持有至到期投資(攤余成本)

一、概念1、含義：指到期日固定，回收金額固定或可確定且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。2、通常情況下，企業(yè)持有的，在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債，企業(yè)債券、金融債券等可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資的核算（一）初始計(jì)量：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：持有至到期投資——投資成本（1）應(yīng)收利息（2）

持有至到期投資——利息調(diào)整（3）=（1）—（4）貸：銀行存款（4）

持有至到期投資——利息調(diào)整（1）取得該投資的面值；（2）支付價(jià)款中包含的已到期尚未收取的債券利息；（4）公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和；（3）借貸方之間的差額。持有至到期投資的核算例1：2009年1月1日，甲股份有限公司購入乙公司于2008年1月1日發(fā)行的面值700000元的債券作為持有至到期投資，實(shí)際支付的購買價(jià)款為715000元，該價(jià)款中包含已到付息期但尚未支付的利息28000元。請(qǐng)編寫有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。賬務(wù)處理程序如下：（1）購入債券時(shí)：

借：持有至到期投資——成本700000應(yīng)收利息28000貸：銀行存款715000持有至到期投資——利息調(diào)整13000（2）收到債券利息時(shí)：

借：銀行存款28000貸：應(yīng)收利息28000（二）后續(xù)計(jì)量（實(shí)際利率法——攤余成本計(jì)量）

對(duì)于持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。1.收取利息：

借：銀行存款（已收）應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

或：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息收入）

持有至到期投資的核算2.到期收回：借：銀行存款貸：持有至到期投資——面值——應(yīng)計(jì)利息例2：2007年1月1日，甲股份有限公司從證券市場上購入乙公司5年期債券，面值100000元，票面利率6%，按年支付利息，本金最后一次支付。購入價(jià)格105600元。甲公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，購入債券的實(shí)際利率為4.72%，不考慮所得稅、減值損失等因素。（不保留小數(shù)點(diǎn)）要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。持有至到期投資的核算（注：最后一年利息收入的計(jì)算考慮了尾差。）①2007年1月1日購入債券

借：持有至到期投資—成本100000（面值）

—利息調(diào)整5600（差額）

貸：銀行存款105600（實(shí)付款）

②2007年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入及收到票面利息

借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益4984

持有至到期投資—利息調(diào)整1016

借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息6000

（以后各年以此類推）

③2011年12月31日確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息及本金

借：應(yīng)收利息6000

貸：投資收益4760

持有至到期投資—利息調(diào)整1240

借：銀行存款6000

貸：應(yīng)收利息6000

借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資—成本100000

（三）期末計(jì)價(jià)，發(fā)生資產(chǎn)減值時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投