第七章 財務(wù)報告

第七章財務(wù)報告第一節(jié)財務(wù)報告概述財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。【例】財務(wù)報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（）第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

(一)內(nèi)容資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。具體包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個要素。1、什么是流動資產(chǎn)？P1892、什么是流動負債？P189（二）結(jié)構(gòu)1、我國資產(chǎn)負債表全部采用帳戶式。2、按流動性從大到小排列

二、資產(chǎn)負債表的編制

根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類帳戶余額編制。資產(chǎn)負債表各項目“期末數(shù)”的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得：

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列；

2.根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列；3.根據(jù)有關(guān)明細科目的余額計算填列；

4.根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列；

5.根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。重點掌握以下項目的填列：應(yīng)收帳款=“應(yīng)收帳款”借余+“預(yù)收帳款”借余預(yù)收帳款=“應(yīng)收帳款”貸余+“預(yù)收帳款”貸余應(yīng)付帳款=“應(yīng)付帳款”貸余+“預(yù)付帳款”貸余預(yù)付帳款=“應(yīng)付帳款”借余+“預(yù)付帳款”借余提取了減值準備的各資產(chǎn)項目，均按扣除減值準備后的帳面價值填列。長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款將于一年內(nèi)到期的部分，列入流動負債?！按尕洝表椖坷}1：某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的期末借方余額合計450000元，貸方余額合計220000元，對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為50000元，假定“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目無借方余額。

企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”的金額

450000－50000＝400000（元）例題2：某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后“長期股權(quán)投資”科目余額為100000元，“長期股權(quán)投資減值準備”科目余額為6000元。

企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中“長期股權(quán)投資”項目金額：

100000－6000＝94000（元）

例題3：某企業(yè)2008年12月31日結(jié)賬后“固定資產(chǎn)”科目余額為1000000元，“累計折舊”科目余額為90000元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為200000元。

該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”項目金額：

1000000－90000－200000＝710000（元）例題4：某企業(yè)采用計劃成本核算材料，2008年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：“材料采購”科目余額為140000元（借方），“原材料”科目余額為2400000元（借方），“周轉(zhuǎn)材料”科目余額為1800000元（借方），“庫存商品”科目余額為1600000元（借方），“生產(chǎn)成本”科目余額為600000元（借方），“材料成本差異”科目余額為120000元（貸方），“存貨跌價準備”科目余額為210000元（貸方）。

該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目金額為：

140000+2400000+1800000+1600000+600000—120000—210000＝6210000（元）(2010)下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目列示的有（）。

A.“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目的借方余額

B.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額

C.“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目的貸方余額

D.“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目的借方余額(2010)某企業(yè)2009年12月31日“固定資產(chǎn)”科目余額為1000萬元，“累計折舊”科目余額為300萬元，“固定資產(chǎn)減值準備”科目余額為50萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”的項目金額為（）萬元。

A．650B.700C．950D.1000

(2010)資產(chǎn)負債表下列各項目中，應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去備抵科目余額后的凈額填列的有（）。

A．存貨B.無形資產(chǎn)C.應(yīng)收賬款D.長期股權(quán)投資（2012）2011年12月初某企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目借方余額為300萬元，相應(yīng)的“壞賬準備”科目貸方余額為20萬元，本月實際發(fā)生壞賬損失6萬元。2011年12月31日經(jīng)減值測試，該企業(yè)應(yīng)補提壞賬準備11萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬款”項目的金額為（）萬元。A.269B.274C.275D.280（2012）下列各項中，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)付款項”項目列示的有（）。A．“應(yīng)付賬款”科目所屬明細賬科目的借方余額B．“應(yīng)付賬款”科目所屬明細賬科目的貸方余額C．“預(yù)付賬款”科目所屬明細賬科目的借方余額D．“預(yù)付賬款”科目所屬明細賬科目的貸方余額第三節(jié)利潤表

一、利潤表的內(nèi)容和格式

利潤表，是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的報表。我國利潤表基本上采用的是多步式？。

1、營業(yè)利潤2、利潤總額3、凈利潤

二、利潤表的編制

根據(jù)有關(guān)帳戶發(fā)生額編制。

第四節(jié)現(xiàn)金流量表

一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。1、現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款

2、現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短（指從購買日起，3個月內(nèi)到期）、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的（債券）投資。

【例】下列各項，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的有（

）

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).其他貨幣資金

C.3個月內(nèi)到期的債券投資D.隨時用于支付的銀行存款(10)下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金等價物”的有（）。

A.庫存現(xiàn)金B(yǎng).銀行本票

C.銀行承兌匯票D.持有2個月內(nèi)到期的國債

二、現(xiàn)金流量的分類

（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納稅款等。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、對外投資：不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。2、對內(nèi)投資：包括購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。

（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、負債籌資：如借入借款、發(fā)行債券、支付利息、償還本金等。2、權(quán)益籌資：接受投資、發(fā)行股票、支付股利

三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和編制（一）現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)采用報告式。（二）現(xiàn)金流量表編制1、直接法2、間接法（2010）下列各項中，不屬于現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。

A.取得借款收到的現(xiàn)金B(yǎng).吸收投資收到的現(xiàn)金

C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（2010）下列各項中，屬于現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表”的報表項目有（）。A.收到的稅費返還B.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

C.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

D.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（2011）下列各項中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.吸收投資收到的現(xiàn)金B(yǎng).分配利潤支付的現(xiàn)金C.取得借款收到的現(xiàn)金D.投資收到的現(xiàn)金股利（2010）下列交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”發(fā)生變化的有（）。A.購買股票支付的現(xiàn)金B(yǎng).向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利C.構(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金D.收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利（2011）下列各項中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。A.收到的現(xiàn)金股利B.支付的銀行借款利息C.收到的處置價款D.支付的經(jīng)營租賃租金（2011）現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映本企業(yè)自營銷售商品或提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，不包括委托代銷商品收到的現(xiàn)金。()【例】某企業(yè)2008年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以銀行存款購買將于2個月后到期的國債500萬元，償還應(yīng)付賬款200萬元，支付生產(chǎn)人員工資150萬元，購買固定300萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)2008年度現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.200B.350C.650D.1150【例】下列各項中，屬于籌資活動現(xiàn)金流量的有（）。A.分配股利支付的現(xiàn)金B(yǎng).清償應(yīng)付賬款支付的現(xiàn)金C.償還債券利息支付的現(xiàn)金D.清償長期借款支付的現(xiàn)金【例】下列各項中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.銷售商品收到的現(xiàn)金B(yǎng).取得短期借款收到的現(xiàn)金C.采購原材料支付的增值稅D.取得長期股權(quán)投資支付的手續(xù)費【例】下列各項現(xiàn)金流出，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（

）。A．償還應(yīng)付賬款B．償還短期借C．發(fā)放現(xiàn)金股利D．支付借款利息第五節(jié)所有者權(quán)益變動表（新增）所有者權(quán)益變動表，是反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分在當期增減變動情況的報表。所有者權(quán)益的各組成部分：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。所有者權(quán)益的變動（2010）所有者權(quán)益變動表能夠反映所有者權(quán)益各組成部分當期增減變動情況，有助于報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的原因。（）（2011）所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”欄目的本年年末余額應(yīng)當與本年資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目的年末余額相等。()第六節(jié)附注（新增）附注的主要內(nèi)容

企業(yè)的基本情況；

財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；

遵循企業(yè)會計準則的聲明；

重要會計政策和會計估計；

會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；

報表重要項目的說明；

其他重要說明的重要事項。第七節(jié)綜合舉例P212-236綜合題（2010年，13分）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率是17%，所得稅稅率是25%，年末一次確認全年所得稅費用。商品、材料銷售均不含增值稅，商品、材料銷售成本隨銷售收入的確認逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本年利潤采用表結(jié)法核算。有關(guān)資料如下：

資料2：2009年1月至11月甲公司損益類科目累計發(fā)生額如下表所示：單位：萬元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入1650銷售費用42主營業(yè)務(wù)成本1320管理費用38其他業(yè)務(wù)收入160財務(wù)費用19其他業(yè)務(wù)成本85營業(yè)外收入90營業(yè)稅金附加26營業(yè)外支出78資料3：2009年12月份甲公司發(fā)生如下交易或事項：

（1）12月5日，向乙公司銷售商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元，銷售商品實際成本為45萬元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，并收到購貨方開出的商業(yè)承兌匯票。

（2）12月10日，向丙公司銷售A材料一批。該批處理的銷售價格為5萬元，增值稅稅額為0.85萬元，銷售材料實際成本為4萬元。A材料已發(fā)出，銷售款項存入銀行。

（3）12月18日，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈收益8萬元。

（4）12月31日，計提公司管理部門固定資產(chǎn)折舊5萬元，攤銷公司管理部門用無形資產(chǎn)成本8萬元。

（5）12月31日，確認本月交的城市維護建設(shè)稅2萬元。教費附加1萬元。

（6）12月31日，確認本年所得稅費用75萬元。

資料4：2009年甲公司平均凈資產(chǎn)為3000萬元。

假定除上述資料外，不考率其他相關(guān)因素。要求：

（1）根據(jù)資料（3）中（1）和（6）項業(yè)務(wù)，編制甲公司相應(yīng)的會計分錄。

（2）根據(jù)資料2、資料3所編制的會計分錄，編制甲公司2009年度利潤表[見答題紙（卡）]

2011年綜合題15分甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）為一家從事機械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù):（1）經(jīng)批準，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3500萬元（與公允價值相符），增值稅稅額為595萬元；同時甲公司增加實收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。（2）出售一項專利技術(shù)，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費。該項專利技術(shù)實際成本50萬元，累計攤銷售額38萬元，未計提減值準備。（3）被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認應(yīng)享有的份額。（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。（5）攤銷遞延收益31萬元（該遞延收益是以前年度確認的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助）。（6）年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出