項目6非貨幣性資產交換

項目六非貨幣性資產交換2/1/20231麗水職業(yè)技術學院何海東主要內容定義非貨幣性資產交換的分類換入資產的確認與計量關于披露2/1/20232麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產交換的定義非貨幣性資產交換：是指交易雙方均以存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。非貨幣性資產包括：存貨、固定資產、在建工程、無形資產、長期股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。2/1/20233麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產交換的定義非貨幣性資產交換：是指交易雙方均以存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。貨幣性資產：通常包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收債權（含應收賬款、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、其他應收款）和準備持有至到期的債券投資等。2/1/20234麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產交換的定義非貨幣性資產交換：是指交易雙方均以存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換。貨幣性資產與非貨幣性資產的區(qū)別：該項資產未來給企業(yè)帶來的經濟利益（即貨幣金額）是否是固定的，或者是可以確定的。貨幣性資產：凡能給企業(yè)帶來固定或可確定經濟利益的資產。非貨幣性資產：不能給企業(yè)帶來固定或可確定經濟利益的資產。2/1/20235麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產交換的應考慮的情況1.具有商業(yè)實質的交換和不具有商業(yè)實質的交換；2.換入一項資產和換入多項資產；3.涉及補價和不涉及補價。準則第4條：滿足下列條件之一的：1.換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；2.換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。2/1/20236麗水職業(yè)技術學院何海東關于換入資產的確認與計量是否具有商業(yè)實質是換入資產和換出資產的公允價值是否均能可靠計量是換入資產的公允價值更可靠嗎否按照換出資產的公允價值和應支付的相關稅費確定換入資產的成本，并確認損益是按照換入資產的公允價值和應支付的相關稅費確定換入資產的成本，并確認損益否按照換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益是否涉及補價是支付的補價：作為換入資產成本收到的補價：作為換入資產成本的減項是否涉及補價是支付的補價：作為計算損益的差額收到的補價：作為計算損益的差額換入多項資產的處理辦法與原準則相同2/1/20237麗水職業(yè)技術學院何海東披露第10條企業(yè)應當在附注中披露與非貨幣性資產交換有關的下列信息：（一）換入、換出資產的類別。（二）換入資產成本的確定方式。（三）換入、換出資產的公允價值以及換出資產的賬面價值。（四）非貨幣性資產交換確認的損益。2/1/20238麗水職業(yè)技術學院何海東非貨幣性資產交換的分類一、不涉及補價的核算1、具有商業(yè)實質2、不具備商業(yè)實質二、涉及補價（以具有商業(yè)實質為例）1、支付補價2、收到補價2/1/20239麗水職業(yè)技術學院何海東1、不涉及補價具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換【例6－1】長城有限責任公司以自產甲產品100件，交換長江有限責任公司的A材料3000千克。交換后長江公司將換入的甲產品作庫存商品管理，長城公司將換入的A材料作原材料管理。長城公司100件甲產品的實際成本為20000元，公允價值為30000元；長江公司3000千克A材料的實際成本30000元，公允價值30000元。雙方的增值稅率均為17%，計稅價格與公允價格相同。交易雙方均未計提存貨跌價準備，在交易過程中也未發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。2/1/202310麗水職業(yè)技術學院何海東①長城公司增值稅銷項稅額＝30000×17%＝5100（元）借：原材料――A材料30000應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務成本20000貸：庫存商品――甲產品200002/1/202311麗水職業(yè)技術學院何海東②長江公司增值稅銷項稅額=30000×17%=5100（元）借：庫存商品――甲商品30000應交稅費――應交增值稅（進項稅額）5100貸：其他業(yè)務收入30000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）5100借：其他業(yè)務成本30000貸：原材料――A材料300002/1/202312麗水職業(yè)技術學院何海東【例6－2】長城有限責任公司以自產的甲產品500件，交換長江有限責任公司的設備一套。交換后長江公司將換入的甲產品作庫存商品管理，長城公司將換入的設備作固定資產管理。交換日，長城公司500件甲產品的實際成本100000元，公允價值150000元，增值稅率17%，計稅價格為公允價值；長江公司設備的原價250000元，已提折舊60000元，公允價值175500元。交易雙方均未計提存貨跌價準備和固定資產減值準備，在交換過程中長江公司以現(xiàn)金支付了設備拆除費600元。2/1/202313麗水職業(yè)技術學院何海東①長城公司增值稅銷項稅額＝150000×17%＝25500（元）換入設備成本＝150000+25500＝175500（元）借：固定資產175500貸：主營業(yè)務收入150000應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）25500借：主營業(yè)務成本100000貸：庫存商品――甲產品1000002/1/202314麗水職業(yè)技術學院何海東②長江公司會計處理如下：換入存貨成本＝175500+600－25500＝150600（元）借：固定資產清理190000

累計折舊60000

貸：固定資產250000借：固定資產清理600

貸：庫存現(xiàn)金600借：庫存商品――甲商品150600應交稅費――應交增值稅（進項稅額）25500貸：固定資產清理176100借：營業(yè)外支出――非貨幣性資產交換損失14500貸：固定資產清理145002/1/202315麗水職業(yè)技術學院何海東【例6－3】恒業(yè)旅游有限責任公司以奧迪轎車一輛，交換東方旅游有限責任公司的復印機一臺和大眾轎車一輛。交換后，雙方都作固定資產管理。交換日，恒業(yè)旅游公司的奧迪轎車原價400000元，已提折舊150000元，公允價值220000元，交換時以現(xiàn)金支付相關費用500元；東方公司的復印機原價40000元，已提折舊18000元，公允價值20000元，大眾轎車原價220000元，已提折舊40000元，公允價值200000元，交換時以銀行存款支付相關費用1000元。交換雙方都未計提固定資產減值準備。2/1/202316麗水職業(yè)技術學院何海東①恒業(yè)旅游公司換入復印機成本＝（220000+500）×20000/（20000+200000）＝20045（元）換入大眾轎車成本＝（220000+500）×200000/（20000+200000）

＝200455（元）借：固定資產清理250000累計折舊150000貸：固定資產――奧迪轎車400000借：固定資產清理500貸：庫存現(xiàn)金500借：固定資產――復印機20045

――大眾轎車200455營業(yè)外支出――非貨幣性資產交換損失30000貸：固定資產清理2505002/1/202317麗水職業(yè)技術學院何海東②東方旅游公司會計處理如下：換入奧迪轎車成本＝20000+200000+1000＝221000（元）借：固定資產清理202000

累計折舊58000

貸：固定資產――復印機40000

――大眾轎車220000借：固定資產清理1000貸：銀行存款1000借：固定資產――奧迪轎車221000貸：固定資產清理203000營業(yè)外收入――非貨幣性資產交換利得180002/1/202318麗水職業(yè)技術學院何海東2、不涉及補價不具備商業(yè)實質的非貨幣性資產交換【例6－4】如果恒業(yè)旅游有限責任公司以奧迪轎車一輛，交換東方旅游有限責任公司的復印機一臺和大眾轎車一輛。假定此項非貨幣性資產交換不具備商業(yè)實質。交換后雙方均作固定資產管理。交換日，恒業(yè)公司的奧迪轎車原價400000元，已提折舊150000元，交換時以現(xiàn)金支付相關費用500元；東方公司的復印機原價40000元，已提折舊18000元，大眾轎車原價220000元，已提折舊40000元，交換時以銀行存款支付相關費用1000元。交換雙方都未計提固定資產減值準備。2/1/202319麗水職業(yè)技術學院何海東①恒業(yè)旅游公司換入復印機成本＝（400000－150000+500）×（40000-18000）/（22000+180000）＝27282（元）換入大眾轎車成本＝（400000－150000+500）×（220000-40000）/（22000+180000）＝223218（元）借：固定資產清理250000累計折舊150000貸：固定資產――奧迪轎車400000借：固定資產清理500貸：庫存現(xiàn)金500借：固定資產――復印機27282

――大眾轎車223218貸：固定資產清理2505002/1/202320麗水職業(yè)技術學院何海東②東方旅游公司會計處理如下：換入奧迪轎車成本＝（40000－18000）+（220000－40000）+1000＝203000（元）借：固定資產清理202000

累計折舊58000

貸：固定資產――復印機40000

――大眾轎車220000借：固定資產清理1000貸：銀行存款1000借：固定資產――奧迪轎車203000貸：固定資產清理2030002/1/202321麗水職業(yè)技術學院何海東二、涉及補價具有商業(yè)實質的非貨幣性資產交換【例6－5】恒業(yè)旅游有限責任公司和東方旅游有限責任公司為改變車隊的車輛結構，經協(xié)商，恒業(yè)旅游公司以寶馬轎車一輛，交換東方旅游有限責任公司的標致轎車一輛。交換日，恒業(yè)旅游公司的寶馬轎車原價600000元，已提折舊150000元，公允價值480000元；東方旅游公司的標致轎車原價500000元，已提折舊80000元，公允價值430000元。東方旅游公司另以銀行存款支付給恒業(yè)旅游公司補價款50000元。交換雙方都未計提固定資產減值準備，交換過程中，恒業(yè)旅游公司以銀行存款支付相關費用2000元，東方旅游公司以銀行存款支付相關費用2300元。交易雙方的會計處理如下：2/1/202322麗水職業(yè)技術學院何海東（1）恒業(yè)公司（收到補價方）①判斷：收到的補價/換出資產的公允價值×100%＝50000/480000×100%＝10.42%＜25%故屬于非貨幣性資產交換②確認換入資產成本與交換損益：換入標致車成本＝480000+2000－50000＝432000（元）非貨幣性資產交換損益＝480000－（600000－150000）＝30000（元）2/1/202323麗水職業(yè)技術學院何海東③編制會計分錄：A.將換出資產轉作清理：借：固定資產清理450000累計折舊150000貸：固定資產――寶馬轎車600000B.支付相關費用：借：固定資產清理2000貸：銀行存款20002/1/202324麗水職業(yè)技術學院何海東C.收到補價款：借：銀行存款50000貸：固定資產清理50000D.確認換入資產成本：借：固定資產――標致轎車432000貸：固定資產清理402000

營業(yè)外收入――非貨幣性資產交換利得300002/1/202325麗水職業(yè)技術學院何海東（2）東方公司（支付補價方）①判斷：支付的補價/（換出資產公允價值+支付的補價）×100%＝50000/（430000+50000）×100%＝10.42%＜25%故屬于非貨幣性資產交換②確認換入資產成本及交換損益：換入寶馬轎車成本＝430000+50000+2300＝482300（元）非貨幣性資產交換損益＝430000－（500000－80000）＝10000（元）2/1/202326麗水職業(yè)技術學院何海東③編制會計分錄A.將換出資產投入清理：借：固定資產清理420000累計折舊80000貸：固定資產――標致轎車500000B.支付補價款：借：固定資產清理50000貸：銀行存款500002/1/202327麗水職業(yè)技術學院何海東C.支付運雜費：借：固定資產清理2300貸：銀行存款2300D.確認換入資產入賬價值：借：固定資產――寶馬轎車482300貸：固定資產清理472300

營業(yè)外收入――非貨幣性資產交換利得100002/1/202328麗水職業(yè)技術學院何海東課堂作業(yè)1美飛公司為增值稅一般納稅人，經協(xié)商用一項長期股權投資交換柳風公司的庫存商品。該項長期股權投資的賬面余額2300萬元，計提長期股權投資減值準備300萬元，公允價值為2100萬元；庫存商品的賬面余額為1550萬元，已提存貨跌價準備50萬元，公允價值和計稅價格均為2000萬元，增值稅率17%。柳風公司向美飛公司支付補價100萬元。假定不考慮其他稅費，該項交易具有商業(yè)實質。要求：分別美飛、柳風公司計算換入資產的入賬價值并進行賬務處理。（以萬元為單位）2/1/202329麗水職業(yè)技術學院何海東課堂作業(yè)1參考答案美飛公司（收到補價方）（1）判斷交易類型美飛公司收到的補價100／換出資產的公允價值2100×100%=4.76%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。（2）計算換入資產的入賬價值。美飛公司換入資產的入賬價值=2100－100－340＝1660（萬元）。2/1/202330麗水職業(yè)技術學院何海東（3）會計分錄借：庫存商品1660應交稅費――應交增值稅（進項稅額）340銀行存款100長期股權投資減值準備300貸：長期股權投資2300投資收益1002/1/202331麗水職業(yè)技術學院何海東柳風公司（支付補價方）（1）判斷交易類型柳風公司支付的補價／(支付的補價+換出資產的公允價值)=100／2100×100%=4.76%＜25%屬于非貨幣性資產交換。（2）計算換入資產的入賬價值＝2000＋100＋340＝2440（萬元）2/1/202332麗水職業(yè)技術學院何海東（3