成本會計第三章

第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配浙江師范大學(xué)行知學(xué)院王家華Email：W2014.07.151第三章費用在各種產(chǎn)品以及期間費用之間的歸集和分配第一節(jié)各項要素費用的分配第二節(jié)跨期攤提費用的歸集和分配第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配第四節(jié)制造費用的歸集和分配第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算第六節(jié)期間費用的核算2014.07.152第一節(jié)各項要素費用的分配要素費用分配概述基本生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并且專設(shè)成本項目的各項費用直接記入產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目分配記入產(chǎn)品成本明細賬的相關(guān)成本項目單一產(chǎn)品耗用幾種產(chǎn)品共同耗用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，沒有專設(shè)成本項目的各項費用間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用制造費用基本生產(chǎn)成本分配2014.07.153第一節(jié)各項要素費用的分配要素費用分配概述輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費用”明細賬的直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)，且專設(shè)成本項目的各項費用直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)，沒專設(shè)成本項目的各項費用間接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的各項費用制造費用輔助生產(chǎn)成本分配輔助生產(chǎn)成本2014.07.154第一節(jié)各項要素費用的分配要素費用分配概述輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費用”明細賬的直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)，且專設(shè)成本項目的各項費用直接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)，沒專設(shè)成本項目的各項費用間接用于產(chǎn)品或勞務(wù)生產(chǎn)的各項費用輔助生產(chǎn)成本2014.07.155第一節(jié)各項要素費用的分配要素費用分配概述各項間接計入費用的分配分配標(biāo)準(zhǔn)的確定要確保分配結(jié)果比較合理：分配所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)與分配對象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易取得，計算比較簡便。分配標(biāo)準(zhǔn)的種類成果類消耗類定額類計算公式費用分配率待分配費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)總額＝產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值生產(chǎn)工時、原材料消耗量定額消耗量、定額費用2014.07.156第一節(jié)各項要素費用的分配要素費用分配概述期間費用用于產(chǎn)品銷售的各項費用行政管理部門的各項費用籌集生產(chǎn)資金發(fā)生的費用銷售費用管理費用財務(wù)費用2014.07.157第一節(jié)各項要素費用的分配材料費用的分配原材料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料費用某種產(chǎn)品直接領(lǐng)用的直接計入該產(chǎn)品成本中幾種產(chǎn)品共同耗用的分配計入各種產(chǎn)品成本中分配方法原材料定額消耗量比例分配法原材料定額費用比例分配法2014.07.158原材料定額消耗量比例分配法原材料定額消耗量比例分配的程序原材料定額消耗量比例分配法的計算公式見教材P32-33原材料定額消耗量比例分配法舉例計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量計算原材料定額消耗量分配率計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實際消耗量計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際費用兩種計算公式2014.07.159例3-1：長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元（假定該原材料的實際價格與計劃價格一致）。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝1200×30＝36000千克乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝800×15＝12000千克原材料定額消耗量分配率＝60000/（36000＋12000）＝1.25甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量＝36000×1.25＝45000千克乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量＝12000×1.25＝15000千克甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用＝45000×10＝450000元乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用＝15000×10＝150000元2014.07.1510原材料定額消耗量比例分配法原材料定額消耗量比例分配法的優(yōu)缺點為了簡化計算分配工作，也可以采用按原材料定額消耗量比例直接分配原材料費用的方法。分配程序：優(yōu)點可以用于考核原材料定額的執(zhí)行情況有利于加強原材料消耗的實物管理缺點分配計算工作量較大計算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量計算原材料定額消耗量的費用分配率計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際費用2014.07.1511沿用例3-1資料：長江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元（假定該原材料的實際價格與計劃價格一致）。生產(chǎn)甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。甲產(chǎn)品原材料定額消耗量＝1200×30＝36000千克乙產(chǎn)品原材料定額消耗量＝800×15＝12000千克原材料費用分配率＝60000×10/（36000＋12000）＝12.5甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用＝36000×12.5＝450000元乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用＝12000×12.5＝150000元2014.07.1512原材料定額費用比例分配法原材料定額費用比例分配的程序原材料定額費用比例分配法的計算公式見教材P33原材料定額費用比例分配法舉例計算各種產(chǎn)品原材料定額費用計算原材料定額費用分配率計算各種產(chǎn)品應(yīng)分配原材料實際費用2014.07.1513例3-2：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。甲產(chǎn)品原材料定額費用＝150×6×10＋150×8×8＝18600元乙產(chǎn)品原材料定額費用＝120×9×10＋120×5×8＝15600元原材料費用分配率＝37620/（18600＋15600）＝1.1甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用＝18600×1.1＝20460元乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費用＝15600×1.1＝17160元2014.07.1514原材料定額費用比例分配法原材料定額費用比例分配法的優(yōu)缺點缺點不能提供各種產(chǎn)品原材料實際消耗量不利于加強原材料消耗的實物管理優(yōu)點分配計算工作較簡便2014.07.1515第一節(jié)各項要素費用的分配材料費用的分配原材料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料費用原材料費用分配通過編制原材料費用分配表進行一般間接分配計入分配標(biāo)準(zhǔn)按照原料、主要材料耗用量的比例分配按照產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用比例分配2014.07.1516第一節(jié)各項要素費用的分配材料費用的分配燃料費用的分配某種產(chǎn)品直接領(lǐng)用的燃料直接計入該產(chǎn)品成本中幾種產(chǎn)品共同耗用的燃料分配計入各種產(chǎn)品成本中分配標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的重量、體積所耗燃料的數(shù)量或費用燃料定額消耗量燃料定額費用2014.07.1517原材料費用分配表20××年6月12.5600000/480004500001500004652002674007326004200022000640005000200015008500200018008089006000002014.07.1518第一節(jié)各項要素費用的分配材料費用的分配燃料費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費用直接計入“基本生產(chǎn)成本”直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的燃料費用直接計入“輔助生產(chǎn)成本”直接用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)，但沒有專設(shè)成本項目的燃料費用計入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”“燃料和動力”項目“燃料和動力”項目“直接材料”項目基本生產(chǎn)車間間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用計入“制造費用”2014.07.1519第一節(jié)各項要素費用的分配材料費用的分配燃料費用的分配行政管理部門耗用的燃料費用計入“管理費用”專設(shè)銷售機構(gòu)耗用的燃料費用計入“銷售費用”輔助生產(chǎn)車間間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用計入“制造費用”或“輔助生產(chǎn)成本”2014.07.1520第一節(jié)各項要素費用的分配材料費用的分配低值易耗品攤銷低值易耗品是指企業(yè)能夠多次使用，但不符合固定資產(chǎn)定義，不能作為固定資產(chǎn)核算的勞動資料。低值易耗品包括工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。低值易耗品攤銷生產(chǎn)車間領(lǐng)用行政管理部門領(lǐng)用用于產(chǎn)品銷售“制造費用”或“輔助生產(chǎn)成本”“管理費用”“銷售費用”2014.07.1521第一節(jié)各項要素費用的分配材料費用的分配低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷方法一次攤銷法分次攤銷法五五攤銷法領(lǐng)用時將其價值一次性計入有關(guān)成本、費用賬戶的方法。將其價值，根據(jù)低值易耗品使用期限的長短，分月平均攤銷的方法。領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時攤銷其價值的另一半的方法。2014.07.1522一次攤銷法優(yōu)點缺點核算比較簡便各月成本、費用負擔(dān)不太合理，會產(chǎn)生賬外財產(chǎn)，不便于實行價值監(jiān)督。適用于單位價值較低，使用期限較短，一次領(lǐng)用數(shù)量不多，以及容易破損的低值易耗品。會計處理領(lǐng)用時借：有關(guān)成本、費用賬戶貸：周轉(zhuǎn)材料———低值易耗品殘料入庫時借：原材料貸：有關(guān)成本、費用賬戶2014.07.1523分次攤銷法優(yōu)點缺點各月成本、費用負擔(dān)低值易耗品攤銷額比較合理核算工作量較大適用于單位價值較高，使用期限較長，而不容易損壞的低值易耗品，如可多次反復(fù)使用的專用工具。會計處理領(lǐng)用時借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）攤銷時借：有關(guān)成本、費用賬戶貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）報廢時借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）借：原材料貸：有關(guān)成本、費用賬戶2014.07.1524五五攤銷法優(yōu)點缺點便于對在用的低值易耗品實行價值監(jiān)督，各月成本、費用負擔(dān)低值易耗品攤銷額比較合理。核算工作量較大適用于各月領(lǐng)用和報廢低值易耗品數(shù)量比較均衡、各月攤銷額相關(guān)不多的低值易耗品。2014.07.1525五五攤銷法會計處理領(lǐng)用時借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）借：有關(guān)成本、費用賬戶貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）結(jié)轉(zhuǎn)差異借：有關(guān)成本、費用賬戶貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）報廢時借：原材料貸：有關(guān)成本、費用賬戶收回殘料借：有關(guān)成本、費用賬戶貸：材料成本差異——低值易耗品是針對本期領(lǐng)用部分結(jié)轉(zhuǎn)其計劃成本與實際成本的差異，若為節(jié)約差作相反會計分錄。2014.07.1526例3-3：見教材P37例3-5。某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用管理用具，其計劃成本2800元；報廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計劃成本1000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。領(lǐng)用時借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）2800貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫）2800借：管理費用1400貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）1400報廢時借：管理費用500貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）500借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷）1000貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用）10002014.07.1527收回殘料入庫借：原材料50貸：管理費用50結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用的低值易耗品的成本差異借：材料成本差異——低值易耗品84貸：管理費用842800×（﹣3%）2014.07.1528第一節(jié)各項要素費用的分配外購動力費用的分配外購動力費用是指企業(yè)從外部購買的各種動力，如電力、熱力等所支付的費用。外購動力費用的分配在有計量儀器記錄的情況下在沒有計量儀器的情況下直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價計算按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進行分配生產(chǎn)工時比例機器功率時數(shù)定額消耗量2014.07.1529第一節(jié)各項要素費用的分配外購動力費用的分配直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用“基本生產(chǎn)成本”的“燃料和動力”成本項目直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用“輔助生產(chǎn)成本”的“燃料和動力”成本項目若未設(shè)“燃料和動力”項目則記入“制造費用”科目基本車間和輔助車間照明用電“制造費用”或“輔助生產(chǎn)成本”行政管理部門和銷售部門照明用電“管理費用”、“銷售費用”2014.07.1530外購動力（電力）費用分配表20××年6月1710021110017100/855060003000200050002250505023501800600268502014.07.1531例3-4：見教材P37例3-6。長江公司20××年6月耗電數(shù)合計為67125度，金額26850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42750度，金額17100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機器工時比例分配。甲產(chǎn)品機器工時為5550小時，乙產(chǎn)品機器工時為3000小時。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動力”成本項目。甲、乙兩種產(chǎn)品動力費用的分配動力費用分配率＝17100/（5550＋3000）＝2甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的動力費用＝5550×2＝11100元乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的動力費用＝3000×2＝6000元外購動力費用分配是通過編制外購動力（電力）費用分配表進行的。2014.07.1532第一節(jié)各項要素費用的分配職工薪酬的分配職工薪酬是企業(yè)因職工提供服務(wù)而支付或放棄的所有對價。職工薪酬的主要內(nèi)容職工工資、獎金、津貼和補貼職工福利費醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費等社會保險費住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償其他與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的支出2014.07.1533第一節(jié)各項要素費用的分配職工薪酬的分配工資費用的分配工資計算的原始記錄工資計算的原始記錄工資卡考勤記錄產(chǎn)量記錄主要記錄職工的工資級別和工資標(biāo)準(zhǔn)、工齡及享受的津貼等內(nèi)容。登記和反映每一職工出勤情況的原始記錄。登記和反映每個工人或集體在出勤時間內(nèi)完成的產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量和生產(chǎn)產(chǎn)品所用工時數(shù)量的原始記錄。2014.07.1534第一節(jié)各項要素費用的分配職工薪酬的分配工資費用的分配計時工資的計算應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資－應(yīng)扣缺勤工資應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)工資＝出勤天數(shù)×日工資率＋應(yīng)發(fā)缺勤工資應(yīng)發(fā)缺勤工資＝缺勤日數(shù)×日工資率×(1－缺勤扣款比例)或日工資率的計算日工資率＝月標(biāo)準(zhǔn)工資/30日工資率＝月標(biāo)準(zhǔn)工資/20.83（365－52×2－11）/122014.07.1535第一節(jié)各項要素費用的分配職工薪酬的分配工資費用的分配計時工資的計算計時工資的計算方法按30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)算工資按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)算工資注意按30日計算日工資率，節(jié)假日也算工資，缺勤期間節(jié)假日也按缺勤扣工資2014.07.1536例3-5：假設(shè)某企業(yè)某工人月標(biāo)準(zhǔn)工資2499.60元。某月該工人病假3天，事假2天，周末休假9天，出勤17天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的85%發(fā)放。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。按30日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資日工資率＝2499.60/30＝83.32元應(yīng)付工資＝2499.6－83.32×3×15%－83.32×2＝2295.47元按30日計算日工資率，按出勤日數(shù)算工資應(yīng)付工資＝83.32×(17＋9)＋83.32×3×85%＝2378.79元按20.83日計算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資日工資率＝2499.60/20.83＝120元應(yīng)付工資＝2499.6－120×3×15%－120×2＝2205.60元按20.83日計算日工資率，按出勤日數(shù)算工資應(yīng)付工資＝120×17＋120×3×85%＝2346元2014.07.1537第一節(jié)各項要素費用的分配職工薪酬的分配工資費用的分配計件工資的計算計件工資個人計件工資集體計件工資(合格品數(shù)＋料廢品數(shù))×計件單價料廢品由于材料缺陷而造成所生產(chǎn)的產(chǎn)品是不合格品工廢品由于工人操作不當(dāng)而造成所生產(chǎn)的產(chǎn)品是不合格品2014.07.1538例3-6：假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級工人加而成。A產(chǎn)品的工時定額為40分鐘；B產(chǎn)品產(chǎn)品的工時定額為45分鐘。三級工人的小時工資率為12元。本月該工人加工完成A產(chǎn)品185件，其中廢品12件（料廢5件，工廢7件）；加工完成B產(chǎn)品205件，其中廢品15件（料廢5件，工廢10件）。要求：根據(jù)以上資料計算出該工人本月的計件工資。A產(chǎn)品的計件單價＝40/60×12＝8元/件B產(chǎn)品的計件單價＝45/60×12＝9元/件本月該工人應(yīng)得的計件工資＝（185－7）×8＋（205－10）×9＝3179元2014.07.1539例3-7：某生產(chǎn)小組由甲、乙、丙三人組成，本月共同完成某項工程獲得集體計件工資為18000元。這三個工人的工資標(biāo)準(zhǔn)分別為15元/小時、20元/小時和25元/小時，工作時間分別為140小時、150小時和156小時。要求：根據(jù)以上資料計算出該三個工人本月應(yīng)得的計件工資。集體計件工資分配表210030003900900024200600078002014.07.1540第一節(jié)各項要素費用的分配職工薪酬的分配工資費用的分配產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計件工資基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本或計時工資只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的直接計入產(chǎn)品成本生產(chǎn)多種產(chǎn)品的分配計入產(chǎn)品成本直接計入分配標(biāo)準(zhǔn)實際工時定額工時或2014.07.1541第一節(jié)各項要素費用的分配職工薪酬的分配工資費用的分配基本生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資制造費用輔助生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資制造費用或輔助生產(chǎn)成本企業(yè)行政管理人員的工資管理費用專設(shè)銷售機構(gòu)人員的工資銷售費用在建工程人員的工資在建工程…2014.07.1542第一節(jié)各項要素費用的分配職工薪酬的分配工資費用的分配工資費用分配通常通過編制工資費用分配表進行2014.07.1543工資費用分配表20××年6月82000001200002300001400003700004800032000800002000010000100004000060000300005800002014.07.1544第一節(jié)各項要素費用的分配職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配其他職工薪酬內(nèi)容較多，這里只講職工福利費、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費的分配。按現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定，上述其他職工薪酬，應(yīng)按工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費用中。其他職工薪酬的分配通常通過編制其他職工薪酬的分配表進行，一般與工資費用分配表合并編制。2014.07.1545其他職工薪酬費用分配表20××年6月9200056000148000192001280032000800040004000160002400012000232000230000×40%下同2014.07.1546第一節(jié)各項要素費用的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)使用或自然力作用而損耗的價值。固定資產(chǎn)折舊費用是指將固定資產(chǎn)損耗的價值記入產(chǎn)品成本或期間費用?；旧a(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費用制造費用企業(yè)行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費用管理費用專設(shè)銷售機構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費用銷售費用輔助生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊費用制造費用或輔助生產(chǎn)成本2014.07.1547第一節(jié)各項要素費用的分配固定資產(chǎn)折舊費用的分配固定資產(chǎn)折舊費用通常通過編制固定資產(chǎn)折舊費用分配表進行固定資產(chǎn)折舊費用分配表20××年6月2014.07.1548第一節(jié)各項要素費用的分配利息費用利息費用是指因占用借入資金而應(yīng)支付的使用費。利息費用短期借款利息長期借款利息按季支付參照中級財務(wù)會計進行處理數(shù)額不大數(shù)額較大應(yīng)付債券利息支付時直接計入“財務(wù)費用”按月預(yù)提計入“財務(wù)費用”2014.07.1549第一節(jié)各項要素費用的分配稅金稅金這里所指稅金是指印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅。印花稅房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅一次性支付數(shù)額不大一次性支付數(shù)額較大支付時直接計入“管理費用”按月分攤計入“管理費用”計算出應(yīng)交稅金時借：管理費用貸：應(yīng)交稅費2014.07.1550第一節(jié)各項要素費用的分配其他費用其他費用是指除上述各項費用以外的其他費用。其他費用差旅費郵電費保險費勞動保護費運輸費辦公費水電費技術(shù)轉(zhuǎn)讓費業(yè)務(wù)招待費…發(fā)生時按其用途分別計入制造費用管理費用銷售費用財務(wù)費用2014.07.1551第一節(jié)各項要素費用的分配通過對上述各項要素費用的核算與分配，已經(jīng)將這些費用按照用途分別計入到“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“財務(wù)費用”等賬戶中。2014.07.1552第二節(jié)跨期攤提費用的歸集和分配跨期攤提費用是指費用的受益其不是或不限于支付月份，而是跨越若干個月份，因此需要在各受益月份之間進行攤銷或預(yù)提的費用。跨期攤提費用待攤費用預(yù)提費用長期待攤費用2014.07.1553第二節(jié)跨期攤提費用的歸集和分配跨期攤提費用的會計處理數(shù)額很小，影響很小，可直接計入支付月份的成本或費用中。對于特別重要，需要單獨反映的跨期攤提費用，則單獨反映。對于相對比較重要的跨期攤提費用，可設(shè)置“待攤費用”、“預(yù)提費用”反映。對于長期待攤費用，則可設(shè)置“長期待攤費用”進行反映。2014.07.1554第二節(jié)跨期攤提費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配長期待攤費用的歸集和分配待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費用共同負擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項費用。攤銷期限有的是明確的有的是不明確的按確定期限攤銷計入相關(guān)成本、費用賬戶中根據(jù)具體情況估計其受益期限，攤銷計入相關(guān)成本、費用賬戶中長期待攤費用是指本期發(fā)生（支付）的，應(yīng)在一年以上的期間分期攤銷的各項費用。2014.07.1555第二節(jié)跨期攤提費用的歸集和分配預(yù)提費用的歸集和分配預(yù)提費用是指預(yù)先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費用。預(yù)提費用的會計處理應(yīng)注意的問題預(yù)提費用總額與實際費用總額相差較小的，一般在預(yù)提期末調(diào)整計入該月份的成本或費用中。當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)提費用總額與估計實際發(fā)生費用總額相差較大時，應(yīng)及時調(diào)整計提比例?！邦A(yù)提費用”賬戶余額一般在貸方，若出現(xiàn)借方余額，應(yīng)視同“待攤費用”。2014.07.1556第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)如供電、供水、供氣、供風(fēng)、運輸?shù)壬a(chǎn)如從事工具、模具、修理用備件的制造，及機器修理等生產(chǎn)輔助生產(chǎn)主要為本企業(yè)服務(wù)有時也對外銷售核算的意義加強對輔助生產(chǎn)費用的監(jiān)督正確計算產(chǎn)品成本和各項期間費用節(jié)約支出、降低成本2014.07.1557第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費用”賬戶的直接用于輔助生產(chǎn)又專設(shè)成本項目的直接或分配計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶直接用于輔助生產(chǎn)未專設(shè)成本項目的計入“制造費用”賬戶間接用于輔助生產(chǎn)組織管理輔助生產(chǎn)計入“制造費用”賬戶期末將輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶2014.07.1558第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)車間未設(shè)置“制造費用”賬戶的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的相關(guān)費用直接或分配計入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶不設(shè)置“制造費用”賬戶原因輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小，發(fā)生的制造費用也較少輔助生產(chǎn)車間不對外銷售產(chǎn)品或很少對外銷售不需要按規(guī)定設(shè)置成本項目2014.07.1559第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配輔助生產(chǎn)生產(chǎn)的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品供水、供電、供氣、修理和運輸?shù)葎趧?wù)參照“基本生產(chǎn)成本”賬戶進行核算與分配這是本節(jié)所要介紹的輔助生產(chǎn)費用的分配“輔助生產(chǎn)成本”賬戶期末有余額“輔助生產(chǎn)成本”賬戶期末無余額2014.07.1560第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配分配方法交互分配法順序分配法直接分配法計劃成本分配法代數(shù)分配法最為簡單結(jié)果最準(zhǔn)確便于考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任2014.07.1561第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配直接分配法直接分配法各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。優(yōu)點缺點只分配一次，計算簡便。當(dāng)輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)量差異較大時，分配結(jié)果往往與實際不符。適用于輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多，不進行費用交互分配對輔助生產(chǎn)成本和產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。2014.07.1562例3-8：見教材P58例3-24。某企業(yè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用為36960元，供水車間本月發(fā)生費用為27000元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如下表。要求：根據(jù)以上資料采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用。2014.07.1563輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）會計分錄（略）2700027000立方米30000－300024000立方米2000立方米1000立方米3696061600度73600－1200048000度8000度4000度1600度639601.002400020001000270000.602880028800480028800240044009603696019606396027000÷2700036960÷616002014.07.1564第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配順序分配法順序分配法是按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法。優(yōu)點缺點與直接分配法相比，分配結(jié)果比較準(zhǔn)確分配工作量較大，分配結(jié)果仍然不是十分準(zhǔn)確適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程度具有明顯順序的情況下2014.07.1565例3-9：見教材P59例3-25。某企業(yè)有供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費用為36960元，供水車間本月發(fā)生費用為27000元，各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如下表。要求：根據(jù)以上資料采用順序分配法分配輔助生產(chǎn)費用。2014.07.1566輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）36960736000.50217120006026.044800024104.1680004017.3640002008.68160036960÷7360036960－6026.04－24104.16－4017.36－2008.68803.7633026.042700027000＋6026.041.2231930000－3000240006026.0429356.5633739.9220002446.384455.0610001223.102026.8669986.0433026.04－29356.56－2446.3833026.04÷2700024104.162014.07.1567例3-3：某企業(yè)設(shè)有供電、運輸和機修三個輔助生產(chǎn)車間，該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”賬戶核算，某年8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用和向各受益對象提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量資料如下：2014.07.1568確定分配順序：供電車間費用分配率＝21000/210000＝0.10元/度運輸車隊費用分配率＝14600/29200＝0.50元/噸·公里機修車間費用分配率＝24000/6000＝4元/小時供電車間受益應(yīng)負擔(dān)的費用＝9000×0.50＋600×4＝6900元運輸車隊受益應(yīng)負擔(dān)的費用＝1500×0.10＋400×4＝1750元機修車間受益應(yīng)負擔(dān)的費用＝8500×0.10＋200×0.50＝950元根據(jù)順序分配法（也稱梯形分配法），按照受益多少的順序排列，受益少的排在前，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。再根據(jù)前面的計算結(jié)果，確定的分配順序是：機修車間、運輸車隊、供電車間。2014.07.1569借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間6026.04基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品24104.16制造費用4017.36管理費用2008.68銷售費用803.76貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間36960借：制造費用29356.56管理費用2446.38銷售費用1223.10貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間33026.042014.07.15704.001600104007600200016200290000.55862

5027.594468.962793.103910.3528427.5920000068427.590.142138

16007427.5921320.70

21320.702842.76117711.721421.3811814.482842.758753.102400輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）2014.07.1571第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法交互分配法首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間、部門相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；進行兩次分配其次，將各輔助生產(chǎn)車間、部門交互分配后的實際費用交互（交互分配前的費用加上分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用），再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產(chǎn)車間、部門以外的各受益單位之間進行分配。2014.07.1572第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配交互分配法優(yōu)點缺點進行交互分配，提高了分配結(jié)果的準(zhǔn)確性。要進行兩次分配，增加了分配的工作量。兩個費用分配率都不是各輔助生產(chǎn)車間的實際單位成本，因而影響分配結(jié)果的正確性。2014.07.1573例3-10：見教材P61例3-26。長江公司設(shè)有供水、運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，20××年6月有關(guān)資料如下表：要求：根據(jù)以上資料采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用。2014.07.1574輔助生產(chǎn)費用分配表（交互分配法）139200139200200009500010000020001200000.9519001392001000002342001900200001211001192001000001000092001.0159410159410159.49346.6121100113100234200980001.1540840000100004800046163.211540.8147757.221700.255395.011310064742.6

234200139200＋1900－20000139200－20000121100÷119200121100－101594－10159.42014.07.1575交互分配：借：制造費用——供水車間1900——運輸車間20000貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間20000——運輸車間1900結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間28900——運輸車間46200貸：制造費用——供水車間28900——運輸車間46200對外分配借：制造費用——基本生產(chǎn)車間147757.20管理費用21700.20銷售費用64742.60貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間121100——運輸車間11310027000＋190026200＋200002014.07.1576第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配代數(shù)分配法代數(shù)分配法是通過建立多元一次聯(lián)立方程并求解的方法，計算出各輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，進而進行輔助生產(chǎn)費用分配的一種輔助生產(chǎn)費用的分配方法。優(yōu)點缺點分配結(jié)果最準(zhǔn)確。在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，計算工作比較復(fù)雜。適用于計算工作已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)中采用。2014.07.1577例3-11：見教材P63例3-27。長江公司設(shè)有供水、運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，20××年6月有關(guān)資料如下表：要求：根據(jù)以上資料采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用。2014.07.1578假設(shè)：供水車間的供水單位成本為X元；運輸車間的運輸單位成本為Y元。根據(jù)以上資料建立聯(lián)立方程組（112200＋27000）＋2000Y＝139200X（68800＋26200）＋20000X＝100000Y解此聯(lián)立方程組得：X＝1.01657Y＝1.15332014.07.1579輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法）2000010000010000920020004000010000480001.0165720331.410165710165.71.15332306.64613211533141506.60139200＋2306.6115331.409352.595000＋20331.455359.8141506.60115331.402568382306.620331.414778921698.764712.3256838141506.6－20331.4－101657－10165.7115331.4－2306.6－46132－115332014.07.1580向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用借：制造費用——供水車間2306.6——運輸車間20331.4制造費用——基本生產(chǎn)車間147789管理費用21698.7銷售費用64712.3貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間141506.60——運輸車間115331.40結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間29306.6——運輸車間46531.4貸：制造費用——供水車間29306.6——運輸車間46531.427000＋2306.626200＋20311.42014.07.1581例3-3：某企業(yè)設(shè)有供電、運輸和機修三個輔助生產(chǎn)車間，該企業(yè)輔助生產(chǎn)的制造費用不通過“制造費用”賬戶核算，某年8月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用和向各受益對象提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量資料如下：要求：采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費用。2014.07.158221000＋9000Y＋600Z＝210000X14600＋1500X＋400Z＝29200Y24000＋8500X＋200Y＝6000ZX＝0.13623498Y＝0.5646945Z＝4.21182372014.07.1583第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法計劃成本分配法是指輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計劃單位成本計算、分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。程序第一步按計劃單位成本進行分配第二步對于第一步分配后的差異進行追加分配簡化計算計入“管理費用”2014.07.1584第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費用的分配計劃成本分配法優(yōu)點缺點簡化和加速了分配的計算工作計劃單位成本的準(zhǔn)確性直接影響分配結(jié)果的正確性適用于制定有準(zhǔn)確的輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)計劃單位成本的企業(yè)便考核和分析各受益單位的經(jīng)濟責(zé)任反映輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)的實際成本脫離計劃成本的差異2014.07.1585例3-12：見教材P65例3-28。長江公司設(shè)有供水、運輸兩個輔助生產(chǎn)車間，20××年6月有關(guān)資料如下表：要求：根據(jù)以上資料采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用。2014.07.1586輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法）139200950002342001392001000001.051.12000010000010000920020004000010000480002200220021000210001050004400014900010500110002150096605280062460146160110000256160141400116000257400﹣476060001240139200×1.05100000×1.1139200＋220095000＋210002014.07.1587按計劃單位成本向各受益單位分配輔助生產(chǎn)費用借：制造費用——供水車間2200——運輸車間21000制造費用——基本生產(chǎn)車間149000管理費用21500銷售費用62460貸：輔助生產(chǎn)成本——供水車間146160——運輸車間110000結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用借：輔助生產(chǎn)成本——供水車間29200——運輸車間47200貸：制造費用——供水車間29200——運輸車間47200結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異借：管理費用1240輔助生產(chǎn)成本——供水車間4760貸：輔助生產(chǎn)成本——運輸車間600027000＋220026200＋210002014.07.1588第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用的歸集制造費用的內(nèi)容制造費用間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用是旨工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的、應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但沒有專設(shè)成本項目的各項生產(chǎn)費用。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求單獨核算，也不專設(shè)成本項目的費用用于組織和管理車間生產(chǎn)所發(fā)生的費用制造費用的歸集就是把發(fā)生的相關(guān)制造費用計入到“制造費用”賬戶中這一過程。2014.07.1589第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用的分配制造費用的分配只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間直接計入該產(chǎn)品成本中分配計入各產(chǎn)品成本中制造費用的分配方法生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工人工資比例法機器工時比例法按年度計劃分配率分配法特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間分配方法一經(jīng)確定不應(yīng)隨意變更2014.07.1590第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用的分配生產(chǎn)工時比例法生產(chǎn)工時比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工時的比例分配制造費用的一種方法。生產(chǎn)工時標(biāo)準(zhǔn)的確定實用工時工時定額比較準(zhǔn)確的定額工時工時定額區(qū)別定額工時單位產(chǎn)品而言一定數(shù)量產(chǎn)品而言2014.07.1591第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用的分配生產(chǎn)工時比例法優(yōu)點能將勞動生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負擔(dān)費用的多少聯(lián)系起來，分配結(jié)果比較合理性＝制造費用總額該車間產(chǎn)品實用(定額)工時總額該種產(chǎn)品實用(定額)工時制造費用分配率＝×制造費用分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況2014.07.1592第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用的分配生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人工資的比例分配制造費用的一種方法。優(yōu)點核算工作簡便適用于各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度大致相同的情況缺點各種產(chǎn)品生產(chǎn)機械化程度高低不一時，會影響分配結(jié)果的合理性2014.07.1593第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用的分配機器工時比例法機器工時比例法按照各種產(chǎn)品所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的一種方法。適用于機械化程度較高的車間為了提高分配結(jié)果的正確性可以將機器設(shè)備劃分為若干類別，按其類別歸集和分配制造費用2014.07.1594第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用的分配為了提高制造費用分配結(jié)果的合理性可以將制造費用按性質(zhì)與用途分類與機器設(shè)備使用有關(guān)的費用組織管理車間生產(chǎn)而發(fā)生費用…按類分配制造費用類似于作業(yè)成本法2014.07.1595第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用的分配按年度計劃分配率分配法按年度計劃分配率分配法按照年度開始前確定的全年適用的計劃分配率分配制造費用的一種方法。某車間年度制造費用計劃分配率＝該車間年度制造費用計劃總額∑(該車間某種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量×該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位定額)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝該車間該種產(chǎn)品本月產(chǎn)量×該產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)單位定額×該車間制造費用計劃分配率注意在年度內(nèi)如果全年的發(fā)現(xiàn)制造費用實際數(shù)和產(chǎn)量實際數(shù)與計劃數(shù)可能發(fā)生較大差額時，應(yīng)及時調(diào)整計劃分配率。2014.07.1596第四節(jié)制造費用的歸集和分配制造費用的分配按年度計劃分配率分配法每月實際發(fā)生的制造費用與分配轉(zhuǎn)出的制造費用金額不等，因此“制造費用”科目有月末余額?！爸圃熨M用”科目的年末余額一般應(yīng)在年末調(diào)整計入12月份的產(chǎn)品成本。優(yōu)點核算工作簡便適用于特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的車間，而且要求有較高計劃工作水平2014.07.1597例3-13：見教材P70例3-31。某企業(yè)第一車間全年制造費用計劃數(shù)為55000元；全年各種產(chǎn)品的計劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件；單件產(chǎn)品的工時定額為甲產(chǎn)品5小時，乙產(chǎn)品4小時。6月份實際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；本月實際發(fā)生制造費用4900元。各種產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2600×5＝13000小時乙產(chǎn)品年度計劃產(chǎn)量的定額工時＝2250×4＝9000小時制造費用年度計劃分配率＝55000/(13000＋9000)＝2.5各種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時甲產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時＝240×5＝1200小時乙產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時＝150×4＝600小時各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝1200×2.5＝3000元乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用＝600×2.5＝1500元2014.07.1598例3-14：某企業(yè)的基本生產(chǎn)車間采用年度計劃分配率分配法進行制造費用的分配。假定基本生產(chǎn)車間年度計劃分配率為6元/小時；1-11月份實際發(fā)生制造費用為156800元，按年度計劃分配率分配的制造費用為159000元，11月份末“制造費用”賬戶貸方余額2200元；12月份甲產(chǎn)品定額工時為1200小時，乙產(chǎn)品定額工時為800小時；12月份實際發(fā)生的制造費用為13800元。要求：根據(jù)以上資料采用計劃分配率分配制造費用，并將全年實際發(fā)生的制造費用與按計劃分配率分配后的成本差異進行分配計入到12月份產(chǎn)品成本中。2014.07.1599按計劃分配率計算12月份甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝1200×6＝7200元乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝800×6＝4800元年度制造費用差異的分配甲產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用差異額＝1200×(﹣0.2)＝﹣240元乙產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用差異額＝800×(﹣0.2)＝﹣160元借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品(7200－240)＝6960——乙產(chǎn)品(4800－160)＝4640貸：制造費用11600制造費用差異分配率＝1200＋800（﹣2200＋13800）－（7200＋4800）＝﹣0.22014.07.15100第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算廢品損失的歸集和分配生產(chǎn)中的廢品是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品。廢品按報損程度和修復(fù)價值按廢品產(chǎn)生的原因可修復(fù)廢品不可修復(fù)廢品工廢品料廢品是指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上合算的廢品是指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費用在經(jīng)濟上不合算的廢品2014.07.15101第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算廢品損失的歸集和分配廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。不屬于廢品損失的可以降價出售的不合格品入庫后保管不善造成廢品三包企業(yè)出售以后發(fā)現(xiàn)的廢品在計算損益時體現(xiàn)作為管理費用處理作為銷售費用處理2014.07.15102第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算廢品損失的歸集和分配“廢品損失”科目廢品損失不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本可修復(fù)廢品的修復(fù)費用廢品殘料回收的價值、應(yīng)收的賠款月末轉(zhuǎn)出應(yīng)由本月生產(chǎn)的同種合格產(chǎn)品負擔(dān)的廢品損失月末無余額單獨核算廢品損失的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“廢品損失”科目，在成本項目中增設(shè)“廢品損失”成本項目不單獨核算廢品損失的企業(yè)，不設(shè)“廢品損失”科目和“廢品損失”成本項目輔助生產(chǎn)車間一般不單獨核算廢品損失注意2014.07.15103第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配不可修復(fù)廢品的損失廢品成本扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款后的數(shù)額不可修復(fù)廢品成本的確定按廢品所耗實際費用計算按廢品所耗定額費用計算在廢品報廢時根據(jù)廢品和合格品發(fā)生的全部實際費用，采用一定的分配方法，在合格品和廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本。按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本。2014.07.15104第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算廢品損失的歸集和分配不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配按廢品所耗實際費用計算的方法優(yōu)點按照廢品的實際費用計算和分配廢品損失，符合實際缺點核算工作量較大2014.07.15105例3-15：見教材P73例3-33。某公司第二車間本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，經(jīng)驗收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品50件；合格品生產(chǎn)工時為26600小時，廢品工時為1400小時，全部生產(chǎn)工時為28000小時；合格品機器工時為5747.5小時，廢品機器工時為302.5小時，全部機器工時為6050小時。按所耗實際費用計算廢品的生產(chǎn)成本。甲產(chǎn)品成本計算單（即基本生產(chǎn)成本明細賬）所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費用為：直接材料500000元；直接燃料和動力12100元；直接人工336000元；制造費用134400元，共計982500元。廢品殘料回收入庫價值1500元，原材料在生產(chǎn)開工時一次投入。原材料費用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；直接燃料和動力費用按機器工時比例分配；其他費用按生產(chǎn)工時比例分配。2014.07.15106不可修復(fù)廢品損失計算表（按實際成本計算）20××年×月產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品廢品數(shù)量：50件車間名稱：第二車間單位：元5002124.8費用分配率廢品成本50250001