增值稅銷項(xiàng)稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)

增值稅銷項(xiàng)稅常見涉稅風(fēng)險(xiǎn)1、將購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人未視同銷售貨物計(jì)算繳納增值稅。核查建議：核查營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)等科目，將自產(chǎn)、外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)未計(jì)增值稅。政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第九條規(guī)定：納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一） 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二） 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四） 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五） 本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。2、從事貨物生產(chǎn)及銷售的企業(yè)發(fā)生除《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定之外的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。核查建議：核查銷項(xiàng)稅金科目，審核銷售合同，對(duì)屬于應(yīng)征增值稅的混合銷售行為的計(jì)提銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：（一） 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；（二） 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。3、處置自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，未計(jì)算繳納增值稅。如處置舊汽車、舊設(shè)備等。政策依據(jù)：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2002）第29號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若十問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008）170號(hào)），注意2009年前后相關(guān)政策的變化。核查建議：核查固定資產(chǎn)等科目，企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)未提增值稅，或者將應(yīng)按17%增值稅稅率申報(bào)，卻錯(cuò)按4%征收率減半征收增值稅。政策依據(jù)：可以依照前第46項(xiàng)列出的財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]9號(hào)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函〔2009）90號(hào)《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》執(zhí)行企業(yè)出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（王用彬）全面推行的增值稅轉(zhuǎn)型改革，企業(yè)出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅備受關(guān)注，筆者就此作如下幾方面的分析。一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何納稅使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。轉(zhuǎn)型前，只對(duì)售價(jià)超過(guò)原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過(guò)原值的不征稅。轉(zhuǎn)型后，銷售固定資產(chǎn)均應(yīng)征稅，其征稅辦法視情況不同而有區(qū)別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征收增值稅。銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1） 納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2） 2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3） 2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何納稅小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。個(gè)人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，免征增值稅。這里的個(gè)人僅指其他個(gè)人。修訂前的增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則對(duì)“銷售的自己使用過(guò)的物品”免稅，不包括自然人銷售自己使用過(guò)的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，僅對(duì)其他物品免稅。考慮到對(duì)自然人征稅不易操作，新修訂的增值稅條例及其實(shí)施細(xì)則取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。銷售額和應(yīng)納稅額如何確定一般納稅人出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)視同銷售行為，應(yīng)按規(guī)定征稅。已使用過(guò)的固定資產(chǎn)視同銷售行為，其銷售額無(wú)法確定的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的（除固定資產(chǎn)外）物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額、3%/2。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額=銷售額x3/2%。納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)如何開具發(fā)票一般納稅人銷售按適用稅率征稅的固定資產(chǎn)，可以向購(gòu)買方是一般納稅人的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡適用按簡(jiǎn)易辦法依4%的征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。4、出售廢舊貨物未計(jì)算繳納增值稅。如銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報(bào)繳納增值稅。核查建議：核查企業(yè)銷售自己使用過(guò)的舊貨是否按17%適用稅率申報(bào)增值稅，是否存在未計(jì)提增值稅或錯(cuò)按4%征收率減半繳納增值稅。政策依據(jù)：1、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]9號(hào)《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令50號(hào)）的規(guī)定和國(guó)務(wù)院的有關(guān)精神，為做好相關(guān)增值稅政策規(guī)定的銜接，加強(qiáng)征收管理，現(xiàn)將部分貨物適用增值稅稅率和實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征收辦法的有關(guān)事項(xiàng)明確如下：一、 下列貨物繼續(xù)適用13%的增值稅稅率：（一） 農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。具體征稅范圍暫繼續(xù)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）及現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二） 音像制品。音像制品，是指正式出版的錄有內(nèi)容的錄音帶、錄像帶、唱片、激光唱盤和激光視盤。（三） 電子出版物。電子出版物，是指以數(shù)字代碼方式，使用計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序，將圖文聲像等內(nèi)容信息編輯加工后存儲(chǔ)在具有確定的物理形態(tài)的磁、光、電等介質(zhì)上，通過(guò)內(nèi)嵌在計(jì)算機(jī)、手機(jī)、電子閱讀設(shè)備、電子顯示設(shè)備、數(shù)字音/視頻播放設(shè)備、電子游戲機(jī)、導(dǎo)航儀以及其他具有類似功能的設(shè)備上讀取使用，具有交互功能，用以表達(dá)思想、普及知識(shí)和積累文化的大眾傳播媒體。載體形態(tài)和格式主要包括只讀光盤（CD只讀光盤CD-ROM、交互式光盤CD-I、照片光盤Photo-CD、高密度只讀光盤DVD-ROM、藍(lán)光只讀光盤HD-DVDROM和BDROM）、一次寫入式光盤（一次寫入CD光盤CD-R、一次寫入高密度光盤DVD-R、一次寫入藍(lán)光光盤HD-DVD/R，BD-R）、可擦寫光盤（可擦寫CD光盤CD-RW、可擦寫高密度光盤DVD-RW、可擦寫藍(lán)光光盤HDDVD-RW和BD-RW、磁光盤M0）、軟磁盤（FD）、硬磁盤（HD）、集成電路卡（CF卡、MD卡、SM卡、MMC卡、RS-MMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-F1ash卡、記憶棒）和各種存儲(chǔ)芯片。（四） 二甲醚。二甲醚，是指化學(xué)分子式為CH3OCH3,常溫常壓下為具有輕微醚香味，易燃、無(wú)毒、無(wú)腐蝕性的氣體。二、 下列按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）納稅人銷售自己使用過(guò)的物品，按下列政策執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二） 納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。（三） 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。自來(lái)水。商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（四） 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。三、 對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。四、 本通知自2009年1月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》［財(cái)稅字（94）004號(hào)］、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自來(lái)水征收增值稅問(wèn)題的通知》［（94）財(cái)稅字第014號(hào)］、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》［（94）財(cái)稅字第026號(hào)］第九條和第十條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》（國(guó)稅函發(fā)［1995］288號(hào)）附件第十條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的特定貨物銷售行為征收率的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]122號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于縣以下小水電電力產(chǎn)品增值稅征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]843號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]37號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于自來(lái)水行業(yè)增值稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]56號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]153號(hào)）第一條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確縣以下小型水力發(fā)電單位具體標(biāo)準(zhǔn)的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]47號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商品混凝土征收增值稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2007]599號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二甲醚增值稅適用稅率問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]72號(hào)）同時(shí)廢止。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局二0九年一月十九日2、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函〔2009）90號(hào)《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009）9號(hào)）規(guī)定對(duì)部分項(xiàng)目繼續(xù)適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)增值稅管理問(wèn)題明確如下：一、 關(guān)于納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（一） 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008）170號(hào)）和財(cái)稅〔2009）9號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（二） 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。二、 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。三、 一般納稅人銷售貨物適用財(cái)稅〔2009）9號(hào)文件第二條第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)和第三條規(guī)定的，可自行開具增值稅專用發(fā)票。四、 關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額（一） 一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額x4%/2（二） 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額x2%五、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額填寫在第5欄。六、本通知自2009年1月1日起執(zhí)行。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2008）1075號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定同時(shí)廢止。5、銷售購(gòu)進(jìn)的水、電未計(jì)算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費(fèi)和租賃房屋單獨(dú)收取的水電費(fèi)。核查建議：核查企業(yè)通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入科目、或紅字沖銷管理費(fèi)用和制造費(fèi)用等方式收取水電費(fèi)未計(jì)提增值稅。政策依據(jù)：1、 代收代付水電費(fèi)如何開票、納稅問(wèn)題?（2011-08-21）咨詢問(wèn)題：我司將承租的場(chǎng)所轉(zhuǎn)租給其他廠商經(jīng)營(yíng)。與廠商簽訂，我司按電業(yè)局或自來(lái)水公司劃表數(shù)一并繳水電費(fèi)。廠商每月按實(shí)際用量繳電、水費(fèi)給我司，請(qǐng)問(wèn)：收到廠商水電費(fèi)時(shí)，我司是否開具“增值稅普通發(fā)票”給廠商，沖減我司水電費(fèi)，稅額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出有沒(méi)有什么文件對(duì)此部分進(jìn)行規(guī)范？答復(fù)：所咨詢的問(wèn)題，在福建省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（閩國(guó)稅函[2007]232號(hào)）（后附）中規(guī)定：“企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實(shí)際使用量與承租方結(jié)算價(jià)款的行為，應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅?！迸鷱?fù)并對(duì)發(fā)票開具方式進(jìn)行了規(guī)定。具體請(qǐng)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)咨詢。2、 企業(yè)無(wú)法支付的代收水電費(fèi)如何納稅？問(wèn)：我單位屬于非物業(yè)管理企業(yè)，代員工收取水電費(fèi)，并支付給上級(jí)單位。目前由于上級(jí)單位不需要我單位支付這部分水電費(fèi)，造成我單位其他應(yīng)付款掛賬。這部分掛賬的其他應(yīng)付款是否繳稅？答：1、企業(yè)所得稅處理：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。因此，企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的代收水電款應(yīng)確認(rèn)為其他收入，計(jì)繳企業(yè)所得稅。2、流轉(zhuǎn)稅處理：?jiǎn)栴}所述事項(xiàng)，屬于轉(zhuǎn)售水電行為。參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2009]537號(hào)）（后附）規(guī)定，四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)收取水電費(fèi)應(yīng)繳納增值稅。3、代收電費(fèi)無(wú)法取得電費(fèi)發(fā)票允許稅前抵扣嗎？問(wèn)：我公司與其他單位共一個(gè)電表，交電費(fèi)先由其他單位代交，然后由我們付給共用單位，由此無(wú)法取得電費(fèi)發(fā)票。在這次國(guó)稅檢查中，要求我們對(duì)這部分不能稅前扣除，是否正確。有同事說(shuō)，財(cái)務(wù)制度有明文規(guī)定，征對(duì)代收電費(fèi)無(wú)法取得正式票據(jù)允許稅前扣除。請(qǐng)問(wèn)，無(wú)法取得電費(fèi)發(fā)票能在稅前扣除嗎？答：由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的電費(fèi)支出，可以作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，因此，關(guān)于電費(fèi)抵扣的管理，稅務(wù)部門是非常規(guī)范，嚴(yán)格的。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)該由那個(gè)總電表的公司，收到供電局開具的電費(fèi)發(fā)票后，再開增值稅發(fā)票給其他單位，雜稱電費(fèi)分割。因此，你所說(shuō)的情況稅務(wù)部門處理是對(duì)的。作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)）第五十一條規(guī)定，“一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等?！睘榱吮阌诮鉀Q你的問(wèn)題，下列政策可以參考：根據(jù)《關(guān)于對(duì)企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問(wèn)題的批復(fù)》（滬國(guó)稅流[2000]19號(hào)）有關(guān)規(guī)定，1.對(duì)出租方向承租方提供水、電、煤氣等，并按實(shí)際用量結(jié)算價(jià)款的，應(yīng)作為轉(zhuǎn)售貨物，按規(guī)定征收增值稅。2.出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電、煤氣的實(shí)際使用量結(jié)算的價(jià)款開具增值稅專用發(fā)票。出租方應(yīng)如實(shí)申報(bào)銷項(xiàng)稅金，承租方可據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。出租方為小規(guī)模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按承租方水、電、煤氣的實(shí)際作用量結(jié)算價(jià)款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的征收率代開增值稅專用發(fā)票。4.如出租方不按實(shí)際使用量而按定額與承租方結(jié)算水、電、煤氣等價(jià)款的，一律按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征收5%營(yíng)業(yè)稅，并按規(guī)定開具普通發(fā)票，承租方不得據(jù)此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)廣州市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于轉(zhuǎn)售水、電征收增值稅問(wèn)題的通知》（穗國(guó)稅[2004]173號(hào)）的規(guī)定：水、電總表納稅人向分表納稅人單獨(dú)收取分?jǐn)偹㈦娰M(fèi)的，應(yīng)照章繳納增值稅；同時(shí)，取消使用水電費(fèi)分?jǐn)偯骷?xì)表抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，分表的增值稅一般納稅人只能憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣水、電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，總表納稅人可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，納入防偽稅控系統(tǒng)管理。廣州市總表納稅人向分表納稅人轉(zhuǎn)售自來(lái)水時(shí)，可以按照6%征收率或13%適用稅稅率計(jì)算繳納增值稅?？偙砑{稅人按照6%征收率計(jì)算繳納增值稅時(shí)，其取得的水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；總表納稅人按照13%適用率計(jì)算繳納增值稅時(shí)，其取得的水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。分表納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，可以憑以總表納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣水、電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額。你可以根據(jù)上述規(guī)定處理，看一下你公司應(yīng)繳納的稅種。屬增值稅，則開具增值稅用發(fā)票（小規(guī)?？傻街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)代開），屬營(yíng)業(yè)稅，則開具服務(wù)業(yè)統(tǒng)-發(fā)票。4、 出租房產(chǎn)代收水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)應(yīng)該如何繳稅？問(wèn):我公司出租房產(chǎn)并代收出租分?jǐn)偟乃娰M(fèi)，代收的水電費(fèi)是否應(yīng)繳稅？繳何種稅？是否應(yīng)算為租金的價(jià)外費(fèi)用計(jì)征房產(chǎn)稅？收取的物業(yè)管理費(fèi)，因我公司無(wú)物業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍，委托另一家物業(yè)公司代收，由物業(yè)公司開票給承租戶，再由物業(yè)公司交回我公司，應(yīng)如何處理？答:一、對(duì)納稅人因出租房屋、場(chǎng)地向承租戶收取租金時(shí)發(fā)生的代收代付的水電費(fèi)，如能分別核算的，在計(jì)征營(yíng)業(yè)稅時(shí)，可由納稅人提供經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法憑證，給予扣除代收代付的水電費(fèi)部分計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，只就差額部分征收營(yíng)業(yè)稅。如不符合上述規(guī)定，則按全額繳納營(yíng)業(yè)稅。二、 納稅人從租計(jì)征的房產(chǎn)稅，計(jì)稅依據(jù)為租金收入，不包括代收代付承租戶的水電費(fèi)。三、 根據(jù)描述，從受托物業(yè)管理公司收回的物業(yè)管理費(fèi)，以及向承租戶直接收取的物業(yè)管理費(fèi)，應(yīng)以全額按“服務(wù)業(yè)-其他服務(wù)業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。您公司應(yīng)向出租房產(chǎn)所在地主管地稅局申報(bào)繳納稅款，并根據(jù)關(guān)于印發(fā)《廣州市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票管理辦法》的通知（穗地稅發(fā)[2007]72號(hào)）的規(guī)定申請(qǐng)開具《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開統(tǒng)一發(fā)票》。5、 福建省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)出租房屋中提供水電行為征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（閩國(guó)稅函〔2007）232號(hào)）泉州市國(guó)家稅務(wù)局：你局《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)售水、電行為開具增值稅專用發(fā)票的請(qǐng)示》（泉國(guó)稅發(fā)〔2007）47號(hào)）悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下：企業(yè)在將一部分閑置房屋出租給其他企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，出租方向承租方提供水、電等，并按實(shí)際使用量與承租方結(jié)算價(jià)款的行為，應(yīng)視為轉(zhuǎn)售貨物，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。在開具專用發(fā)票的問(wèn)題上，雙方可按以下方式處理：一、當(dāng)出租方與承租方均為增值稅一般納稅人的，可由出租方按承租方水、電的實(shí)際使用量結(jié)算的價(jià)款開具增值稅專用發(fā)票。承租方可據(jù)此計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、當(dāng)出租方為小規(guī)模納稅人，承租方為增值稅一般納稅人的，可由出租方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按承租方水、電的實(shí)際使用量結(jié)算的價(jià)款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的征收率代開增值稅專用發(fā)票。承租方可據(jù)此計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此復(fù)。二00七年八月二十三日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函[2009]537號(hào)）四川省國(guó)家稅務(wù)局：你局《關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（川國(guó)稅發(fā)〔2009）71號(hào)）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局6、大連國(guó)稅關(guān)于轉(zhuǎn)售水電費(fèi)的處理意見（2012-12-24）對(duì)非增值稅納稅人以集中收取、集中繳納形式收取的水電氣費(fèi)，其收入不屬于增值稅征稅范圍，不征收增值稅。對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生的集中收取、集中繳納水電氣費(fèi)業(yè)務(wù)，按適用稅率征收增值稅，對(duì)包含在租金中已征收營(yíng)業(yè)稅的水電氣費(fèi)，其相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理；對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生的集中收取、集中繳納水電氣費(fèi)業(yè)務(wù)，按適用征收率征收增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條增值稅稅率：（