營(yíng)業(yè)稅納稅實(shí)務(wù)

營(yíng)業(yè)稅納稅實(shí)務(wù)1任務(wù)一認(rèn)知營(yíng)業(yè)稅2一、營(yíng)業(yè)稅的概念和特征（一）營(yíng)業(yè)稅的概念營(yíng)業(yè)稅是以在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額為課稅對(duì)象而征收的一種商品勞務(wù)稅。3一、營(yíng)業(yè)稅的概念和特征（二）營(yíng)業(yè)稅具有以下特征：1、征稅范圍廣，按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目、稅率2、稅負(fù)較低，征收簡(jiǎn)便3、營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅4、一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，稅額不受成本費(fèi)用影響4營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系稅種資

產(chǎn)勞

務(wù)有形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)加工修理修配建筑業(yè)等勞務(wù)(7項(xiàng))增值稅√√√營(yíng)業(yè)稅√√√5營(yíng)業(yè)稅與增值稅的關(guān)系61、征稅范圍平行排斥經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的收入，不會(huì)出現(xiàn)一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的情況。2、稅基與價(jià)格的關(guān)系不一樣增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。3、企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定不同營(yíng)業(yè)稅在企業(yè)所得稅稅前可扣除，增值稅在企業(yè)所得稅稅前不得扣除。補(bǔ)充：“營(yíng)改增”改革1.試點(diǎn)地區(qū)：第一批（2012-1-1）:上海市第二批（2012-8-1起）:北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省（含寧波市）、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校５谌?013-8-1）:全國(guó)范圍7補(bǔ)充：“營(yíng)改增”改革2.試點(diǎn)行業(yè)（1）交通運(yùn)輸業(yè)：①陸路運(yùn)輸服務(wù)；②水路運(yùn)輸服務(wù)；③航空運(yùn)輸服務(wù)；④管道運(yùn)輸服務(wù)；⑤鐵路運(yùn)輸。（2）郵政業(yè)（3）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：①研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；②信息技術(shù)服務(wù)；③文化創(chuàng)意服務(wù)；④物流輔助服務(wù)；⑤有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；⑥鑒證咨詢服務(wù)；⑦廣播影視服務(wù)。8二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人（一）征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。（二）納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)：提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。9二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人境內(nèi)勞務(wù)判定：①提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)②所轉(zhuǎn)讓或者出租的土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)③所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)勞務(wù)→提供、接收一方在境內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)→土地、不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)10二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人境內(nèi)勞務(wù)判定：④不包括屬于增值稅征稅范圍的加工和修理、修配勞務(wù)。⑤保險(xiǎn)勞務(wù)：一是指境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為境內(nèi)標(biāo)的物提供的保險(xiǎn)，不包括境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。11二、營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人扣繳義務(wù)人現(xiàn)行政策規(guī)定：境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人，以受讓者或購(gòu)買者為扣繳義務(wù)人。12三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)：加工和修理修配勞務(wù)營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)13三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。（一）交通運(yùn)輸業(yè)已納入“營(yíng)改增”14三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（二）建筑業(yè)3%1.建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)2.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍；出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍15三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（三）金融保險(xiǎn)業(yè)5%1.貸款、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)2.以貨幣資金投資但收取固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)的行為16三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（四）電信業(yè)3%電信業(yè)務(wù)：包括基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)和增值電信業(yè)務(wù)原郵政業(yè)已改征增值稅17三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（五）文化體育業(yè)3%文化：表演、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所和各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料的借閱業(yè)務(wù)等體育業(yè)：是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù)18三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（六）娛樂(lè)業(yè)5%～20%歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧19三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（七）服務(wù)業(yè)5%1.子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)（不動(dòng)產(chǎn)）及其他服務(wù)業(yè)原倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、廣告業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)已改征增值稅2.對(duì)福利彩票機(jī)構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費(fèi)收入，依法征收營(yíng)業(yè)稅20三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（七）服務(wù)業(yè)5%3.對(duì)社保基金投資管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依法征收營(yíng)業(yè)稅4.單位和個(gè)人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營(yíng)索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項(xiàng)目，征收營(yíng)業(yè)稅21三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（七）服務(wù)業(yè)5%5.交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目“租賃業(yè)”項(xiàng)目，征收營(yíng)業(yè)稅6.酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng),業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅22三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（七）服務(wù)業(yè)5%7.單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅8.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅23三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（八）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)5%1.營(yíng)改增后,此稅目?jī)H指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。提示:轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)已改征增值稅2.以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅24三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)5%1.銷售建筑物及其他土地附著物2.以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，不征營(yíng)業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營(yíng)業(yè)稅25三、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍（九）銷售不動(dòng)產(chǎn)5%3.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅4.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅26四、營(yíng)業(yè)稅的稅率營(yíng)業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了8個(gè)，稅率也實(shí)行行業(yè)比例稅率。娛樂(lè)業(yè)執(zhí)行5%～20%的幅度稅率，具體適用的稅率，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)決定。娛樂(lè)業(yè)（題目告知）(3個(gè)):建筑、電信、文化體育27四、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（一）起征點(diǎn)規(guī)定對(duì)于經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定了起征點(diǎn)。自2013年8月1日起，支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，稅法規(guī)定的起征點(diǎn)如下：1.按期納稅的月?tīng)I(yíng)業(yè)額20000元，即月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)20000元的企業(yè)或非企業(yè)性單位暫免征收營(yíng)業(yè)稅；2.按次納稅的為每次（日）營(yíng)業(yè)額300－500元。28四、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（二）免征規(guī)定根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列7項(xiàng)免征營(yíng)業(yè)稅：1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)。3.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。4.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。29四、營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠（二）免征規(guī)定5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫館、圖書(shū)館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。6.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。7.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為出口貨物提供保險(xiǎn)產(chǎn)品。根據(jù)國(guó)家的其他規(guī)定，有41項(xiàng)減征或免征營(yíng)業(yè)稅：對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，以3%的法定稅率減半征收營(yíng)業(yè)稅。30營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別（1）征稅范圍完全相反，互相排斥。（2）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。（3）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，而營(yíng)業(yè)稅只有列舉業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)有扣額的情形。營(yíng)改增服務(wù)31

任務(wù)二營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算32一、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額計(jì)算關(guān)鍵在于計(jì)稅依據(jù)（即營(yíng)業(yè)額）的確定。應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率33二、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的確定（一）一般規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額。營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。34（二）具體規(guī)定針對(duì)不同行業(yè)的具體情況，計(jì)稅營(yíng)業(yè)額確定的主要規(guī)定有：1、建筑業(yè)（1）建筑業(yè)的總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（2）納稅人從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)），其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。35（3）自建行為是指納稅人自己建造房屋的行為。納稅人自建自用的房屋不納營(yíng)業(yè)稅；納稅人將自建房屋對(duì)外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。36P100【例5-9】（二）具體規(guī)定2、金融保險(xiǎn)業(yè)（1）一般貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括加息、罰息）。（全額計(jì)稅)37（二）具體規(guī)定2、金融保險(xiǎn)業(yè)（2）金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：從事外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。但買入價(jià)、以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入。（余額計(jì)稅）個(gè)人金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，免納營(yíng)業(yè)稅提示：賣出價(jià)、買入價(jià)均不考慮交易中的稅費(fèi)38（二）具體規(guī)定2、金融保險(xiǎn)業(yè)（3）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入。（全額計(jì)稅）金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務(wù)，如代收電話費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、信息費(fèi)、學(xué)雜費(fèi)、尋呼費(fèi)、社保統(tǒng)籌費(fèi)、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。39（二）具體規(guī)定2、金融保險(xiǎn)業(yè)（4）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)①初保業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：全部保費(fèi)收入。②儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額：儲(chǔ)金的利息（即納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算）③保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)。40（二）具體規(guī)定2、金融保險(xiǎn)業(yè)（4）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)④保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)：向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)。⑤境內(nèi)保險(xiǎn)人以境內(nèi)標(biāo)的物向境外再保險(xiǎn)人辦理分保業(yè)務(wù)：以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。41（二）具體規(guī)定3、電信業(yè)集中受理跨省出租電路業(yè)務(wù)：受理地區(qū)的電信部門余額計(jì)稅；提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門：按各自取得的價(jià)款為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。42（二）具體規(guī)定4、文化體育業(yè)單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。43（二）具體規(guī)定5、娛樂(lè)業(yè)娛樂(lè)業(yè)以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營(yíng)業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。6、服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)以納稅人從事各項(xiàng)服務(wù)業(yè)所取得的營(yíng)業(yè)收入為營(yíng)業(yè)額。44（二）具體規(guī)定6、服務(wù)業(yè)（1）一般代理業(yè)以代理者向委托方實(shí)際收到的報(bào)酬為營(yíng)業(yè)額。（2）餐飲業(yè)的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供飲食服務(wù)所收取的全部收入。（3）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。45（二）具體規(guī)定6、服務(wù)業(yè)（4）廣告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。（5）電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。46（二）具體規(guī)定7、銷售不動(dòng)產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)（1）單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部