應收賬款 - 應收款項

1第3章應收款項一、本章教學目的與要求了解應收票據(jù)、長期應收款涵義，熟練掌握帶息應收票據(jù)、商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的財務處理;重點掌握壞帳損失備抵法的核算及應收債權出售和融資的帳務處理。二、本章重點與難點

帶息應收票據(jù)的計算；應收票據(jù)的貼現(xiàn)；壞帳損失的核算；應收債權出售和融資的核算。三、關鍵概念1.應收票據(jù)貼現(xiàn)2.商業(yè)匯票3.現(xiàn)金折扣4.商業(yè)折扣23.1應收款項的特點與管理3.2應收票據(jù)3.3應收賬款3.4其他應收款及預付賬款第３章應收款項

33.1應收款項的特點與管理3.1.1特點1)在企業(yè)銷售過程中形成的債權；2)入賬時間和入賬價值；3)評價客戶信用水平的客觀依據(jù)；4)正確計提壞賬準備。43.1.2應收款項的管理1)核定應收賬款本錢；2)制定信用政策；3)應收賬款的明細分類處理；4)編制銷貨日報表、收款日報表和應收賬款月報表，格式:表1銷售日報表

年月日客戶名稱貨名單位數(shù)量單價金額應收賬款總額銷售折扣備注主管：制表：5表2收款日報表年月日客戶名稱貨名發(fā)貨期發(fā)貨單編號貸方賬戶收款內(nèi)容摘要銷售收入應收賬款現(xiàn)金支票付款行支票號碼到期日折扣折讓退貨其他主管：制表：表3應收賬款明細賬客戶編號：客戶名稱：：地址：年憑證編號摘要借方貸方結(jié)余月日6表4應收賬款月報表年月客戶名稱上月結(jié)余本月銷貨本月收款應收賬款余額備注現(xiàn)銷賒銷合計現(xiàn)金票據(jù)折讓退貨合計合計“應收賬款〞明細賬的借方余額合計應與總分類賬的借方余額相等。月末，根據(jù)應收賬款月報表，匯總所有購貨客戶的應收金額、折讓、退貨等情況，其格式如表4

√73.2.1應收票據(jù)的概念和種類應收票據(jù)：企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。3.2應收票據(jù)1)按承兌人分類分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。2)按是否計息分類分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種:我國目前主要使用不帶息商業(yè)匯票。83.2.2應收票據(jù)確實認與計價兩種確認方法：①按票據(jù)的面值確認，適合期限較短的票據(jù)；②按票據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認，理論上更可行。1)帶息票據(jù)銷售商品收到時，借：應收票據(jù)〔票面價值〕貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅〔銷項稅額〕抵付欠款收到時，借：應收票據(jù)貸：應收賬款9【例1】亞通管材2021年2月發(fā)生以下有關業(yè)務：①2月4日，向A公司銷售產(chǎn)品一批，貨款50000元，增值稅率為17%，銷售商品時收到購貨方簽發(fā)并承兌匯票一張，面值58500元，期限3個月。②2月18日，B公司寄來一份期限為5個月的銀行承兌匯票，面值46800元，抵付前欠貨款。借：應收票據(jù)58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕8500借：應收票據(jù)46800

貸：應收帳款——B公司4680010【例2】2月20日亞通管材向C公司購置材料一批，貨款60000元，增值稅10200元，公司將所持未到期的、帳面余額為50000元的商業(yè)承兌匯票一張背書轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，用以抵付貨款，另外，公司另行支付補價20200元。借：材料采購60000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕10200貸：應收票據(jù)50000銀行存款20200帶息票據(jù)的到期值：帶息票據(jù)到期值＝應收票據(jù)面值×〔1＋利率×期限〕利率一般以年利率表示，但可換成月利率或日利率。11期限：票據(jù)生效之日票據(jù)到期日，兩種表示方法：①以月數(shù)表示，即按月計息：計算時一律月對月、日對日〔如從2月18日至4月18日〕兩個月到期。例如，一張面值為100000元、利率為6%、3個月到期的商業(yè)匯票，其出票日為2月8日，其票據(jù)到期日為5月8日，票據(jù)到期應計利息為：②以日數(shù)表示，即按日計息：計算時以實際日歷天數(shù)計算到期日及利息，“算頭不算尾〞。如：將上例改為90天到期的商業(yè)匯票，其面值、利率不變，出票日仍為2月8日，而其票據(jù)到期日應為100000×6%×3/12=1500〔元〕5月9日：12到期日不包括在計息日數(shù)之內(nèi)：2.8——2.28〔21天〕、3.1——3.31〔31天〕、4.1——4.30〔30天〕、5.1——5.8〔8天〕共計90天。票據(jù)到期利息：應收票據(jù)到期，假設承兌人無力兌付或拒付，應將票據(jù)面值與應計未收利息之和一并轉(zhuǎn)為應收賬款：借：應收賬款貸：應收票據(jù)財務費用100000×6%×90/360=1500〔元〕13【例3】2021年12月１日亞管公司收到A客戶為償付11月份購貨款8000元交來的當天簽發(fā)60天到期的商業(yè)承兌票據(jù)，利率為9%。在年末應確認該票據(jù)30天的應計利息，作分錄：2021年1月30日，該票據(jù)到期日如數(shù)兌現(xiàn)時，作會計分錄：借：應收票據(jù)8060貸：應收賬款——A客戶8000財務費用〔8000×9%÷360×30〕60借：銀行存款8120貸：財務費用〔8000×9%÷360×30〕60應收票據(jù)806014如亞管公司持有的該票據(jù)在2021年1月30日到期時A客戶拒絕付款，假定這項業(yè)務銀行收取的手續(xù)費為20元，作分錄：

借：應收賬款8140

貸：財務費用120

應收票據(jù)8000

銀行存款202)不帶息票據(jù)15

3.2.3應收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)貼給銀行的利息稱為貼現(xiàn)息，所用的利率稱為貼現(xiàn)率，1)帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得的計算：

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期

貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息

票據(jù)到期值=票據(jù)面值＋票據(jù)全部期間的利息。16【例4】6月1日，亞通管材將4月1日開出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商業(yè)承兌附息匯票去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，那么貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得：票據(jù)面值10000票據(jù)附息〔10000×8%×90/360〕200票據(jù)到期值10200減：貼現(xiàn)息〔10200×10%×30/360〕85貼現(xiàn)所得10115本例已實現(xiàn)利息為133.33元〔10000×8%×60/360〕，票據(jù)賬面價值為10133.33元，貼現(xiàn)所得為10115元，貼現(xiàn)損失為18.33元〔10133.33-10115〕作會計分錄：17借：銀行存款10115貸：財務費用115應收票據(jù)10000企業(yè)以應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，因背書而在法律上負有連帶歸還責任，稱為或有負債。應在備查簿中記錄票據(jù)貼現(xiàn)事實，并在期末資產(chǎn)負債表中披露貼現(xiàn)票據(jù)產(chǎn)生的或有負債。18如到期時，B公司無力償付，或因種種原因拒付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時，該企業(yè)應向辦理貼現(xiàn)的銀行償付本息，并作如下會計處理：

如到期時，申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行將作為逾期貸款處理，貼現(xiàn)企業(yè)應作如下會計處理：借：應收賬款——

B公司10200

貸：銀行存款10200借：應收賬款——

B公司10200

貸：短期借款10200192)不帶息應收票據(jù)的貼現(xiàn)當企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得=票據(jù)面值－貼現(xiàn)息【例5】亞通管材將7月1日收到的面值為80000元、不附息、3個月的商業(yè)承兌匯票當天到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%，那么貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得：票據(jù)面值80000減：貼現(xiàn)息〔80000×10%×3/12〕1000貼現(xiàn)所得79000其會計處理為：20借：銀行存款79000財務費用1000貸：應收票據(jù)80000【例6】騰飛公司發(fā)生以下有關應收票據(jù)業(yè)務：①5月4日，向W公司銷售產(chǎn)品一批，貨款20000元，增值稅率為17%，銷售商品時收到購貨方簽發(fā)并承兌的商業(yè)承兌匯票一張，面值23400元，期限3個月。會計分錄為：借：應收票據(jù)23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕340021②5月18日，騰飛公司收到J公司寄來一份期限為5個月的〔無息〕銀行承兌匯票，面值32000元，抵付前欠貨款。③騰飛公司向E公司購置材料一批，貨款30000元，增值稅5100元，騰飛公司將所持未到期的、賬面余額為15100元的商業(yè)承兌匯票一張背書轉(zhuǎn)讓給C公司，用以抵付貨款，另外，騰飛公司另行支付補價20000元。編會計分錄：借：應收票據(jù)32000

貸：應收賬款——J公司32000借：材料采購30000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕5100貸：應收票據(jù)15100銀行存款2000022④8月18日，騰飛公司收到F公司寄來一份期限為5個月的銀行承兌匯票，面值58500元，抵付前欠貨款，騰飛公司持有兩個月后將票據(jù)拿去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。分錄為：貼現(xiàn)息=58500×8%×3/12=1170〔元〕貼現(xiàn)凈額=58500-1170=57330〔元〕

借：銀行存款57330財務費用1170貸：應收票據(jù)5850023⑤如果8月18日，騰飛公司收到F公司寄來一份期限為5個月的商業(yè)承兌匯票，面值58500元，抵付前欠貨款，騰飛公司持有兩個月后將票據(jù)拿去銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%，到了次年1月18日，F(xiàn)公司拒付或無力償付，銀行向貼現(xiàn)企業(yè)索償時，騰飛公司應作分錄為：如果次年1月18日，騰飛公司的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行將作為逾期貸款處理，騰飛公司應作分錄：借：應收賬款——B公司58500

貸：銀行存款58500借：應收賬款——B公司58500

貸：短期借款58500243.3.1應收賬款確實認與計價1)應收賬款確實認企業(yè)銷售收入確實認條件：①將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；②企業(yè)既沒有保存通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出商品實施控制；③交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；④相關的收入和本錢能夠可靠地計量。3.3應收賬款252)應收賬款的計價〔1〕商業(yè)折扣(tradediscounts)商業(yè)折扣通常以百分比來表示，如5％、10％等。企業(yè)應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額計價入賬?！?〕現(xiàn)金折扣〔cashdiscounts〕如“2/10，1/20，n/30〞或“2/10，〞銷貨方提供現(xiàn)金折扣，有利于早日收回貨款，加速資金周轉(zhuǎn);對于購貨方，接受現(xiàn)金折扣將得到一筆可觀的理財收入。如在“2/10，n/30〞的折扣條件下，如顧客在10天內(nèi)付款，就相當于得到73%的年收益〔2%×365/10〕。26A.總價法確認應收帳款時不考慮現(xiàn)金折扣，如果顧客在折扣期內(nèi)付款而獲得現(xiàn)金折扣，那么借記“財務費用〞?！纠?】祥云手袋廠賒銷真皮挎包一批，發(fā)票價格為30000元，現(xiàn)金折扣條件為“2/10，n/30〞。該商品的增值稅稅率為17%，應計增值稅額5100元。采用總價法，應作分錄：a.確認銷售收入和應收賬款時：借：應收賬款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕5100在現(xiàn)金折扣下，應收賬款確實認方法：27b.假設客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：c.假設客戶超過10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：B.凈價法按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。如顧客超過折扣期付款而喪失現(xiàn)金折扣，那么貸記“財務費用〞。借：銀行存款34500財務費用〔30000×2%〕600貸：應收賬款35100借：銀行存款35100

貸：應收賬款3510028【例8】引用前例采用凈價法：a.確認銷售收入和應收賬款時：

b.假設客戶于10天內(nèi)付款，享受到現(xiàn)金折扣時：

c.假設客戶超過10天付款，未享受到現(xiàn)金折扣時：借：應收賬款34500貸：主營業(yè)務收入[20000×〔1-2%〕]29400應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕5100借：銀行存款34500

貸：應收賬款34500借：銀行存款35100

貸：應收賬款34500

財務費用600293.3.2應收款項減值所謂“壞賬〔baddebt〕〞，“呆賬〞，指無法收回的應收賬款。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為“壞賬損失〞。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度，符合以下條件之一的應收賬款，確認為壞賬：(1)債務人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；(2)債務人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；(3)債務人較長時期內(nèi)〔3年以上〕未履行其償債義務，并

有足夠的證據(jù)說明收回的可能性極小。我國企業(yè)會計準那么規(guī)定采用總價法?！颁N售退回或銷售折讓的發(fā)生應沖減已入賬的應收賬款。30企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。以下情況不能全額計提壞賬準備：①當年發(fā)生的應收賬款；②方案對應收賬款進行重組；③與關聯(lián)方發(fā)生的應收賬款；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)說明不能收回的應收賬款。企業(yè)的預付賬款按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)持有未到期應收票據(jù)按規(guī)定計提壞賬準備。發(fā)生壞賬損失后，會計上的處理方法有兩種：311)直接轉(zhuǎn)銷法【例9】祥云手袋廠2005年發(fā)生應收C公司5100元的賬款，長期無法收回，2021年確認為壞賬時，作會計分錄：直接轉(zhuǎn)銷法在會計處理上較為簡便，但它不符合收入與費用配比的原那么和確認損益的權責發(fā)生制根底。借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失5100

貸：應收賬款——C公司51002)備抵法要求每期按一定的方法估計壞賬損失，計入當期費用,同時形成一筆壞賬準備。待實際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準備和應收賬款。32根據(jù)估計壞賬損失的根底不同，備抵法分為三種：(1)賒銷百分比法本期應提壞帳準備=本期賒銷凈額×壞帳率【例10】祥云手袋廠2021年度賒銷凈額為700000元，根據(jù)歷史經(jīng)驗并參照當前有關情況，確定壞賬損失約占賒銷凈額的2%，當年應估計入賬的壞賬損失為〔700000×2%〕14000元。年末應作會計處理：借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失14000

貸：壞賬準備1400033該企業(yè)2021年確認一筆8000元的應收賬款為壞賬，應作如下沖銷應收賬款和壞賬準備的會計處理：

賒銷百分比法著眼于損益表的正確性，強調(diào)收入與費用的正確配比,因而通常又稱為“損益表法〞。(2)應收賬款余額百分比法本期應提壞帳準備=本時點應收賬款余額×壞帳率根據(jù)估計壞賬損失的具體方法不同，應收賬款余額百分比法又分為綜合比率法和賬齡分析法兩種：借：壞賬準備8000

貸：應收賬款800034①綜合比率法根據(jù)過去的經(jīng)驗和當前的有關資料，估計壞賬損失占全部應收賬款的一個綜合比率〔壞帳率〕。期末應提壞賬準備=壞帳率×期末應收賬款余額【例11】祥云手袋廠2021年月12月31日應收賬款余額800000元，估計壞賬損失占應收賬款的1%，那么應提的壞賬準備為8000元。設年末“壞賬準備〞賬戶有貸方余額3000元，那么應計入當期損益的資產(chǎn)減值損失為5000〔8000－3000〕元，同時應補提相同金額的壞賬準備。借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失5000

貸：壞賬準備500035如期末“壞賬準備〞賬戶的貸方余額為9500元，那么應作：借：壞賬準備1500

貸：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1500②賬齡分析法賬齡：指顧客所欠賬款的時間長度。企業(yè)為了加強應收賬款的管理，在期末一般都要編制“應收賬款賬齡分析表〞。該方法根據(jù)賬齡分析表中各賬齡段應收賬款的余額，乘以相應的壞賬損失率，以計算出期末應計提的壞賬準備?！纠?2】伊利牛奶福州分公司通過分析2021年12月31日各顧客的應收賬款明細賬，編制“應收賬款賬齡分析表〞如“壞賬準備〞賬戶貸方余額為8000元？借方余額800元？36表5應收賬款賬齡分析表單位：元

顧客名稱賬齡（天）2009年12月31日應收賬款金額占總額%Ａ商場未到期7650051Ｂ超市逾期303000020Ｃ客戶逾期601800012Ｄ酒吧逾期90120008Ｅ茶樓逾期12090006Ｆ歌廳逾期18030002Ｇ酒館逾期180以上Ｈ舞廳破產(chǎn)或追訴中15001合計