財(cái)政 演示文稿(新本)

參考文獻(xiàn)1、書籍*《財(cái)政學(xué)－理論在政策中的當(dāng)代運(yùn)用》，大衛(wèi)·N海曼，北大出版社，2006*《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)》，斯蒂格里茨等，三聯(lián)書店，1992年*《比較財(cái)政分析》，馬斯格雷夫，三聯(lián)書店，1996年《公共經(jīng)濟(jì)學(xué)大辭典》，郭慶旺等，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年?！懂?dāng)代財(cái)政與財(cái)政學(xué)主流》，張馨等，東北財(cái)大出版社，2000年《公共財(cái)政政策理論與實(shí)踐》，尚長(zhǎng)風(fēng)，南大出版社，20051《財(cái)政原理與比較財(cái)政制度》，平新喬，三聯(lián)書店，1992年（以上帶有*號(hào)的為重點(diǎn)參考書）2、雜志《經(jīng)濟(jì)研究》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)》，《財(cái)政研究》，《經(jīng)濟(jì)研究參考》，人大復(fù)印資料《財(cái)政與稅收》，JOURNALOFPUBILICECONOMICS。3、報(bào)紙《中國財(cái)經(jīng)報(bào)》，《中國稅務(wù)報(bào)》，《經(jīng)濟(jì)參考報(bào)》，《經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)》

財(cái)政學(xué)特征1、理論性：產(chǎn)生、研究對(duì)象和內(nèi)容、研究方法。2、政策性：財(cái)政政策貫穿財(cái)政學(xué)始終。3、實(shí)用性：根據(jù)財(cái)政理論與財(cái)政政策，指導(dǎo)微觀主體的行為。財(cái)政學(xué)課程內(nèi)容介紹1

財(cái)政學(xué)是一門以政府為主體進(jìn)行分配的學(xué)科，也稱為政府經(jīng)濟(jì)學(xué)，公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)。由于西方國家的財(cái)政是公共財(cái)政，故該學(xué)科又稱為公共經(jīng)濟(jì)學(xué)。政府財(cái)政活動(dòng)的主要?jiǎng)訖C(jī)是向社會(huì)提供能夠滿足公共需要的公共產(chǎn)品，私人產(chǎn)品的生產(chǎn)與政府無直接關(guān)系，但政府應(yīng)該為其生產(chǎn)提供一個(gè)良好公平的環(huán)境。為滿足政府的公共開支，稅收成為政府籌資的最主要方式，但稅制必須遵循公平與效率的原則。財(cái)政政策目標(biāo)不同，處理財(cái)政支出于收入之間關(guān)系的原則也存在差異，這就是財(cái)政預(yù)算需要解決的問題。

1

在處理中央財(cái)政與地方財(cái)政關(guān)系方面，稅制健全的國家通常實(shí)施的時(shí)分稅制，我國也同樣如此。但該體制存在著的很多問題需要在實(shí)踐中進(jìn)一步完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府的職能也在不斷的轉(zhuǎn)變，因此，如何順利實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政向公共財(cái)政的轉(zhuǎn)換，建立起一個(gè)適合于中國國情的公共財(cái)政框架，是中國的財(cái)政學(xué)研究的重要內(nèi)容之一。課程目的與要求1

從根本上說，財(cái)政是以政府為主體的理財(cái)活動(dòng)，財(cái)政學(xué)是有關(guān)政府分配活動(dòng)的一門學(xué)科。學(xué)習(xí)財(cái)政學(xué)的主要目的就是理解政府理財(cái)?shù)幕纠碚撝R(shí)，掌握分析財(cái)政政策的基本方法，并能在現(xiàn)實(shí)中加以運(yùn)用。基本要求學(xué)生在學(xué)習(xí)財(cái)政學(xué)之前，必須要掌握和理解基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，包括微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)和和宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)，并有較強(qiáng)的思考和分析問題的能力。在學(xué)習(xí)財(cái)政學(xué)過程中，掌握全部的財(cái)政學(xué)理論知識(shí)；積極閱讀課外材料，包括參考書、財(cái)經(jīng)類報(bào)刊雜志；上課認(rèn)真做筆記，踴躍參加課堂討論。教學(xué)周期與學(xué)時(shí)分配

《公共財(cái)政學(xué)》所有教學(xué)內(nèi)容合并成八章，每章二周，每周三課時(shí)。本學(xué)期共十七周，十六周內(nèi)完成基本教學(xué)任務(wù)，剩余一次主要用于期中測(cè)試以及機(jī)動(dòng)。

第一章財(cái)政總論

第一節(jié)財(cái)政概述

一、財(cái)政概念(publicfinance)列舉財(cái)政現(xiàn)象，從中歸納出財(cái)政的概念；將國家財(cái)政與公共財(cái)政做比較分析，兩者的異同；中國目前正處于從國家財(cái)政向公共財(cái)政轉(zhuǎn)化過程中。二、財(cái)政的產(chǎn)生與發(fā)展財(cái)政的產(chǎn)生財(cái)政的產(chǎn)生需要兩個(gè)前提：經(jīng)濟(jì)條件和政治條件，兩者缺一不可。財(cái)政的發(fā)展從奴隸社會(huì)財(cái)政出現(xiàn)的時(shí)候開始，共經(jīng)歷了四個(gè)不同的人類社會(huì)，財(cái)政的發(fā)展是指：在這幾個(gè)社會(huì)里，財(cái)政的特征、收支形式、收支的內(nèi)容是如何發(fā)展。三、財(cái)政學(xué)的研究范圍1、財(cái)政學(xué)的建立和發(fā)展一般認(rèn)為，財(cái)政學(xué)的創(chuàng)建人是亞當(dāng)·斯密，以后財(cái)政學(xué)從政治濟(jì)學(xué)中獨(dú)立出來而成為一門單獨(dú)的學(xué)科。斯密以后的經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)有關(guān)財(cái)政學(xué)的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行了不斷的擴(kuò)充。2、

財(cái)政學(xué)的研究范圍不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)學(xué)者關(guān)于財(cái)政學(xué)的研究范圍是不斷變化的，這與政治經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境的變化是密切相關(guān)的。（1）

、早期的研究范圍(AdamSmith)代表者是斯密，在《國富論》中，他用了幾章篇幅專門研究財(cái)政理論，包括支出論、收入論和公債論。他認(rèn)為財(cái)政學(xué)僅僅研究財(cái)政的收支本身，且財(cái)政的支出僅限于政府正常的行政開支。他提出的著名的稅收四原則（能力、確立、便利、節(jié)約）對(duì)當(dāng)代社會(huì)有著廣泛影響。斯密時(shí)代的財(cái)政學(xué)一般稱為舊公共經(jīng)濟(jì)學(xué)。一（2）

、二十世紀(jì)三十年代的研究范圍代表人物是凱恩斯(Keynes,JhonMaynard)在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重蕭條的環(huán)境下，他提出了政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政策主張，且他更強(qiáng)調(diào)財(cái)政政策的有效性，故他的經(jīng)濟(jì)學(xué)派又被稱為“財(cái)政學(xué)派”。財(cái)政政策手段上，他更注重支出手段的執(zhí)行。這樣，財(cái)政學(xué)的研究范圍就從一般的財(cái)政收支，擴(kuò)大到財(cái)政政策領(lǐng)域。（3）、現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的研究范圍二十世紀(jì)六十年代末期以后，新的經(jīng)濟(jì)問題產(chǎn)生，如果僅僅靠財(cái)政政策或貨幣政策的執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)既定的1

經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)已經(jīng)是不可能的。在此以后，財(cái)政學(xué)的研究特別強(qiáng)調(diào)財(cái)政體制、財(cái)政政策以及財(cái)政政策與貨幣流通政策的配合與協(xié)調(diào)，將財(cái)政的研究?jī)?nèi)容擴(kuò)大到的公共經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；公共品的提供、選擇、偏好等，新公共經(jīng)濟(jì)學(xué)開始出現(xiàn)。1966年出現(xiàn)了以公共經(jīng)濟(jì)學(xué)命名的學(xué)會(huì)及雜志。與傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)相比，（新）公共經(jīng)濟(jì)學(xué)更注重財(cái)政收支對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的影響，除了研究傳統(tǒng)財(cái)政學(xué)的內(nèi)容以外，還研究公共部門存在的合理性：為何存在、活動(dòng)范圍在哪里等問題；公共產(chǎn)品的偏好與選擇、公共品的定價(jià)，政府對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)等問題。故現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的提法很多，如：政府經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)等等。第二節(jié)財(cái)政的收支與職能一、財(cái)政收支(revenueandexpenditure

)1、財(cái)政收入的形式：稅、利、費(fèi)等。財(cái)政收入的源泉：M。盡管財(cái)政收入源于M，但財(cái)政與社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值的另外兩部分之間同樣存在著密切關(guān)系：財(cái)政與V的關(guān)系，財(cái)政與C中的折舊之間的關(guān)系。2、

財(cái)政支出的分類財(cái)政支出的種類很多，可做以下分類：按財(cái)政支出的具體用途；按國家的職能進(jìn)行分類；按財(cái)政資金的使用部門劃分；按財(cái)政支出資金在社會(huì)再生產(chǎn)中的作用分類；以財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分，這是當(dāng)前國家預(yù)算所采用的一種分類方法；按財(cái)政支出有無補(bǔ)償，這是西方國家通常采用的一種分類法。二、財(cái)政的職能1、

分配資金包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：籌資和供應(yīng)資金。討論：資金分配過程中存在的問題及其完善。分配資金是財(cái)政最基本的職能。2、

合理配置資源含義。政府的職能以及合理配制資源的范圍：公共財(cái)政與國家財(cái)政的區(qū)別。財(cái)政配置資源的領(lǐng)域。3、

公平收入分配(incomeredistribution)

收入分配不公平的衡量方式：洛倫茲曲線和吉尼系數(shù)；最低貧困線（povertyline）實(shí)現(xiàn)收入公平分配的手段：稅收和轉(zhuǎn)移支出。公平分配的目標(biāo)是什么。公平是相對(duì)的，如果實(shí)現(xiàn)絕對(duì)公平，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率的巨大損失。4、

保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)執(zhí)行這一職能的關(guān)鍵是采用直接干預(yù)還是間接調(diào)控以及干預(yù)的的手段。以上財(cái)政四大職能綜合了中西方財(cái)政學(xué)的內(nèi)容。財(cái)政分配資金是最基本的職能，其他幾個(gè)職能是派生而出的，且這些職能的執(zhí)行是在財(cái)政分配資金過程中進(jìn)行的。西方財(cái)政學(xué)中有關(guān)財(cái)政的職能主要有三方面：滿足公共需要，采用稅收—支出機(jī)制；調(diào)整分配，收入—轉(zhuǎn)移支付機(jī)制；穩(wěn)定與增長(zhǎng)，采用各種財(cái)政政策手段（參見馬斯格雷夫的書籍）。復(fù)習(xí)思考題1、

什么是財(cái)政？它的收支結(jié)構(gòu)如何？2、

財(cái)政有哪些職能？3、如何理解財(cái)政的收入再分配職能？第二章財(cái)政支出（1）

第一節(jié)政府與市場(chǎng)討論：財(cái)政支出的分類，財(cái)政支出的內(nèi)容及其在中西方國家的區(qū)別，政府與市場(chǎng)之間的關(guān)系。一、市場(chǎng)失靈（marketfailure)1、公共品（Publicgoods）2、外部性(positiveexternalitiesandnegativeexternalities)3、收入再分配（Incomeredistribution）4、維護(hù)競(jìng)爭(zhēng)秩序(Naturalmonopoly）:市場(chǎng)勢(shì)力過強(qiáng)導(dǎo)致壟斷以及自然壟斷的消除。5、保持宏觀經(jīng)濟(jì)平衡（Macroeconomicsregulation）二、是否存在其他的解決方式？（PPP模式）“公私伙伴關(guān)系”，簡(jiǎn)稱PPP

PPP為Public-PrivatePartnerships簡(jiǎn)稱概念引用的動(dòng)機(jī)政府在PPP中的作用項(xiàng)目的選擇標(biāo)準(zhǔn)PPP適用的領(lǐng)域PPP的類型與方式PPP在國外的運(yùn)用PPP在國內(nèi)的運(yùn)用前景政府在PPP中的作用

嚴(yán)格制定各種標(biāo)準(zhǔn)。以公開招標(biāo)的方式選擇合適的私人資本參者。實(shí)行強(qiáng)制性的制度安排對(duì)民營(yíng)資本提供激勵(lì)和監(jiān)督.維護(hù)社會(huì)公眾的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益，等等。項(xiàng)目的選擇標(biāo)準(zhǔn)按照加拿大的做法，對(duì)擬實(shí)施的PPP項(xiàng)目制定了六項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)供作為參考:財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)可接受性標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)PPP適用的領(lǐng)域1、海洋游艇救護(hù)工作2、環(huán)保3、民營(yíng)團(tuán)體保護(hù)公共土地免于被開發(fā)4、公園維護(hù)和管理5、會(huì)館和公共圖書館承包經(jīng)營(yíng)管理6、市鎮(zhèn)傳統(tǒng)的市政公共工程7、無人衛(wèi)星的管理（NASA)8、監(jiān)獄9、美國國防部將武器的生產(chǎn)也交給承包商10、國有博彩業(yè)和鑄幣廠的業(yè)務(wù)實(shí)行公私合營(yíng)11、地鐵推行民營(yíng)化12、基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)13、社會(huì)保障和社會(huì)福利PPP的類型與方式類型方式主要是憑單制(vouchers)和合同承制。第二節(jié)財(cái)政支出概述一、財(cái)政支出的原則1、

量入為出的原則

量入為出與量出為入的概念。從指導(dǎo)思想上看，量入為出一直是我國財(cái)政支出的原則，堅(jiān)持這一原則的主要原因是：由中國的國情和我國的基本經(jīng)濟(jì)規(guī)律所決定。當(dāng)然，堅(jiān)持量入為出的原則并不意味著在任何情況下都必須使財(cái)政的支出小于財(cái)政收入，有時(shí)適當(dāng)?shù)拇蛏弦恍┴?cái)政赤字也是可行的。從現(xiàn)實(shí)來看，量入為出的財(cái)政支出原則是否得到了貫徹，我們可以從不同的時(shí)期來進(jìn)行考察，建國一直到七十年代末期，這一原則基本上得到了貫徹，盡管在不同的年份里，財(cái)政收支的狀況有所不同，有的年份是財(cái)政盈余，有的年份是財(cái)政赤字，但從整個(gè)歷史時(shí)期看，財(cái)政收支是平衡的。七十年代末至今，財(cái)政狀況出現(xiàn)了根本性的變化，除了1985年略有財(cái)政盈余（約0·5億）外，年年出現(xiàn)財(cái)政赤字，且出現(xiàn)了從前十年的決算赤字到后十年的預(yù)算赤字的轉(zhuǎn)變，財(cái)政赤字的規(guī)模也越來越大，因此也導(dǎo)致政府的債務(wù)規(guī)模膨脹。可以這樣說，盡管最近的二十年里國家財(cái)政赤字問題難以解決，但這并未改變量入為出的財(cái)政支出原則，因?yàn)檫@一時(shí)期的財(cái)政赤字是由多方面的原因造成的，從政府的角度看逐步減少財(cái)政赤字以至最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政的收支平衡是不斷努力的目標(biāo)。

2、

優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)含義，為什么要優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的幾個(gè)主要問題是什么。3、

厲行節(jié)約，講求財(cái)政資金的使用效益注重財(cái)政支出的使用效益，是世界各國都十分強(qiáng)調(diào)的問題，因?yàn)樨?cái)政收入數(shù)量是有限的，需要使用財(cái)政資金的部門和項(xiàng)目又很多，如果財(cái)政資金的使用效益不高，結(jié)果要么是加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，要么是政府通過擴(kuò)大赤字的方式來解決支出資金不足的問題，最終，債務(wù)規(guī)模及還本付息的壓力都將因此而加大，最后的負(fù)擔(dān)還是落在納稅人的頭上。這對(duì)一國經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期健康的發(fā)展顯然是不利的。以上所談的是中國財(cái)政支出的原則，而西方國家的財(cái)政支出原則與我國的原則不完全相同。實(shí)際上，在西方國家財(cái)政支出的原則也經(jīng)歷了一個(gè)較大的變化過程。在自由資本主義時(shí)期，財(cái)政支出也同中國一樣，特別強(qiáng)調(diào)量入為出的原則。凱恩斯理論產(chǎn)生以后，量出為入代替了量入為出，從現(xiàn)代西方國家財(cái)政支出所依據(jù)的原則來看，主要有以下兩個(gè)：一是社會(huì)利益原則：政府的支出應(yīng)以社會(huì)利益最大化為基本原則；二是經(jīng)濟(jì)效益原則：通過采用收益—成本分析法增強(qiáng)政府支出的選擇性，盡可能的實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)效益最大化。二、財(cái)政支出的方式1、

無償撥款（建國一直到今）主要是對(duì)非經(jīng)濟(jì)性支出（包括各類消費(fèi)性支出、社會(huì)保障支出等項(xiàng)目）、1985年以后沒有還款能力的經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目，一般都采用該方式。2、

有償貸款（1985年以后）主要是對(duì)有還款能力的經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目，為了解決各地方、各部門爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)投資而導(dǎo)致財(cái)政資金使用效益不高以及資金浪費(fèi)嚴(yán)重的問題，從1979年開始進(jìn)行“撥改貸”的試點(diǎn)，1985年開始對(duì)所有具有還款能力的經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目全部實(shí)行“撥改貸”。需要注意的是，財(cái)政性貸款與商業(yè)銀行的貸款是兩種完全不同的貸款。從執(zhí)行的效果看，在一定程度上提高了財(cái)政資金用于經(jīng)濟(jì)性建設(shè)支出的使用效益，但依然存在著效益不高的問題，相當(dāng)多的“撥改貸”資金并不能如期歸還。為了解決這個(gè)問題，同時(shí)也是為了減輕國有企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低其負(fù)債率，國家財(cái)政部決定從1995年開始逐步的將不能償還的撥改貸資金轉(zhuǎn)為財(cái)政對(duì)國有企業(yè)的投資，稱為轉(zhuǎn)增資本金。3、

財(cái)政補(bǔ)貼

這是國家財(cái)政的一種特殊的支出方式，按時(shí)間劃分，財(cái)政補(bǔ)貼可分為兩個(gè)時(shí)期：五十年代到六十年代初，七十年代末期至今。無論是從補(bǔ)貼的規(guī)模、種類還是補(bǔ)貼對(duì)財(cái)政造成的負(fù)擔(dān)等方面看，后一個(gè)時(shí)期都比前一個(gè)時(shí)期嚴(yán)重得多。財(cái)政補(bǔ)貼主要有兩種：價(jià)格補(bǔ)貼和政策性企業(yè)虧損補(bǔ)貼。高峰時(shí)期的八十年代中后期，財(cái)政補(bǔ)貼支出占財(cái)政收入的比重逾1/3，以后盡管該比重不斷下降，但從當(dāng)前來看，依然在10%左右，是財(cái)政的一大包袱。三、財(cái)政支出的變化趨勢(shì)

財(cái)政支出的變化趨勢(shì)包括財(cái)政支出規(guī)模和支出范圍的變化趨勢(shì)，而這兩者都與政府的職能有關(guān)。從政府的職能與財(cái)政支出的范圍方面看，隨著人類社會(huì)不斷的進(jìn)入更高級(jí)的發(fā)展階段，政府的職能也在相應(yīng)的不斷擴(kuò)大，尤其是到了二十世紀(jì)三十年代以后，現(xiàn)代資本主義國家和社會(huì)主義國家的政府都開始執(zhí)行經(jīng)濟(jì)的職能，這樣財(cái)政的支出范圍就自然而然的擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)建設(shè)領(lǐng)域。從政府的職能與支出規(guī)模之間的關(guān)系來看，由于政府的職能不斷的增加，財(cái)政支出的規(guī)模也日益擴(kuò)大，這種情況到了現(xiàn)代資本主義社會(huì)尤其明顯，典型的是美國的情況。西方國家：公共支出不斷上升的規(guī)律。公共支出增長(zhǎng)的三個(gè)模型1、瓦格納模型(Wagner)2、馬斯格雷夫的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)階段理論（Musgrave)3、皮科克和魏斯曼的意外事件模型（PeacokeandWiseman)哈維·羅森的觀點(diǎn)一是選民偏好（citizenspreferences)。二是馬克思的思想(MarxistView)：資本主義生產(chǎn)過剩，為了消化過多產(chǎn)能，導(dǎo)致政府的公共支出增加。三是偶然事件（chanceevents,皮科克和魏斯曼的意外事件）。四是社會(huì)態(tài)度的改變(changesinsocialattitudes)：社會(huì)對(duì)于鼓勵(lì)個(gè)人發(fā)展的態(tài)度轉(zhuǎn)變趨勢(shì)，導(dǎo)致人們對(duì)政治體制要求高，普遍的電視廣告導(dǎo)致人們忽略公共支出的成本。五是收入再分配的要求(incomeredistribution)。中國的狀況

這一規(guī)律在我國同樣存在。我國財(cái)政支出的范圍與規(guī)模問題，尤其是財(cái)政支出的結(jié)構(gòu)合理性問題。

第三節(jié)固定資本投資支出

一、固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的方式

固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的方式總起來看有三種：大修理、更新改造和基本建設(shè)。大修理是固定資產(chǎn)在局部形態(tài)上具有更新的性質(zhì)，故它屬于固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的一種方式，但其資金來源與其它的再生產(chǎn)方式不同，新的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之前，通過提取大修理基金的辦法籌資；93年7月新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行以后，大修理所需要的資金主要是攤?cè)肫髽I(yè)的生產(chǎn)成本之中。更新改造是一種內(nèi)涵的擴(kuò)大再生產(chǎn)方式，只需要花費(fèi)較少量的資金就可以將新的計(jì)技術(shù)和工藝注入老的生產(chǎn)設(shè)備之中，是一種較好的固定資產(chǎn)再生產(chǎn)方式，對(duì)于老的工業(yè)企業(yè)尤其合適。更新改造所需要的資金主要有三個(gè)來源：首先來自于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中提取的折舊，其次是向國家財(cái)政申請(qǐng)撥款，再次是通過向銀行申請(qǐng)貸款的方式籌資?；窘ㄔO(shè)是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)最主要的方式，包括新建、擴(kuò)建、改建和恢復(fù)。其中有的是簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，有的是擴(kuò)大再生產(chǎn)，有的是內(nèi)涵的擴(kuò)大再生產(chǎn)，而有的是外延的擴(kuò)大再生產(chǎn)。基本建設(shè)所需要的資金主要是來自于各類主體的積累資金。盡管固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的方式是三種，但從資金來源看，由于大修理的資金與積累資金并不存在著聯(lián)系，因此通常所說的固定資產(chǎn)投資支出是由更新改造和基本建設(shè)兩部分組成。從本質(zhì)上說，更新改造和基本建設(shè)兩者并無區(qū)別，但在投資項(xiàng)目、投資資金的規(guī)模以及資金來源等方面存在著較大的差距，故為便于管理，還是將固定資產(chǎn)的投資支出分為更新改造和基本建設(shè)兩部分。另外，九十年代來，房地產(chǎn)業(yè)在我國有了長(zhǎng)足的發(fā)展，因此在統(tǒng)計(jì)上，固定資產(chǎn)的投資資金主要是指更新改造、基本建設(shè)和房地產(chǎn)投資三部分。二、基本建設(shè)投資的分類

基本建設(shè)是固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的最主要方式，因此重點(diǎn)介紹基本建設(shè)。基本建設(shè)的種類眾多，根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可作不同的分類。三、基本建設(shè)的投資額與撥款額

基本建設(shè)投資額是指以貨幣形式表現(xiàn)的基本建設(shè)工作量。基本建設(shè)撥款額是指國家財(cái)政當(dāng)年對(duì)基本建設(shè)的投資支出。在不同的情況下，兩者在數(shù)量上的關(guān)系是不一樣的。首先，在現(xiàn)行的投融資體制下，建設(shè)一個(gè)項(xiàng)目有各種籌資渠道，而國家財(cái)政的撥款只是資金來源之一，因此投資額和撥款額在數(shù)量上是不一致的。其次，即使財(cái)政撥款是投資項(xiàng)目建設(shè)資金的唯一來源，兩者在量上也不一定相同，因?yàn)閾芸铑~是指財(cái)政當(dāng)年對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的撥款數(shù)，而建設(shè)項(xiàng)目本身一般在當(dāng)年是不能完成的，往往需要跨年度，這樣，在一個(gè)預(yù)算年度里財(cái)政對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資資金是多少，就受到兩個(gè)因素的影響：建設(shè)項(xiàng)目上年度的節(jié)余和為下一年度的儲(chǔ)備。兩者之間的關(guān)系是：撥款額=投資額-上年度的節(jié)余+為下年度的儲(chǔ)備。實(shí)際上，當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目所需要的資金完全是通過預(yù)算撥款的方式取得，且項(xiàng)目是在當(dāng)年開工并當(dāng)年完成，那么，投資額與撥款額在數(shù)量上才會(huì)相等。四、基本建設(shè)投資效果分析1、衡量基本建設(shè)投資效果的指標(biāo)2、提高基本建設(shè)投資效果的途徑3、分析與討論：如何完善我國的融資方式？建國以來中國投融資制度簡(jiǎn)介中國現(xiàn)行的融資模式及完善

第四節(jié)財(cái)政對(duì)農(nóng)支出

一、財(cái)政對(duì)農(nóng)支出的含義

支出還是支援？“農(nóng)”的含義二、農(nóng)業(yè)支出的方式

國家對(duì)農(nóng)業(yè)的支出包括直接支出和間接支出類，直接支出就是指財(cái)政以撥款的方式向農(nóng)業(yè)的支出；間接支出又有很多種做法：對(duì)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的工業(yè)企業(yè)的支出，財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的稅收支出，價(jià)格支持及信貸支持。三、農(nóng)業(yè)投資支出的內(nèi)容

1、傳統(tǒng)的支出內(nèi)容財(cái)政的農(nóng)業(yè)支出包括事業(yè)單位的費(fèi)用支出，基本建設(shè)支出，技改支出，科技三項(xiàng)費(fèi)支出以及支援農(nóng)村生產(chǎn)的支出。

討論：財(cái)政與“三農(nóng)”的關(guān)系：農(nóng)民的貢獻(xiàn)、財(cái)政支出。農(nóng)民對(duì)國家財(cái)政的貢獻(xiàn)：國家財(cái)政對(duì)三農(nóng)的支出：2、社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)過程中，財(cái)政對(duì)農(nóng)支出的內(nèi)容：三農(nóng)，包括農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施、農(nóng)村公共品建設(shè)支出，農(nóng)村社會(huì)保障支出，與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的支出以及對(duì)農(nóng)民的支出，等。農(nóng)民的財(cái)政貢獻(xiàn)2001年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》，剪刀差數(shù)據(jù)來自溫鐵軍2001研究報(bào)告。年份1980年1985年1990年1991年1992年1993年1994年1995年1996年

1997年1998年1999年2000年2001年剪刀差金額(億元)300.34391.80726.4596812511718218926712826314435913891*4291*農(nóng)業(yè)各稅額（億元）27.6742.0587.7690.65119.17125.74321.49278.09369.5397.45398.8423.5465.31農(nóng)民純收入總額（億元）1522.0783210.95774.666042.736648.247848.910445.513559.8616649.011810818780.8619233.3719638.38*復(fù)習(xí)思考題1、政府和市場(chǎng)之間應(yīng)該是一種什么樣的關(guān)系？你認(rèn)為政府活動(dòng)的領(lǐng)域主要在哪些方面？2、簡(jiǎn)述公共支出不斷上升的含義。公共支出不斷上升的原因是什么？3、建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村過程中，你認(rèn)為應(yīng)該如何提供農(nóng)村公共品？第三章財(cái)政支出（2）

本章的財(cái)政支出主要是指非經(jīng)濟(jì)性支出，包括消費(fèi)性支出和轉(zhuǎn)移性支出（社會(huì)保障支出及財(cái)政補(bǔ)貼支出）。

第一節(jié)經(jīng)常性費(fèi)用支出（currentspending)

以教育為例，說明文教科衛(wèi)需要政府支出的理論依據(jù)。一、文教科衛(wèi)支出1、文教科衛(wèi)資金來源分析對(duì)社會(huì)大眾而言，文教科衛(wèi)是公共需要，但這類公共需要與其他的公共需要有所不同。公共需要并不是人人需要，就文教科衛(wèi)來說，它們?cè)谝欢ǔ潭壬鲜枪伯a(chǎn)品，但在一定程度上又是私人產(chǎn)品，即它們兼有公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品的特征。一般情況下，可以通過市場(chǎng)也應(yīng)該通過市場(chǎng)購買到的公共產(chǎn)品，其所需資金應(yīng)由微觀主體解決；作為一種公共需要應(yīng)由財(cái)政出資予以解決的在原則上僅限于那些社會(huì)公眾不可能也不應(yīng)該通過市場(chǎng)出資進(jìn)行購買予以滿足的公共項(xiàng)目。按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分別分析一下文教科衛(wèi)的資金來源：教育教育分為基礎(chǔ)教育和專業(yè)教育兩類，就基礎(chǔ)教育而言，其資金應(yīng)由財(cái)政撥款予以解決，尤其是在九年制義務(wù)教育早就普及以后，國家財(cái)政就更應(yīng)該全部滿足基礎(chǔ)教育所需的經(jīng)費(fèi)問題。專業(yè)教育的直接受益者是接受教育者本人，因此專業(yè)教育所需要的資金應(yīng)該由各微觀主體自己加以解決。

科研科研分為基礎(chǔ)性研究可應(yīng)用性研究?jī)深?。就基礎(chǔ)性研究而言，一方面，其研究成果不可能用于生產(chǎn)過程，將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，另一方面，基礎(chǔ)性研究是應(yīng)用性研究的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，如果缺乏基礎(chǔ)性的研究成果，那么，應(yīng)用性研究將難以維持，相關(guān)主體的科技創(chuàng)新能力將因此為喪失。所以就基礎(chǔ)性研究而言，其研究過程中所需要的資金應(yīng)該全部有國家財(cái)政出資予以滿足。應(yīng)用性的研究其研究成果可能是一項(xiàng)發(fā)明、一個(gè)專利，只要將該研究成果投入生產(chǎn)中，很快就會(huì)產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，應(yīng)用性研究所需要的資金應(yīng)該由微觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)主體自己出資。衛(wèi)生衛(wèi)生包括兩方面：醫(yī)療和衛(wèi)生。就衛(wèi)生事業(yè)而言，主要目的是減少和控制疾病，提高公民的身體素質(zhì)。其收益對(duì)象并不是某一個(gè)十分具體的人，而是全民，故所需要的資金應(yīng)該由國家財(cái)政予以解決。醫(yī)療則是每一個(gè)生病的人自己的事情，其所需要的資金自然應(yīng)由個(gè)人出資?？傊瑢?duì)于文教科衛(wèi)事業(yè)所需要的資金，應(yīng)由國家財(cái)政和微觀主體共同出資。2、文教科衛(wèi)支出的效益分析與經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目相比，文教科衛(wèi)支出見效較慢，難以采用一些具體的指標(biāo)進(jìn)行衡量，但這并不意味著不能衡量這些財(cái)政支出項(xiàng)目的使用效益。對(duì)于不同的非經(jīng)濟(jì)性項(xiàng)目，依然可以采用各種方面加以測(cè)算。教育：采用費(fèi)用—貢獻(xiàn)比較法，適合于基礎(chǔ)教育和專業(yè)教育?？蒲校夯A(chǔ)性的研究可以以研究成果的數(shù)量、質(zhì)量、在國內(nèi)外同一領(lǐng)域所處的地位等具體指標(biāo)進(jìn)行衡量；應(yīng)用性研究成果衡量的關(guān)鍵是看其科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的狀況，尤其是研究成果所產(chǎn)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。衛(wèi)生：財(cái)政投資與醫(yī)療條件的改善狀況，醫(yī)務(wù)人員的水平和素質(zhì)，某些疾病的控制情況，一國人口的期望壽命，死亡率的高低等等。3、

文教科衛(wèi)事業(yè)單位的管理方式對(duì)于不同性質(zhì)的文教科衛(wèi)事業(yè)單位，一般采用不同的管理方式，具體有以下三種：一是全額預(yù)算管理：將事業(yè)單位的全部收支都納入國家預(yù)算，收入全部上交，支出全部由財(cái)政撥款。適合于沒有經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入的事業(yè)單位。二是差額預(yù)算管理：事業(yè)單位首先以收抵支，不足部分由國家財(cái)政彌補(bǔ)。主要適合于有經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入的單位。三是經(jīng)濟(jì)核算管理，即企業(yè)式管理：事業(yè)單位不僅要以收抵支，而且還要向國家財(cái)政上交稅收。主要適合于有經(jīng)常性業(yè)務(wù)收入，且量大而穩(wěn)定的事業(yè)單位。二、行政管理支出(administrationspending)

1、概念2、行政管理支出包含的內(nèi)容3、行政管理支出的效益問題。討論：機(jī)構(gòu)改革與國家政。4、改革開放以來機(jī)構(gòu)改革簡(jiǎn)介三、國防支出(nationaldefensespending)1、概念2、國防支出的意義3、國防支出應(yīng)主意的主要問題

第二節(jié)社會(huì)保障支出(socialsecurityspending)

一、社會(huì)保障的理論依據(jù)1、凱恩斯的政府干預(yù)理論。意義：穩(wěn)定與收入再分配。2、現(xiàn)代新古典各流派的理論:信息不對(duì)稱（asymmetricinformatiom)造成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)（adverseselectionandmoralhazard)使私人市場(chǎng)失效。3、本書的觀點(diǎn)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)（adverseselectionandmoralhazard)家長(zhǎng)主義（pateralism）節(jié)省決策成本(economizeondecision-makingcost)收入再分配(incomedistribution)二、概念及內(nèi)容

國家為城鄉(xiāng)居民在失去收入來源的時(shí)候，以集中或分散的形式提供的必不可少的生活保障。包括社會(huì)保險(xiǎn)（socialinsurance）和社會(huì)福利（socialwelfare）。社會(huì)保險(xiǎn)的概念；社會(huì)保險(xiǎn)的特征；社會(huì)保險(xiǎn)不同于商業(yè)保險(xiǎn)，主要區(qū)別在兩方面：資金來源不同，手段不同。社會(huì)福利的基本概念，它主要由三部分構(gòu)成：各種撫恤、社會(huì)救濟(jì)和災(zāi)害救濟(jì)。美國的社會(huì)福利是指主要提供給低收入者的、多達(dá)80多個(gè)項(xiàng)目的受益制度。如醫(yī)療保健、現(xiàn)金資助、食物受益、住房支持、教育、服務(wù)、就業(yè)培訓(xùn)、能源幫助，等等。社會(huì)福利的資金主要來自于聯(lián)邦政府和州以及地方政府，其中聯(lián)邦支持占一半以上。二、我國傳統(tǒng)的社會(huì)保障制度及改革的原因

1、由國家財(cái)政予以滿足的社會(huì)保障范圍社會(huì)保險(xiǎn)：僅限于國家行政事業(yè)單位，主要由職工福利費(fèi)、退休金、醫(yī)療費(fèi)等構(gòu)成。社會(huì)福利：主要限于撫恤支出和自然災(zāi)害救濟(jì)費(fèi)。實(shí)際上西方國家的社會(huì)保障支出主要是通過政府來進(jìn)行的，其所需要的資金主要是通過財(cái)政預(yù)算的方式來加以解決。因此，目前在一些西方國家財(cái)政預(yù)算中，社會(huì)保障占總支出的比重一般在40%左右，可以說是政府預(yù)算支出的大項(xiàng)。比較而言，我國財(cái)政用于社會(huì)保障支出無論是在數(shù)量上還是在財(cái)政支出中所占的比重都比西方國家小得多。如果不考慮生產(chǎn)力的差距，我國的社會(huì)保障支出與西方國家的差別，并不是在規(guī)模和數(shù)量上，而主要是在于支出渠道的不同。2、社會(huì)保障資金的主要來源社會(huì)保險(xiǎn)：在城市，主要是“企業(yè)保險(xiǎn)”，即企業(yè)從成本或利潤(rùn)中形成自己的社會(huì)保險(xiǎn)基金，用于社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的支付。另外，“高就業(yè)”也可以看成是一種就業(yè)保障。在廣大的農(nóng)村地區(qū)，則不存在真正意義上的社會(huì)保險(xiǎn)（實(shí)際上沒有社會(huì)保險(xiǎn)），農(nóng)民靠的是土地保險(xiǎn)，或者干脆靠子女為自己未來可能遇到的問題進(jìn)行保障。社會(huì)福利用于解決城鄉(xiāng)居民生活困難的社會(huì)福利主要是由企業(yè)、事業(yè)單位及農(nóng)村集體來承擔(dān)，財(cái)政并不支出（當(dāng)然，來自于行政事業(yè)單位的社會(huì)福利非依然是國家財(cái)政包含在總的行政管理費(fèi)和事業(yè)費(fèi)中）。3、

社會(huì)保障制度改革的原因原來的社會(huì)保障制度在新的經(jīng)濟(jì)條件下，對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了嚴(yán)重的阻礙作用。首先，由企業(yè)為其職工提供保障，造成企業(yè)負(fù)擔(dān)過重，將不同的企業(yè)放到一個(gè)不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中（討論：國有企業(yè)的負(fù)擔(dān)問題）。其次，就業(yè)保障與企業(yè)改革過程中普遍存在的職工大量失業(yè)的趨勢(shì)是相矛盾的。再次，改革前的農(nóng)村由集體提供保障，而現(xiàn)在則沒有保障；經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)如果由鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)提供保障的話，依然會(huì)產(chǎn)生與國有企業(yè)同樣的問題。故從農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展角度看，也需要建立一個(gè)完善的社會(huì)保障體系。再者，老齡化的加劇迫切需要建立新型的社會(huì)制度。三、建立新型的社會(huì)保障體系

新型的社會(huì)保障體系還是包括兩個(gè)方面：社會(huì)保險(xiǎn)和社會(huì)福利。1、社會(huì)保險(xiǎn)

建立社會(huì)保險(xiǎn)基金以養(yǎng)老保險(xiǎn)為例，討論社會(huì)保險(xiǎn)基金的三種模式：現(xiàn)收現(xiàn)付制（pay-as-you-go）現(xiàn)收完全基金制（積累制fullyfunded）現(xiàn)收現(xiàn)付制與積累制相結(jié)合(apartiallyfundedsystem,美國稱為SocialSecurityTrustFund)該基金的資金來源：開征社會(huì)保險(xiǎn)稅，職工以及職工所在的單位按職工工資總額的一定比例交納。當(dāng)資金不足時(shí)國家財(cái)政也可以予以撥款。基金資金的運(yùn)用：按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支付各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用。社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)作：這里涉及到基金運(yùn)作方式的選擇問題，是以專家組成的民間基金代理運(yùn)作與管理，還是有社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)作與管理？2、

社會(huì)福利財(cái)政撥款盡管社會(huì)福利與社會(huì)保險(xiǎn)一樣，都屬于社會(huì)保障，但兩者之間存在著很大的區(qū)別：社會(huì)保險(xiǎn)涉及到所有的職工，自然可以通過基金的方式來加以解決，而社會(huì)福利僅僅與一部分居民有關(guān)，如果通過向所有的人征稅進(jìn)行籌資來支付給一部分人，顯然有違社會(huì)公平。因此，社會(huì)福利所需要的資金只能是通過國家財(cái)政以撥款的方式加以解決。討論：1、社會(huì)保障改革的實(shí)踐，包括已經(jīng)取得的成就，依然存在的問題，解決問題的思路等。2、社會(huì)保障制度的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

第三節(jié)財(cái)政補(bǔ)貼

一、財(cái)政補(bǔ)貼的一般概述1、

財(cái)政補(bǔ)貼的概念2、財(cái)政補(bǔ)貼的特征：政策性，靈活性和時(shí)效性。3、財(cái)政補(bǔ)貼涉及到的主體：政府和具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的微觀經(jīng)濟(jì)主體。4、財(cái)政補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)：它是一種轉(zhuǎn)移支付，屬于收入再分配。5、財(cái)政補(bǔ)貼的處理方式：一是作為負(fù)數(shù)沖減財(cái)政收入；二是在財(cái)政支出中列支。二、財(cái)政補(bǔ)貼的分類及作用

1、財(cái)政補(bǔ)貼的分類按不同標(biāo)準(zhǔn)，可以對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼進(jìn)行不同的分類，大概有一下四種分類：按照補(bǔ)貼的處理方式；按照補(bǔ)貼的對(duì)象；按照補(bǔ)貼在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)節(jié)；按照補(bǔ)貼內(nèi)容，這是國家預(yù)算中所采用的項(xiàng)目。2、

財(cái)政補(bǔ)貼的作用在不同的時(shí)期，財(cái)政補(bǔ)貼的作用也有所不同，總的來看，財(cái)政補(bǔ)貼有很多積極的意義，但問題也很多，尤其是在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系已經(jīng)開始建立的今天，財(cái)政補(bǔ)貼是弊多利少，實(shí)際上，政府出臺(tái)并依然執(zhí)行的很多財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是完全相悖的。因此，加快對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼的改革十分迫切。3、討論：中西方國家財(cái)政補(bǔ)貼的異同從世界范圍來看，財(cái)政補(bǔ)貼是一種全球性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，幾乎所有的國家和地區(qū)出于某些政策或公平方面的考慮，都對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)主體采用不同的財(cái)政補(bǔ)貼，在農(nóng)產(chǎn)品領(lǐng)域以及貿(mào)易領(lǐng)域的補(bǔ)貼是一個(gè)非常典型的財(cái)政支出現(xiàn)象。由于各國都提供財(cái)政補(bǔ)貼，自然使國與國之間的貿(mào)易摩擦不可避免，如歐盟與美國之間的農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易沖突，美國與日本在汽車零配件、半導(dǎo)體及大米領(lǐng)域的貿(mào)易摩擦等，再如WTO多哈回合至今大不成協(xié)議，主要原因就在于農(nóng)產(chǎn)品補(bǔ)貼。盡管我國的財(cái)政補(bǔ)貼問題多多，但在改革過程中要完全消除財(cái)政補(bǔ)貼是不可能的。為了使中國的財(cái)政補(bǔ)貼更有效率，同時(shí)也大大減輕國家財(cái)政的負(fù)擔(dān)，我們可以借鑒一下西方國家的財(cái)政補(bǔ)貼的做法。1）、西方國家財(cái)政補(bǔ)貼的主要內(nèi)容：通常在以下兩種情況下需要進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼：一是商品價(jià)格過低影響到生產(chǎn)者的積極性；二是對(duì)生活特別困難的家庭提供的補(bǔ)貼。具體的補(bǔ)貼內(nèi)容如下：無償支付給企業(yè)或個(gè)人的資金；實(shí)物補(bǔ)貼（即政府以較低的價(jià)格出售商品）；購買補(bǔ)貼（政府按高于市場(chǎng)的價(jià)格從生產(chǎn)者手中收購）；稅收支出（即減免稅）；財(cái)政貼息；規(guī)章制度補(bǔ)貼（政府有意識(shí)的規(guī)定某些商品的價(jià)格，或某些商品進(jìn)入市場(chǎng)的條件，從而使特定集團(tuán)獲利）。總的來看，西方國家的財(cái)政補(bǔ)貼側(cè)重于對(duì)農(nóng)產(chǎn)品和外貿(mào)方面的補(bǔ)貼。2）

中西方國家財(cái)政補(bǔ)貼的區(qū)別：

目的—環(huán)節(jié)不同。西方側(cè)重于保護(hù)生產(chǎn)者的利益，補(bǔ)貼主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)；中國側(cè)重于保護(hù)消費(fèi)者的利益，財(cái)政補(bǔ)貼幾乎遍及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有環(huán)節(jié)。補(bǔ)貼的方式不同。西方國家一般實(shí)行“保護(hù)價(jià)格制”，如果因此而對(duì)居民的生活產(chǎn)生影響，則將工資與物價(jià)掛鉤；我國一般是“購銷倒掛制”，影響到生產(chǎn)者利益則由財(cái)政提供補(bǔ)貼。財(cái)政補(bǔ)貼支出數(shù)量不同。西方國家財(cái)政不同支出占財(cái)政收入的比重一般控制在3%以內(nèi)；而中國這一比重高的時(shí)候達(dá)到30%以上，即使目前也依然在10%左右。補(bǔ)貼的資金來源不同。西方的補(bǔ)貼資金除了來自于財(cái)政撥款以外，還有其他很多的來源，如農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格基金，農(nóng)產(chǎn)品安全基金等；中國的補(bǔ)貼資金只有財(cái)政撥款。農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格的管理依據(jù)不同。西方國家農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格制訂調(diào)整的依據(jù)是法律，而中國則是以政策為依據(jù)。三、我國財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)狀及改革思路

從成因上看，我國財(cái)政補(bǔ)貼的根本原因有兩個(gè)：一是經(jīng)濟(jì)體制型補(bǔ)貼。建國初期，為了給社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)籌資，實(shí)行工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、原材料與加工品之間的剪刀差。為了實(shí)現(xiàn)公平分配，縮短剪刀差，在提高農(nóng)產(chǎn)品及原材料價(jià)格的同時(shí)，為減輕震蕩，必然由國家財(cái)政提供補(bǔ)貼。實(shí)際上，體制型的財(cái)政補(bǔ)貼與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是不相適應(yīng)的，應(yīng)通過體制及價(jià)格的改革加以取消。二是機(jī)制型的財(cái)政補(bǔ)貼：為了彌補(bǔ)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的不足而出臺(tái)的財(cái)政補(bǔ)貼項(xiàng)目。這種補(bǔ)貼順應(yīng)了商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，是彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷的重要手段，政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的工具。1、

財(cái)政補(bǔ)貼的現(xiàn)狀補(bǔ)貼規(guī)模龐大；范圍廣泛，名目繁多；補(bǔ)貼支出具有剛性，時(shí)效性消失；使國家財(cái)政背上巨大的包袱。2、財(cái)政補(bǔ)貼的改革思路（討論）首先應(yīng)確定財(cái)政補(bǔ)貼的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)來決定政府財(cái)政補(bǔ)貼的范圍；全面理順商品的價(jià)格體系，這是取消其他項(xiàng)目補(bǔ)貼的前提條件；進(jìn)行相關(guān)領(lǐng)域的配套改革。復(fù)習(xí)思考題1、經(jīng)常性費(fèi)用支出的主要內(nèi)容是什么？2、就建立一個(gè)完善的社會(huì)保障體系問題談?wù)剛€(gè)人的看法。3、你認(rèn)為我國的財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)如何進(jìn)行改革？

第四章稅收的概述第一節(jié)稅收制度（Taxsystem）一、稅收及其特征1、稅收的概念，包括征稅主體、目的、依據(jù)、程序、對(duì)象等。2、稅收的特征是：強(qiáng)制性、無償性和固定性，其中稅收的固定性是相對(duì)的，稅收的三個(gè)特征必需同時(shí)具備，缺一不可。二、稅收制度征稅活動(dòng)各種規(guī)定的總稱就是稅收制度，簡(jiǎn)稱稅制。三、稅收制度的構(gòu)成要素稅收制度由諸多要素組成納稅人（確定納稅主體）征稅對(duì)象（確定納稅客體）稅率（確定稅收負(fù)擔(dān)）起征點(diǎn)和免征額、稅收優(yōu)惠（減輕稅負(fù)的要素）附加和加成、稅收罰則（加重納稅人稅收負(fù)擔(dān)的稅制構(gòu)成要素）四、稅收的種類依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅種分為不同的類型：按計(jì)稅依據(jù)的不同，稅種包括從價(jià)稅和從量稅；按稅收與商品價(jià)格之間的關(guān)系，稅收有價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅；以計(jì)稅的形式的不同，有貨幣稅和實(shí)物稅；根據(jù)稅收能否轉(zhuǎn)嫁，稅收有直接稅和間接稅；按征稅對(duì)象進(jìn)行劃分，稅收有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。根據(jù)稅收征管主體的不同，可將稅收分為三類：中央稅，共享稅和地方稅。

第二節(jié)稅收原則和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

一、稅收原則1、

古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收原則其代表人物是亞當(dāng)·斯密，他在《國富論》中提出了著名的稅收四原則，即：能力原則、確定原則、便利原則和節(jié)約原則。2、

現(xiàn)代稅收原則現(xiàn)代社會(huì)各國在制定稅種的時(shí)候一般遵循的稅收原則主要有以下幾個(gè)方面：1）財(cái)政的原則處理稅收與財(cái)政收入之間的關(guān)系的時(shí)候，必須要注意需要與可能兩方面。2）稅收的公平原則稅收的公平包括橫向公平和縱向公平（horizontalequityandverticalequity)。由于在現(xiàn)實(shí)中公平的標(biāo)準(zhǔn)較難確定，故理論上一般以納稅能力及受益的多少來確定稅收負(fù)擔(dān)。3）效率原則（efficienttaxation)一稅收的效率包括行政效率和經(jīng)濟(jì)效率。行政效率主要是指征稅的成本，成本越低，則行政效率就越高。具體地說，稅收的成本有兩層含義：狹義的稅收成本是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稽征成本和納稅人的執(zhí)行成本，廣義的稅收成本除了狹義的以外，還包括稅收所導(dǎo)致的“社會(huì)成本”，即美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家哈伯格在二十世紀(jì)五十年代提出的“社會(huì)凈損失三角形”（哈伯格三角形，excessburden,welfarecost,deadweightloss）。社會(huì)凈損失的測(cè)算DWL＝1/2η×Pb×q1×t平方，其中η為商品需求彈性。在公共選擇學(xué)派那里，社會(huì)凈損失理論被用在壟斷、政府干預(yù)、以及政府失效等方面。

最適商品稅為了為了減少社會(huì)凈損失，拉姆齊認(rèn)為稅收的重點(diǎn)應(yīng)該放在彈性小的商品上，即反彈性法則。如果這樣，將會(huì)產(chǎn)生怎樣的結(jié)果？稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指稅制活動(dòng)要符合經(jīng)濟(jì)有效性原則。這里主要涉及到稅收負(fù)擔(dān)的輕重與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)政收入之間的關(guān)系問題。最適所得稅我們可以采用供應(yīng)學(xué)派的知名理論拉弗曲線來闡述這個(gè)問題。該學(xué)派的減稅主張?zhí)岢龊?，?shí)際上已經(jīng)為西方國家的政府在制定本國經(jīng)濟(jì)政策時(shí)候所采用，一些發(fā)展中國家也經(jīng)常采用該財(cái)政政策主張來干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁1、

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念（taxshift)2、

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的方式主要有兩種：前轉(zhuǎn)和后轉(zhuǎn)。無論是哪一種轉(zhuǎn)嫁方式，都是通過改變商品價(jià)格的做法來進(jìn)行，故存在稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的稅種一般是流轉(zhuǎn)稅。3、

影響稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁的主要因素納稅人能否進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁以及能夠在多大程度上進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，受到很多方面因素的制約，具體如下：納稅人必須擁有自主的定價(jià)權(quán)；受到商品供求彈性的影響；受稅收性質(zhì)的影響；受到政府行政管轄權(quán)范圍大小的影響。4、

稅收歸宿(taxincidence)區(qū)分稅收法定歸宿（statutoryincidence)和經(jīng)濟(jì)歸宿（economicincidence，即稅收的最終歸宿）。法定歸宿就是稅法規(guī)定的直接納稅人；稅收的經(jīng)濟(jì)歸宿是稅收經(jīng)過若干次轉(zhuǎn)嫁，必然會(huì)找到一個(gè)不能再進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后負(fù)擔(dān)者，即稅收的最終歸宿。

第三節(jié)稅收制度沿革從建國后的1950年開始至今，我國的稅收制度一直在不斷的進(jìn)行修正和改革，總的來看可分為以下幾個(gè)大的時(shí)期：一、稅收制度的建立和簡(jiǎn)化時(shí)期（1950—1982）

這一時(shí)期又可以細(xì)分為四個(gè)階段：一是建立階段1950年中央政府首次頒布的全國統(tǒng)一的稅制，建立了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體稅種的復(fù)合稅制。二是修正階段。1953年開始，本著“保證稅收，簡(jiǎn)化稅制”的原則對(duì)原稅制進(jìn)行了修正。經(jīng)過這次修正以后的稅制依然是復(fù)合稅制。三是簡(jiǎn)化階段。從1958年開始，按照“基本上在原稅制的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化稅制”的方針，對(duì)原工商稅制進(jìn)一步進(jìn)行簡(jiǎn)化，同時(shí)頒布了全國統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅制。四是繼續(xù)簡(jiǎn)化階段。從1973年開始，對(duì)原稅制進(jìn)一步進(jìn)行簡(jiǎn)化，到七十年代末期，企業(yè)實(shí)際上只按統(tǒng)一稅率上繳工商稅，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用基本上喪失。二、利改稅時(shí)期（1983—1993）1、

利改稅的背景分析2、

1983年的第一步“利改稅”這次稅制改革僅僅是對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行的改革，嚴(yán)格的說并不是一次徹底的利改稅。大中型國有企業(yè)按55%的稅率上繳企業(yè)所得稅，稅后利潤(rùn)如果超過合理留利水平，則再上交一部分利潤(rùn)，故稱為“稅利并存”；小型國有企業(yè)按八級(jí)超額類進(jìn)稅率上繳所得稅，稅后利潤(rùn)如果超過標(biāo)準(zhǔn)則再上交承包費(fèi)。第一步“利改稅”是不徹底的，故必然會(huì)有第二步利改稅。3、1984年的第二步“利改稅”與上次的稅制改革不同的是，第二步“利改稅”是一次全方位的稅制改革，除了對(duì)所得稅進(jìn)行改革以外，還對(duì)流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅進(jìn)行了改革。通過這次的稅制改革，建立起了一個(gè)比較完善的復(fù)合稅制體系。另外，在進(jìn)行兩步“利改稅”的同時(shí)，還執(zhí)行了“稅前還貸”政策，以減輕企業(yè)的還貸壓力。三、1994年開始實(shí)施的新稅制1、

1994年進(jìn)行稅制改革的原因2、

稅制改革的指導(dǎo)思想3、

新稅制的設(shè)計(jì)原則4、

稅制改革的主要內(nèi)容稅制改革展望1、完善流轉(zhuǎn)稅制。適當(dāng)擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅逐步過渡到消費(fèi)型增值稅（2009年執(zhí)行新的增值稅管理?xiàng)l例）。進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅制，方便征管。調(diào)整營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率，簡(jiǎn)化稅制，規(guī)范征收辦法。2、改革所得稅制。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，規(guī)范稅前列支項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一稅基，建立統(tǒng)一規(guī)范、簡(jiǎn)化高效的企業(yè)所得稅制（新稅法2008年開始實(shí)施）。改革個(gè)人所得稅，建立覆蓋全部個(gè)人收入的分項(xiàng)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。適當(dāng)擴(kuò)大應(yīng)稅項(xiàng)目，提高基本扣除額，從嚴(yán)控制減免稅項(xiàng)目，合理規(guī)定扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，重新設(shè)計(jì)統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率和規(guī)定各項(xiàng)所得的預(yù)扣率；按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，配合勞動(dòng)人事制度改革，盡快開征社會(huì)保障稅。3、完善財(cái)產(chǎn)行為稅。適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。復(fù)習(xí)思考題1、簡(jiǎn)述稅收制度的構(gòu)成要素。2、如何理解稅收的公平與效率原則？3、什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁？影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素有哪些？4、1994年稅制改革的原因是什么？該稅制的主要內(nèi)容有哪些？第五章我國現(xiàn)行稅種第一節(jié)流轉(zhuǎn)稅(turnovertax)

流轉(zhuǎn)稅的特征1、累退性（regressive)：存在爭(zhēng)議，稅收負(fù)擔(dān)是否累退，取決于收入的計(jì)算：是年收入（annualincome）還是終身收入(life-timeincome）？

2、易于管理（easeofadministration)3、克服外部性（thepresenceexternalities)4、商品稅也是一種使用者收費(fèi)的替代（substitutesforuserfee)

一、增值稅（value-addedtax,VAT)以增值額作為征稅對(duì)象的稅就是增值稅。1954年首先由法國開始采用，由于該稅與其他的流轉(zhuǎn)稅相比具有諸多的優(yōu)點(diǎn)，因此很快被許多國家所采用。我國從1979年進(jìn)行增值稅的試點(diǎn)工作，84年頒布了增值稅條例，征稅范圍限于12個(gè)稅目，1986年又進(jìn)一步有所擴(kuò)大。1994年實(shí)行的新稅制，將增值稅作為流轉(zhuǎn)稅以及現(xiàn)行稅制的主稅種。1、

增值稅的特征

與產(chǎn)品稅相比，增值稅的主要特征是：1）征稅對(duì)象為增值額(consumption-typeVAT;netincome-typeVAT;grossincome-typeVAT).2）增值稅具有征收的廣泛性。它堅(jiān)持普遍征收的原則，只要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著增值額，在任何一個(gè)環(huán)節(jié)都要征收增值稅。3）具有征收的的連續(xù)性。任何一件商品從生產(chǎn)到消費(fèi)中間將經(jīng)歷很多環(huán)節(jié)。在所有的生產(chǎn)、加工、流通環(huán)節(jié)中，都須交納增值稅。4）增值稅是價(jià)外稅。工商稅中的其它流轉(zhuǎn)稅都是價(jià)內(nèi)稅，只有增值稅是價(jià)外稅，即納稅人實(shí)現(xiàn)銷售收入后，在計(jì)稅是，做為增值稅征稅對(duì)象的商品價(jià)格是不包含增值稅稅額本身。如果納稅人在銷售商品時(shí)采用價(jià)稅合一的做法，則應(yīng)先將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額，然后再計(jì)算稅額。2、

增值稅的作用1）、它可以避免重復(fù)征稅，有利于專業(yè)化協(xié)助的發(fā)展。因?yàn)樵鲋刀惖恼鞫悓?duì)象是增值額，是對(duì)納稅人新創(chuàng)造出來的價(jià)值部分進(jìn)行征稅，這樣就可以避免對(duì)上游納稅人已經(jīng)交納稅款的外購原材料再征稅，解決了其他流轉(zhuǎn)稅中普遍存在的重復(fù)征稅問題。2）有利于對(duì)外貿(mào)易。一般的國家為鼓勵(lì)本國的商品出口，通常采用出口退稅的做法，以降低本國商品在國際市場(chǎng)上的價(jià)格，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于增值稅不存在重復(fù)問題，容易計(jì)算退稅額，因此有利于對(duì)外貿(mào)易。3）它是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的種要經(jīng)濟(jì)杠桿。增值稅稅收負(fù)擔(dān)確定后，與商品及生產(chǎn)過程無關(guān)，不會(huì)對(duì)稅收的調(diào)節(jié)方向產(chǎn)生影響；納稅人都按同一的稅率交稅，不會(huì)產(chǎn)生因稅負(fù)不同而造成利潤(rùn)水平的差距，有利于企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。4）增值稅對(duì)國家財(cái)政具有重要的意義。從宏觀方面看，增值稅的征稅對(duì)象實(shí)際上是國民收入，在稅率既定的前提下，稅收占國民收入的比重處于穩(wěn)定的狀態(tài)。3、

增值稅的稅制結(jié)構(gòu)1）納稅人。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小及會(huì)計(jì)制度是否健全，增值稅的納稅人分為兩種：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同納稅人的征稅對(duì)象及稅率也不相同。2）征稅對(duì)象：一般納稅人是增值額，小規(guī)模納稅人是銷售額。3）稅率：一般納稅人有三檔稅率，即基本稅率17%，低稅率13%和零稅率(toberebated)；小規(guī)模納稅人采用6%的征收率。增值稅的減免權(quán)集中在國務(wù)院，任何地方和部門都不能隨意的減免增值稅。4、

增值稅的計(jì)征一般納稅人：稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅款-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)期銷項(xiàng)稅款=銷售額*稅率如果納稅人將稅款和銷售額合在一起，則應(yīng)先將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額，其公式是：銷售額=含稅的銷售額/（1+稅率）。小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，故不得抵扣，其應(yīng)納稅額的計(jì)算方法是稅額=銷售額*征收率（6%）。5、增值稅存在的問題：理論、稅制、征管等方面

2009年新增值稅管理?xiàng)l例的調(diào)整：增值稅類型，小規(guī)模納稅人的稅率（3％），納稅時(shí)間延長(zhǎng)10天增加至15天，等。二消費(fèi)稅(consumptiontax)

消費(fèi)稅是1994年執(zhí)行的稅制時(shí)新設(shè)的一種流轉(zhuǎn)稅。在原來的老稅制中有一種行為稅—特別消費(fèi)稅，對(duì)幾種政策不鼓勵(lì)消費(fèi)的高檔消費(fèi)品征收。新稅制取消了這種稅，出于多方面的考慮，對(duì)部分消費(fèi)品在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費(fèi)稅。1、消費(fèi)稅的宗旨抑制超前消費(fèi)和調(diào)節(jié)收入分配，保證財(cái)政收入。2、消費(fèi)稅與增值稅之間的關(guān)系目前的消費(fèi)稅是對(duì)增值稅的補(bǔ)充，增值稅是全面型的，對(duì)所有的消費(fèi)品都進(jìn)行征收，消費(fèi)稅是部分型的，選擇部分消費(fèi)品在征收增值稅的基礎(chǔ)上再征收一道消費(fèi)稅。3、消費(fèi)稅的稅制結(jié)構(gòu)1）納稅人2）征稅對(duì)象3）確定征稅范圍所考慮的因素：流轉(zhuǎn)稅稅制格局改變后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的商品；非生活必需品中的高檔、奢侈消費(fèi)品；不提倡也不適合于過多消費(fèi)的商品；一些資源性的消費(fèi)品?；谝陨戏矫娴目紤]，消費(fèi)稅共設(shè)了十一個(gè)稅目。4）稅率比例稅率和定額稅率，具體見稅率表。

稅目稅率一、煙25%、40%、50%和30％（煙絲）二、酒及酒精5—25%；220，224三、化妝品30%四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品17%五、貴重首飾及珠寶玉石10%六、鞭炮焰火15%七、汽油0·2元（升）八、柴油0·1元（升）九、汽車輪胎10%十、摩托車10%十一、小汽車3%、5%、8%

2006年4月1日起，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅進(jìn)行調(diào)整，包括消費(fèi)稅稅目、稅率和相關(guān)政策。具體如下：新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目。增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目為該稅目下的子稅目；同時(shí)新增石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子稅目。取消護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目；調(diào)整部分稅目的稅率：小汽車，摩托車，汽車輪胎，白酒。2008·9·1的調(diào)整：促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。2009·1·1的調(diào)整：與成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革相適應(yīng)。5）稅收減免4、消費(fèi)稅的計(jì)征2008年9月汽車消費(fèi)稅的調(diào)整財(cái)政部、國家稅務(wù)總局13日發(fā)布通知，從2008年9月1日起調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策，提高大排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率。排氣量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的乘用車，稅率由15％上調(diào)至25％，排氣量在4.0升以上的乘用車，稅率由20％上調(diào)至40％；降低小排量乘用車的消費(fèi)稅稅率，排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調(diào)至1%。

三營(yíng)業(yè)稅

以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)額作為征稅對(duì)象而征收的一種稅就是營(yíng)業(yè)稅。這是一種非常古老的稅種。建國初期我國曾開征過營(yíng)業(yè)稅，1958年并入工商統(tǒng)一稅中，1984年進(jìn)行工商稅制改革時(shí)又重新恢復(fù)，1994年進(jìn)一步進(jìn)行改革，目前營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍僅僅限于不適合于征收增值稅的部分第三產(chǎn)業(yè)。1、營(yíng)業(yè)稅的特征2、營(yíng)業(yè)稅的作用3、營(yíng)業(yè)稅的稅制構(gòu)成要素4、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅方法

項(xiàng)目征稅范圍稅率%交通運(yùn)輸業(yè)鐵路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、3管道運(yùn)輸、裝卸運(yùn)輸建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其它工程作業(yè)3金融保險(xiǎn)業(yè)5郵電運(yùn)輸業(yè)3文化體育業(yè)3娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、5—20臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、環(huán)保業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、5租賃業(yè)、廣告業(yè)及其它服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利權(quán)、5商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售建筑物及土地附屬物52008年修訂后的稅率表稅目稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%四關(guān)稅關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出我國關(guān)境的貨物和物品所征收的一種稅。1、關(guān)稅的特征1）關(guān)稅是一種特殊的流轉(zhuǎn)稅；2）關(guān)稅具有涉外性；3）征稅環(huán)節(jié)的單一性。2、關(guān)稅的效應(yīng)消費(fèi)效應(yīng)（增加或減少消費(fèi)）；保護(hù)效應(yīng)；政府的財(cái)政收入效應(yīng)；收入再分配效應(yīng)；維護(hù)國家主權(quán)效應(yīng)；調(diào)節(jié)國內(nèi)供求關(guān)系的效應(yīng)，等等。3、關(guān)稅的種類進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、進(jìn)口附加稅和過境稅等。4、關(guān)稅的稅制結(jié)構(gòu)1）納稅人2）征稅對(duì)象3）稅率4）減免規(guī)定：包括法定減免、特定減免、保稅制度和臨時(shí)減免等。5、

關(guān)稅的計(jì)稅方法

第二節(jié)所得稅(incometax)所得稅作為直接稅開征的國家眾多。該類稅首先于十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初在西方國家開征，主要原因是為戰(zhàn)爭(zhēng)籌資。所得稅在西方國家被稱為“好稅”：對(duì)納稅人而言，依據(jù)納稅能力征稅，符合公平稅負(fù)的原則；就社會(huì)來說，累進(jìn)稅有利于縮小社會(huì)分配的差距。從國家角度看，所得稅富有彈性，可根據(jù)需要進(jìn)行稅收負(fù)擔(dān)的調(diào)整。國外所得稅的理論探討主要是兩稅合一問題（fullintegration)。從種類上看，所得稅的稅種在西方國家一般有三種：個(gè)人所得稅、公司所得稅和社會(huì)保障稅。在我國所得稅的稅種也有三種：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，并沒有開征社會(huì)保障稅。一、個(gè)人所得稅(thepersonalincometax)

凡是以個(gè)人所得作為征稅對(duì)象的稅就是個(gè)人所得稅。關(guān)于個(gè)人所得稅首先涉及到稅基的討論。從稅收理論上看，目前關(guān)于個(gè)人所得稅稅基的觀點(diǎn)有三種，即綜合所得稅基、消費(fèi)稅基和財(cái)富稅基。當(dāng)前世界上大多數(shù)國家采用的是綜合所得稅基，少數(shù)國家是消費(fèi)稅基（如瑞典），沒有國家采用財(cái)富稅基。我國的個(gè)人所得稅稅基是個(gè)人的綜合所得。個(gè)人所得稅在我國是一個(gè)較新的稅種，是在改革開放以后的八十年代才開始征收的，共有三個(gè)稅種：個(gè)人所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅。1994年進(jìn)行工商稅制改革時(shí)將原來對(duì)中國境內(nèi)的個(gè)人征收的三種所得稅合并為一種，即個(gè)人所得稅。1、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)2、個(gè)人所得稅的作用3、個(gè)人所得稅的稅制要素納稅人、征稅對(duì)象、稅率、稅收減免。4、個(gè)人所得稅的計(jì)算應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：不同的稅目采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)

納稅額的計(jì)算：超額累進(jìn)稅率和比例稅率。5、中國和美國的個(gè)人所得稅稅制有何不同？6、中國現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問題探討。美國個(gè)稅稅制哪些方面可以為中國個(gè)稅改革所借鑒？二、企業(yè)所得稅(corporationtax)1、為什么要開征公司所得稅？一是兩權(quán)分離理論。二是使用權(quán)收費(fèi)理論。三是公司所得稅的存在維護(hù)了個(gè)人所得稅的一體化。2、公司為什么要分紅？一種解釋是公司希望通過分紅的方式向社會(huì)傳達(dá)一種公司經(jīng)營(yíng)健康、實(shí)力強(qiáng)大的信號(hào)。還有一種解釋是“顧客效應(yīng)（clienteleeffect）。3、公司融資策略。公司所得稅政策鼓勵(lì)負(fù)債融資。為什么公司不全部采用債務(wù)方式融資？

4、中國的企業(yè)所得稅（1994－2007）1994年開始執(zhí)行的新的企業(yè)所得稅是將原稅制中存在的諸多對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的所得稅合并后所形成的，該稅種適用于所有的內(nèi)資企業(yè)或組織。（1）、企業(yè)所得稅的作用1）保證財(cái)政收入的可靠、及時(shí)與穩(wěn)定。2）有利微觀搞活。3）有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。4）便于稅收的征管，為企業(yè)提供一個(gè)合理的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。（2）、

稅制結(jié)構(gòu)1）納稅人在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)資企業(yè)或組織。2）征稅對(duì)象納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。3）稅率33%的比例稅率，該稅率所以定為33%，其主要原因有以下幾方面：簡(jiǎn)便、明了、便于計(jì)算；與國際上大多數(shù)國家的公司所得稅稅收負(fù)擔(dān)接近；與股份制企業(yè)和實(shí)行“稅利分流”試點(diǎn)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)基本相同；與稅制改革之前企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)一致；與外資企業(yè)所得稅稅率相同，這樣也為以后內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)。對(duì)年應(yīng)稅所得額在10萬元以下的小企業(yè)設(shè)了兩檔優(yōu)惠稅率：3—10萬稅率為27%，3萬以下的稅率為18%。4）稅收優(yōu)惠有兩種：減免優(yōu)惠和稅率優(yōu)惠。3）、

企業(yè)所得稅的計(jì)算

稅額=應(yīng)稅所得額×稅率應(yīng)稅所得額=利潤(rùn)總額+稅收調(diào)整項(xiàng)目金額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收支凈額

5、企業(yè)所得稅的完善問題（探討）現(xiàn)行企業(yè)所得稅在執(zhí)行中依然存在著諸多的問題：一是稅收負(fù)擔(dān)整體偏高；二是稅負(fù)欠公平：隨意的減免稅造成的稅負(fù)不公，高稅率寬征收以及納稅人的偷漏稅所造成的稅收負(fù)擔(dān)不公平問題；三是稅收管理方式的不恰當(dāng)所造成的重復(fù)建設(shè)問題（02年開始已全部改為國稅局征收）；四是紅利重復(fù)征稅問題(doubletaxation)；五是依然存在的兩套稅制，等。刺激投資的企業(yè)所得稅政策選擇：適當(dāng)調(diào)整稅收負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)；投資的稅收抵免和加速折舊(accelerateddepreciation,investmenttaxcredit,p402-403)。6、所得稅理論前沿：兩稅合一（fullintegration）

三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅（1991－2007）

隨著中國對(duì)外開放政策的實(shí)施，為維護(hù)國家主權(quán)以及對(duì)外商投資活動(dòng)進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，在八十年代初期我國對(duì)外商投資企業(yè)開征了兩種所得稅，即中外合資企業(yè)所得稅和外商獨(dú)資企業(yè)所得稅。1991年將這兩種稅合并，建立了外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，一直沿用至今。1、作用2、立稅原則3、稅制結(jié)構(gòu)4、計(jì)稅方法5、稅制的完善隨著中國加入世界貿(mào)易組織，融入全球經(jīng)濟(jì)一體化，給在中國境內(nèi)進(jìn)行投資的外商投資企業(yè)以國民待遇，將企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅進(jìn)行合并是十分必要的，這是其一。第二、很多外商投資企業(yè)在中國境內(nèi)投資的企業(yè)是其集團(tuán)公司所屬的分公司之一，在世界的其它地方還存在著很多的關(guān)聯(lián)公司，這樣，外商投資企業(yè)利用中國為吸引外資而執(zhí)行的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行國際避稅，不僅導(dǎo)致國家稅款的大量流失，而且也在相當(dāng)程度上導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)不公問題的產(chǎn)生。因此在合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅時(shí)取消普遍存在的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)國際避稅現(xiàn)象的監(jiān)管具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和歷史意義。

企業(yè)所得稅（2008－）納稅人：境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。征稅對(duì)象：每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。（企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額１２％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。稅率：25％。符合條件的小型微利企業(yè)，減按２０％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按１５％的稅率征收企業(yè)所得稅。

稅收優(yōu)惠：國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等收益免稅。

第三節(jié)其他稅種一、財(cái)產(chǎn)稅類(wealthtaxes)財(cái)產(chǎn)稅是一種非常古老的稅類。為什么要征收財(cái)產(chǎn)稅？財(cái)產(chǎn)稅最重要的稅種是遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅（estateandgifttaxes）

。為什么要開征遺產(chǎn)稅？在不同類型的國家，有關(guān)財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象及征稅范圍存在著很大的差距。西方國家的財(cái)產(chǎn)稅一般是對(duì)兩類財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅：不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)，我國一般是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行征稅。從稅種方面看，目前西方國家的財(cái)產(chǎn)稅稅種一般有以下幾種：土地稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和繼承稅。而我國將土地使用稅歸為行為稅，現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅稅種僅有兩個(gè)：房產(chǎn)稅和契稅。擬開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅(estateandgifttaxes)。中國現(xiàn)行的財(cái)產(chǎn)稅稅種1、房產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅稅制。當(dāng)前房產(chǎn)稅存在的問題：征稅范圍有限；租金房產(chǎn)稅與其他環(huán)節(jié)的稅種之間存在重復(fù)征稅問題；租金稅率單一，難以對(duì)土地的級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。2、契稅：契稅具有財(cái)產(chǎn)稅和行為稅雙重特征。二、行為稅類

對(duì)某種特定的行為進(jìn)行征稅稱為行為稅。1994年執(zhí)行的新稅制對(duì)原來的行為稅進(jìn)行了大幅調(diào)整，現(xiàn)行行為稅的稅種依然很多，包括資源稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、固定資本投資方向調(diào)節(jié)稅（2000年起暫時(shí)免征）、印花稅，城鎮(zhèn)土地使