基礎(chǔ)158講全本章水很深金融工具系列準(zhǔn)則相關(guān)知識(shí)均匯集于此包括金融資產(chǎn)

第十四章4～102012本★201320142018201520182017201620172016目2016★201820162019年主要變【知識(shí)點(diǎn)】金融工具概述融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中，合同的形式多種多樣，可以是的，也可以不采面形式。實(shí)務(wù)中的金融工具合同通常采面形式。非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具。和等均屬于金融資產(chǎn)。權(quán)或看跌等。結(jié)算的合同。合同規(guī)定：甲公司以每股4元的費(fèi)買(mǎi)入6個(gè)月后執(zhí)行價(jià)格為115元的丙公司股票的看漲。2×19年7月31日，如果丙公司的價(jià)格高于115元，則行權(quán)對(duì)甲公司有利，甲公【思考題】甲公司為上市公司，2×19年2月1日，為回購(gòu)其普通股，與乙公司簽訂合同，2×19630 市價(jià)為125元，則的公允價(jià)值為25000元，則甲公司會(huì)收到200股（25000/125）自身普通股對(duì)看漲進(jìn)行凈額結(jié)算。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)？同，由于合同約定以甲公司的普通股凈額結(jié)算的公允價(jià)值，而非按照每股100元的價(jià)格全額結(jié)算1000股甲公司，因此不屬于“以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金”。在在簽訂合同時(shí)支付將來(lái)債券所需的現(xiàn)金?！局R(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類部分，以出售為目標(biāo)管理該組合中的其他。的能力。為減少因信用所導(dǎo)致的潛在信用損失而進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)與以收取合同現(xiàn)金流量為目的業(yè)務(wù)模式相。此外，如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)到期時(shí)，且出售所得接近待收取的剩余合同【思考題】甲企業(yè)了一個(gè)組合，且該組合中包含已發(fā)生信用減值的。如款不能人聯(lián)系催收。同時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合同，將組合的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率互換合同也不影響該組合的業(yè)務(wù)模式。權(quán)益價(jià)值掛鉤。如款的利息支付金額與涉及人業(yè)績(jī)的一些變量（如人的凈收益）掛【提示1】銀行向企業(yè)客戶的固定利率，在沒(méi)有其他特殊安排的情況下，通常可能符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果銀行管理該的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目2】普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮3】企業(yè)正常商業(yè)往來(lái)形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的【思考題】甲公司在銷(xiāo)售中通常會(huì)給予客戶一定期間的信用期。為了盤(pán)活存量資產(chǎn)，提高使14孰 【知識(shí)點(diǎn)】金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》適用于企業(yè)的優(yōu)先股、永續(xù)債（例如長(zhǎng)期限含權(quán)企業(yè)金融工具，應(yīng)當(dāng)按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而律形式，以及滿足下列條件的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將的金融工具分類為權(quán)益工具：【例·多選題】（2017）下列各項(xiàng)中，不屬于金融負(fù)債的有（）B.按照稅定計(jì)算的應(yīng)交所得稅未決形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，將來(lái)敗訴要承擔(dān)支付現(xiàn)金的義務(wù)，這種情況也不屬于金融負(fù)債，因?yàn)楣ぞ叩奶卣?。有些金融工具可能既益工具的特征，又有金融?fù)債的特征。例如，企業(yè)發(fā)①不能無(wú)條件地避免的贖回（指將自己的再買(mǎi)回來(lái)），即金融工具方不能無(wú)條件地如果一項(xiàng)合同使方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使方的回認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，其金額等于回購(gòu)所需支付金額的現(xiàn)值（如遠(yuǎn)期回購(gòu)價(jià)格的現(xiàn)值、行權(quán)價(jià)格的【思考題】（2017年）2×17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)10億元優(yōu)先股。如果因甲公司不能【可回售權(quán)（也稱看跌）：看跌是指的者擁有在合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格賣(mài)出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利，但不負(fù)擔(dān)必須賣(mài)出的義務(wù)。也就是說(shuō)在標(biāo)的物的價(jià)值下跌時(shí)，持有者賣(mài)出該標(biāo)的物，對(duì)方必須按照一個(gè)較高（即合約的執(zhí)行價(jià)格）的價(jià)格購(gòu)入?？哨H回權(quán)（也稱看漲）：是指的者擁有在合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價(jià)格買(mǎi)進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利。也就是說(shuō)持有人在標(biāo)的物價(jià)格較高時(shí)可以以低價(jià)購(gòu)入該標(biāo)的物，對(duì)方必須以這如果方最終無(wú)須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對(duì)手方回售權(quán)到期時(shí)【思考題】企業(yè)面值為1億元的優(yōu)先股，要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，分類為權(quán)付股息的義務(wù)），同時(shí)所的金融工具沒(méi)有到期日且持有方?jīng)]有回售權(quán)、或雖有固定期限但方【思考題】企業(yè)一項(xiàng)金融工具，如果股利由方根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定，則分實(shí)務(wù)中，優(yōu)先股等金融工具時(shí)還可能會(huì)附有與普通股股利支付相聯(lián)結(jié)的合同條款。這類【思考題】甲公司了一項(xiàng)年利率為8%、無(wú)固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，其他合同條款如下：①該永續(xù)債嵌入了一項(xiàng)看漲，允許甲公司在第5年及之后以512%（通常假設(shè)：甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付；該公司該永續(xù)債之前多個(gè)工作日內(nèi)召開(kāi)永續(xù)債持有人會(huì)議。永續(xù)債持有人對(duì)如下處理方案進(jìn)行表決：關(guān)法律手續(xù)的，則豁免約定。如上述豁免的方案經(jīng)表決生效，人應(yīng)無(wú)條件接受持有人會(huì)議作出的上述決議，并于30個(gè)工作『正確答案』首先，因?yàn)槭苁袌?chǎng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響等因素，能否有足夠的支付到期的不時(shí)，其無(wú)法控制持有會(huì)是否會(huì)通過(guò)上述豁免的方案。而當(dāng)持有會(huì)決定不豁免時(shí)，永續(xù)債對(duì)于非衍生工具，如果方未來(lái)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工公司。量隨著其權(quán)益工具市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情況下，甲公司的該金融工具應(yīng)當(dāng)劃分為欠乙公司。【思考題】甲公司了名義金額100元的優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通價(jià)。年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)如 【結(jié)論】如果方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)【總結(jié)【例·計(jì)算分析題】甲公司于2×17年2月1日向乙公司以自身普通股為標(biāo)的的看漲。2×1721行權(quán)日（歐式）2×18年1月31日（10）2×18年1月31日的公允價(jià)值2000元。情形1：將以現(xiàn)金凈額結(jié)算①2×17年2月1日，確認(rèn)的看漲： 5000貸：衍生工具——看漲5②2×17年12月31日，確認(rèn)公允價(jià)值減少：借：衍生工具——看漲2000（3000－5000） 2③2×18年1月31日，確認(rèn)公允價(jià)值減少：借：衍生工具——看漲1000（2000－3000） 1在同一天，乙公司行使了該看漲，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。甲公司有義務(wù)向乙公司交104000（104×1000）102000（102×1000）借：衍生工具——看漲2 2 2×18131借：衍生工具——看漲2 1 因此應(yīng)當(dāng)將該劃分為權(quán)益工具。乙公司于2×年月 元（102×1000）甲公司1000股普通股。①2×17年2月1日，確認(rèn)的看漲： 5000 5②2×17年12月31日：由于該合同確認(rèn)為權(quán)益工具，甲公司無(wú)需就該的公允價(jià)值變動(dòng)2×171231由于該看漲是價(jià)內(nèi)（行權(quán)價(jià)格每股102元小于市場(chǎng)價(jià)格每股104元），乙公司在行權(quán)日行使了該，向甲公司支付了102000元以獲取1000股甲公司。51資本公積——股本溢價(jià)106對(duì)以外幣計(jì)價(jià)的配股權(quán)、或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。但是不適用于其他工具，如，以外幣計(jì)價(jià)的可轉(zhuǎn)換公司債券和并非按比例的配股權(quán)、或認(rèn)股權(quán)證。對(duì)于附有或有結(jié)算條款的金融工具，方不能無(wú)條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分【思考題】甲公司了一項(xiàng)永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但同時(shí)約定其利息只在方有可供分配利潤(rùn)時(shí)才需支付，如果方可供分配利潤(rùn)不足則可能無(wú)法履行該項(xiàng)支付義務(wù)。分類為【思考題】甲公司1億元優(yōu)先股。按合同條款約定，甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自行決定時(shí)，該事項(xiàng)的發(fā)生具有可能性。由于甲公司不能無(wú)條件地避免贖回的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)【例·單選題】（2017年）2×17年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)10億元優(yōu)先股。合同規(guī)定：（1）55665基準(zhǔn)利率加上2%，最高不超過(guò)9%；（2）如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者決定是會(huì)導(dǎo)致該優(yōu)先股不能分類為所有者權(quán)益的因素是（）。利，投資者決定是否回售”是以方是否股利為前提的或有結(jié)算條件，此時(shí)是以判斷甲公司有必須承擔(dān)以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)購(gòu)回該優(yōu)先股的義務(wù)，選項(xiàng)D免贖回的義務(wù)，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項(xiàng)金融負(fù)債，選項(xiàng)C正確。對(duì)于存在結(jié)算選擇權(quán)的衍生工具（例如，合同規(guī)定方或持有方能選擇以現(xiàn)金凈額或以股持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，以確定作為一個(gè)整體是否由于該工具而承擔(dān)了交付現(xiàn)金或其【思考題】甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東（A公司）簽出一份在未來(lái)6個(gè)月后以乙公司普通股為基礎(chǔ)的看跌，如果6個(gè)月后乙公司價(jià)格下跌，乙公司少數(shù)股東（A『正確答案』在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，由于該看跌的價(jià)值隨著乙公司價(jià)格的變動(dòng)而變而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，少數(shù)股東所持有的乙公司也是自身權(quán)益工具，由于看跌【知識(shí)點(diǎn)】復(fù)合金融工具【知識(shí)點(diǎn)】金融工具的計(jì)量不再存在信用減值，并且這一改善在客觀上可與應(yīng)用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)系（如人×13年1月1日的5年期，債券面值總額為20000萬(wàn)元，票面年利率為6%。2×18年1月5日收到本金。合同約定，該債券的方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在該債券時(shí)，預(yù)計(jì)方不會(huì)提前贖回。甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式15（1200×5＋20000）×（P/F，r，4）＝21r＝4%時(shí)，（1200×5＋20＝22r＝5%時(shí)，（1200×5＋20＝21（r－4%）/（5%－4%）＝（21909.19－22224.8）/（21390.2－22224.8）20000×6%＋2020000×（P/F，r，4）＝21r＝5%20000×6%＋20000×6%×3.546＋200.8227≈2120201121 1 1①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝20709.19×5%＝1③利息調(diào)整＝1200－1④年末賬面余額＝20709.19－164.54＝20①應(yīng)計(jì)利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝21909.19×4.38%＝③利息調(diào)整＝1④年末賬面余額＝21909.19＋1200－240.38＝22868.81 1 1借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息1貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整 1 1①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝20544.65×5%＝1①應(yīng)計(jì)利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝22③利息調(diào)整＝1200－1④年末賬面余額＝20③利息調(diào)整＝1200－1④年末賬面余額＝22868.81＋1198.35＝23 1貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整 1借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息1貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整 1①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝20371.88×5%＝1③利息調(diào)整＝1200－1①應(yīng)計(jì)利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝23870.46×4.38%＝1③利息調(diào)整＝1200－1＝23870.46＋1＝24 1貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整 1借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息1 1①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1③實(shí)際利息收入＝1200－190.47＝1①應(yīng)計(jì)利息＝20000×6%＝1③實(shí)際利息收入＝1200－115.99＝1 1貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整 1借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息1 1 21 1 20 20貸：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（15）620交易所購(gòu)入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為1250萬(wàn)元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬(wàn)元），本金在債券到期時(shí)償 10%。（本題簡(jiǎn)化處理，計(jì)算結(jié)果保留為整數(shù)）（1）2×13年1月1日，購(gòu)入A公司債券 1250 1 （2）2×131231A借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59 （1 2×131231＝1000＋41＝1041（萬(wàn)元（3）2×141231A借：應(yīng)收利息（1250×4.72%）59 （1 2×141231＝1041＋45＝1086（萬(wàn)元2×1511（625）2×172×15①2×141231＝1041＋45＝1086（萬(wàn)元②2×1511（625＋30）×（1＋10%）－3＝1139（萬(wàn)元③2×15年1月1日，調(diào)整期初賬面余額＝1139－1086＝53（萬(wàn)元） （5）2×15年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入 總額為20000萬(wàn)元，付息日為每年15日，票面年利率為6%。甲公司于每年年末計(jì)提債券利息；5%。 20 1 21借：債權(quán)投資——成本20 1 21 1 1 1 1①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝20709.19×5%＝1③利息調(diào)整＝1200－1 1 1 1 ④公允價(jià)值變動(dòng)＝21000－（20借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng) ①年末其他債權(quán)投資的賬面余額＝20164.54＝20②年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值＝21（5）2×15年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；2× ①應(yīng)收利息＝20000×6%＝1②實(shí)際利息收入＝20544.65×5%＝1③利息調(diào)整＝1200－1 1 1 ＝20700－（21544.65－172.77＝20371.88①2×15＝20544.65－172.77＝20371.88②2×15（7）2×161620800（在此只針對(duì)其他債①“成本”＝20000（萬(wàn)元 20 20 季度的債券利息2萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用1萬(wàn)元，該債券面值總額為200萬(wàn)元。甲公司根據(jù)其管理該永21 （萬(wàn)元 （1）2×15年11月6日，A公司B公司的100萬(wàn)股，成交價(jià)為每股25.2元，其中包含已但尚未的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費(fèi)用6萬(wàn)元，占B公司表決權(quán)資本的1%。初始成本＝100×（25.2－0.2）＋6＝2借：其他權(quán)益工具投資——成本2 2初始成本＝100×（25.2－0.2）＝2借：交易性金融資產(chǎn)——成本2 2公允價(jià)值變動(dòng)＝100×28－2506＝294（萬(wàn)借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)＝100×28－2500＝300（萬(wàn)借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)①2×15額＝100×28＝2800（萬(wàn)元）①2×15額＝100×28＝2800（萬(wàn)元）（4）2×16年4月3日，B公司現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到現(xiàn)金股 2170（萬(wàn)元分析：明細(xì)科目為①成本＝2506；②公 8）29922值變 分析：明細(xì)科目為①成本＝2500（萬(wàn)元）；②公 （100×30－8）2 （2992－210029922【例·單選題】（2015年）20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該投資分類為交易性金融資產(chǎn)【按照新準(zhǔn)則，應(yīng)該是指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)】。20×4年12月31日，乙公司價(jià)格為9元/×5（） D.468萬(wàn)23債方的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照損失準(zhǔn)備金額以及初始確認(rèn)金額扣除依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58%，每張面值為100元，到期一次還本付息。所募集量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用以及企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)。2×161231日，該短期融資券市場(chǎng)價(jià)格每張120元（不含利息）；2×17630（1）2×16年7月1日，短期融資券借：銀行存款100000貸：交易性金融負(fù)債100000（120000－100202790（100222 5580（100 105公允價(jià)值變動(dòng)損 20（）【知識(shí)點(diǎn)】金融工具的減值的工具），還包括準(zhǔn)則范圍以外的資產(chǎn)（如合同資產(chǎn)）、某些金融負(fù)債或者尚未確認(rèn)的確定承上述三階段的劃分，適用于或源生時(shí)未發(fā)生信用減值的金融工具。對(duì)于或源生時(shí)已發(fā)生險(xiǎn)的人相比，甲公司的杠桿率較高，但乙銀行預(yù)計(jì)甲公司在該的存續(xù)期內(nèi)能夠履行合同額度，導(dǎo)致其杠桿率升高。因此，甲公司目前（即乙銀行的資產(chǎn)負(fù)債表日）已處于對(duì)乙銀行的違甲公司距離對(duì)乙銀行的產(chǎn)生違約越來(lái)越近，有可能導(dǎo)致重組或者修改該乙銀行評(píng)估發(fā)現(xiàn)，甲公司所的債券的交易價(jià)格已下降，且新取得的的信用利差已提保持不變）。通過(guò)進(jìn)一步與甲公司業(yè)其他公司的情況進(jìn)行比較，乙銀行發(fā)現(xiàn)甲公司所的債券本例中，乙銀行對(duì)甲公司的自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)已顯著增加。因此，乙銀行對(duì)該確認(rèn)21相應(yīng)，企業(yè)應(yīng)收的合同現(xiàn)金流量；②如果持有人提用相應(yīng)，企業(yè)預(yù)期收取的現(xiàn)金流量。對(duì)于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，只有當(dāng)人按照所擔(dān)保的金融工具合同條款發(fā)生違約事件時(shí)，企業(yè)才預(yù)期付款額，減去企業(yè)預(yù)期向該合同持有人、人或其他方收取的金額的差額的現(xiàn)值。2%；30～90（不含）390～180（不含）20%等），企業(yè)對(duì)預(yù)期信用損失的估計(jì)，是概率的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)始終反映發(fā)生信用損失的可能性以及不發(fā)工具組合（如小額）的平均信用損失，可能是概率金額的合理估計(jì)值。而在其他情形下，企1212（12均現(xiàn)值，而非發(fā)生在12個(gè)月內(nèi)的現(xiàn)金流缺口的平均現(xiàn)值。例如，企業(yè)預(yù)計(jì)一項(xiàng)剩余存續(xù)期為3年的工具在未來(lái)12個(gè)月內(nèi)將發(fā)生重組，重組將對(duì)該工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量進(jìn)行調(diào)認(rèn)時(shí)，該在后續(xù)12個(gè)月內(nèi)的違約概率為0.5%。此外，為確定自初始確認(rèn)后信用風(fēng)險(xiǎn)是否已顯著1225%（25%）。120.512認(rèn)損失準(zhǔn)備。因此，在該資產(chǎn)負(fù)債表日，121250（100×0.5%×【例·計(jì)算分析題】甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)地域單一且固定。2×171～3031～6061～90逾期>901～3031～6061～90逾期﹥90金額，借記“損失準(zhǔn)備”等科目，貸記相應(yīng)的資產(chǎn)科目，如“”“應(yīng)收賬款”“合同資產(chǎn)”甲公司于2×17年12月15日購(gòu)入一項(xiàng)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的工具，分類為以公允價(jià)105%，本例假定實(shí)5%。初始確認(rèn)時(shí)，甲公司已經(jīng)確定其不屬于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。為 【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重分類公司），乙公司的業(yè)務(wù)模式是為收取合同現(xiàn)金流量而持有。甲公司決定，對(duì)該商業(yè)組合不再4906借：債權(quán)投資——成本借：交易性金融資產(chǎn)債權(quán)投資減值準(zhǔn)備公允價(jià)值變動(dòng)損益4（倒擠） 6【例·2×1911借：債權(quán)投資——成本 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 6 66公允價(jià)值變動(dòng)106【例·2×191166動(dòng)106 為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×1911490 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以其他債權(quán)投資。2×1911490 【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移特征，如合同條款類似、到期期限接近的一組住房抵押等。如企業(yè)就某工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一項(xiàng)利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該工具利息現(xiàn)金流量的權(quán)利，但無(wú)權(quán)獲得該工具本金現(xiàn)金流量，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該工具的利息【思考題】企業(yè)將一組類似的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等。該業(yè)務(wù)是否屬于金融資產(chǎn)90%份額的權(quán)利，則終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該工具利息現(xiàn)金流量90%部分。付組合預(yù)期所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的前90萬(wàn)元，企業(yè)保留了取得剩余現(xiàn)金流量的次級(jí)權(quán)益。因?yàn)樽畛?0萬(wàn)元的現(xiàn)金流量既可能來(lái)自本金也可能來(lái)自利息，且無(wú)法辨認(rèn)來(lái)自組合中的哪些，所以不是特定可辨認(rèn)的現(xiàn)金流量，也不是該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部或部分現(xiàn)金流量的完全成比例的份額。在這種情況下，企業(yè)不能將終止確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)90萬(wàn)元的部收取金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，再轉(zhuǎn)交給轉(zhuǎn)入方或最終收款方。這種金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移情形常見(jiàn)于資產(chǎn)化業(yè)務(wù)。例如，在某些情況下，銀行可能負(fù)責(zé)收取所轉(zhuǎn)移的本金和利息并最終支付給收益權(quán)持有不同而導(dǎo)致款項(xiàng)缺口的情況，轉(zhuǎn)出方需要提供短期墊付款項(xiàng)。在這種情況下，當(dāng)且僅當(dāng)轉(zhuǎn)出方全付安排的資產(chǎn)化業(yè)務(wù)中，如果轉(zhuǎn)出方收回該墊款的權(quán)利僅優(yōu)先于次級(jí)資產(chǎn)支持持有人、但劣支付現(xiàn)金流量義務(wù)的保證。企業(yè)不能出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，也不能以該項(xiàng)金融資產(chǎn)作為質(zhì)押品對(duì)行產(chǎn)所上的風(fēng)險(xiǎn)和，即比較其在轉(zhuǎn)移前后所承擔(dān)的、該金融資產(chǎn)未來(lái)凈現(xiàn)金流量金額及其時(shí)間企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移款的包括逾期未付在內(nèi)的任何未來(lái)?yè)p失向銀行要求補(bǔ)償?？梢越K止確認(rèn)該組？移，可以終止確認(rèn)該組。變動(dòng)，其公允價(jià)值變動(dòng)由方承擔(dān)，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所上幾乎所有【思考題】2×18年2月1日，甲公司將其持有的乙上市公司轉(zhuǎn)讓給丙公司，甲公司與丙公4（61）61日乙公司的市價(jià)回購(gòu)被轉(zhuǎn)讓已經(jīng)將乙公司的所有價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)讓給丙公司，可以認(rèn)定甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓的乙公司。（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r(jià)內(nèi)），此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所上公司簽發(fā)看跌，約定在出售后的4個(gè)月內(nèi)，丙公司可以60萬(wàn)元價(jià)格將國(guó)債賣(mài)回給甲公司。由于國(guó)債信用等級(jí)高、預(yù)計(jì)未來(lái)4個(gè)月內(nèi)市場(chǎng)利率將維持穩(wěn)定，甲公司分析認(rèn)為該看跌屬于深度價(jià)外期企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。上合理的成本向轉(zhuǎn)入方回購(gòu)原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同的金融②企業(yè)融出或進(jìn)行出借。例如，公司將自身持有的借給客戶，合同約定借出期限和出借費(fèi)率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種，并向公司支付出借費(fèi)用。公司保留了融出所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和。因此，公司應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)融出的。由企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）承擔(dān)，從而使企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和。在這種情況況下，企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資⑤企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時(shí)與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲合約，且該看跌或看漲為一項(xiàng)價(jià)內(nèi)。例如，企業(yè)出售某金融資產(chǎn)但同時(shí)持有深度價(jià)內(nèi)的看漲（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r(jià)外），或者企業(yè)出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)入方通過(guò)同時(shí)簽訂的深度價(jià)內(nèi)看跌在以后將該金融資產(chǎn)回售給企業(yè)。在這兩種情況下，由于企業(yè)都保留了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)⑥采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與方之間的協(xié)議約定，企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和的，應(yīng)當(dāng)判斷其是否保若企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，應(yīng)當(dāng)判斷企業(yè)是否保留 ，回購(gòu)協(xié)議，簽發(fā)或持有或提供擔(dān)保等。該債券于2×16年1月1日，甲公司持有該債券時(shí)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值（取得成本）為300萬(wàn)元。 【例·計(jì)算分析題】2×18年4月1日，甲公司將其持有的一筆國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為20萬(wàn)元。同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，320.1752×1871此可以判斷，甲公司保留了該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和，不應(yīng)終止確認(rèn)，該筆國(guó)債應(yīng)按轉(zhuǎn)移前的（2）2×1841 （3）2×186303.5%。賣(mài)出回購(gòu)國(guó)債的利息 （4）2×1871 企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和，且保留了對(duì)該金融資產(chǎn)控制處理?yè)p益【差額】【例·計(jì)算分析題】甲銀行與乙銀行簽訂一筆轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由甲銀行將其本金為1000萬(wàn)元、年利率為10%、期限為9年的組合出售給乙銀行，售價(jià)為990萬(wàn)元。雙方約定，由甲銀行為該筆提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬(wàn)元，實(shí)際損失超過(guò)擔(dān)保金額的部分由乙銀行承擔(dān)。轉(zhuǎn)移日，該筆（包括擔(dān)保）的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲銀行沒(méi)有保留對(duì)該筆的管理服務(wù)權(quán)。分析：在本例中，由于甲銀行既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該筆組合所上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而且假設(shè)該沒(méi)有市場(chǎng)，乙銀行不具備出售該筆的實(shí)際能力，導(dǎo)致甲銀行保留了對(duì)該筆貸借：存放款

貸：1 400【擔(dān)保金額＋擔(dān)保合同的公允價(jià)值處理?yè)p益【差額】【知識(shí)點(diǎn)】套期會(huì)計(jì)外匯風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)出口銷(xiāo)售確認(rèn)80萬(wàn)的應(yīng)收賬款，約定3個(gè)月后收款，其匯率變利率風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)向銀行借款800萬(wàn)元，固定利率為9%，那么市場(chǎng)利率的變動(dòng)就產(chǎn)生6%，那么企業(yè)付出的利息就多了；信用風(fēng)險(xiǎn)，例如，銀行給客戶1000萬(wàn)元，期限3年，如果3年到期時(shí)客戶無(wú)法歸還，自燃險(xiǎn)80萬(wàn)元，如果以后發(fā)生汽車(chē)自燃，保險(xiǎn)公司對(duì)汽車(chē)的損失只賠償80萬(wàn)元，剩下的20萬(wàn)元就叫但交易方向相反的合同，以期在未來(lái)某一時(shí)間通過(guò)合同的公允價(jià)值變動(dòng)來(lái)補(bǔ)償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格【解釋】交易方向相反是指未來(lái)交易時(shí)現(xiàn)貨和的交易方向相反。如果企業(yè)現(xiàn)在沒(méi)有的商品，未來(lái)需要現(xiàn)貨，擔(dān)心價(jià)格上漲，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)在就買(mǎi)入，鎖定買(mǎi)價(jià)，未來(lái)現(xiàn)貨的同時(shí)賣(mài)出擔(dān)心價(jià)格下跌，應(yīng)當(dāng)采用賣(mài)出，鎖定賣(mài)價(jià)，未來(lái)賣(mài)出現(xiàn)貨的同時(shí)買(mǎi)入平倉(cāng)，來(lái)抵銷(xiāo)未來(lái)又如，企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂外幣合同，對(duì)現(xiàn)存數(shù)額較大的敞口進(jìn)行但是現(xiàn)在還未，所以在報(bào)表中尚未確認(rèn)。原油價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，該公司簽訂一項(xiàng)商品（原油）合約，對(duì)該確定承諾的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變套期工具：合同；被套期項(xiàng)目：價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口，如果原油6個(gè)月后套期工具：合同；被套期項(xiàng)目：價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞口，如果價(jià)格下套期工具：利率互換合同；被套期項(xiàng)目：浮動(dòng)利率的利率風(fēng)險(xiǎn)引起的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)敞某橡膠制品公司簽訂一項(xiàng)遠(yuǎn)期合同，對(duì)3個(gè)月后預(yù)期極可能發(fā)生的與橡膠相關(guān)的價(jià)格風(fēng)率出售給該金融機(jī)構(gòu)1000萬(wàn)，并將其指定為對(duì)該凈投資的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。由于對(duì)理。例如，某航空公司簽訂一項(xiàng)3個(gè)月后以固定外幣金額飛機(jī)的合同（尚未確認(rèn)的確定承諾），①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的衍生工具，但簽出（賣(mài)出）除外。企業(yè)只有在對(duì)購(gòu)入進(jìn)行套期時(shí)，簽出才可以作為套期工具。期合同、合同、互換和中一種或一種以上特征的工具等。例如，某企業(yè)為規(guī)避庫(kù)存銅價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，可以賣(mài)出一定數(shù)量銅合同。其中，銅合同即是套期工具。【思考題】甲公司的記賬本位幣為，了5000萬(wàn)、年利率5%的固定利率債券，每半年支付一次利息，2訂了2年后到期的、5000萬(wàn)的固定價(jià)格銷(xiāo)售承諾（尚未確認(rèn)的確定承諾）。該外幣金融負(fù)債能『正確答案』甲公司可以將以攤余成本計(jì)量的負(fù)債的外匯風(fēng)險(xiǎn)成分作為套期工具，對(duì)固定價(jià)由于的時(shí)間價(jià)值、遠(yuǎn)期合同的遠(yuǎn)期要素和金融工具的外匯基差通?？梢詥为?dú)計(jì)量，為便于提高某【解釋】的價(jià)值包括內(nèi)在價(jià)值（立即執(zhí)行時(shí)現(xiàn)貨價(jià)格與行權(quán)價(jià)格之差所帶來(lái)的收益）和時(shí)間價(jià)值（的價(jià)格與內(nèi)在價(jià)值之差）。價(jià)值=內(nèi)在價(jià)值+時(shí)間價(jià)值；內(nèi)在價(jià)值會(huì)隨著被套格差額。基差一般由現(xiàn)貨和的時(shí)空差異形成的，在同一時(shí)間的情況下，空間差異由交易費(fèi)用、運(yùn)【思考題】甲公司了10年期的固定利率債券。甲公司的風(fēng)險(xiǎn)管理策略為固定未來(lái)12個(gè)月的利率。因此，甲公司在該債券時(shí)簽訂了10年期收取固定利率、支付浮動(dòng)利率的互換合同（互換條款與債券條款完全匹配）1210期收取按浮動(dòng)利率計(jì)算確定的利息，同時(shí)支付按固定利率計(jì)算確定的利息。甲公司使用該【思考題】甲公司為我國(guó)境內(nèi)機(jī)器生產(chǎn)企業(yè)，采用作為記賬本位幣。甲公司與某公司定義的經(jīng)營(yíng)凈投資及實(shí)質(zhì)構(gòu)成經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)可以是企業(yè)的子