國(guó)貿(mào) 第10章 關(guān)稅

第十章關(guān)稅措施課本P169目錄1第一節(jié)關(guān)稅概述2第十章關(guān)稅措施3第三節(jié)關(guān)稅的計(jì)算第二節(jié)關(guān)稅的主要種類(lèi)第一節(jié)關(guān)稅概述關(guān)稅的概念關(guān)稅(CustomsDuties,Tariff)是進(jìn)出口商品經(jīng)過(guò)一國(guó)關(guān)境時(shí),由政府所設(shè)置的海關(guān)向其進(jìn)出口商所征收的一種稅。關(guān)稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分。它和其他的稅收一樣，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和預(yù)定性。（課本P170）第二節(jié)關(guān)稅的主要種類(lèi)一、按照征稅的商品流向分類(lèi)(一)進(jìn)口稅1、概念進(jìn)口稅(ImportDuties)是進(jìn)口國(guó)家的海關(guān)在外國(guó)商品輸入時(shí),根據(jù)海關(guān)稅則對(duì)本國(guó)境內(nèi)進(jìn)口商所征收的關(guān)稅2、進(jìn)口貨物征稅范圍我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品實(shí)行普遍征稅，貿(mào)易性進(jìn)口關(guān)稅的征稅范圍是進(jìn)口通過(guò)中國(guó)關(guān)境的貨物。我國(guó)關(guān)稅以國(guó)際通行的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)進(jìn)行歸類(lèi)，把商品分為21大類(lèi)，97章，以下再分為項(xiàng)目、一級(jí)子目、兩級(jí)子目，共5個(gè)等級(jí)，7445個(gè)稅目，按8位數(shù)碼編號(hào)，以確定具體商品適用的稅目和稅率。(二)出口稅1、概念出口稅(ExportDuties)是出口國(guó)家的海關(guān)在本國(guó)產(chǎn)品輸往國(guó)外時(shí),對(duì)出口商所征收的關(guān)稅。2.出口貨物征稅范圍我國(guó)對(duì)大部分出口產(chǎn)品不征稅，只對(duì)出口盈利特高、防止削價(jià)競(jìng)銷(xiāo)以及國(guó)內(nèi)緊俏的少數(shù)商品征收出口稅。現(xiàn)在征收出口關(guān)稅的商品有鰻魚(yú)苗、部分有色金屬礦砂石及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳碇、鋅碇、銻碇等36種。但對(duì)其中16種商品實(shí)行零稅率，因此實(shí)際征收出口關(guān)稅的商品只是20種。(三)過(guò)境稅過(guò)境稅(TransitDuties)又稱通過(guò)稅。它是一國(guó)對(duì)于通過(guò)其關(guān)境的外國(guó)貨物所征收的關(guān)稅。(三)過(guò)境稅過(guò)境稅(TransitDuties)又稱通過(guò)稅。它是一國(guó)對(duì)于通過(guò)其關(guān)境的外國(guó)貨物所征收的關(guān)稅。在資本主義生產(chǎn)方式的準(zhǔn)備時(shí)期,這種稅制開(kāi)始產(chǎn)生并普遍流行于歐洲各國(guó)。在19世紀(jì)后半期,各國(guó)相繼廢除了過(guò)境稅。第二次世界大戰(zhàn)后,大多數(shù)國(guó)家都不征收這種稅。關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定第5條規(guī)定“締約國(guó)對(duì)通過(guò)其領(lǐng)土的過(guò)境運(yùn)輸免征關(guān)稅、過(guò)境稅”。目前一些國(guó)家在外國(guó)商品通過(guò)其關(guān)境時(shí)僅征收少量的準(zhǔn)許費(fèi)、印花費(fèi)、登記費(fèi)和統(tǒng)計(jì)費(fèi)等。（四）行李和郵遞物品進(jìn)口稅1、定義行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡(jiǎn)稱行郵稅，是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。2、課稅對(duì)象包括入境旅客、運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個(gè)人郵遞物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式入境的個(gè)人物品等項(xiàng)物品，簡(jiǎn)稱進(jìn)口物品。3、納稅人攜帶應(yīng)稅個(gè)人自用物品入境的旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員，進(jìn)口郵遞物品收件人，以及其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人。海關(guān)總署新規(guī)：價(jià)值超五千元自用品入境要繳稅，20種商品全額征稅

海關(guān)近期加強(qiáng)入境攜帶物品管理，攜帶超過(guò)5000元以上物品入境需征稅。前日《東方日?qǐng)?bào)》報(bào)道海關(guān)總署2010年54號(hào)公告并稱，這一舉措將打擊香港零售業(yè)。記者查證發(fā)現(xiàn)，海關(guān)總署的這一文件早在今年8月19日就已發(fā)出并生效，在保持5000元這個(gè)“準(zhǔn)入門(mén)檻”不變的情況下，調(diào)整了需全額繳稅的20種商品，而近期大熱的ipad、iphone等商品赫然入列。而該文件與更早之前發(fā)布的第43號(hào)公告構(gòu)成了對(duì)入境物品管理的組合拳，其目的在于打擊代購(gòu)和“水客”。該公告要求：入境居民旅客攜帶在境外獲取的個(gè)人自用進(jìn)境物品，總值在5000元人民幣以內(nèi)（含5000元）的；非居民旅客攜帶擬留在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人自用入境物品，總值在2000元人民幣以內(nèi)（含2000元）的，海關(guān)予以免稅放行，單一品種限自用、合理數(shù)量，但煙草制品、酒精制品以及國(guó)家規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的20種商品等另按有關(guān)規(guī)定辦理。

而入境居民旅客攜帶超出5000元人民幣的個(gè)人自用物品入境，經(jīng)海關(guān)審核確屬自用的；進(jìn)境非居民旅客攜帶擬留在中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人自用入境物品，超出人民幣2000元的，海關(guān)僅對(duì)超出部分的個(gè)人自用進(jìn)境物品征稅，對(duì)不可分割的單件物品，全額征稅。4、稅率依據(jù)《入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品進(jìn)口稅稅率表》征收行郵稅，目前有50、20、10%三檔稅率。50%：煙、酒；20%：紡織品，攝象機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)等電器用具，照相機(jī)、自行車(chē)、鐘表、化妝品；10%：書(shū)刊、教育專(zhuān)用影片、幻燈片、原版錄音（像）帶，金銀及其制品，食品、飲料等旅客出入境時(shí)哪些東西需要申報(bào)海關(guān)，需要納稅？出境文物、瀕危動(dòng)植物及其制品、生物物種資源、貴重金屬；居民旅客需復(fù)帶進(jìn)境的單價(jià)超過(guò)5000元的照相機(jī)等旅行自用物品；人民幣現(xiàn)鈔超過(guò)20000元，或外幣現(xiàn)鈔折合超過(guò)5000美元等。入境動(dòng)植物及其產(chǎn)品，微生物、生物制品，人體組織、血液制品；居民旅客在境外獲取的總值超過(guò)人民幣5000元（含）的自用物品；非居民旅客擬留在中國(guó)境內(nèi)的總值超過(guò)2000元的物品；酒精飲料超過(guò)1500毫升（酒精含量12度以上），或香煙超過(guò)400支；人民幣現(xiàn)鈔超過(guò)20000元，或外幣現(xiàn)鈔折合超過(guò)5000美元等。如果旅客故意瞞報(bào)，一旦被查出來(lái)，要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。數(shù)額較小、情節(jié)輕微的走私行為，需要補(bǔ)交稅款或者受到行政處罰；數(shù)額大的，可能會(huì)受到刑事處罰。5、完稅價(jià)格由海關(guān)參照該物品的境外正常零售平均價(jià)格確定。注意：上述所稱進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品，不包括汽車(chē)、摩托車(chē)及其配件、附件。對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用汽車(chē)、摩托車(chē)及其配件、附件，以及超過(guò)海關(guān)規(guī)定自用合理數(shù)量部分的應(yīng)稅物品，應(yīng)按貨物進(jìn)口程序辦理保管驗(yàn)放手續(xù)。補(bǔ)充知識(shí)：平行進(jìn)口與灰色交易每年都會(huì)有不計(jì)其數(shù)的世界各地游客來(lái)到香港，在水貨市場(chǎng)狂購(gòu)一番。因?yàn)?，相同型?hào)的sony數(shù)碼相機(jī)要比起其它地方代理商的零售價(jià)格低一半以上的差價(jià)。于是，香港被美稱為“購(gòu)物天堂”同樣的，在中國(guó)大陸，愛(ài)車(chē)一族也經(jīng)常會(huì)在車(chē)市上發(fā)現(xiàn)，同樣的豐田（Toyota）環(huán)保車(chē)，“行貨”的價(jià)格和“水貨”的價(jià)格竟然相差一萬(wàn)多美元；豐田（Toyata）遇到了這樣的問(wèn)題，索尼（Sony）、松下（Panasonic）、微軟（Microsoft）等商界跨國(guó)巨擎也毫無(wú)例外地遇到了這樣的問(wèn)題。為了維持貿(mào)易自由化和照顧消費(fèi)者利益，香港特區(qū)政府立法使水貨合法化。所以在香港水貨盛行，無(wú)論行業(yè)和品牌，只要存在差價(jià)，能夠獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，“水貨”便會(huì)趁機(jī)而入。水貨與“走私貨”有本質(zhì)區(qū)別：走私，逃避海關(guān)課稅，通過(guò)非法途徑將境外產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)；水貨，產(chǎn)品通過(guò)了海關(guān)正常課稅，只是進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)代理商。

制造成本60元A國(guó)售價(jià)100元低價(jià)國(guó)B國(guó)B國(guó)銷(xiāo)售70元原產(chǎn)國(guó)A國(guó)B國(guó)第三人以70元在B國(guó)合法購(gòu)買(mǎi)此商品B國(guó)第三人以90元返銷(xiāo)給A國(guó)，獲得價(jià)格優(yōu)勢(shì)出售許可補(bǔ)充知識(shí)：平行進(jìn)口與灰色交易（續(xù)）“水貨市場(chǎng)”源于代理商與平行進(jìn)口商之間的價(jià)格差異，了解平行進(jìn)口是發(fā)掘“水貨市場(chǎng)”利益源的關(guān)鍵平行進(jìn)口，又稱灰色市場(chǎng)進(jìn)口，本國(guó)的商標(biāo)權(quán)人將自己生產(chǎn)的商品出售給國(guó)外經(jīng)銷(xiāo)商或者將自己的商標(biāo)許可給國(guó)外生產(chǎn)企業(yè)后，這些國(guó)外的經(jīng)銷(xiāo)商或者生產(chǎn)企業(yè)將其與商標(biāo)權(quán)人在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)的相同商品，重新進(jìn)口到國(guó)內(nèi)的做法。二、按照征稅的目的分類(lèi)(一)財(cái)政關(guān)稅財(cái)政關(guān)稅(RevenueTariff)又稱收入關(guān)稅,是以增加國(guó)家財(cái)政收入為主要目的而征收的關(guān)稅。(二)保護(hù)關(guān)稅保護(hù)關(guān)稅(ProtectiveTariff)是指以保護(hù)本國(guó)工業(yè)、農(nóng)業(yè)和服務(wù)業(yè)以及科學(xué)技術(shù)發(fā)展為主要目的而征收的關(guān)稅。保護(hù)關(guān)稅稅率越高越能達(dá)到保護(hù)的目的。有時(shí)稅率高達(dá)100%以上。三、按照征稅待遇分類(lèi)(一)普通關(guān)稅普通關(guān)稅又稱一般關(guān)稅,是指對(duì)與本國(guó)沒(méi)有簽署經(jīng)濟(jì)貿(mào)易互惠等友好協(xié)定國(guó)家原產(chǎn)的貨物征收的非優(yōu)惠性關(guān)稅。(二)優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅是指對(duì)來(lái)自特定國(guó)家的進(jìn)口貨物在關(guān)稅方面給予優(yōu)惠待遇,其稅率低于普通關(guān)稅稅率。優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠關(guān)稅,即簽訂優(yōu)惠協(xié)定的雙方互相給對(duì)方優(yōu)惠關(guān)稅待遇,但也有非互惠的單向優(yōu)惠關(guān)稅,即給惠國(guó)只對(duì)受惠國(guó)給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇,而受惠國(guó)對(duì)給惠國(guó)不提供反向優(yōu)惠的關(guān)稅待遇。優(yōu)惠關(guān)稅一般有特定優(yōu)惠關(guān)稅、普遍優(yōu)惠制關(guān)稅和最惠國(guó)關(guān)稅三種。(三)進(jìn)口附加稅有的國(guó)家對(duì)進(jìn)口商品除了征收一般進(jìn)口稅外,還往往根據(jù)某種目的再加征進(jìn)口稅。這種對(duì)進(jìn)口商品在征收一般關(guān)稅以外,再加征的額外關(guān)稅,就叫做進(jìn)口附加稅(ImportSurtaxes)。進(jìn)口附加稅通常是一種特定的臨時(shí)性措施。其目的主要有應(yīng)付國(guó)際收支危機(jī),維持進(jìn)出口平衡;防止外國(guó)商品低價(jià)傾銷(xiāo);對(duì)國(guó)外某個(gè)國(guó)家實(shí)行歧視或報(bào)復(fù)等。因此,進(jìn)口附加稅又稱特別關(guān)稅。進(jìn)口附加稅是限制商品進(jìn)口的重要手段。有的國(guó)家在征收進(jìn)口附加稅時(shí)除了針對(duì)所有進(jìn)口商品,有時(shí)還針對(duì)個(gè)別國(guó)家和個(gè)別商品征收進(jìn)口附加稅。這種進(jìn)口附加稅主要有以下三種。1.反補(bǔ)貼稅2.反傾銷(xiāo)稅3.差價(jià)稅第三節(jié)關(guān)稅征收一、關(guān)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)或方法(一)從量稅從量稅(SpecificDuties)是以商品的重量、數(shù)量、容量、長(zhǎng)度和面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn),以每一計(jì)量單位應(yīng)納的關(guān)稅金額為稅率征收的關(guān)稅。從量稅額的計(jì)算公式如下:從量稅額=商品進(jìn)口數(shù)量×每單位從量關(guān)稅稅率(2)計(jì)算程序第一步：確定貨物的實(shí)際進(jìn)口數(shù)量，如果進(jìn)口計(jì)量單位與計(jì)稅的單位不同，應(yīng)該進(jìn)行換算第二步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款計(jì)算實(shí)例1國(guó)內(nèi)某公司從香港購(gòu)進(jìn)原產(chǎn)日本柯達(dá)彩色膠卷50,400卷(寬度35毫米，長(zhǎng)度不超2米)，成交價(jià)格合計(jì)為CIF境內(nèi)某口岸10.00港幣/卷，已知適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1港幣=人民幣0.8815元;以規(guī)定單位換算表折算，規(guī)格“135/36”1卷=0.05775平方米,計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)地日本適用最惠國(guó)稅率26元/平方米)(二)從價(jià)稅從價(jià)稅(AdValoremDuties)是以進(jìn)口商品的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的關(guān)稅,其稅率表現(xiàn)為貨物價(jià)格的百分率。從價(jià)稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口從價(jià)稅率(2)計(jì)算程序第一步：確定貨物的完稅價(jià)格(即確定貨物的到岸價(jià)CIF＝FOB+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)報(bào)價(jià))第二步：根據(jù)匯率適用原則將外幣計(jì)算為人民幣第三步：按照公式計(jì)算應(yīng)該征收的稅款計(jì)算題例2：某外貿(mào)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批小汽車(chē)，成交價(jià)格為1280萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)30萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)12萬(wàn)元，裝卸費(fèi)8萬(wàn)元。關(guān)稅稅率40%，計(jì)算該進(jìn)口商品應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算實(shí)例3國(guó)內(nèi)某公司向香港購(gòu)進(jìn)日本皇冠轎車(chē)10輛，成交價(jià)格合計(jì)為離岸價(jià)FOB香港120,000美元，實(shí)際支付運(yùn)費(fèi)5，000美元，保險(xiǎn)費(fèi)800美元。已知該轎車(chē)的汽缸容量2000cc，適用中國(guó)銀行的外匯折算價(jià)為1美元＝人民幣6.8396元，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。(原產(chǎn)國(guó)日本適用最惠國(guó)稅率25%;)一、關(guān)稅的征收標(biāo)準(zhǔn)或方法（續(xù)）(三)混合稅混合稅(MixedorCompoundDuties)又稱復(fù)合稅,是對(duì)某種進(jìn)口商品,采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。混合稅額的計(jì)算公式如下:混合稅額=從量稅額(商品進(jìn)口數(shù)量×從量關(guān)稅稅率)+從價(jià)稅額(完稅價(jià)格×從價(jià)稅率)(四)選擇稅選擇稅(AlternativeDuties)是對(duì)于一種進(jìn)口商品同時(shí)訂有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率,在貿(mào)易保護(hù)主義情況下,征稅時(shí)選擇其稅額較高的一種征稅。

(五)滑準(zhǔn)稅滑準(zhǔn)稅是在海關(guān)稅則中對(duì)同一稅目的商品按其價(jià)格的高低分開(kāi)檔次,制定不同稅率,依該商品的價(jià)格高低而適用其不同檔次稅率計(jì)征的一種關(guān)稅。三、通關(guān)手續(xù)(一)貨物的申報(bào)貨物的申報(bào)是指貨物運(yùn)抵進(jìn)口國(guó)的港口、車(chē)站或機(jī)場(chǎng)時(shí),進(jìn)口商向海關(guān)提交有關(guān)單證和填寫(xiě)由海關(guān)發(fā)出的表格,向海關(guān)申報(bào)進(jìn)口。一般說(shuō)來(lái),除提交進(jìn)口報(bào)關(guān)單(ImportDeclaration)、提單、商業(yè)發(fā)票或海關(guān)發(fā)票外,還往往根據(jù)海關(guān)特殊規(guī)定,提交原產(chǎn)地證明書(shū)、進(jìn)口許可證或進(jìn)口配額證書(shū)、品質(zhì)證書(shū)和衛(wèi)生檢驗(yàn)證書(shū)等。(二)單證的審核當(dāng)進(jìn)口商填寫(xiě)和提交有關(guān)單證后,海關(guān)按照海關(guān)法令與規(guī)定,查審核對(duì)有關(guān)單證。審核有關(guān)單證的具體要求是:(1)應(yīng)交驗(yàn)的單證必須齊全、有效;(2)報(bào)關(guān)單填報(bào)的內(nèi)容必須正確、全面;(3)所報(bào)貨物必須符合有關(guān)政策與法規(guī)的規(guī)定。審核單證發(fā)現(xiàn)有不符