chapter2 商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)核算與管理

第二章存款業(yè)務(wù)的會計核算Depositaccounting關(guān)鍵詞：存款；帳戶管理；利息計算Contents存款業(yè)務(wù)概述1.單位存款業(yè)務(wù)核算與管理2.儲蓄存款業(yè)務(wù)核算與管理3.存款利息的計算2.1、按存款產(chǎn)生的來源分為原始存款和派生存款。2、按資金的性質(zhì)分為一般性存款、居民個人儲蓄存款和財政存款3、按存款期限不同分為活期存款和定期存款4、按取款方式分支票存款、存單存款、存折存款、通知存款等5、按存款幣種分人民幣存款和外幣存款一、存款業(yè)務(wù)分類第一節(jié)概述二、銀行存款賬戶的開立與管理國家對存款人（包括單位和個人）在銀行開設(shè)人民幣結(jié)算帳戶，自2003年9月1日起，按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》實行統(tǒng)一開戶管理。存款人單位個人（一）存款賬戶的設(shè)置銀行結(jié)算帳戶：是指銀行為存款人開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款帳戶。以單位名稱開立的銀行結(jié)算帳戶。按用途分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、專用存款帳戶、臨時存款帳戶是自然人因投資、消費、結(jié)算等憑個人身份證件而開立的、可辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)的存款帳戶。包括郵政儲蓄機構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開立的帳戶。存款人有以下情況的可申請（或在原帳戶中選擇確認）：使用支票、信用卡等信用支付工具的；辦理匯兌、借記卡等結(jié)算業(yè)務(wù)的。1、基本存款帳戶是存款人因辦理日常轉(zhuǎn)帳結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開立的銀行結(jié)算帳戶。企業(yè)法人、非法人企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位、團級以上軍隊、社會團體、個體工商戶、居民委員會等可申請。2、一般存款帳戶是存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款帳戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構(gòu)開立的銀行結(jié)算帳戶。管理要點：不能支取現(xiàn)金。一家單位、多家銀行、分別開設(shè)。主要用于在基本帳戶行以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及二級單位存款。管理要點：主要帳戶。一家單位、一家銀行、一個帳戶。單位工資、獎金等支取都必須通過本帳戶辦理。管理要點：臨時性。最長不得超過2年。注冊驗資的，在驗資期間內(nèi)只收不付。

管理要點：?？顚Ｓ?。單位銀行卡帳戶的資金必須由其基本戶轉(zhuǎn)入。3、專用存款帳戶是存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結(jié)算帳戶。包括收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金。（使用隸屬單位名稱，只收不付或只付不收。）4、臨時存款帳戶是存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的。包括設(shè)立臨時機構(gòu)、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資需要?？梢陨暾堥_立專用存款賬戶的資金

（一）基本建設(shè)資金。（二）更新改造資金。（三）財政預(yù)算外資金。（四）糧、棉、油收購資金。（五）證券交易結(jié)算資金。（六）期貨交易保證金。（七）信托基金。（八）金融機構(gòu)存放同業(yè)資金。（九）政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金。（十）單位銀行卡備用金。（十一）住房基金。（十二）社會保障基金。（十三）收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金。（十四）黨、團、工會設(shè)在單位的組織機構(gòu)經(jīng)費。（十五）其它需要專項管理和使用的資金。收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金，是指基本存款賬戶存款人附屬的非獨立核算單位或派出機構(gòu)發(fā)生的收入和支出的資金。因收入?yún)R繳資金和業(yè)務(wù)支出資金開立的專用存款賬戶，應(yīng)使用隸屬單位的名稱。單位活期存款業(yè)務(wù)的核算1.單位定期存款業(yè)務(wù)2.第二節(jié)單位存款業(yè)務(wù)核算與管理一、單位活期存款業(yè)務(wù)按照存取款方式

存折戶：憑存折辦理業(yè)務(wù)。支票戶：憑支票等結(jié)算憑證辦理。（一）現(xiàn)金存取款的處理2、支取現(xiàn)金1、存入現(xiàn)金單位現(xiàn)金繳款單、現(xiàn)金出納收妥現(xiàn)金、記帳憑證會計借庫存現(xiàn)金貸吸收存款-活期存款—××戶單位現(xiàn)金支票（存折）借吸收存款-活期存款—××戶貸庫存現(xiàn)金會計：（1）驗票（2）賬務(wù)處理日期（過期、遠期）印鑒（折角驗?。ぬ柦痤~出納（二）對帳為保證銀企雙方帳務(wù)處理一致及銀企資金安全，必須進行銀行和企業(yè)存款帳戶的帳務(wù)核對。定期核對按月由銀行打印對帳單，由開戶單位逐筆鉤對。隨時對帳按季度核對余額。年終核對。（查詢卡、電話、傳呼）對賬方式二、單位定期存款業(yè)務(wù)（一）關(guān)于單位定期存款的主要規(guī)定單位可將暫時閑置的自有資金存入定期存款，嚴禁將銀行貸款或財政撥款存入定期存款。單位定期存款的期限種類與個人定期儲蓄存款統(tǒng)一，共有三個月、六個月、1年三檔期限和對應(yīng)利率。單位定期存款起存金額10000元。單位定期存款的存取只能通過轉(zhuǎn)帳辦理，不得存取現(xiàn)金。單位定期存單是否能提前支取或是否可以向銀行申請質(zhì)押貸款，需根據(jù)實際情況而定，二者一般只可取其一。1、存入時的處理（二）單位定期存款的帳務(wù)處理存款單位銀行會計支票（1）審查支票（2）開出定期存款證實書（一式三聯(lián)）

存根——銀行留底存單——交客戶轉(zhuǎn)帳傳票（3）轉(zhuǎn)帳：借吸收存款-活期存款-××戶貸吸收存款-定期存款—××戶

2、支取時的處理單位到期存單（證實書）銀行會計（1）審查存單（存根——存單）（2）計算應(yīng)付利息（3）轉(zhuǎn)帳借吸收存款-定期存款）—戶借應(yīng)付利息-定期存款利息支出戶貸吸收存款-活期存款-戶

三、單位其他存款

—通知存款存款—單位通知存款是指存款人不約定存期，在支取時需事先通知存款銀行的一種人民幣存款。單位通知存款實行帳戶管理，其帳戶不得作結(jié)算戶使用。通知存款不論實際存期多長，按存款人提前通知的期限長短劃分為一天通知存款和七天通知存款兩個品種。一天通知存款必須提前一天通知約定支取存款，七天通知存款必須提前七天通知約定支取存款。單位通知存款起存金額為人民幣50萬元。存款人必須一次存入，可以選擇現(xiàn)金存入或轉(zhuǎn)賬存入，存入時不約定期限?？梢淮位蚍执沃?。每次最低支取額為10萬元以上，支取存款利隨本清，支取的存款本息只能轉(zhuǎn)入存款單位的其他存款戶，不得支取現(xiàn)金。

單位通知存款每支取一次，就支取部分的實際存期和支取日中國人民銀行掛牌公布的各利率檔次計付利息，不進行季度結(jié)息。協(xié)定存款是指在銀行開立結(jié)算帳戶的客戶通過與銀行簽訂《協(xié)定存款合同》，約定期限，開立和結(jié)算帳戶（基本存款帳戶或一般存款帳戶）關(guān)聯(lián)的協(xié)定存款帳戶，并約定結(jié)算帳戶的基本存款額度，由銀行將結(jié)算帳戶中超額度的部分轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)定存款帳戶并按協(xié)定存款利率計息的一種存款方式。存款合同的有效期限為一年。合同期滿，如雙方均未書面提出終止或修改合同，即視為自動延期。協(xié)定存款帳戶按季結(jié)息，其中基本存款額度以內(nèi)的存款按結(jié)息日中國人民銀行公布的活期存款利率計息，超過基本存款額度的存款按結(jié)息日中國人民銀行公布的協(xié)定存款利率計息。協(xié)定存款合同期滿，若單位提出終止合同，應(yīng)辦理協(xié)定存款戶銷戶，將協(xié)定戶的存款本息結(jié)清后，全部轉(zhuǎn)入基本存款賬戶或一般存款賬戶中。單位協(xié)定存款原則：存款自愿、取款自由、存款有息、為儲戶保密種類：按期限活期儲蓄、定期儲蓄按幣種人民幣儲蓄、外幣儲蓄一、活期儲蓄存款業(yè)務(wù)第三節(jié)儲蓄存款業(yè)務(wù)核算與管理二活期儲蓄存款業(yè)務(wù)的核算活期儲蓄存款是可以隨時存取的一種儲蓄存款，1元起存，多存不限，一季結(jié)息一次且計入下季本金。1、開戶與續(xù)存儲戶儲蓄存款憑條、現(xiàn)金經(jīng)辦員：（1）收妥現(xiàn)金。（2）開設(shè)或登記分戶賬：借庫存現(xiàn)金

貸吸收存款-活期儲蓄存款—戶（3）憑條留存，存折交給客戶儲戶儲蓄取款憑條、存折經(jīng)辦員：（1）登記分戶賬：借吸收存款-活期儲蓄存款—戶（借）利息支出貸庫存現(xiàn)金（2）如果是銷戶，需清算利息，保證利隨本清。（3）現(xiàn)金、存折（或利息清單）交客戶2、支取與銷戶三、定期儲蓄存款業(yè)務(wù)核算定期儲蓄存款儲戶在開戶時，約定存款期限，一次或分次存入，到期支取本息的儲蓄存款。按存入或支取的方式不同可分為以下四種。整存整取零存整取整存零取

存本取息（一）整存整取本金一次存入，由儲蓄機構(gòu)發(fā)給存單，到期憑存單支取本息的定期儲蓄存款。50元起存，多存不限。存期分為3個月、6個月、1、2、3、5年?？梢蕴崆爸。糠痔崆爸H限一次利息=計息積數(shù)×適用利率到期支?。阂栽摯婵铋_戶時同檔次定期利率計息。提前支?。阂灾∪浙y行掛牌公告的活期存款利率計息。過期支?。簩^期部分以支取日銀行掛牌公告的活期存款利率計息。（二）零存整取零存整取是固定金額，每月存儲一次，到期支取本息的儲蓄存款。5元起存。存期分為1、3、5年三個檔次可以提前支取。（只能全部提前支?。?、零存整取儲蓄存款的核算（略）2、零存整取利息計算方法（1）積數(shù)計息法：利息=月利率×月積數(shù)利息=月利率×每月存入金額×1年783年6665年1830零存整取利息計算方法（2）固定基數(shù)計息法。例：假定每月存入500元，存期1年，適用利率1.44%，則每筆本金的存期分別為12、11...1個月，則：平均存期=（12+1）/2=6.5（個月）利息基數(shù)=1元×12次×6.5（個月）×1.44%÷12=0.0936該筆存款到期利息=500×0.0936=46.8（元）利息=全部本金×（N+1）÷2×利率

=每月存入金額×N（N+1）÷2×利率在已知到期本利和的條件下，計算本金的方法。本利和=本金+利息=本金×[1+（N+1）÷2×利率]本金=本利和÷[1+（N+1）÷2×利率]=60000÷[1+（60+1）÷2×5.85%÷12]=52219.32（元）月儲蓄金額=52219.32÷60=870（元）例：某儲戶希望通過零存整取方式，在5年期滿時獲得6萬元整數(shù)存款，在利率為5.85%的情況下，每月存入多少才能達到目的。3、積零成整月儲蓄金額計算方法存本取息儲蓄存款是一種開戶時一次存入本金，分次平均支取利息，到期歸還本金的定期儲蓄存款。起存金額5000元，多存不限。存期分為1年、3年、5年三個檔次?？梢蕴崆爸〈婵?。（只能全部提前支?。┟看沃±?shù)=本金×約定存期×利率÷支取次數(shù)（三）存本取息（四）整存零取本金一次存入，約定存期，在存期內(nèi)分次支取本金，到期一次結(jié)清利息的定期儲蓄。1000元起存。存期分為1、3、5年。支取期分1、3、6月一次。可以提前支取一到兩次的本金。利息=（全部本金+每次支取的本金數(shù)）/2×支取次數(shù)×支取間隔期×利率支取本金意味著銷戶。一般五十元起存；本金一次存入；存款時不必約定存期，可隨時支??；利率按一年以內(nèi)定期整存整取同檔次利率打六折執(zhí)行；（五）定活兩便儲蓄存款儲蓄存款通存通兌的會計核算原理1、現(xiàn)金、存款憑條存款人武昌某行借現(xiàn)金貸活期儲蓄存款—定活兩便2、取款憑條、存單取款人漢陽某行借存放聯(lián)行款項/內(nèi)部往來貸現(xiàn)金3、將票據(jù)提出交換借活期儲蓄存款—定活兩便借利息支出貸聯(lián)行存放款項/內(nèi)部往來（六）教育儲蓄零存整?。好吭?0元起存、多存不限；總額控制：每一帳戶本金合計最高限額2萬元利率優(yōu)惠：1、享受同檔次整存整取利率。利率優(yōu)惠幅度在25％以上。2、利息免稅。采用實名制，辦理開戶時，儲戶要持本人（學(xué)生）戶口簿或身份證，到銀行以儲戶本人（學(xué)生）的姓名開立存款賬戶。到期支取時，儲戶需憑存折及接受非義務(wù)教育的錄取通知書原件或?qū)W校證明到商業(yè)銀行一次支取本息。

教育儲蓄是指個人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育目的的專項儲蓄。對象是在校接受非義務(wù)教育的學(xué)生，其存期分3年期和6年期兩種，為零存整取定期儲蓄，每戶最低起存金額50元。教育儲蓄定向使用，是一種專門為學(xué)生支付非義務(wù)教育所需的教育金的專項儲蓄。第四節(jié)存款利息的計算一、金融機構(gòu)存款的計、結(jié)息規(guī)定除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、協(xié)定存款，定活兩便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款種類的計、結(jié)息規(guī)則，由開辦業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)法人(農(nóng)村信用社以縣聯(lián)社為單位)，以不超過人民銀行同期限檔次存款利率上限為原則，自行制定并提前告知客戶。個人活期存款按季結(jié)息，按結(jié)息日掛牌活期利率計息，每季末月的20日為結(jié)息日。未到結(jié)息日清戶時，按清戶日掛牌公告的活期利率計息到清戶前一日止。單位活期存款按日計息，按季結(jié)息，計息期間遇利率調(diào)整分段計息，每季度末月的20日為結(jié)息日。單位定期存款與定期儲蓄存款的期限一致，分三個月、半年、一年、二年、三年和五年六個檔次。

（一）一般規(guī)定銀行可采用積數(shù)計息法和逐筆計息法計算利息。(一)積數(shù)計息法按實際天數(shù)每日累計賬戶余額，以累計積數(shù)乘以日利率計算利息。計息公式為：利息＝累計計息積數(shù)×日利率其中累計計息積數(shù)＝每日余額合計數(shù)。(二)逐筆計息法按預(yù)先確定的計息公式逐筆計算利息。計息期為整年(月)的，計息公式為：利息＝本金×年(月)數(shù)×年(月)利率。計息期有整年(月)又有零頭天數(shù)的，計息公式為：利息＝本金×年(月)數(shù)×年(月)利率＋本金×零頭天數(shù)×日利率同時，銀行可選擇將計息期全部化為實際天數(shù)計算利息，即每年為365天(閏年366天)，每月為當月公歷實際天數(shù)，計息公式為：利息＝本金×實際天數(shù)×日利率（二）存款計息公式我國利率表示單位為“厘”，即千分數(shù)利息率。也代表月利率。即1000元本金1個月的利息數(shù)。10厘為1分，如10‰即為1分，15‰即為1分5厘。百分數(shù)的利息率為年利率。15%15‰年息1分5厘。即100元本金1年的利息為15元。月息1分5厘?；蚶⒙蕿?分5。即1000元本金1個月的利息為15元。3/10000日利率。即10000元本金1天的利息為3元。年利率÷12＝月利率÷30＝日利率年利率÷360＝日利率（三）金融機構(gòu)存貸款利率換算商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)計息方式表項目計息公式使用的存款業(yè)務(wù)積數(shù)計息法利息＝累計計息積數(shù)×日利率其中累計計息積數(shù)＝每日余額合計數(shù)日利率＝年利率÷360個人活期存款、零存整取、整存零取、單位活期、通知存款逐筆計息法利息＝本金×年(月)數(shù)×年(月)利率＋本金×零頭天數(shù)×日利率年利率÷12＝月利率日利率＝年利率÷360整存整取、存本取息、定活兩便、單位定期特別強調(diào)利率需與積數(shù)確定期限完全一致。如年積數(shù)與年利率，月積數(shù)需用月利率。

二、單位存款利息的核算（一）單位活期存款利息的核算單位活期存款結(jié)息日期：每季度末月20日。即3月20日，6月20日，9月20日，12月20日。自2005年9月21日起單位活期存款在計息期內(nèi)遇利率調(diào)整則分段計息計息方法：利息=計息積數(shù)×利率對單位活期存款的積數(shù)確定方法有兩種，即余額表確定法和帳頁積數(shù)確定方法。賬頁積數(shù)計息對開設(shè)乙種賬分戶賬的，可通過乙種賬頁直接確定計息積數(shù)。計息積數(shù)=該分戶賬賬頁積數(shù)累計±調(diào)整積數(shù)應(yīng)加積數(shù)=補記貸方（積數(shù)）+沖正借方（積數(shù)）應(yīng)減積數(shù)=補記借方（積數(shù)）+沖正貸方（積數(shù)）賬頁積數(shù)需根據(jù)分戶賬記錄的余額變動情況逐筆確定日期摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)61承前頁8000070117800018000043200005存入100009000032700008補記4日賬10000100000220000010沖正5日賬1000090000763000017支取100089000435600020結(jié)息賬頁積數(shù)累計=1178000+320000+270000+200000+630000+356000=2954000例：某單位存款分戶賬記載如下：戶名：A單位帳號：201-A存款利率：0.825%例題分析：調(diào)整積數(shù)：應(yīng)加積數(shù)=補記貸方+沖正借方=10000×4=40000應(yīng)減積數(shù)=補記借方+沖正貸方=10000×5=50000應(yīng)計息積數(shù)=2954000+40000-50000=2944000利息=2944000×0.825%÷360=67.47（元）利息計算出來后應(yīng)編制特種轉(zhuǎn)賬傳票一式三聯(lián)登記帳務(wù)。分錄為：借：利息支出貸：吸收存款-活期存款—×存款戶另一聯(lián)憑證作收賬通知交存款人。余額表確定計息積數(shù)法計息積數(shù)=該帳戶計息期內(nèi)每日余額合計±調(diào)整積數(shù)應(yīng)加積數(shù)=補記貸方（積數(shù)）+沖正借方（積數(shù)）應(yīng)減積數(shù)=補記借方（積數(shù)）+沖正貸方（積數(shù)）每日余額合計可直接通過余額表獲得。調(diào)整積數(shù)需通過該存款分戶賬獲得。使用計息余額表進行日常核算的帳戶采用余額表計息法余額表計息舉例

戶名余額日期機械進出口公司201008利率0.72％196000…10天小計1148000…20天小計1822000…本月合計3152000至上月底未計息積數(shù)6128000應(yīng)加積數(shù)16000應(yīng)減積數(shù)22000至結(jié)息日累計應(yīng)計息積數(shù)7944000至本月底累計未計息積數(shù)1330000利息158.88余額表計息利息=884，350.67×0.825%÷360=20.27余額表積數(shù)=890，350.67調(diào)整積數(shù)：應(yīng)減積數(shù)=1000×6=6000計息積數(shù)=890，350.67–6000=884，350.67例：某開戶單位從3月21日到6月20日其存款帳戶201-A的存款余額每日合計為890，350.67，帳戶調(diào)整情況為3月30日補記3月24日借方1000元，存款利率為0.825%，請計算該帳戶二季度銀行應(yīng)付利息。注：利息計算出來后應(yīng)注意編制傳票，登記分戶賬。

練習(xí)積數(shù)計息方法1、截止3月1日，A單位存款帳戶201—A的余額為800700.72元，累計未計息積數(shù)156342.89，3月1日—3月20日，該帳戶余額表內(nèi)每日余額合計389675.87，分戶賬記錄的帳務(wù)調(diào)整有3月18日補記3月14日借方2156元，結(jié)息日活期存款利率為0.825%，請計算銀行到期應(yīng)付利息。2、根據(jù)帳號為201005的分戶賬記錄，3月7日補計3月1日借方金額7000元，8日沖正5日借方1000元，18日沖正12日貸方2000元。該帳戶一季度計息期以內(nèi)每日余額合計786943.89，在活期存款利率為0.99‰

的條件下，請計算應(yīng)付給該企業(yè)的本季度利息，并作出結(jié)息日銀行支付利息時的會計分錄。課堂練習(xí)戶名：A單位帳號：201-A存款利率：0.825%

日期摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)31開戶1000010000

3存入30000

7支取1000

8補記4日賬10000

10沖正7日賬1000

17支取1000

20補計9日賬20003、某單位存款分戶賬記載如下，請計算本期利息（二）單位定期存款的利息計算

到期息逾期息提前息存單上的本金對年對月對日,不足月的天數(shù)按實際天數(shù)算頭不算尾開戶日定期利率支取日活期利率利息=本金×存期×利率見例2-2（一）活期儲蓄存款按季度結(jié)息，結(jié)息日期為每季末月20日日期摘要借方貸方余額日數(shù)計息積數(shù)41開戶10001000808000052存入30004000492270007支取100030004418300030存入100040002120400031存入2000600021246000617支取10005000424200020結(jié)息利息=242000×0.72%÷360＝4.844.84×20%=0.97三、儲蓄存款利息的核算借活期儲蓄存款0.97

貸其他應(yīng)付款0.97借利息支出4.84

貸活期儲蓄存款4.84業(yè)務(wù)發(fā)生額至結(jié)息日日數(shù)活期儲蓄存款按季度結(jié)息，結(jié)息日期為每季末月20日日期摘要借方貸方余額日數(shù)積數(shù)和41開戶10001000313100052存入300040005510007支取100030002312000030存入10004000

31存入2000600017222000617支取10005000424200020結(jié)息利息=242000×0.72%÷360＝4.844.84×20%=0.97賬頁結(jié)息：借活期儲蓄存款0.97

貸其他應(yīng)付款0.97借利息支出4.84

貸活期儲蓄存款4.