第一章緒論 高級管理會計

第一章總論

世界上每100家破產(chǎn)倒閉的大企業(yè)中，85%是因為企業(yè)管理者的決策不慎造成的。

——美國蘭德公司管理會計的歷史演進管理會計的一般概念管理會計與相關系統(tǒng)關系企業(yè)組織結構與管理會計師1.管理會計的歷史演進會計發(fā)展史上的三個里程碑會計的誕生（盧卡．巴斯里，意大利數(shù)學家，1494）會計外部職能擴展――注冊會計師（1854）會計內部職能深化――管理會計（1922）1.1傳統(tǒng)階段（1920—1950）形成基礎：科學管理內容：標準成本制度差異分析預算控制特點：事先計算、事中控制、事后分析相結合2.2現(xiàn)代階段（1950年以后）基礎：現(xiàn)代管理科學與方法內容：變動成本法責任會計質量成本管理作業(yè)成本管理目標成本管理特點：預測、決策、規(guī)劃1.3中國管理會計發(fā)展成本管理1978年以前1978年以后邯鋼：模擬市場核算，實行成本否決寶鋼：標準成本制度許繼電氣：ABC業(yè)績評價1978年以前，實物指標1978——1993年，財務指標1993——至今，財務與非財務指標：《中央企業(yè)負責人經(jīng)營績效考核暫行辦法》（2004）集團公司管理控制背景：1993年以后，企業(yè)改制核心內容：圍繞預算管理2.管理會計的一般概念

管理會計的定義管理會計的職能管理會計的基本內容2.1管理會計的定義狹義定義管理會計從依附于財務會計提升到與財務會計并立的地位，涵蓋了標準成本、預算控制、差異分析和內部控制等功能。

——DonR.HansenMaryanneM.MowenIFAC

廣義定義向管理當局提供關于企業(yè)內部計劃、評價、控制，以及確保企業(yè)資源合理使用和經(jīng)營責任的履行所需要財務信息的確認、計量、歸集、分析、報告和傳遞的過程。

——NAA

從管理學定義是利用財務會計資料集其他相關資料，采用會計、統(tǒng)計和數(shù)學的方法對企業(yè)的各項管理活動進行預測、決策、規(guī)劃、控制，并對實際執(zhí)行結果進行評價與考核，其目的是最大限度地調動各方面的積極因素，從而取得最佳的經(jīng)濟效益?！孙w實質是利用會計信息系統(tǒng)及其他相關數(shù)據(jù)服務于企業(yè)管理的各個層面。方法：會計方法、統(tǒng)計方法或數(shù)學方法。目的：講求經(jīng)濟效益，調動一切積極因素。2.2管理會計內容預測分析決策分析預測決策會計（核心子系統(tǒng)）預算控制成本管理規(guī)劃控制會計（保障子系統(tǒng)）責任會計——責任會計（激勵子系統(tǒng)）相互獨立相輔相成3.管理會計與相關系統(tǒng)關系管理會計與財務會計計劃與控制系統(tǒng)企業(yè)價值鏈系統(tǒng)管理會計的關鍵要素3.1管理會計與財務會計3.約束條件不同規(guī)劃未來，屬于經(jīng)營管理會計側重于對未來的預測、決策和規(guī)劃反映過去，屬于報賬型會計側重于核算和監(jiān)督1.職能不同2.服務對象不同服務于企業(yè)內部各管理層次對內報告會計服務于企業(yè)外部各利益關系人對外報告會計不受會計準則、會計制度的約束具有很大的靈活性受會計準則、會計制度的約束靈活性很小3.2計劃與控制系統(tǒng)計劃銷售收入增加10%預算預測銷售量、銷售價格

會計系統(tǒng)原始憑證會計報表及輔助報表

業(yè)績報告將實際銷售價格、銷售量與預算的銷售價格、銷售量比較控制采取行動執(zhí)行銷售收入增加10%的目標業(yè)績評估信息反饋實際銷售收入比預算低1.36

管理決策計劃與控制系統(tǒng)用會計數(shù)字表達計劃用會計憑證記錄交易過程將實際結果與預算比較3.3企業(yè)價值鏈系統(tǒng)研發(fā)設計營銷生產(chǎn)送貨售后服務管理會計3.4管理會計的關鍵要素顧客至上成功關鍵因素成本時間質量創(chuàng)新

價值鏈/供應鏈分析持續(xù)改進4.企業(yè)組織結構與管理會計師管理會計師的職能管理會計師的職業(yè)道德4.1管理會計師職能記錄發(fā)現(xiàn)問題和尋求機會解決問題4.2職業(yè)道德西方國家對于管理人員的職業(yè)道德較為重視，其職業(yè)道德規(guī)范也較完善。在此，我們介紹美國管理會計師協(xié)會（IMA）發(fā)布的《管理會計師道德行為規(guī)范》（TheStandardsofEthicalConductforManagementAccountants）。A

、能力

◆通過持續(xù)的發(fā)展本身的知識技能，以保持勝任的職業(yè)能力；◆按照相關的法規(guī)和技術規(guī)范履行它們的職責；◆在恰當?shù)姆治鱿嚓P和可信賴的信息后，編制完整和清晰的報告和建議書。B、保密◆除非官方法律要求，不能披露工作過程獲得的秘密信息；◆告知下屬保守工作中獲取的機密，并且監(jiān)督他們的活動以確保保守秘密；◆禁止使用有工作中所獲得的機密信息，向其它人或第三者，換取不道德的或非法的利益；C、公正◆避免介入實際或明顯的利益沖突，并向任何有利益沖突的各方提出忠告；◆拒絕任何會影響或明顯將影響其行為的禮物、利益或招待；◆避免主動的或被動的破壞組織實現(xiàn)合法或道德的目標；◆應對會妨礙公正判斷或有效執(zhí)法活動的專業(yè)限制或其它限制進行了解并溝通；◆公布有利或不利的信息以及專業(yè)判斷或意見；◆避免參與或支持任何會破壞專業(yè)形象的活動。D、

客觀◆公正和客觀的表達信息；◆充分反映信息，幫助使用者對各項報告、評論和建議獲得正確的理解。討論：一個供應商邀請某家公司的管理會計師去旅游勝地免費度周末，并許諾會提供周到的服務。該供應商參加了公司新產(chǎn)品的招標活動，急于想了解公司內部消息，但在邀請管理會計師時，并沒有向管理會計師說明這一情況。管理會計師擔心該供應商會向他詢問有關內部信息，請問他是否應該拒絕邀請？常見的道德沖突客戶和管理者提出的避稅建議利益沖突操縱財務報表的建議允許管理會計師自身出現(xiàn)錯誤為遵循領導的命令而去做不道德的行為。職業(yè)道德沖突的解決與直接上級討論這些問題（如果他沒有卷入沖突），否則上報到更高的領導處。與一位客觀的建議人秘密討論，以澄清相關概念，以便對行動過程有進一步的理解如果經(jīng)過各種嘗試，道德沖突依舊存在，且道德沖突發(fā)生在很關鍵的事項上，只能提出辭職并給合適的領導提交一份詳細的備忘錄。

2003年11月中旬，中央電視臺《每周質量報告》節(jié)目對浙江金華永泰、旭春兩家火腿廠用敵敵畏浸泡過的豬腿做原料制作火腿的不法行為進行了曝光。金華的冬季溫度約在0—10度之間，是生產(chǎn)火腿的最佳季節(jié)，因此，在冬季之前，豬腿肉的價格比較高，約為每公斤14元左右，而在非收購季節(jié)，價格約在每公斤9元左右。上述火腿廠利用淡季原料便宜的優(yōu)勢，在春、夏、秋三季生產(chǎn)火腿，但是，由于制作火腿時溫度較高，豬腿容易變臭，招來蒼蠅，于是采用敵敵畏浸泡豬腿肉，防止蒼蠅。討論

（1）上述火腿廠的行為符合道德標準嗎？（2）假設會計人員在編制成本報告時發(fā)現(xiàn)了經(jīng)