項(xiàng)目6非貨幣性資產(chǎn)交換

項(xiàng)目六非貨幣性資產(chǎn)交換2/1/20231麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東主要內(nèi)容定義非貨幣性資產(chǎn)交換的分類換入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量關(guān)于披露2/1/20232麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的定義非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方均以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。非貨幣性資產(chǎn)包括：存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2/1/20233麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的定義非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方均以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。貨幣性資產(chǎn)：通常包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收債權(quán)（含應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款）和準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2/1/20234麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的定義非貨幣性資產(chǎn)交換：是指交易雙方均以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別：該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（即貨幣金額）是否是固定的，或者是可以確定的。貨幣性資產(chǎn)：凡能給企業(yè)帶來(lái)固定或可確定經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)：不能給企業(yè)帶來(lái)固定或可確定經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。2/1/20235麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的應(yīng)考慮的情況1.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換；2.換入一項(xiàng)資產(chǎn)和換入多項(xiàng)資產(chǎn)；3.涉及補(bǔ)價(jià)和不涉及補(bǔ)價(jià)。準(zhǔn)則第4條：滿足下列條件之一的：1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。2/1/20236麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東關(guān)于換入資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)是換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值是否均能可靠計(jì)量是換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更可靠嗎否按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)損益是按照換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)損益否按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益是否涉及補(bǔ)價(jià)是支付的補(bǔ)價(jià)：作為換入資產(chǎn)成本收到的補(bǔ)價(jià)：作為換入資產(chǎn)成本的減項(xiàng)是否涉及補(bǔ)價(jià)是支付的補(bǔ)價(jià)：作為計(jì)算損益的差額收到的補(bǔ)價(jià)：作為計(jì)算損益的差額換入多項(xiàng)資產(chǎn)的處理辦法與原準(zhǔn)則相同2/1/20237麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東披露第10條企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：（一）換入、換出資產(chǎn)的類別。（二）換入資產(chǎn)成本的確定方式。（三）換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。（四）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。2/1/20238麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東非貨幣性資產(chǎn)交換的分類一、不涉及補(bǔ)價(jià)的核算1、具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2、不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)二、涉及補(bǔ)價(jià)（以具有商業(yè)實(shí)質(zhì)為例）1、支付補(bǔ)價(jià)2、收到補(bǔ)價(jià)2/1/20239麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東1、不涉及補(bǔ)價(jià)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換【例6－1】長(zhǎng)城有限責(zé)任公司以自產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，交換長(zhǎng)江有限責(zé)任公司的A材料3000千克。交換后長(zhǎng)江公司將換入的甲產(chǎn)品作庫(kù)存商品管理，長(zhǎng)城公司將換入的A材料作原材料管理。長(zhǎng)城公司100件甲產(chǎn)品的實(shí)際成本為20000元，公允價(jià)值為30000元；長(zhǎng)江公司3000千克A材料的實(shí)際成本30000元，公允價(jià)值30000元。雙方的增值稅率均為17%，計(jì)稅價(jià)格與公允價(jià)格相同。交易雙方均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在交易過(guò)程中也未發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。2/1/202310麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東①長(zhǎng)城公司增值稅銷項(xiàng)稅額＝30000×17%＝5100（元）借：原材料――A材料30000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000貸：庫(kù)存商品――甲產(chǎn)品200002/1/202311麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東②長(zhǎng)江公司增值稅銷項(xiàng)稅額=30000×17%=5100（元）借：庫(kù)存商品――甲商品30000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：其他業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100借：其他業(yè)務(wù)成本30000貸：原材料――A材料300002/1/202312麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例6－2】長(zhǎng)城有限責(zé)任公司以自產(chǎn)的甲產(chǎn)品500件，交換長(zhǎng)江有限責(zé)任公司的設(shè)備一套。交換后長(zhǎng)江公司將換入的甲產(chǎn)品作庫(kù)存商品管理，長(zhǎng)城公司將換入的設(shè)備作固定資產(chǎn)管理。交換日，長(zhǎng)城公司500件甲產(chǎn)品的實(shí)際成本100000元，公允價(jià)值150000元，增值稅率17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值；長(zhǎng)江公司設(shè)備的原價(jià)250000元，已提折舊60000元，公允價(jià)值175500元。交易雙方均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在交換過(guò)程中長(zhǎng)江公司以現(xiàn)金支付了設(shè)備拆除費(fèi)600元。2/1/202313麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東①長(zhǎng)城公司增值稅銷項(xiàng)稅額＝150000×17%＝25500（元）換入設(shè)備成本＝150000+25500＝175500（元）借：固定資產(chǎn)175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000貸：庫(kù)存商品――甲產(chǎn)品1000002/1/202314麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東②長(zhǎng)江公司會(huì)計(jì)處理如下：換入存貨成本＝175500+600－25500＝150600（元）借：固定資產(chǎn)清理190000

累計(jì)折舊60000

貸：固定資產(chǎn)250000借：固定資產(chǎn)清理600

貸：庫(kù)存現(xiàn)金600借：庫(kù)存商品――甲商品150600應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500貸：固定資產(chǎn)清理176100借：營(yíng)業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失14500貸：固定資產(chǎn)清理145002/1/202315麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東【例6－3】恒業(yè)旅游有限責(zé)任公司以?shī)W迪轎車一輛，交換東方旅游有限責(zé)任公司的復(fù)印機(jī)一臺(tái)和大眾轎車一輛。交換后，雙方都作固定資產(chǎn)管理。交換日，恒業(yè)旅游公司的奧迪轎車原價(jià)400000元，已提折舊150000元，公允價(jià)值220000元，交換時(shí)以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用500元；東方公司的復(fù)印機(jī)原價(jià)40000元，已提折舊18000元，公允價(jià)值20000元，大眾轎車原價(jià)220000元，已提折舊40000元，公允價(jià)值200000元，交換時(shí)以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用1000元。交換雙方都未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2/1/202316麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東①恒業(yè)旅游公司換入復(fù)印機(jī)成本＝（220000+500）×20000/（20000+200000）＝20045（元）換入大眾轎車成本＝（220000+500）×200000/（20000+200000）

＝200455（元）借：固定資產(chǎn)清理250000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)――奧迪轎車400000借：固定資產(chǎn)清理500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500借：固定資產(chǎn)――復(fù)印機(jī)20045

――大眾轎車200455營(yíng)業(yè)外支出――非貨幣性資產(chǎn)交換損失30000貸：固定資產(chǎn)清理2505002/1/202317麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東②東方旅游公司會(huì)計(jì)處理如下：換入奧迪轎車成本＝20000+200000+1000＝221000（元）借：固定資產(chǎn)清理202000

累計(jì)折舊58000

貸：固定資產(chǎn)――復(fù)印機(jī)40000

――大眾轎車220000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)――奧迪轎車221000貸：固定資產(chǎn)清理203000營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得180002/1/202318麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東2、不涉及補(bǔ)價(jià)不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換【例6－4】如果恒業(yè)旅游有限責(zé)任公司以?shī)W迪轎車一輛，交換東方旅游有限責(zé)任公司的復(fù)印機(jī)一臺(tái)和大眾轎車一輛。假定此項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)。交換后雙方均作固定資產(chǎn)管理。交換日，恒業(yè)公司的奧迪轎車原價(jià)400000元，已提折舊150000元，交換時(shí)以現(xiàn)金支付相關(guān)費(fèi)用500元；東方公司的復(fù)印機(jī)原價(jià)40000元，已提折舊18000元，大眾轎車原價(jià)220000元，已提折舊40000元，交換時(shí)以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用1000元。交換雙方都未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2/1/202319麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東①恒業(yè)旅游公司換入復(fù)印機(jī)成本＝（400000－150000+500）×（40000-18000）/（22000+180000）＝27282（元）換入大眾轎車成本＝（400000－150000+500）×（220000-40000）/（22000+180000）＝223218（元）借：固定資產(chǎn)清理250000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)――奧迪轎車400000借：固定資產(chǎn)清理500貸：庫(kù)存現(xiàn)金500借：固定資產(chǎn)――復(fù)印機(jī)27282

――大眾轎車223218貸：固定資產(chǎn)清理2505002/1/202320麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東②東方旅游公司會(huì)計(jì)處理如下：換入奧迪轎車成本＝（40000－18000）+（220000－40000）+1000＝203000（元）借：固定資產(chǎn)清理202000

累計(jì)折舊58000

貸：固定資產(chǎn)――復(fù)印機(jī)40000

――大眾轎車220000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000借：固定資產(chǎn)――奧迪轎車203000貸：固定資產(chǎn)清理2030002/1/202321麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東二、涉及補(bǔ)價(jià)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換【例6－5】恒業(yè)旅游有限責(zé)任公司和東方旅游有限責(zé)任公司為改變車隊(duì)的車輛結(jié)構(gòu)，經(jīng)協(xié)商，恒業(yè)旅游公司以寶馬轎車一輛，交換東方旅游有限責(zé)任公司的標(biāo)致轎車一輛。交換日，恒業(yè)旅游公司的寶馬轎車原價(jià)600000元，已提折舊150000元，公允價(jià)值480000元；東方旅游公司的標(biāo)致轎車原價(jià)500000元，已提折舊80000元，公允價(jià)值430000元。東方旅游公司另以銀行存款支付給恒業(yè)旅游公司補(bǔ)價(jià)款50000元。交換雙方都未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，交換過(guò)程中，恒業(yè)旅游公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用2000元，東方旅游公司以銀行存款支付相關(guān)費(fèi)用2300元。交易雙方的會(huì)計(jì)處理如下：2/1/202322麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（1）恒業(yè)公司（收到補(bǔ)價(jià)方）①判斷：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值×100%＝50000/480000×100%＝10.42%＜25%故屬于非貨幣性資產(chǎn)交換②確認(rèn)換入資產(chǎn)成本與交換損益：換入標(biāo)致車成本＝480000+2000－50000＝432000（元）非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝480000－（600000－150000）＝30000（元）2/1/202323麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東③編制會(huì)計(jì)分錄：A.將換出資產(chǎn)轉(zhuǎn)作清理：借：固定資產(chǎn)清理450000累計(jì)折舊150000貸：固定資產(chǎn)――寶馬轎車600000B.支付相關(guān)費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理2000貸：銀行存款20002/1/202324麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東C.收到補(bǔ)價(jià)款：借：銀行存款50000貸：固定資產(chǎn)清理50000D.確認(rèn)換入資產(chǎn)成本：借：固定資產(chǎn)――標(biāo)致轎車432000貸：固定資產(chǎn)清理402000

營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得300002/1/202325麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（2）東方公司（支付補(bǔ)價(jià)方）①判斷：支付的補(bǔ)價(jià)/（換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)）×100%＝50000/（430000+50000）×100%＝10.42%＜25%故屬于非貨幣性資產(chǎn)交換②確認(rèn)換入資產(chǎn)成本及交換損益：換入寶馬轎車成本＝430000+50000+2300＝482300（元）非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝430000－（500000－80000）＝10000（元）2/1/202326麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東③編制會(huì)計(jì)分錄A.將換出資產(chǎn)投入清理：借：固定資產(chǎn)清理420000累計(jì)折舊80000貸：固定資產(chǎn)――標(biāo)致轎車500000B.支付補(bǔ)價(jià)款：借：固定資產(chǎn)清理50000貸：銀行存款500002/1/202327麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東C.支付運(yùn)雜費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理2300貸：銀行存款2300D.確認(rèn)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值：借：固定資產(chǎn)――寶馬轎車482300貸：固定資產(chǎn)清理472300

營(yíng)業(yè)外收入――非貨幣性資產(chǎn)交換利得100002/1/202328麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東課堂作業(yè)1美飛公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)協(xié)商用一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資交換柳風(fēng)公司的庫(kù)存商品。該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額2300萬(wàn)元，計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2100萬(wàn)元；庫(kù)存商品的賬面余額為1550萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為2000萬(wàn)元，增值稅率17%。柳風(fēng)公司向美飛公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)，該項(xiàng)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：分別美飛、柳風(fēng)公司計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值并進(jìn)行賬務(wù)處理。（以萬(wàn)元為單位）2/1/202329麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東課堂作業(yè)1參考答案美飛公司（收到補(bǔ)價(jià)方）（1）判斷交易類型美飛公司收到的補(bǔ)價(jià)100／換出資產(chǎn)的公允價(jià)值2100×100%=4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。美飛公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=2100－100－340＝1660（萬(wàn)元）。2/1/202330麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（3）會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品1660應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340銀行存款100長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備300貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2300投資收益1002/1/202331麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東柳風(fēng)公司（支付補(bǔ)價(jià)方）（1）判斷交易類型柳風(fēng)公司支付的補(bǔ)價(jià)／(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的公允價(jià)值)=100／2100×100%=4.76%＜25%屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。（2）計(jì)算換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝2000＋100＋340＝2440（萬(wàn)元）2/1/202332麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院何海東（3