現(xiàn)金流量表編寫精要

現(xiàn)金流量表某中型企業(yè)利潤表顯示本期凈利潤額為2000萬元，但當(dāng)股東大會(huì)決定要求支付1000萬元現(xiàn)金股利時(shí)，財(cái)務(wù)處長說賬面沒錢，公司現(xiàn)在財(cái)務(wù)困難，不能支付大額現(xiàn)金股利請問：為什么會(huì)有這種現(xiàn)象出現(xiàn)？企業(yè)的貨幣資金為何與利潤額不相等？一.現(xiàn)金流量表的概述現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出信息的一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。

（一）現(xiàn)金的界定銀行存款現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金庫存現(xiàn)金其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物（需滿足四個(gè)條件）期限短流動(dòng)性強(qiáng)易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資【思考問題】（1）交易性金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價(jià)物？（2）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)金流量總額發(fā)生變動(dòng)嗎？（3）2010年11月1日購入的2008年1月1日發(fā)行的債券，3年期，剩余2個(gè)月。屬于現(xiàn)金等價(jià)物嗎？經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌資：改變資本、債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成投資：購置、處置長期資產(chǎn)；非等價(jià)物投資與收回經(jīng)營：籌投資以外的購銷貨，提供、接受勞務(wù)，生產(chǎn)，交稅等現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量（二）現(xiàn)金流量的分類投資活動(dòng)產(chǎn)生籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品、接受勞務(wù)、支付工資和交納稅款等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括購建固定資產(chǎn)、處置子公司及其他營業(yè)單位等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。

籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量主要包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤、發(fā)行債券、償還債務(wù)等流入和流出的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物。償付應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。

【例題】（2010年）下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”的有（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.銀行本票存款

C.銀行承兌匯票

D.持有2個(gè)月內(nèi)到期的國債『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核現(xiàn)金等價(jià)物的內(nèi)容。銀行承兌匯票通過應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)科目核算，不屬于現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

【例題】（2007年）下列各項(xiàng)，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（）。

A.庫存現(xiàn)金

B.其他貨幣資金

C.3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資

D.隨時(shí)用于支付的銀行存款『正確答案』ABCD

『答案解析』企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物包含庫存現(xiàn)金、隨時(shí)用于支付的銀行存款、其他貨幣資金以及3個(gè)月內(nèi)到期的投資。（三）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)表頭：報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、貨幣計(jì)量等。表體：現(xiàn)金流量表具體項(xiàng)目。結(jié)構(gòu)形式：直接法（現(xiàn)金流量表）間接法（現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料）現(xiàn)金流量表（直接法）補(bǔ)充資料：本期金額上期金額1、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用的攤銷．．．．．．現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（間接法）[直接法、間接法舉例][例]某企業(yè)本期發(fā)生銷售成本20萬元，其中15萬元已通過銀行付清，5萬元暫欠，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售收入40萬元，其中38萬元款項(xiàng)已收存銀行，2萬元賒銷，計(jì)提折舊10萬元，假設(shè)企業(yè)無其他業(yè)務(wù)活動(dòng)。利潤總額：40-20-10=10（萬元）直接法：現(xiàn)金流量=（40-2)-(20-5)=23（萬元）間接法：現(xiàn)金流量=10+10+5-2=23（萬元）（四）現(xiàn)金流量表的作用從動(dòng)態(tài)上了解企業(yè)現(xiàn)金變動(dòng)情況和變動(dòng)原因。資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目反映了企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金變動(dòng)的結(jié)果，是靜態(tài)上的現(xiàn)金存量，企業(yè)從哪里取得現(xiàn)金，又將現(xiàn)金用于哪些方面，只有通過現(xiàn)金流量表的分析，才能從動(dòng)態(tài)上說明現(xiàn)金的變動(dòng)情況，并揭示現(xiàn)金變動(dòng)的原因。判斷企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力?，F(xiàn)金余款是企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的結(jié)果，并不表明現(xiàn)金流量的大小，通過對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力做出判斷。評(píng)價(jià)企業(yè)盈利的質(zhì)量。利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的，用于反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)成果，利潤不代表真正實(shí)現(xiàn)的收益，賬面上的利潤滿足不了企業(yè)的資金需要，因此，盈利企業(yè)仍然有可能發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，高質(zhì)量的盈利必須有相應(yīng)的現(xiàn)金流入做保證，這就是為什么人們更重視現(xiàn)金流量的原因之一。二、現(xiàn)金流量表的填制方法（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

在我國，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量一般應(yīng)按現(xiàn)金流入和流出總額列報(bào)，但代客戶收取或支付的現(xiàn)金，以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，可以按照凈額列報(bào)。經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金１、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目起點(diǎn)終點(diǎn)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入+增值稅的銷項(xiàng)稅額+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

根據(jù)賬戶記錄分析銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，可用以下公式計(jì)算：【例題】A公司2010年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項(xiàng)目年初余額期末余額應(yīng)收票據(jù)450480應(yīng)收賬款360320預(yù)收款項(xiàng)100200（2）利潤表部分資料本期營業(yè)收入50000（3）補(bǔ)充資料：

①本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元；

②本期增值稅的銷項(xiàng)稅額為8500萬元。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

＝50000＋8500＋（450－480）＋（360－320）＋（200－100）－10

＝58600（萬元）２、收到的稅費(fèi)返還該項(xiàng)目反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，包括收到返還的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費(fèi)附加等。3、收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目以外所收到的其它與經(jīng)營有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人支付的現(xiàn)金、經(jīng)營租賃租金。4、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目起點(diǎn)終點(diǎn)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本+增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額+（存貨期末余額－存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額－應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額－應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額－預(yù)付賬款年初余額）－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬－當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)

根據(jù)賬戶記錄分析,購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用以下公式計(jì)算：【例題】A公司2010年有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表和補(bǔ)充資料如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表部分資料項(xiàng)目年初余額期末余額存貨97607840應(yīng)付票據(jù)750890應(yīng)付賬款670540（2）利潤表部分資料本期營業(yè)成本26500（3）補(bǔ)充資料：

①本期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額465萬元；

②“營業(yè)成本”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)50萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬130萬元；

③“存貨”項(xiàng)目中包括計(jì)提車間折舊費(fèi)20萬元，分配生產(chǎn)車間工人薪酬80萬元。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

＝26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210

＝24755（萬元）

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映實(shí)際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實(shí)際為職工支付的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，也在本項(xiàng)目反映?！爸Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目不包括支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用及支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用“支付其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目。支付給在建工程人員的工資及其他費(fèi)用單獨(dú)反映在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

【例】某企業(yè)2007年度有關(guān)工資和福利費(fèi)有關(guān)資料如下：某企業(yè)2007年度有關(guān)工資和福利費(fèi)有關(guān)資料如下：

本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應(yīng)付職工薪酬本期減少數(shù)均以銀行存款支付，應(yīng)付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項(xiàng)。要求計(jì)算：①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；②支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。①支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000元②支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=500000元③購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=20000+300000-15000=305000元６、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

該項(xiàng)目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括企業(yè)本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和本期預(yù)交的稅費(fèi)；不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！纠磕称髽I(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）2007年利潤表中的所得稅費(fèi)用為500000元（均為當(dāng)期應(yīng)交所得稅產(chǎn)生的所得稅費(fèi)用）；（2）“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為10000元。假定不考慮其他稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目的金額。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=20000+500000-10000=510000元7、支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。

【例】甲公司2007年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊575萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額。

“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額＝2200－950－25－575－200＝450萬元。下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)現(xiàn)金流量表“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。（2011）

A.收到的現(xiàn)金股利

B.支付的銀行借款利息

C.收到的處置價(jià)款

D.支付的經(jīng)營租賃租金

參考答案：D

投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

１、收回投資所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目內(nèi)?！纠磕称髽I(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項(xiàng)投資未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，“投資收益—轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。

收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311萬元

２、取得投資收益所收到的現(xiàn)金該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。

【例】下列交易中：

（1）處置交易性金融資產(chǎn)，成本為100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬元，售價(jià)150萬元；

（2）作為交易性金融資產(chǎn)的股票，持有期內(nèi)收到現(xiàn)金股利80萬元

（3）作為交易性金融資產(chǎn)的債券，持有期內(nèi)收到利息50萬元

（4）到期收回持有至到期投資，面值為100萬元，3年期，利率3%，一次還本付息

（5）處置采用權(quán)益法長期股權(quán)投資，成本為500萬元，售價(jià)400萬元；收回投資收到的現(xiàn)金=150＋100＋400取得投資收益所收到的現(xiàn)金=80＋50+100×3%×3

3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

【例】某企業(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為400000元，累計(jì)折舊為150000元，收到處置收入300000元），假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)；（2）報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損19700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200000元，累計(jì)折舊為180000元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。

處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300000+（800-500）=300300（元）4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。５、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

如收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。６、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。

注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出?！纠磕称髽I(yè)2007年有關(guān)資料如下：（1）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101000元，購買工程物資300000元；（2）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200000元，應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建人員的部分為28000元。

購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=101000+300000+200000=601000（元）7、投資所支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的長期股權(quán)投資所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

注：取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額除外。8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

９、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)單獨(dú)列示的項(xiàng)目吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

１、吸收投資所收到的現(xiàn)金反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本（或股本）”、“資本公積”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。

甲公司2010年對(duì)外公開募集股份1000萬股，每股1元，發(fā)行價(jià)每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費(fèi)用，共計(jì)15萬元。甲公司已收到全部發(fā)行價(jià)款?！拔胀顿Y收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝1000×l.1－15＝1085（萬元）2、借款所收到的現(xiàn)金

反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。3、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

反映企業(yè)除上述項(xiàng)目外所收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入等。4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)為償還債務(wù)本金而支付的現(xiàn)金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。注意：企業(yè)支付的借款利息和債券利息不包括在內(nèi)。

本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目的記錄分析填列。

5、分配股利、利潤和償付利息所支付的現(xiàn)金【例1】某企業(yè)2007年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬元長期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算：（1）借款所收到的現(xiàn)金；（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。（1）借款所收到的現(xiàn)金=240+460=700萬元。（2）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220萬元。【例2】某企業(yè)2007年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長期借款利息25萬元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付?！皯?yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。

分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=（40-25）+30=45（萬元）。C公司2010年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）償還短期借款，本金2000萬元，利息10萬元；

（2）償還長期借款，本金5000萬元，應(yīng)付利息66萬元，其中資本化利息費(fèi)用60萬元；

（3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券，面值1000萬元，3年期，利率5%；

（4）支付現(xiàn)金股利200萬元。

【要求】分別計(jì)算“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”和“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額?！皟斶€債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝2000＋5000＋1000＝8000（萬元）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目＝10＋66＋1000×3×5＋200＝426（萬元）6、支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

該項(xiàng)目反映企業(yè)除上述各項(xiàng)以外所支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出；如：融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。下列各項(xiàng)中，屬于工業(yè)企業(yè)現(xiàn)金流量表“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。（2011）

A.吸收投資收到的現(xiàn)金

B.分配利潤支付的現(xiàn)金

C.取得借款收到的現(xiàn)金

D.投資收到的現(xiàn)金股利

參考答案：ABC現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表間的關(guān)系五、現(xiàn)金流量表與其他報(bào)表的關(guān)系現(xiàn)金流量表與利潤表之間的關(guān)系現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表之間的關(guān)系利潤表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表收入和費(fèi)用±流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的調(diào)整=經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量銷售收入+應(yīng)收賬款減少—應(yīng)收賬款增加=經(jīng)營活動(dòng)所增加的現(xiàn)金流量=經(jīng)營活動(dòng)所減少的現(xiàn)金流量費(fèi)用（包括商品銷售成本）+應(yīng)付賬款的減少和存貨的增加－應(yīng)付賬款的增加和存貨的減少財(cái)務(wù)報(bào)表的其他組成部分所有者權(quán)益變動(dòng)表

所有者權(quán)益變動(dòng)表

（一）定義

所有者權(quán)益變動(dòng)表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。

【例題·判斷題】（2010年考題）所有者權(quán)益變動(dòng)表能夠反映所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況，有助于報(bào)表使用者理解所有者權(quán)益增減變動(dòng)的原因。（）『正確答案』√一、所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。（一）所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：１、凈利潤；２、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額；３、會(huì)計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累積影響金額；４、所有者投入資本和向所有者分配利潤等；5.提取的盈余公積；6.實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。（二）所有者權(quán)益變動(dòng)表結(jié)構(gòu)附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（二）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。

二、報(bào)表附注（三）重要會(huì)計(jì)政策的說明，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（四）重要會(huì)計(jì)估計(jì)的說明，包括下一會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值重大調(diào)整的會(huì)計(jì)估計(jì)的確定依據(jù)等。

（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說明。（六）對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。

主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析，反映企業(yè)在運(yùn)營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的決策依據(jù)。

（一）償債能力指標(biāo)

償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)（包括本息）的能力。償債能力指標(biāo)包括短期償債能力指標(biāo)和長期償債能力指標(biāo)。

1.短期償債能力指標(biāo)

短期償債能力是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債及時(shí)足額償還的保證程度，是衡量企業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)能力，特別是流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)能力的重要標(biāo)志。

企業(yè)短期償債能力的衡量指標(biāo)主要有兩項(xiàng)：流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。

（1）流動(dòng)比率

流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率，它表明企業(yè)每一元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內(nèi)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的流動(dòng)資產(chǎn)償還到期流動(dòng)負(fù)債的能力。其計(jì)算公