬款借方余額為5000萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，同意按5‰計提壞賬準(zhǔn)備。2008年10月10日，發(fā)生壞賬損失10萬元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意核銷。（企業(yè)所得稅稅率為25%）11

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作兩種核算方法下費(fèi)用列支與納稅情況比較表

單位：萬元核算方法費(fèi)用列支額減少納稅額直接沖銷法102.5備抵法25（5000×5‰)6.2512二、稅基減稅技術(shù)的具體操作根據(jù)財政部、稅總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策通知》，財稅[2007]92號的規(guī)定：

企業(yè)安置殘疾人員所支付

-的工資可在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按支付額100%加計扣除。

企業(yè)安置殘疾人就業(yè)所支付工資的加計扣除

1.政策依據(jù)13二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例3-2】甲生產(chǎn)企業(yè)2008年利潤總額300萬元，職工總數(shù)100人，月平均安置殘疾人30人，殘疾人平均月工資2000元。

不考慮其他因素，企業(yè)的稅負(fù)情況如何？14企業(yè)可加計扣除的殘疾人工資成本支出為：2000×12×30=72（萬元）可退還增值稅為：30×35000=105（萬元）實(shí)際應(yīng)納稅所得額為：300-72＋105=333（萬元）應(yīng)交企業(yè)所得稅為：333×25%=83.25（萬元）3.案例解析二、稅基減稅技術(shù)的具體操作15企業(yè)除獲得所得稅每月每名殘疾人工-資加計扣除100%的稅收減免優(yōu)惠外，還實(shí)際獲得退還增值稅的稅收優(yōu)惠。4.分析評價二、稅基減稅技術(shù)的具體操作16二、稅基減稅技術(shù)的具體操作享受優(yōu)惠的條件：月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位

-在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），且實(shí)際安置殘疾人多于10人（含10人）單位，且生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)收入占增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位，才符合上述享受上述稅收優(yōu)惠的條件。17

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作（三）個稅應(yīng)納稅所得額減稅技術(shù)具體操作個人所得稅應(yīng)納稅所得額稅基的減少主要依賴收入免稅政策和增加費(fèi)用扣除政策。我國個人所得稅法中有哪幾種費(fèi)用扣除方式呢？我國個人所得稅法中有哪些收入免稅政策？18

我國個人所得稅費(fèi)用扣除采取三種扣除方式：

定額扣除固定比例扣除適用于工薪所得、勞務(wù)報酬所得等項目

據(jù)實(shí)扣除適用于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得與

財產(chǎn)租賃所得等項目

二、稅基減稅技術(shù)的具體操作采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除通過合理安排修繕費(fèi)用增加費(fèi)用扣除19二、稅基減稅技術(shù)的具體操作

分劈收入：指在合理合法的情況下，將所得在兩個或兩個以上

-納稅人間進(jìn)行分割，它主要運(yùn)用于由兩個或兩個以上

-納稅人共同完成的勞務(wù)項目上。

采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除20二、稅基減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例【案例三】有甲乙兩個納稅人共同

-完成了一項收入為5000元的勞務(wù)。下表是不同分配與納稅順序下

-費(fèi)用扣除及納稅情況比較。采用分劈收入方式增加費(fèi)用扣除21二、稅基減稅技術(shù)的具體操作不同分配與納稅順序下費(fèi)用扣除及納稅比較表

單位：元

由此可見，分劈收入使得甲乙兩人合計

-增加了600元的費(fèi)用扣除額，從而減少120元的應(yīng)納稅額。2.案例解析22二、稅基減稅技術(shù)的具體操作稅法規(guī)定：納稅人出租財產(chǎn)取得財產(chǎn)租賃收入，計稅時除可依法減去規(guī)定費(fèi)用和有關(guān)稅、費(fèi)外，還準(zhǔn)予扣除能夠提供有效、準(zhǔn)確憑證，證明由納稅人負(fù)擔(dān)該財產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用。

允許扣除的修繕費(fèi)用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直至扣完為止。通過合理安排修繕費(fèi)用增加費(fèi)用扣除1.政策依據(jù)23二、稅基減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例四】2008年1月王某一私房出租，租期為6個月。

每月的房租收入減去規(guī)定費(fèi)用和

-有關(guān)稅費(fèi)后的應(yīng)納稅所得額為1054元。王某計劃對這一出租房屋進(jìn)行維修，預(yù)計維修費(fèi)至少要4200元。王某應(yīng)該何時開始維修房屋呢？24二、稅基減稅技術(shù)的具體操作七種維修方案下維修費(fèi)用扣除情況表單位：元3.案例解析25結(jié)論：由此可見，選擇房屋出租期間進(jìn)行房屋的修繕

-是增加費(fèi)用扣除的最好方法，且維修時間越早，獲得的維修費(fèi)用扣除金額越大。二、稅基減稅技術(shù)的具體操作26

本節(jié)內(nèi)容提要第二節(jié)稅率減稅技術(shù)一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、稅率減稅技術(shù)的具體操作27利用差別稅率政策通過各種活動的合理安排，盡量投資低稅率項目或生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)稅率減稅技術(shù)：指通過各種稅收政策合理合法地運(yùn)用，使納稅人使用稅率由高變低，減少應(yīng)納稅額。28一、稅率減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)

控制應(yīng)納稅所得額通過對應(yīng)納稅所得額的合理調(diào)節(jié)，將其適用稅率控制在盡量低水平上。轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)通過條件改變，或創(chuàng)造符合稅法條件，使收入性質(zhì)變化，從而適用較低稅率。29

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（一）增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅

稅率減稅技術(shù)的具體操作產(chǎn)品差別比例稅率：3%～45%復(fù)合稅率消費(fèi)稅營業(yè)稅增值稅基本稅率：17%低稅率：13%行業(yè)比例稅率30

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（二）企業(yè)所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作現(xiàn)行優(yōu)惠政策：國家需要重點(diǎn)扶持的

-高新技術(shù)企業(yè)適用15％的稅率，小型微利企業(yè)適用20%的稅率，

-其他企業(yè)則適用25%的稅率。適用稅率由高到低的實(shí)現(xiàn)

-主要可以依賴差別稅率政策和

-控制應(yīng)納稅所得額規(guī)模來實(shí)現(xiàn)。31

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作（三）個人所得稅稅率減稅技術(shù)的具體操作我國個稅主要采用分類所得稅的方式，不同收入項目實(shí)行不同的稅率形式和水平。平均工資獎金發(fā)放，控制月應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)32

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例平均工資獎金發(fā)放，控制月應(yīng)納稅所得額【案例一】假設(shè)某一納稅人準(zhǔn)備

-該年11月份離開所工作單位，其每月工資應(yīng)納稅所得額2000元，適用10%的邊際稅率，其年初至10月份可得獎金50000元，

如何發(fā)放這筆獎金呢？33二、稅率減稅技術(shù)的具體操作有兩種選擇方式：平均每月發(fā)放，則每月的應(yīng)納稅所得額：

7000元（2000＋5000），適用20%的邊際稅率，應(yīng)納個稅合計為：（7000×20%－555）×10＝8450（元）2.案例解析34二、稅率減稅技術(shù)的具體操作50000元獎金集中在10月份發(fā)放，則應(yīng)納個稅合計為：(2000×10%－105）×9＋（52000×30%－2755）＝13700（元）籌劃結(jié)論：采用平均獎金發(fā)放的形式有利于節(jié)稅。35二、稅率減稅技術(shù)的具體操作這種減稅技術(shù)具體運(yùn)用于

-企業(yè)工資、薪金發(fā)放方式的策劃上。企業(yè)選擇年薪制時，也應(yīng)盡量選擇平均發(fā)放的方式。3.分析評價36二、稅率減稅技術(shù)的具體操作1.籌劃思路轉(zhuǎn)換收入性質(zhì)我國個稅采用分類所得稅制，不同的收入項目適用不同的稅率，而不同項目是通過法律定義的。納稅人可通過創(chuàng)造或修改

-必要要件來改變收入性質(zhì)，使之適用低稅率。

37二、稅率減稅技術(shù)的具體操作2.具體案例【案例二】某作家是自由撰稿人，經(jīng)常向某報投稿，平均一個月稿酬收入9000元

-（每篇稿酬900元，一個月發(fā)表10篇）?，F(xiàn)該報社計劃聘請該作家

-作為本報社的正式記者，

工資加獎金剛好也是每個月9000元。他是否該接受聘請呢？38

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如該作家接受聘請，他與報社之間就是

-一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，其在該報社取得的所得

-應(yīng)按工資、薪金所得納稅。則每月應(yīng)納個稅額：（9000－3500）×20%－555=545（元）3.案例解析39

二、稅率減稅技術(shù)的具體操作

如該作家沒有接受聘請，仍是自由撰稿人，則其投稿取得就應(yīng)作為稿酬所得繳稅。如該作家平時向該報社自由投稿，其應(yīng)納個稅：（900－800）×20%×（1－30%）×10

=140（元）40二、稅率減稅技術(shù)的具體操作如作家將稿件作為一個整體連載，并且每月10篇作為一個單元，則該作家當(dāng)月應(yīng)繳的個稅額是：

9000×（1－20%）×20%×（1－30%）=1008（元）41籌劃結(jié)果：綜上比較，該作家選擇以自由撰稿人的身份

-且按篇計稅的方式繳稅比較合適。42本節(jié)內(nèi)容提要第三節(jié)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作43利用先交后返稅收優(yōu)惠政策納稅人按稅法先交納其應(yīng)納稅款，國家再按規(guī)定予以返還。一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額減稅技術(shù)：指利用各種稅收優(yōu)惠使應(yīng)納稅額由大變小。44一、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)利用減免稅優(yōu)惠政策關(guān)鍵在于創(chuàng)造或滿足

-稅法要求的減免稅條件。利用稅款抵免政策創(chuàng)造滿足稅款抵免政策所要求-的條件來享受這一政策。45二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作1.具體案例地處廣州市的某公共污水處理企業(yè)

-于2008年10月份采購了一環(huán)境保護(hù)設(shè)備

-用于降低處理過污水中的廢棄物含量，該設(shè)備價值500萬元，是國務(wù)院制定的《環(huán)保專用設(shè)備企業(yè)

-所得稅優(yōu)惠目錄》中列舉的設(shè)備。46二、應(yīng)納稅額減稅技術(shù)的具體操作

按照稅法中關(guān)于環(huán)保專用設(shè)備投資額的10%

-可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免政策，該企業(yè)可從從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵扣50萬元。2.案例解析47

本節(jié)內(nèi)容提要第四節(jié)推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作48一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)推遲減稅技術(shù)：指通過財務(wù)核算或

-銷售結(jié)算方式、經(jīng)濟(jì)活動的事先安排，使納稅義務(wù)發(fā)生時間推遲，以延遲納稅。推遲技術(shù)可以

-通過推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時間

-和費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。49一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（一）推遲稅法上收入實(shí)現(xiàn)時間減稅技術(shù)

根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

-關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，采用預(yù)收貨款結(jié)算方式對納稅人最為有利，委托代銷方式次之，賒銷方式第三，而直接收款和托收承付方式列第四。50一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)盡量通過

-銷售方式、貨款結(jié)算方式的合理安排，采用有利于納稅人的貨款結(jié)算方式，盡量推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間。51一、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)與實(shí)現(xiàn)（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)

費(fèi)用提前扣除技術(shù)：指通過經(jīng)濟(jì)活動、財務(wù)核算方式的安排，使費(fèi)用扣除時間提前，達(dá)到延遲納稅的目的?？赏ㄟ^以下途徑實(shí)現(xiàn)：

合理籌劃經(jīng)濟(jì)活動（避免費(fèi)用資本化）利用固定資產(chǎn)加速折舊52二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時間具體操作某公司為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生五筆銷售，共計1800萬元（不含稅價，下同），其中三筆業(yè)務(wù)，對方直接以轉(zhuǎn)賬支票取貨，貨款合計1000萬元；另兩筆業(yè)務(wù)資金暫時不能回籠，可能要拖較長時間。1.具體案例53不籌劃的納稅情況：如該公司對這五筆銷售業(yè)務(wù)

-全部采取直接收款方式進(jìn)行銷售，則當(dāng)月發(fā)生的銷項稅額為：1800×17%＝306（萬元）54二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時間具體操作

如果對上述五筆業(yè)務(wù)

-采取了以下銷售方式：能直接收回貨款的三筆業(yè)務(wù)-1000萬元用直接銷售方式，在當(dāng)月全部作銷售處理，并計提銷項稅金。55二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作對另兩筆則在業(yè)務(wù)發(fā)生時按預(yù)計收款時間

-分別簽定了賒銷和分期收款合同，其中一筆的銷售款300萬元，

兩年以后一次性付清；另一筆的銷售款約定一年以后先付250萬元，

一年半以后付150萬元；余額100萬元兩年以后結(jié)清。（一）推遲時間具體操作56二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作（一）推遲時間具體操作

經(jīng)過籌劃后，該公司當(dāng)月發(fā)生的銷項稅：1000×17%＝170（萬元）另兩筆業(yè)務(wù)計提銷項的時間和金額分別：一年后，計提銷項稅額為：250×17%＝42.5（萬元）；一年半后，計提銷項稅額：150×17%＝25.5（萬元）；兩年后，計提銷項稅額：（300＋100）×17%＝68（萬元）；57籌劃效果：這種策劃使得在銷售不受影響的情況下，企業(yè)的納稅義務(wù)時間大大推遲了，企業(yè)不僅減輕了稅款支付的壓力，而且取得了貨幣的時間價值。58二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除的具體操作

某個人獨(dú)資企業(yè)未享受任何減免稅優(yōu)惠，2008年購入原值為100萬元的固定資產(chǎn)，使用期限為10年。預(yù)計10年內(nèi)企業(yè)未扣除折舊

-的年利潤均維持在20萬元。

1.具體案例59二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作如選擇平均年限法計提折舊則年折舊額為：100÷10＝10萬元/年扣除折舊后利潤收入：20－10＝10（萬元）年納稅額為：10×35%－0.675=2.825（萬元）稅負(fù)為：（2.825÷10）×100%＝28.25%2.籌劃思路60二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作如選擇加速折舊法前5年每年折舊額20萬元，應(yīng)納稅額為0；后5年每年折舊額為0，應(yīng)納稅所得額20萬元。則應(yīng)納稅額為：

20×35%－0.675=6.325（萬元）年稅負(fù)為：（6.325÷20）×100%＝31.625%61二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作把后5年的稅負(fù)平攤到10年來計算，則十年內(nèi)平均稅額為：（6.325×5）÷10＝3.1625十年內(nèi)平均稅負(fù)為：（3.1625÷10）×100%＝31.625%因此，企業(yè)應(yīng)選擇使用直線折舊法。2011年9月后情況如何？62二、推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間減稅技術(shù)的具體操作（二）費(fèi)用提前扣除減稅技術(shù)的具體操作

利用費(fèi)用提前扣除來節(jié)減稅收，不僅要滿足費(fèi)用可提前扣除的條件，還需要避開使該技術(shù)失效的其他情況，如減免稅期間、虧損抵免、適用累進(jìn)稅率等。3.案例評析63第五節(jié)綜合考慮有效稅收籌劃因素（一）交易各方對稅收籌劃技術(shù)有效性的影響（二）顯性稅收和隱性稅收對稅收籌劃技術(shù)有效性的影響（三）非稅成本對稅收籌劃技術(shù)有效性的影響（四）稅收籌劃方案的評價64（一）交易各方對稅收籌劃技術(shù)有效性的影響

[案例]房地產(chǎn)企業(yè)出售裝修好的新房，假如房屋建筑成本為50萬元，裝修成本為10萬元，簽訂一個標(biāo)的價格為80萬元的房屋買賣合同。65籌劃方案：分簽合同，即由銷售分部和裝修分部分別與購房者簽訂房屋銷售合同和裝修合同，合同標(biāo)的價分別為65萬元和15萬元，購房者購房總成本不變。66籌劃效果一：企業(yè)在計算土地增值稅時收入的確認(rèn)只包含銷房合同的65萬元，裝修收入不繳，籌劃前計稅收入總額為80萬元，所以直接節(jié)約了土地增值稅。67籌劃效果二：籌劃后的方案裝修收入只需按建筑業(yè)繳納3%的營業(yè)稅，而在籌劃前這部分收入要按轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納5%的營業(yè)稅，營業(yè)稅稅負(fù)減輕。68籌劃有效性分析：1.購房者合同風(fēng)險單從房地產(chǎn)企業(yè)來看，當(dāng)然是非常好方案。從購房者方來看，雖沒有增加合同總成本。但要就同一套房產(chǎn)簽訂兩個合同，合同風(fēng)險明顯增加。692.再轉(zhuǎn)讓稅收風(fēng)險如購房者要再轉(zhuǎn)讓該房產(chǎn)，規(guī)定：納稅人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置不動產(chǎn)，以全部收入減去其購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。簽一個合同時，房產(chǎn)受讓原值為80萬元；分簽時，受讓原值只為65萬元，不含裝修款，營業(yè)稅負(fù)擔(dān)會增加。703.解決方案：企業(yè)可能需要花費(fèi)很多的成本，如適當(dāng)降價、給予某些承諾等來說服，籌劃收益下降，購房者最終否認(rèn)可直接影響方案有效性。71（二）顯性和隱性稅收對籌劃技術(shù)有效性影響

[案例]巧用利息扣除法來降低土地增值稅?；I劃思路：如果企業(yè)實(shí)際利息支出大于地價與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%且能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目分?jǐn)?，則應(yīng)提供金融機(jī)構(gòu)證明，利息支出采用“據(jù)實(shí)扣除法”，其他5%，這樣可使開發(fā)費(fèi)用的扣除額大于地價與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%。72籌劃思路：如利息支出數(shù)額小于取得土地使用權(quán)所支付的金額與房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5%，則不提供金融機(jī)構(gòu)證明，從而采用10%以內(nèi)的“