成本管理會(huì)計(jì)2

第二部分成本費(fèi)用的歸集與分配

第三章要素費(fèi)用的歸集與分配

第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算（主要是分配）

第五章?lián)p失性費(fèi)用的核算（廢品損失與停工損失）

第六章制造費(fèi)用的核算（主要是分配）

第七章完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的核算第三章要素費(fèi)用的歸集與分配回憶：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）分為：外購(gòu)材料、外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息支出、稅金等；以上這幾項(xiàng)稱為“費(fèi)用要素”，按照費(fèi)用要素反應(yīng)的費(fèi)用稱為“要素費(fèi)用”；一、材料費(fèi)用的歸集和分配

1、企業(yè)購(gòu)入的原材料（包括原料和材料）主要通過：原材料、周轉(zhuǎn)材料等科目核算，按照用途可以其分為以下幾類：①原料及主要材料；②輔助材料；③燃料；④修理用備件；⑤包裝物；⑥低值易耗品。

？？？：請(qǐng)同學(xué)舉例說明上述幾種材料。

2、購(gòu)入原材料的核算

①實(shí)際成本法：使用“在途物資”科目，驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原材料、周轉(zhuǎn)材料”科目。

②計(jì)劃成本法：使用“材料采購(gòu)”科目，驗(yàn)收入庫(kù)轉(zhuǎn)入“原材料、周轉(zhuǎn)材料”科目及“材料成本差異”科目。

？？？：相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄該怎么編？請(qǐng)同學(xué)們?cè)诰毩?xí)本上寫一寫。3、庫(kù)存材料計(jì)量的兩種盤存制：

①永續(xù)盤存制：平時(shí)即記錄增加，又記錄減少，隨時(shí)能結(jié)出賬存數(shù)，期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與賬存進(jìn)行比較，核對(duì)賬實(shí)是否相符，若不相符進(jìn)行“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的處理。

期初結(jié)存+本期增加-本期減少=期末結(jié)存

②定期盤存制：平時(shí)只記錄增加不記錄減少，期末進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)確定結(jié)存數(shù)，然后倒擠出本期減少數(shù)，這樣一些損耗等都被擠入了本期減少數(shù)中。

期初結(jié)存+本期增加-期末盤存=本期減少

思考：這兩種盤存制度哪種更常用？為什么？4、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法①實(shí)際成本法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法，后進(jìn)先出法。②計(jì)劃成本法：按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的材料成本差異，期末資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)反映實(shí)際成本。5、材料的領(lǐng)用及材料費(fèi)用的核算①相關(guān)憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記表等月末按車間、部門匯總材料費(fèi)用分配表編會(huì)計(jì)分錄②材料費(fèi)用按“受益原則”分配材料費(fèi)用按領(lǐng)用地點(diǎn)和用途基本生產(chǎn)車間的直接材料，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)車間的直接材料，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”基本及輔助車間的間接材料，計(jì)入“制造費(fèi)用”管理部門耗用的材料，計(jì)入“管理費(fèi)用”銷售部門耗用的材料，計(jì)入“銷售費(fèi)用”按產(chǎn)品品種領(lǐng)用，直接計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬幾種產(chǎn)品共同耗用，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬③幾種產(chǎn)品共同材料費(fèi)用的分配選擇分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量或者材料的定額消耗量比例、定額成本比例計(jì)算分配率：分配率=共同耗用材料費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)之和計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額×分配率例題：教材第34頁(yè)——36頁(yè)說明：

①通過例題要求會(huì)分配間接計(jì)入材料費(fèi)用，會(huì)填材料費(fèi)用分配表，會(huì)根據(jù)分配表編制會(huì)計(jì)分錄。②“材料成本差異”借方表示實(shí)際大于計(jì)劃的超支差，貸方表示實(shí)際小于計(jì)劃的節(jié)約差，成本差異率=（實(shí)際-計(jì)劃）÷計(jì)劃，差異率為正表示超支差，為負(fù)表示節(jié)約差；際成本=計(jì)劃成本+成本差異額。二、人工費(fèi)用的歸集與分配1、職工薪酬的構(gòu)成：企業(yè)為獲取職工的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬及其他支出。包括：①職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼工資：計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資獎(jiǎng)金：跟獎(jiǎng)懲制度和激勵(lì)機(jī)制掛鉤津貼：如崗位津貼補(bǔ)貼：如非洲出差補(bǔ)貼

②五險(xiǎn)一金：

社會(huì)保險(xiǎn)+住房公積金

企業(yè)按規(guī)定比例從職工工資里扣除，保險(xiǎn)上繳社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，住房公積金扣多少再補(bǔ)多少一起上繳住房公積金管理部門。五險(xiǎn)指：醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)。

③三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)

職工福利費(fèi)：沒有規(guī)定計(jì)提比例，但稅法規(guī)定所得稅前扣除限額為工資薪金總額的14%；

工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)：分別按照工資薪金總額的2%和1.5%計(jì)提。④非貨幣性福利：

將資產(chǎn)或外購(gòu)商品發(fā)給職工、職工免費(fèi)使用或低價(jià)使用企業(yè)資產(chǎn)等形式。稅法上要求視同銷售計(jì)稅。⑤因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償（辭退福利）

提前解除勞務(wù)關(guān)系或者按計(jì)劃鼓勵(lì)員工自愿接受減裁而給予的補(bǔ)償。⑥其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出

如認(rèn)股權(quán)、現(xiàn)金股票增值權(quán)等。

股票增值權(quán)也稱虛擬股票，是一種與股東價(jià)值增長(zhǎng)掛鉤的虛擬股權(quán)激勵(lì)模式，指的是激勵(lì)對(duì)象即股票增值權(quán)的持有者在未來一定的時(shí)間和條件下，因公司業(yè)績(jī)提升、股票價(jià)格上揚(yáng)等因素，可以獲得行權(quán)價(jià)與行權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股價(jià)之間差價(jià)的收益，增值收益以現(xiàn)金支付。2、職工薪酬的計(jì)算（1）計(jì)算職工薪酬的基礎(chǔ)資料

①考勤記錄：按月記錄，分部門或班組考勤，采取考勤簿、考勤號(hào)牌、考勤卡和考勤鐘等多種形式。

②產(chǎn)量記錄和工時(shí)記錄：用于計(jì)算計(jì)時(shí)及計(jì)件工資，應(yīng)反映產(chǎn)量、合格品產(chǎn)量、廢品產(chǎn)量、工時(shí)等，采取工作通知單、工序進(jìn)程單、工作班產(chǎn)量記錄等形式。教材38頁(yè)和39頁(yè)自己看一下。

③其他憑證：廢品通知單、停工通知單等。（2）工資的計(jì)算方法

①計(jì)時(shí)工資：依據(jù)工資標(biāo)準(zhǔn)和考勤記錄計(jì)算

A月薪制：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=月標(biāo)準(zhǔn)工資-缺勤天數(shù)×日工資率

B日薪制：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=出勤日數(shù)×日工資率？？？如何計(jì)算日工資率呢？？？三種方法：第一種：按法定工作日計(jì)算：日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷20.83天

20.83天=（365-52周×2天-11天法定假日）÷12個(gè)月特點(diǎn)：法定假日和雙休日不付工資，也不扣工資。

第二種：按每月固定30天計(jì)算：

日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷30天

特點(diǎn)：法定假日和雙休日照付工資，缺勤期間的節(jié)假日照扣工資。

第三種：按每月的實(shí)際滿勤日數(shù)計(jì)算：

日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資÷當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù)當(dāng)月實(shí)際滿勤日數(shù)=該月實(shí)際日數(shù)-該月雙休日及節(jié)假日天數(shù)

特點(diǎn)：法定假日和雙休日不付工資，缺勤期間的節(jié)假日不扣工資。②計(jì)件工資：依據(jù)規(guī)定的計(jì)件單價(jià)和合格品數(shù)量計(jì)算，料廢品照付工資，工廢品不付工資。

計(jì)件單價(jià)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)×小時(shí)工資率

個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算:容易分清每個(gè)人的責(zé)任

一種產(chǎn)品應(yīng)付計(jì)件工資=

（合格品數(shù)量+料廢品數(shù)量）×計(jì)件單價(jià)

多種產(chǎn)品時(shí)應(yīng)付計(jì)件工資=各種產(chǎn)品應(yīng)付計(jì)件工資之和集體計(jì)件工資：不容易分清每個(gè)人的責(zé)

將集體計(jì)件工資總額按照（實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率）比例在集體職工之間進(jìn)行分配

例題：教材40頁(yè)到41頁(yè)例題：教材41頁(yè)和42頁(yè)

3、工資費(fèi)用的結(jié)算和匯總

工資結(jié)算單：按月份分車間（部門）進(jìn)行編制（見教材42頁(yè)表3-7）

工資結(jié)算匯總表：按月份匯總?cè)珡S各車間（部門）的工資費(fèi)用（教材43頁(yè)表3-8）4、工資費(fèi)用的分配應(yīng)發(fā)工資受益原則基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工人工資，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”基本生產(chǎn)車間的管理人員工資，計(jì)入“制造費(fèi)用”

輔助生產(chǎn)車間的工人工資，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”，管理人員工資計(jì)入“制造費(fèi)用”管理部門人員的工資，計(jì)入“管理費(fèi)用”銷售部門人員的工資，計(jì)入“銷售費(fèi)用”該車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計(jì)入相關(guān)明細(xì)賬該車間同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬幾種產(chǎn)品共同耗用的工資費(fèi)用分配：選擇分配標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)際工時(shí)比例或定額工時(shí)比例計(jì)算分配率：分配率=共同耗用工資費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)之和計(jì)算各種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用：某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額×分配率

例題：教材43頁(yè)以及44頁(yè)表3-9，45頁(yè)例題

一般會(huì)計(jì)分錄：

①結(jié)算及分配工資費(fèi)用借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間制造費(fèi)用——某基本（輔助）車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

——住房公積金

——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

——職工教育經(jīng)費(fèi)

——非貨幣性福利②實(shí)際支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——工資等貸：庫(kù)存現(xiàn)金等三、燃料費(fèi)用的歸集與分配（同材料費(fèi)用的歸集和分配）四、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配1、歸集：按月計(jì)算，先用后付2、分配：按照受益原則①基本生產(chǎn)直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接計(jì)入相應(yīng)的明細(xì)賬同時(shí)生產(chǎn)幾種產(chǎn)品，按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬②基本生產(chǎn)車間照明、辦公等用，計(jì)入“制造費(fèi)用”③輔助生產(chǎn)車間耗用，計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”④管理部門耗用，計(jì)入“管理費(fèi)用”⑤銷售部門耗用，計(jì)入“銷售費(fèi)用”一般會(huì)計(jì)分錄：

①結(jié)算分配時(shí)：

借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

——乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間制造費(fèi)用——某基本（輔助）車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款②實(shí)際支付時(shí)：

借：應(yīng)付賬款貸：庫(kù)存現(xiàn)金等

例題：教材46頁(yè)五、折舊費(fèi)用的歸集和分配

按照受益原則分配，一般分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（專用設(shè)備）

——乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間制造費(fèi)用——某基本（輔助）車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊六、其他要素費(fèi)用的歸集和分配

按照受益原則分配，一般分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（專用設(shè)備）

——乙產(chǎn)品輔助生產(chǎn)成本——供電車間

——供水車間制造費(fèi)用——某基本（輔助）車間管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：銀行存款等練習(xí)題：

1、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2008年3月三種產(chǎn)品共同耗用B材料16800千克，每千克12.5元，總金額為210000元。三種產(chǎn)品本月投產(chǎn)量分別為2000件、1600件和1200件，B材料消耗定額分別為3千克、2.5千克和5千克。

要求：采用定額耗用量比例分配法分配B材料費(fèi)用并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2008年3月應(yīng)付外購(gòu)電費(fèi)36000元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)用電30000元，車間管理用電2000元，廠部管理用電4000元。本月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為8000小時(shí)、4000小時(shí)、3000小時(shí)。

要求：采用生產(chǎn)工時(shí)為標(biāo)準(zhǔn)分配外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。

3、青園工廠生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2008年3月應(yīng)付職工工資100000元，其中產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資82500元，車間管理人員工資4500元，廠部管理人員工資13000元；本月甲、乙、丙三種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)分別為8000小時(shí)、4000小時(shí)、3000小時(shí)。企業(yè)確定的職工福利費(fèi)提取比例為總工資的6%，按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，依據(jù)職工工資總額分別按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例計(jì)提，按照有關(guān)規(guī)定，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例分別為工資總額的8%、2%和1.5%。

要求：填寫完成職工薪酬匯總表和直接人工費(fèi)用分配表，并根據(jù)后者編制分配結(jié)轉(zhuǎn)職工薪酬的會(huì)計(jì)分錄。

職工薪酬匯總表

車間或部門產(chǎn)品生產(chǎn)工人車間管理人員廠部管理人員合計(jì)1、工資總額

825004500130001000002、職工福利費(fèi)495027078060003、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)260701422410831600

醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

等等4、住房公積金6600360104080005、工會(huì)經(jīng)費(fèi)16509026020006、職工教育經(jīng)費(fèi)1237.567.51951500合計(jì)123007.56709.519383149100

直接人工費(fèi)用分配表（生產(chǎn)工時(shí)比例分配法）

產(chǎn)品名稱實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)（小時(shí)）分配率分配金額甲產(chǎn)品800065604乙產(chǎn)品400032802丙產(chǎn)品300024601.5合計(jì)150008.2005123007.5第四章輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、什么是輔助生產(chǎn)費(fèi)用?1、輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用

輔助生產(chǎn)車間是指為企業(yè)基本生產(chǎn)車間、行政管理部門等單位服務(wù)而進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的車間。2、輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)主要為本企業(yè)服務(wù)，有時(shí)也對(duì)外銷售。3、一個(gè)輔助生產(chǎn)車間有時(shí)單一品種經(jīng)營(yíng)，有時(shí)多品種經(jīng)營(yíng)。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集兩種賬戶設(shè)置方式：1、分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶，分別歸集直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的直接費(fèi)用和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生其他費(fèi)用，月末將“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間”賬戶余額直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。2、只設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，歸集輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的所有費(fèi)用。（規(guī)模小，制造費(fèi)用少）三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配1、生產(chǎn)產(chǎn)品（如工具、模具、修理用備件等）的輔助生產(chǎn)車間：產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)，轉(zhuǎn)入“原材料、周轉(zhuǎn)材料”等賬戶。2、提供勞務(wù)（如動(dòng)力、機(jī)修、運(yùn)輸?shù)龋┗蛘呱a(chǎn)不需驗(yàn)收入庫(kù)產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：所發(fā)生的費(fèi)用按照“受益原則”進(jìn)行分配，計(jì)入“相關(guān)成本費(fèi)用賬戶”。（1）分配的基本原理：

某部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=輔助車間產(chǎn)品或勞務(wù)單位成本×該部門受益量（輔助車間產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本即分配率）（2）分配方法：

關(guān)鍵問題：輔助生產(chǎn)車間之間互相提供服務(wù)是否要進(jìn)行分配。直接分配法：

①計(jì)算原理：只將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益部門之間進(jìn)行分配。

分配率=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷（輔助車間勞

務(wù)總量-為其他輔助車間提供的勞務(wù)量）

各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=

該部門受益量×分配率②例題：教材51頁(yè)③評(píng)價(jià)：適用于輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)數(shù)量不多的情況，不進(jìn)行輔助車間之間的交互分配不會(huì)對(duì)成本數(shù)據(jù)造成太大影響。

交互分配法

①計(jì)算原理：先在輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配，在此基礎(chǔ)之上將調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外進(jìn)行分配。

第一步：交互分配

交互分配率=

待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷輔助車間勞務(wù)總量某輔助車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=

該輔助車間受益量×交互分配率第二步：對(duì)外分配二次分配率=調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用÷

（輔助車間勞務(wù)總量-為其他輔助車間提供的勞務(wù)量）調(diào)整后的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=待分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入-交互分配轉(zhuǎn)出各受益部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用=該部門受益量×二次分配率

②例題：教材52-53頁(yè)③評(píng)價(jià)：分配結(jié)果正確性高，但計(jì)算量大。計(jì)劃成本分配法：

①計(jì)算原理：將輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用在所有受益單位（包括其他輔助車間）之間按照實(shí)際受益量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配；然后計(jì)算調(diào)整后的實(shí)際費(fèi)用與按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，分配給輔助車間以外的單位或者全部轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，其中“調(diào)整后的實(shí)際費(fèi)用=實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用+按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入”。

②例題：教材53-54頁(yè)③評(píng)價(jià)：簡(jiǎn)化了分配計(jì)算過程，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績(jī)考核。代數(shù)分配法：

①計(jì)算原理：根據(jù)輔助車間之間交互分配原理建立聯(lián)立方程，求出各輔助車間勞務(wù)的單位成本；然后按照所求解的單位勞務(wù)成本將個(gè)輔助車間的實(shí)際費(fèi)用在所有受益部門（包括其他輔助車間）之間進(jìn)行分配。②例題：教材54-55頁(yè)③評(píng)價(jià)：計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，但輔助車間太多時(shí)未知數(shù)太多，計(jì)算麻煩，所以只適用于實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)。順序分配法：

①計(jì)算原理：將個(gè)輔助生產(chǎn)車間按照受益從少到多進(jìn)行排序，按順序進(jìn)行一次性的分配，某輔助車間費(fèi)用只在排在其后面的輔助車間及外部部門之間進(jìn)行分配。

分配率=（待分配的費(fèi)用+前面輔助車間分來的）÷（勞務(wù)總量-前面輔助車間受益量）

②例題：教材55-56頁(yè)③評(píng)價(jià)：計(jì)算結(jié)果在一定程度上正確，適用于個(gè)輔助車間之間受益程度有明顯的順序的情況。（3）分配的一般會(huì)計(jì)分錄：

交互分配分錄：借：輔助生產(chǎn)成本——供電車間貸：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間

對(duì)外分配分錄：借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品（直接為生產(chǎn)消耗的輔助車間服務(wù)）制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本——供電車間等練習(xí)題：青園工廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，6月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車間為33600元，機(jī)修車間為34020元。計(jì)劃成本為每度電0．3元，每個(gè)機(jī)修工時(shí)3．15元。該廠本月輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量如下表：

要求：分別采用上述五種方法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。（本題要求學(xué)生要會(huì)填輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表）。受益對(duì)象（生產(chǎn)單位和部門）供電數(shù)量（度）修理工作量（工時(shí)）輔助生產(chǎn)單位耗用：供電車間800

機(jī)修車間12000基本生產(chǎn)車間耗用：產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用80000

車間一般耗用100002500專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)耗用20003500廠部管理部門耗用80004000

合計(jì)11200010800第五章制造費(fèi)用的核算一、制造費(fèi)用的歸集

1、制造費(fèi)用的內(nèi)容：基本生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，具體包括：

①車間或分廠管理人員的薪酬；②車間或分廠房屋和設(shè)備（專用生產(chǎn)設(shè)備除外）的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；③車間或分廠房管理用具的攤銷費(fèi)；④車間或分廠房管理用的水電費(fèi)、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)和辦公費(fèi)等。

2、賬戶設(shè)置：設(shè)置“制造費(fèi)用——某基本車間或分廠”賬戶，根據(jù)各種記賬憑證和費(fèi)用分配表登記，計(jì)入該賬戶借方；該賬戶根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用大小和管理要求設(shè)置費(fèi)用項(xiàng)目。

借：制造費(fèi)用——某基本車間或分廠貸：累計(jì)折舊銀行存款應(yīng)付賬款等二、制造費(fèi)用的分配

1、若某車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，將該車間制造費(fèi)用賬戶余額直接轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”賬戶：借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用——某基本車間

2、若某車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品，將該車間制造費(fèi)用賬戶余額按照以下方法分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本”各個(gè)明細(xì)賬：（1）實(shí)際分配率法：

月末取得實(shí)際費(fèi)用資料才能進(jìn)行

分配率=本月實(shí)際制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率

分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、定額工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工費(fèi)用、聯(lián)合分配標(biāo)準(zhǔn)（不同的項(xiàng)目采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)）等。

選擇分配標(biāo)準(zhǔn)的原則：相關(guān)性原則、易操作原則、相對(duì)穩(wěn)定原則

思考題：各種分配標(biāo)準(zhǔn)適合什么樣的情況？

例題：教材58頁(yè)（2）預(yù)定分配率法：沒有實(shí)際費(fèi)用資料也能進(jìn)行；年終調(diào)整差額，所以各月末“制造費(fèi)用”賬戶可能有余額。

預(yù)定分配率=年度制造費(fèi)用預(yù)算總數(shù)÷

年度預(yù)計(jì)產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)

某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)×預(yù)定分配率

注意：年終實(shí)際制造費(fèi)用與按照預(yù)定分配率分配的數(shù)額之間的差額按照已分配費(fèi)用的比例分配計(jì)入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本，超支差用藍(lán)字，節(jié)約差用紅字。（3）賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品

——B產(chǎn)品貸：制造費(fèi)用3、制造費(fèi)用分配表：教材60頁(yè)例題：教材59頁(yè)練習(xí)題：青園工廠設(shè)有一個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，2008年3月份有關(guān)制造費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）根據(jù)工資結(jié)算匯總表，本月應(yīng)付工資為60000元，其中，基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人50000元，車間管理人員4000元，廠部管理人員6000元。該廠職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（包括醫(yī)療保險(xiǎn)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)）、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照工資總額的6%、31.6%、8%、2%、1.5%計(jì)提。（2）以銀行存款支付辦公用品費(fèi)4296元，其中基本生產(chǎn)車間1896元，廠部2400元。（3）根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)原價(jià)，本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊8000元，其中基本生產(chǎn)車間6000元，廠部2000元。（4）根據(jù)耗用材料匯總表，本月領(lǐng)用材料實(shí)際成本80000元，其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)72000元，車間一般耗費(fèi)5000元，廠部管理部門3000元。（5）本月基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品2000元（采用一次攤銷法）。（6）基本生產(chǎn)車間劉主任報(bào)銷差旅費(fèi)600元，結(jié)清原借備用金500元，補(bǔ)付現(xiàn)金100元。（7）以銀行存款2000元，支付基本生產(chǎn)車間勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。（8）以銀行存款1000元，支付基本生產(chǎn)車間本月固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。（9）以銀行存款1600元，支付基本生產(chǎn)車間本月財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。（10）以銀行存款7000元，支付本月水電費(fèi)。其中基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用5000元，車間一般耗費(fèi)800元，廠部耗費(fèi)1200元。

要求：（1）為上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄；（2）登記下面制造費(fèi)用明細(xì)賬。

說明：人工費(fèi)用按照定額工時(shí)比例分配：甲、乙、丙產(chǎn)量分別為2000件、2000件和1000件，單位定額工時(shí)分別為5小時(shí)、3小時(shí)和4小時(shí)；材料及水電費(fèi)按照產(chǎn)量比例分配。年月日摘要費(fèi)用項(xiàng)目人員薪酬折舊費(fèi)機(jī)物料消耗低值易耗品攤銷辦公費(fèi)差旅費(fèi)勞保費(fèi)租賃費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)水電費(fèi)5964

2、南山工廠第一基本生產(chǎn)車間使用A、B兩類設(shè)備生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2008年3月，制造費(fèi)用總額為600000元；三種產(chǎn)品機(jī)器總工時(shí)為350000元小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品150000小時(shí)、乙產(chǎn)品100000小時(shí)，丙產(chǎn)品100000小時(shí)；A類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)150000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品50000小時(shí)、乙產(chǎn)品20000小時(shí)，丙產(chǎn)品80000小時(shí)；B類設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)200000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品100000小時(shí)，乙產(chǎn)品80000小時(shí)，丙產(chǎn)品20000小時(shí)。該車間A類設(shè)備工時(shí)換算系數(shù)定為1，B類設(shè)備工時(shí)換算系數(shù)定為1.25.

要求：（1）采用機(jī)器工時(shí)比例分配法分配制造費(fèi)用，完成制造費(fèi)用分配表：（2）編制分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

產(chǎn)品名稱標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)分配率分配金額A類設(shè)備B類設(shè)備標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)合計(jì)實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計(jì)3、南苑工廠為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。2009年度基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用預(yù)算總額為510000元，甲、乙、丙三種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量分別為2200件、3800件、2200件，單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為20小時(shí)、10小時(shí)、40小時(shí)；12月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件、乙產(chǎn)品500件、丙產(chǎn)品300件，實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用60000元；經(jīng)查11月末“制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車間”明細(xì)賬，至11月30日，本年借方累計(jì)發(fā)生額為455000元，貸方累計(jì)發(fā)生額為435000元，月末借方余額為20000元。要求：（1）計(jì)算本年度計(jì)劃費(fèi)用分配率；（2）編制分配制造費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；（3）將全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與按計(jì)劃費(fèi)用分配率分配數(shù)額的差額，調(diào)整計(jì)入12月份產(chǎn)品成本，按12月份實(shí)際完成定額工時(shí)比例分配給甲、乙、丙三種產(chǎn)品，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)差額的會(huì)計(jì)分錄。第六章?lián)p失性費(fèi)用的核算一、廢品損失的歸集與分配1、廢品及廢品損失的概念（1）廢品：指技術(shù)上不符合標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定的用途使用或者需要經(jīng)過修復(fù)才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品，包括在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的或入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的。

可修復(fù)廢品要同時(shí)滿足兩條：①技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)；②修復(fù)在經(jīng)濟(jì)上劃算。不可修復(fù)廢品：不能同時(shí)滿足以上兩條的廢品（2）廢品損失：不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用

報(bào)廢損失=生產(chǎn)成本-回收殘料價(jià)值-過失人賠償

修復(fù)費(fèi)用=修復(fù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用-過失人賠償

說明：降價(jià)出售的廢品的降價(jià)損失、入庫(kù)后其他原因?qū)е碌膿p失、出售后的損失不計(jì)入廢品損失。2、廢品損失的核算及賬務(wù)處理設(shè)置“廢品損失——某產(chǎn)品”賬戶原始憑證：“廢品通知單”，一式三聯(lián)，生產(chǎn)單位或存貨倉(cāng)庫(kù)、質(zhì)檢部門、財(cái)會(huì)部門各一聯(lián)。（1）不可修復(fù)廢品

①按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算：按一定的標(biāo)準(zhǔn)（如產(chǎn)量、工時(shí)等）將實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用在合格品和廢品之間分配。②按廢品定額成本計(jì)算：廢品數(shù)量×單位廢品定額成本③賬務(wù)處理：發(fā)現(xiàn)廢品結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本：借：廢品損失——某產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品或“庫(kù)存商品——某產(chǎn)品”

回收殘料及過失人賠償，沖減廢品損失借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失——某產(chǎn)品

廢品凈損失計(jì)入生產(chǎn)成本借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品貸：廢品損失——某產(chǎn)品（2）可修復(fù)廢品

修復(fù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用=

材料費(fèi)用+人工費(fèi)用+制造費(fèi)用借：廢品損失——某產(chǎn)品貸：原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用

過失人賠償，沖減廢品損失借：其他應(yīng)收款貸：廢品損失——某產(chǎn)品

廢品凈損失計(jì)入生產(chǎn)成本，即廢品凈損失由合格品承擔(dān)；借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品貸：廢品損失——某產(chǎn)品

修復(fù)完成驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品——某產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品

例題：教材61頁(yè)——63頁(yè)二、停工損失的歸集與分配

1、停工損失：除以下三種情況外因各種原因造成的停工期間的各項(xiàng)要素費(fèi)用。

①季節(jié)性停工和設(shè)備大修理停工而造成的損失，通過“制造費(fèi)用”賬戶歸集；②自然災(zāi)害原因造成的停工損失，通過“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶歸集；③停工時(shí)間不滿一個(gè)工作日的不計(jì)算停工損失。2、停工損失的歸集：生產(chǎn)單位填制“停工報(bào)告單”，會(huì)計(jì)設(shè)置“停工損失——某車間”賬戶歸集

借：停工損失——某車間貸：原材料應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利等應(yīng)付賬款制造費(fèi)用銀行存款等3、停工損失的分配：

①有相關(guān)責(zé)任人賠償部分借：庫(kù)存現(xiàn)金或其他應(yīng)收款——某人貸：停工損失——某車間②月末按照一定標(biāo)準(zhǔn)將停工凈損失分配計(jì)入各種完工產(chǎn)品成本，分配完“停工損失”賬戶無余額，即停工凈損失由完工產(chǎn)品承擔(dān)。借：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品貸：停工損失——某車間

說明：停工超過一個(gè)月而且停工期間車間無產(chǎn)品生產(chǎn)，“停工損失”賬戶可以保留余額。4、有的企業(yè)停工損失很少，也可以不單獨(dú)核算，而是將其計(jì)入“制造費(fèi)用”或“營(yíng)業(yè)外支出”等賬戶。

例題：教材64頁(yè)練習(xí)題：

1、南山工廠第二車間2008年3月份完工入庫(kù)合格甲產(chǎn)品940件，生產(chǎn)中產(chǎn)生不可修復(fù)廢品60件；本月甲產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用62844元，其中，直接材料21600元，直接人工23568元，制造費(fèi)用17676元；甲產(chǎn)品月初、月末均無在產(chǎn)品。本月不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本計(jì)算中，廢品材料費(fèi)用已全部投入，直接

材料項(xiàng)目按合格品同等負(fù)擔(dān)；根據(jù)廢品工時(shí)情況，直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用項(xiàng)目可以將60件廢品折合42件合格品，再在廢品和合格品之間分配。本月不可修復(fù)廢品殘料處理回收現(xiàn)金510元，已決定由過失人賠償200元。要求：（1）計(jì)算不可修復(fù)廢品成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄；（2）編制回收殘料和過失人賠償?shù)臅?huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算本月廢品凈損失，并編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄；（4）計(jì)算本月完工入庫(kù)合格甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本，填制下表，并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分錄。摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失合計(jì)累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)出廢品生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入廢品凈損失合格品總成本合格品單位成本

2、青園工廠加工車間本月所產(chǎn)乙產(chǎn)品中，有可修復(fù)廢品40件。根據(jù)2008年3月份“耗用材料匯總表”提供資料，本月修復(fù)乙產(chǎn)品領(lǐng)用材料4000元；根據(jù)本月“直接人工費(fèi)用分配表”和“制造費(fèi)用分配表”提供的資料，本月修復(fù)廢品實(shí)際耗用工時(shí)1000小時(shí)，小時(shí)工資率為13.5元，小時(shí)制造費(fèi)用分配率為3元。按規(guī)定，本月發(fā)生的40件可修復(fù)廢品應(yīng)由過失人賠償600元。要求：（1）編制發(fā)生修復(fù)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制應(yīng)收過失人賠償?shù)臅?huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算本月廢品凈損失，并編制結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

3、青園工廠設(shè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。2008年3月，第一車間由于外部原材料供應(yīng)商違約停工待料3天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬4560元，應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用440元；原材料供應(yīng)商已同意賠償2000元。本月第二車間因設(shè)備故障停工3天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資3420元，應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用480元。要求：（1）編制發(fā)生停工損失的會(huì)計(jì)分錄；（2）編制應(yīng)收賠償款的會(huì)計(jì)分錄；（3）計(jì)算本月停工凈損失，編制結(jié)轉(zhuǎn)停工凈損失的會(huì)計(jì)分錄。第七章完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的核算回憶：

1、通過前面章節(jié)的內(nèi)容，將本月發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用全部歸集到“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”各明細(xì)賬中的各個(gè)成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、燃料及動(dòng)力、廢品損失、停工損失）。

2、我們進(jìn)行成本核算的目的：計(jì)算完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

3、月末可能有的產(chǎn)品還未完工，所以需要將“生產(chǎn)費(fèi)用”在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。一、基本公式月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本二、分配方法1、在產(chǎn)品成本忽略不計(jì)法

①計(jì)算：完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用②適用：在產(chǎn)品數(shù)量少而且穩(wěn)定的企業(yè)。2、在產(chǎn)品成本按年初固定數(shù)額計(jì)算①計(jì)算：1-11月：完工產(chǎn)品成本=本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用12月：在產(chǎn)品成本=

月末盤點(diǎn)數(shù)量×在產(chǎn)品單位成本

完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+

本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本②適用：在產(chǎn)品雖然較多，但是月份之間變化不大的企業(yè)。3、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法①計(jì)算：

在產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品成本=

（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）÷

（月初在產(chǎn)品數(shù)量+本月投產(chǎn)數(shù)量）

完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量×單位成本②適用：在產(chǎn)品已經(jīng)基本完工的情況。4、在產(chǎn)品成本按直接材料成本計(jì)算

①計(jì)算：

在產(chǎn)品成本=在產(chǎn)品耗用的直接材料費(fèi)用

完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+

本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品成本

②適用：直接材料成本在全部產(chǎn)品成本中占比重相當(dāng)大的企業(yè)。

例題：教材66頁(yè)

注意：材料的投入方式。5、約當(dāng)產(chǎn)量法

??什么是約當(dāng)產(chǎn)量？

??為什么要計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量？

??怎么計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量？

??怎么計(jì)算完工產(chǎn)品單位成本？（1）約當(dāng)產(chǎn)量：月末在產(chǎn)品的數(shù)量按照其完工程度或投料程度折算為完工產(chǎn)品的數(shù)量。（2）將“月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用”在“月末在產(chǎn)品”和“本月完工產(chǎn)品”之間分配需要計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。（3）按照成本項(xiàng)目計(jì)算月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

直接材料：

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=

月末在產(chǎn)品的數(shù)量×在產(chǎn)品投料率

①若原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：

在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料費(fèi)用，即投料率為100%。②

若原材料陸續(xù)投入：

A：分工序投入，而且每道工序都是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入

某工序在產(chǎn)品投料率=該道工序已投入材料費(fèi)用

÷本道工序應(yīng)投入材料費(fèi)用

說明：若未特別指出需要計(jì)算，可按50%。

在產(chǎn)品投料率=（前面工序累計(jì)投入材料費(fèi)用+本道工序應(yīng)投入材料費(fèi)用×本道工序在產(chǎn)品投料率）÷單位完工產(chǎn)品應(yīng)投入材料費(fèi)用B：分工序投入，但在每一道工序開始時(shí)一次投入在產(chǎn)品投料率=本道及以前工序累計(jì)已投入材料費(fèi)用÷單位完工產(chǎn)品應(yīng)投入材料費(fèi)用

直接人工、制造費(fèi)用等：

月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=

月末在產(chǎn)品的數(shù)量×在產(chǎn)品完工程度

思考：相當(dāng)于哪種投料方式？

某工序在產(chǎn)品完工程度=該道工序已完成工時(shí)數(shù)÷本道工序應(yīng)投入的工時(shí)數(shù)

說明：若未特別指出需要計(jì)算，可按50%。在產(chǎn)品完工程度=（前面工序累計(jì)已完成工時(shí)數(shù)+本道工序應(yīng)投入的工時(shí)數(shù)×本道工序在產(chǎn)品完工程度）÷單位完工產(chǎn)品應(yīng)投入的工時(shí)數(shù)（4）完工產(chǎn)品單位成本=

（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）

÷（完工產(chǎn)品數(shù)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）完工產(chǎn)品總成本=

完工產(chǎn)品數(shù)量×完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品總成本=

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×完工產(chǎn)品單位成本

例題：教材67——70頁(yè)

6、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法

①計(jì)算：月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品的數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

②適用：定額資料完整、準(zhǔn)確，且個(gè)月份之間在產(chǎn)品成本變化不大的情況。

例題：教材70頁(yè)例題3——287、定額比例法

①計(jì)算：按成本項(xiàng)目分別計(jì)算分配率=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）÷（完工產(chǎn)品定額成本+在產(chǎn)品定額成本）

完工產(chǎn)品定額成本=

完工產(chǎn)品數(shù)量×單位定額成本

在產(chǎn)品定額成本=在產(chǎn)品數(shù)量×

在產(chǎn)品投料率或完工程度×單位定額成本

完工產(chǎn)品總成本=

完工產(chǎn)品定額成本×分配率

完工產(chǎn)品單位成本=

完工產(chǎn)品總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量

在產(chǎn)品總成本=在產(chǎn)品定額成本×分配率

在產(chǎn)品單位成本=

在產(chǎn)品總成本÷在產(chǎn)品數(shù)量②適用：定額資料完整、準(zhǔn)確，且在產(chǎn)品數(shù)量較大的情況，有利于考核定額的執(zhí)行情況。8、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品成本借：庫(kù)存商品——某產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品例題：教材72頁(yè)例題3—29練習(xí)題：

1、甲產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，需經(jīng)過二道工序，第一道工序定額工時(shí)2小時(shí)，第二道工序定額工時(shí)3小時(shí)。期末，甲產(chǎn)品在第一道工序的在產(chǎn)品40件，在第二道工序的在產(chǎn)品20件。作為分配計(jì)算在產(chǎn)品加工成本（不含原材料成本）的依據(jù)，其期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量為（）件。

A.18B.22C.28D.36[答案]B

2、A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品費(fèi)用為：直接材料費(fèi)30000元，直接人工費(fèi)35000元，制造費(fèi)用20000元。本月發(fā)生費(fèi)用為：直接材料費(fèi)70000元，直接人工費(fèi)95000元，制造費(fèi)用66000元。該產(chǎn)品本月完工600件，月末在產(chǎn)品200件(完工程度60%)，原材料在投產(chǎn)時(shí)一次投入。要求：按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本總額。

3、完工和在產(chǎn)的劃分方法中使實(shí)際成本脫離定額的差異完全由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的是（）。

A.約當(dāng)產(chǎn)量法

B.定額比例法

C.在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算

D.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算

E.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算[答案]C

4、企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配方法的選擇是根據(jù)（）。

A.在產(chǎn)品數(shù)量的多少

B.各月的在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小

C.各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小

D.企業(yè)成本會(huì)計(jì)人員的多少

E.定額管理基礎(chǔ)的好壞[答案]ABCE4、資料：B企業(yè)每月末進(jìn)行在產(chǎn)品的盤點(diǎn)，產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法采用定額比例法；材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。定額資料見定額匯總表，本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)據(jù)已記入成本計(jì)算單。

要求：計(jì)算填列“第一車間甲產(chǎn)品成本計(jì)算單”

定額匯總表單位：元月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)成品（單位：件）月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用工時(shí)材料費(fèi)用工時(shí)單件材料定額單件工時(shí)定額產(chǎn)量材料費(fèi)用工時(shí)500020018000110010062002800110第一車間：甲產(chǎn)品成本計(jì)算單單位：元

項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料定額直接材料費(fèi)用定額工時(shí)直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品500055002002006006300本月費(fèi)用180001958011004778739131749合計(jì)23000250804978799138049分配率1.13.86.1產(chǎn)成品200200002200012004560732033880月末在產(chǎn)品280030801104186714169第八章成本計(jì)算的品種法

回憶：1、成本計(jì)算方法的選擇取決于什么？2、成本計(jì)算方法的構(gòu)成要素有哪幾個(gè)？哪個(gè)是最基本的？一、品種法的概述1、概念：品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。

說明：在三種成本計(jì)算方法中，品種法是最基本的，因?yàn)闊o論分批還是分步，最終都要按品種計(jì)算產(chǎn)品成本。2、適用范圍：（1）大量、大批的單步驟生產(chǎn)的情況；（2）大量、大批的多步驟生產(chǎn)，但管理上不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的情況。3、特點(diǎn)：（1）成本計(jì)算對(duì)象——產(chǎn)品品種：按品種開設(shè)成本計(jì)算單或成本明細(xì)賬；（2）成本計(jì)算期——按月計(jì)算成本：與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與生產(chǎn)周期不一致；（3）月末需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配。4、核算程序：按品種開設(shè)成本計(jì)算單或成本明細(xì)賬歸集和分配各種要素費(fèi)用到“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”、制造費(fèi)用——基本車間”、“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”將“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”分配出去，其中部分計(jì)入“制造費(fèi)用——基本車間”或“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”將“制造費(fèi)用——基本車間”分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本——某產(chǎn)品”將“期初生產(chǎn)費(fèi)用+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用”在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配，并計(jì)算單位成本。二、品種法應(yīng)用舉例例題：教材77——81頁(yè)三、品種法的延伸——分類法

1、概念：以產(chǎn)品類別作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算出各類別產(chǎn)品的成本，然后按照一定的方法和標(biāo)準(zhǔn)在各類產(chǎn)品內(nèi)部各種產(chǎn)品之間分配該類產(chǎn)品成本，最終也是計(jì)算出各種產(chǎn)品的成本。

2、適用：品種、規(guī)格繁多的情況，既能在一定程度上簡(jiǎn)化核算工作量，又能取得各類產(chǎn)品的成本資料。

3、注意問題：（1）產(chǎn)品類別的劃分；（2）類別內(nèi)各種產(chǎn)品之間成本分配方法和標(biāo)準(zhǔn)的選擇。4、核算程序：類別成本的計(jì)算：同品種法的核算程序類別內(nèi)成本的分配：（1）按一定標(biāo)準(zhǔn)分配；（2）系數(shù)分配法：選擇標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，按成本項(xiàng)目計(jì)算其他產(chǎn)品的系數(shù)并計(jì)算相當(dāng)于標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的數(shù)量，然后按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例分配成本。例題：教材82頁(yè)例題4-2練習(xí)題：

1、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品采用品種法計(jì)算成本，本月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用材料編制的材料分配表如下表1：（2）分配的工資費(fèi)用見下表2：（3）分配的其他制造費(fèi)用見下表3：

項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品20000004000002400000乙產(chǎn)品400000200000600000小計(jì)24000006000003000000制造費(fèi)用30003000項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入合計(jì)生產(chǎn)工時(shí)分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品18000150003000048000乙產(chǎn)品1200050001000022000合計(jì)300002000040000制造費(fèi)用50005000項(xiàng)目金額辦公費(fèi)2000水電費(fèi)7000折舊費(fèi)13000其他3000合計(jì)25000要求：（1）完成工資費(fèi)用分配表。（2）編制下列制造費(fèi)用明細(xì)賬。摘要工資機(jī)物料消耗辦公費(fèi)水電費(fèi)折舊費(fèi)其他合計(jì)金額（3）根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)賬所登數(shù)據(jù)，采用生產(chǎn)工時(shí)的比例分配，編制下表：產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)分配率分配金額甲產(chǎn)品15000乙產(chǎn)品5000合計(jì)20000

（4）甲產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算在產(chǎn)品成本，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。本月完工80件，在產(chǎn)20件；乙產(chǎn)品本月完工100件,在產(chǎn)品10件，在產(chǎn)品成本采用按年初固定數(shù)計(jì)算，要求編制下列明細(xì)賬。

甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬單位：元月日摘要產(chǎn)量原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)831在產(chǎn)品成本850000930本月生產(chǎn)費(fèi)用30生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)30完工產(chǎn)品成本30產(chǎn)成品單位成本30在產(chǎn)品成本

乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬單位：元月日摘要產(chǎn)量原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)831在產(chǎn)品成本500003000025000930本月生產(chǎn)費(fèi)用30生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)30完工產(chǎn)品成本30產(chǎn)成品單位成本30在產(chǎn)品成本

2、南華工廠生產(chǎn)的A、B、C、D、E五種產(chǎn)品耗用的原材料和產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程相同，因而歸為一類（甲類產(chǎn)品），采用分類法計(jì)算產(chǎn)品成本。2008年3月份有關(guān)成本計(jì)算資料如下：（1）月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下表1：

（2）本月各種產(chǎn)品產(chǎn)量資料和定額資料：Ｃ產(chǎn)品為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，如表2：摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本20000300001880068800本月生產(chǎn)費(fèi)用146880383040255360785280生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)本月完工產(chǎn)品總成本月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品ABCDE本月實(shí)際產(chǎn)量200240480360300材料消耗定額15121098材料系數(shù)材料總標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量工時(shí)消耗定額9.68.887.67.2工時(shí)系數(shù)工時(shí)總標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量要求：（１）采用固定在產(chǎn)品成本法計(jì)算甲類產(chǎn)品月末在產(chǎn)品成本，完成第一個(gè)表。（２）完成第二張表；（３）采用系數(shù)分配法，計(jì)算五種產(chǎn)品成本，并編制結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本分錄。第八章成本計(jì)算的分批法思考：品種法的計(jì)算思路是什么？一、分批法的概述

1、概念：分批法是以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象，歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。

2、適用范圍：（1）單件、小批的多步驟生產(chǎn)；（2）按照小批單件組織的單步驟生產(chǎn)，但管理上要求分批計(jì)算產(chǎn)品成本；（3）新產(chǎn)品試制、來料加工、自制設(shè)備等。3、分批法的特點(diǎn)：（1）成本計(jì)算對(duì)象——產(chǎn)品的批別注意：訂單≠批別（2）成本計(jì)算期：與生產(chǎn)周期保持一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一定一致（3）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配

①一般不存在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配問題。②但是在批量較大，跨月陸續(xù)完工交貨時(shí)，需要計(jì)算先交貨的成本，這時(shí)就需要計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

計(jì)算時(shí)，完工產(chǎn)品按計(jì)劃單位成本、定額單位成本或最近期相同產(chǎn)品實(shí)際單位成本結(jié)轉(zhuǎn)；如果跨月完工數(shù)量較多，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。4、核算程序：按批別開設(shè)成本計(jì)算單或成本明細(xì)賬歸集和分配各種要素費(fèi)用到“基本生產(chǎn)成本——某批產(chǎn)品”、制造費(fèi)用——基本車間”、“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”將“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”分配出去，其中部分計(jì)入“制造費(fèi)用——基本車間”或“基本生產(chǎn)成本——某批產(chǎn)品”將“制造費(fèi)用——基本車間”分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本——某批產(chǎn)品”必要時(shí)，將“期初生產(chǎn)費(fèi)用+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用”在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配，并計(jì)算單位成本。

注意：如果一批產(chǎn)品有幾種產(chǎn)品，需要將批別成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在批別內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配。三、分批法應(yīng)用舉例教材85——88頁(yè)四、簡(jiǎn)化分批法

1、簡(jiǎn)化分批法的適用范圍：同一月份投產(chǎn)的批次較多、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、月末未完工產(chǎn)品的批別較多的情況。

2、簡(jiǎn)化分批法核算的要點(diǎn)：（1）開設(shè)“基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬”和“基本生產(chǎn)成本——某批產(chǎn)品”明細(xì)賬，二者平行登記；（2）在沒有完工批別的月份，前者登記累計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用及累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)，后者登記直接計(jì)入費(fèi)用和累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)，不需要分配間接計(jì)入費(fèi)用；

（3）在有完工批別的月份，按累計(jì)間接費(fèi)用分配率法分配間接計(jì)入費(fèi)用，從而計(jì)算完工產(chǎn)品成本：

累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率=全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用÷全部產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計(jì)入費(fèi)用=完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)×累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率3、評(píng)價(jià)：減少了間接計(jì)入費(fèi)用的分配工作。4、簡(jiǎn)化分批法的應(yīng)用舉例

教材89——90頁(yè)

練習(xí)題：教材93頁(yè)第3題和第4題3、成本計(jì)算單項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)品本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本4、基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬項(xiàng)目直接材料工時(shí)直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)本月發(fā)生合計(jì)間接費(fèi)用分配率完工轉(zhuǎn)出月末余額4、基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬5個(gè)項(xiàng)目直接材料工時(shí)直接人工制造費(fèi)用月初在產(chǎn)本月發(fā)生合計(jì)間接費(fèi)用分配率完工轉(zhuǎn)出月末余額第八章成本計(jì)算的分步法一、分步法概述

1、概念：是以每種產(chǎn)品經(jīng)過的每一生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法。

2、適用范圍：大量、大批、多步驟生產(chǎn)，且管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的情況。3、特點(diǎn)：（1）成本計(jì)算對(duì)象——

“每種產(chǎn)品”經(jīng)過的“每一生產(chǎn)步驟”

說明：①這里的“產(chǎn)品”可能是半成品、零部件或產(chǎn)成品。②這里的“生產(chǎn)步驟”與“實(shí)際生產(chǎn)步驟”不一定一致，與“生產(chǎn)車間”也不一定一致。（2）成本計(jì)算期：與會(huì)計(jì)報(bào)告期保持一致，與生產(chǎn)周期不一定一致（3）月末生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配（4）各步驟之間成本結(jié)轉(zhuǎn)——按產(chǎn)品品種進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，上一步驟的產(chǎn)成品是下一步驟的半成品、材料或零部件。4、分步法的一般核算程序：按每一生產(chǎn)步驟的每一種產(chǎn)品開設(shè)成本計(jì)算單或成本明細(xì)賬歸集和分配各種要素費(fèi)用到“基本生產(chǎn)成本——某步驟某種產(chǎn)品

”制造費(fèi)用——基本車間”、“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”將“輔助生產(chǎn)成本——某輔助車間”分配出去，其中部分計(jì)入“制造費(fèi)用——基本車間”或“基本生產(chǎn)成本——某步驟某種產(chǎn)品

”將“制造費(fèi)用——基本車間”分配計(jì)入“基本生產(chǎn)成本——某步驟某種產(chǎn)品

”將“期初生產(chǎn)費(fèi)用+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用”在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間分配，并計(jì)算單位成本。三、分步法的分類按照各步驟之間成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式分為：分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本還原不需要成本還原（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1、概念：按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，前一步驟的半成品成本，伴隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移到后一步驟的產(chǎn)品成本中，直到最后步驟累計(jì)出產(chǎn)成品的成本。

2、適用：能夠提供完整的各步驟半成品的成本資料，因此又叫“計(jì)算半成品成本分步法”。適用于半成品需要外銷等管理上要求提供半成品成本資料的情況。3、一般程序：教材97頁(yè)圖5-1

說明：

（1）不設(shè)半成品庫(kù)時(shí)，上一步驟的半成品成本全部直接轉(zhuǎn)入下一步驟的“基本生產(chǎn)成本”的“相關(guān)成本項(xiàng)目”。（2）設(shè)半成品庫(kù)時(shí)，完工時(shí)轉(zhuǎn)入“自制半成品”賬戶，下一步驟領(lǐng)用時(shí)再?gòu)脑撡~戶轉(zhuǎn)入該步驟的“基本生產(chǎn)成本”的“相關(guān)成本項(xiàng)目”。完工驗(yàn)收入庫(kù)：借：自制半成品——A半成品貸：基本生產(chǎn)成本——第一步驟

領(lǐng)用時(shí)按照先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法結(jié)轉(zhuǎn)：借：基本生產(chǎn)成本——第二步驟貸：自制半成品——A半成品4、分類：按照半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，分為：（1）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法①概念：將各步驟所耗用上一步驟所生產(chǎn)的半成品的實(shí)際成本，以獨(dú)立的“直接材料”或“半成品”項(xiàng)目反映在其生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。

②成本還原進(jìn)行成本還原的原因：因?yàn)樽罱K計(jì)算出來的產(chǎn)品成本不能反映原始的成本構(gòu)成，即不能反映“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”各有多少，所以需要進(jìn)行成本還原得出產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況。還原的要點(diǎn)：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成原材料、工資及福利費(fèi)和制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目；一般是按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原；成本還原的次數(shù)較正常生產(chǎn)步驟少一步。

③例題教材98頁(yè)例題5-1某步驟所耗半成品還原率=

該步驟所耗半成品綜合成本÷本月上一步驟完工半成品成本本步驟所耗半成品的直接材料費(fèi)用=

本月上一步驟完工半成品的直接材料費(fèi)用×還原率本步驟所耗半成品的直接人工費(fèi)用=

本月上一步驟完工半成品的直接人工費(fèi)用×還原率本步驟所耗半成品的制造費(fèi)用=

本月上一步驟完工半成品的制造費(fèi)用×還原率（2）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法①概念：將各步驟所耗用上一步驟所生產(chǎn)的半成品的實(shí)際成本，按照成本項(xiàng)目分別反映在其生產(chǎn)成本明細(xì)賬中。②評(píng)價(jià)：能夠反映每一步驟所耗上一步驟半成品的成本構(gòu)成，同樣也能反映最終產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，所以并不需要進(jìn)行成本還原。但是計(jì)算工作量較大，且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗上一步驟半成品的成本和本月的生產(chǎn)費(fèi)用各是多少。

③逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別：

綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，將上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單。下面步驟的“直接材料”或“半成品”包括了前面步驟投入的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用。因此最后一步的“直接材料”或“半成品”需要進(jìn)行還原，將其分解為“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”，以反映產(chǎn)品成本真實(shí)的構(gòu)成。第一步驟完工半成品成本直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=總成本第二步驟生產(chǎn)成本半成品+直接人工+制造費(fèi)用=

本步驟本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用

分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，按照成本構(gòu)成分別計(jì)入下一步驟的成本計(jì)算單中，即半成品耗用的直接材料計(jì)入下一步驟的“直接材料”，半成品耗用的直接人工費(fèi)用計(jì)入下步驟的“直接人工”，，半成品耗用的制造費(fèi)用計(jì)入下步驟的“制造費(fèi)用”，因此，最后步驟的產(chǎn)品成本直接反映產(chǎn)品成本真實(shí)構(gòu)成，無需進(jìn)行成本還原。第一步驟完工半成品成本直接材料+直接人工+制造費(fèi)用=總成本第二步驟生產(chǎn)成本直接材料+直接人工+制造費(fèi)用+本步驟發(fā)生的人工費(fèi)用和制造費(fèi)用=本步驟本月發(fā)生的總生產(chǎn)費(fèi)用

④例題：教材102頁(yè)例題5-25、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的評(píng)價(jià)：計(jì)算量較大，能夠提供個(gè)步驟所產(chǎn)半成品成本的資料，使半成品的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致，便于對(duì)半成品進(jìn)行管理。（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

1、概念：在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入“產(chǎn)成品”成本的“份額”，最后將各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本中的“份額”進(jìn)行平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計(jì)算出產(chǎn)成品的總成本和單位成本，又稱“不計(jì)算半成品成本分步法”。2、各步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在“完工產(chǎn)品”和月末“在產(chǎn)品”之間的分配這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品指廣義的在產(chǎn)品，即各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。核算程序：教材105頁(yè)圖5-2

例題：教材105頁(yè)例題5-3

評(píng)價(jià)：計(jì)算比較簡(jiǎn)單，但是不能提供各步驟所產(chǎn)半成品成本的資料，使半成品的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)相脫節(jié)，不便于對(duì)半成品進(jìn)行管理（三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較

1、在產(chǎn)品的含義：狹義在產(chǎn)品和廣義在產(chǎn)品

2、半成品的結(jié)轉(zhuǎn)方式：實(shí)物和成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)；成本結(jié)轉(zhuǎn)和實(shí)物轉(zhuǎn)移不一致。

3、成本計(jì)算時(shí)間：按生產(chǎn)步驟先后順序逐步累加，最后計(jì)算