所得稅疑難問題的處理(20130719)神老師最終

所得稅疑難問題的稅務(wù)處理山東財經(jīng)大學(xué)神方立2/1/20231營改增效應(yīng)分析2/1/20232

營改增的原因——兩稅并行，重復(fù)征稅嚴(yán)重1、2/1/20233

營改增的原因——次貸危機影響1、2/1/202344個子目陸路運輸水路運輸航空運輸管道運輸6個子目研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動產(chǎn)租賃服務(wù)2、營改增試點行業(yè)、地區(qū)及時間安排使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動2/1/202352、營改增試點行業(yè)、地區(qū)及時間安排2/1/202362、營改增試點行業(yè)、地區(qū)及時間安排2/1/202372、營改增試點行業(yè)、地區(qū)及時間安排2/1/202382/1/202392/1/2023102/1/2023112/1/2023122/1/2023132/1/2023142/1/2023152/1/202316企業(yè)所得稅存在的主要問題及處理2/1/202317收入類項目的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整2/1/2023181、收入時間確定方面的問題銷售結(jié)算方式增值稅暫行條例實施細則企業(yè)所得稅國稅函[2008]875號銷售貨物收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，開票當(dāng)天。同時滿足4個條件1.商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移2.未實施有效控制3.收入能可靠計量4.成本能可靠核算直接收款方式收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付方式辦妥托收手續(xù)時賒銷.分期收款合同約定；否則發(fā)貨當(dāng)天分期收款：合同約定預(yù)收貨款方式發(fā)貨的當(dāng)天；工期超過12個月的，收款或合同約定發(fā)出商品時委托代銷方式收到代銷清單或貨款當(dāng)天未收到的，發(fā)貨滿180天支付手續(xù)費方式委托代銷的，收到代銷清單時2/1/202319收入的確認不是企業(yè)開具發(fā)票時，而是依照稅法規(guī)定注意：合同約定，貨物發(fā)出，收款，開具發(fā)票2/1/202320

2、一次性取得跨期租金收入的稅務(wù)處理

［案例］某企業(yè)出租房屋，2010年6月25日簽訂合同，從7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100萬元，如何確定收入，并計算企業(yè)所得稅？

國稅函［2010］79號：企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入,應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

【問題】跨期后收取租金的，會計與稅法分別如何處理？

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3、會員費、席位費和資格保證金征稅問題

【問題】對俱樂部，交易所或類似的會員制經(jīng)濟，文化，體育組織（以下簡稱會員組織），在會員入會時收取的會員費，席位費，資格保證金和其他類似費用如何征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅？

對俱樂部，交易所或類似的會員制經(jīng)濟，文化，體育組織（以下簡稱會員組織），在會員入會時收取的會員費，席位費，資格保證金和其他類似費用，應(yīng)按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定確定適用稅目征收營業(yè)稅。其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為會員組織收訖會員費，席位費，資格保證金和其他類似費用款項或者取得索取這些費用款項憑據(jù)的當(dāng)天。會員組織的上述費用，如果在會員退會時予以退還，并且賬務(wù)上直接沖減退還當(dāng)期的營業(yè)收入，在計征營業(yè)稅時可以從當(dāng)期的營業(yè)額中減除。（國稅發(fā)［1995］076號）

2/1/202322營業(yè)稅條例第十二條：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

細則第二十五條納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2/1/202323

企業(yè)所得稅的處理申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（國稅函〔2008〕875號）2/1/202324條例：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

新細則：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。(國家稅務(wù)總局公告2011年第40號)

4、企業(yè)銷售購物卡銷售額及銷售收入的確認問題2/1/202325

財稅[2008]151號：企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

5、企業(yè)取得的直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收的稅務(wù)處理2/1/202326

國家稅務(wù)總局公告2012年第15號：企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。

財稅[2011]70號：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：2/1/202327

(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]24號）：對宣傳文化企事業(yè)單位按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于宣傳文化增值稅和營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅［2006］153號）有關(guān)規(guī)定取得的增值稅先征后退收入和免征增值稅、營業(yè)稅收入，不計入其應(yīng)納稅所得額，并實行專戶管理，專項用于新技術(shù)、新興媒體和重點出版物的引進和開發(fā)以及發(fā)行網(wǎng)點和信息系統(tǒng)建設(shè)。2/1/202328二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。2/1/202329

6、企業(yè)政策性搬遷所得稅的處理國家稅務(wù)總局公告2012年第40號：企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)應(yīng)就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務(wù)管理和核算。不能單獨進行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。與非政策性搬遷的主要區(qū)別一、企業(yè)取得搬遷補償收入，不立即作為當(dāng)年度的應(yīng)稅收入征稅，而是在搬遷周期內(nèi)，扣除搬遷支出后統(tǒng)一核算；二、給予最長五年的搬遷期限；

企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。三、企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，搬遷期間從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限中減除。注意：企業(yè)政策性搬遷后新購置的資產(chǎn)，一律按稅法的規(guī)定進行處理，其支出不得從搬遷收入中扣除。2/1/202330政策性搬遷的范圍企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷：

（一）國防和外交的需要；

（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要；

（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；

（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；

（五）由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；

（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

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7、超過三年的應(yīng)付賬款是否應(yīng)調(diào)增所得額征所得稅？中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（試行）》（國稅發(fā)〔2007〕10號）（八）稅收上應(yīng)確認的其他收入的審核：2.審核企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項、應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費用中列支的其他應(yīng)付款確認收入。2/1/202332

8、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認和計算問題

【問題】2009年初A居民企業(yè)以實物資產(chǎn)600萬元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2010年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入800萬元，轉(zhuǎn)讓時B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于A企業(yè)該項投資業(yè)務(wù)繳納的企業(yè)所得稅應(yīng)該是多少？

國稅函〔2010〕79號：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。2/1/202333

9、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

總局公告2011年第34號：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。2/1/202334

10、股權(quán)無償劃撥與受讓的稅務(wù)處理問題

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入和其他收入。同時，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

無償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理2/1/202335扣除類項目的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整2/1/202336

1、工資薪金稅前扣除范圍、原則、證據(jù)及跨年支付的問題稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，這里的“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。1.職工的確定2.工資薪金與職工薪酬不同3.工資總額不包括工資附加費、“五險一金”和住房補貼4.已提取未實際發(fā)放工資5.無償向職工提供住房稅前扣除憑證：工資表和相應(yīng)的付款單據(jù)。備查資料：企業(yè)與職工簽訂的勞動合同社保機構(gòu)蓋章的社保名單清冊工資分配方案工資結(jié)算單(發(fā)放表)考勤表個人所得稅扣繳情況2/1/202337國稅總局公告2012年15號：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。問題：勞動合同與社保費

2、關(guān)于季節(jié)工、臨時工、返聘離退休人員等費用扣除問題退休人員再任職應(yīng)符合的條件：國稅函[2006]526號：合同總局公告2011年第27號：社保費問題2/1/202338會計核算：“應(yīng)付職工薪酬-職工福利”稅法：實際發(fā)生的允許按實發(fā)工資總額14%扣除職工食堂經(jīng)費補貼或統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出的稅務(wù)處理財企[2009]242號：為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等應(yīng)通過企業(yè)職工福利費列支。

3、福利費的列支范圍及稅務(wù)處理問題

提而不用、超限額或超范圍列支的應(yīng)調(diào)整2/1/202339交通補貼、住房補貼、通訊補貼的所得稅處理企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。財企[2009]242號企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。2/1/202340

各類補貼涉及的個人所得稅問題職工薪酬可能涉及的補貼包括：——交通補貼——通信補貼——住房補貼——誤餐補助——婚喪補貼——取暖補貼以上補貼如何繳納個人所得稅？取暖補貼暫不征收個人所得稅，機關(guān)事業(yè)單位按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)結(jié)合單位情況參照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

財稅字〔1995〕82號：對個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按合理的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費不征稅。2/1/202341

問題：公司發(fā)放給員工的生育、結(jié)婚、喪事等的紅包、補貼是否免繳個人所得稅？回復(fù)：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，只要是與個人任職受雇有關(guān)的所得,都應(yīng)并入“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。但因某些特定事件或原因而給納稅人本人或家庭的正常生活造成一定困難，任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助免納個人所得稅。國家稅務(wù)總局2007/04/032/1/202342財稅[2012]40號：對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復(fù)費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務(wù)院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。

工傷職工取得的工傷保險待遇個人所得稅問題2/1/202343會計：“應(yīng)付職工薪酬-社會保險費”、“應(yīng)付職工薪酬-住房公積金”

稅法：保險費企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險一金”，準(zhǔn)予扣除;企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門繳納的保險費，準(zhǔn)予扣除。

5、五險一金的稅務(wù)處理及納稅調(diào)整1.超標(biāo)準(zhǔn)支付不得扣2.補充險允許扣(5%)3.商業(yè)保險不得扣除

2/1/2023442/1/2023452/1/202346

業(yè)務(wù)招待費支出，是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。注意：

1、關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)、60%、5‰2、招待費的范圍：餐費及其他

3、贈送的禮品是業(yè)務(wù)宣傳費還是招待費？

4、企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務(wù)招待費。

5、企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待費申報扣除。

6、扣除憑據(jù)：發(fā)票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、其他證據(jù)

6、業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除問題企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中用于接待應(yīng)酬而支付的各種費用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用，如招待飯費、招待用煙酒茶等。

外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。2/1/202347企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的差旅費、會議費支出，允許在稅前扣除。

企業(yè)申報稅前扣除差旅費，應(yīng)提供合法有效憑證，包括內(nèi)容填寫完整、審批手續(xù)齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發(fā)票、行李托運發(fā)票等。出差過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不屬于差旅費。合理的差旅補助（包括出差人員誤餐補助）允許在稅前扣除，對補助標(biāo)準(zhǔn)較高或經(jīng)常性支出的，稅務(wù)機關(guān)要求的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費相關(guān)管理制度。差旅費實行定額管理或包干的，企業(yè)應(yīng)提供差旅費定額管理或包干制度，實際發(fā)生的差旅費定額費用或包干費用，允許在稅前扣除。差旅費定額費用或包干費用不包括業(yè)務(wù)招待費和工資薪金性質(zhì)的支出。（討論稿）

7、差旅費、會議費支出的稅前扣除2/1/202348差旅費的個人所得稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

……4.差旅費津貼、誤餐補助。因此，對個人在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)取得的差旅費津貼和誤餐補助不征收個人所得稅。

2/1/202349

《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財〔2006〕426號）會議費開支范圍：包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。會議費的合法有效憑證，包括召開會議的文件、通知、會議紀(jì)要、參會人員的簽到單等能夠證明會議真實性的資料以及會議費發(fā)票、會議費用明細單等。問題：會議餐費的稅務(wù)處理2/1/202350不合規(guī)票據(jù)列支成本費用（儲值卡）相關(guān)規(guī)定：成本費用列支應(yīng)當(dāng)有真實、合法的憑證。無抬頭發(fā)票抬頭為個人的發(fā)票（個人電話費）抬頭填寫不完整發(fā)票與業(yè)務(wù)不相符的發(fā)票（古玩字畫）時間過期發(fā)票；無印章、無復(fù)寫發(fā)票等檢查方法：檢查憑證后附支付憑單、發(fā)票

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》

第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

第二十條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。

第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。2/1/202351會計核算：銷售費用——廣告費（業(yè)務(wù)宣傳費）稅法規(guī)定：限額扣除，超額結(jié)轉(zhuǎn)扣除基數(shù)：當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，比例15%

廣告費，是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬于廣告費。

業(yè)務(wù)宣傳費，是指同時符合以下條件的費用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊、光盤、適當(dāng)?shù)膶嵨餅檩d體；取得合法有效的憑證。以業(yè)務(wù)宣傳名義向客戶或特定關(guān)系人贈送禮品的支出，不屬于業(yè)務(wù)宣傳費。

8、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除問題【注意】關(guān)聯(lián)企業(yè)廣告費的分攤扣除問題財稅[2012]48號對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

2/1/202352

企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品的個稅處理財稅【2011】50號：

企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。2/1/202353企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

2/1/202354金融機構(gòu)非金融機構(gòu)自然人銀行非銀行金融機構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)非關(guān)聯(lián)企業(yè)非金融機構(gòu)

9、借款利息的稅前扣除問題金融企業(yè)：中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

企業(yè)集團內(nèi)部借款的稅務(wù)處理問題將銀行借款無償讓渡他人使用的涉稅問題2/1/202355

國稅發(fā)[2002]13號：企業(yè)集團從金融機構(gòu)取得統(tǒng)借統(tǒng)還貸款后，由集團所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構(gòu)的借款利率向企業(yè)集團或集團內(nèi)下屬企業(yè)收取用于歸還金融機構(gòu)借款的利息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)。

10、房地產(chǎn)企業(yè)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)的稅收處理問題2/1/202356一、營業(yè)稅國稅發(fā)[2002]13號:企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)（以下簡稱企業(yè)集團）委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。

二、土地增值稅

《土地增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的百分之十以內(nèi)計算扣除。2/1/202357

三、企業(yè)所得稅國稅發(fā)〔2009〕31號：企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準(zhǔn)予在稅前扣除。

四、是否屬于關(guān)聯(lián)方借款國稅函[2002]837號:集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。2/1/202358

11、傭金和手續(xù)費支出的稅務(wù)處理

手續(xù)費及傭金支出，是指企業(yè)支付給其他單位或非本企業(yè)雇員的支出。企業(yè)支付給本企業(yè)雇員的銷售提成等支出，不屬于手續(xù)費及傭金支出。（銷售費用）財稅[2009]29號：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：⑴保險企業(yè)：財產(chǎn)保險15%；人身保險企業(yè)10%⑵其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（合同、計算分配表、支付憑證、合法憑證等）2/1/202359

2011年第34號公告：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

12、材料等費用暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

【問題】我公司2012年底購進一批材料，當(dāng)時未取得發(fā)票，實行估價入賬。2013年取得發(fā)票后，差額部分怎樣進行納稅調(diào)整？2/1/202360國稅函〔2010〕79號：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

13、固定資產(chǎn)暫估入賬及其調(diào)整的稅務(wù)處理

【案例】某企業(yè)建造一項固定資產(chǎn)，合同預(yù)算總造價為200萬元，2012年9月投入使用，但由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，只取得部分發(fā)票合計150萬元。企業(yè)預(yù)計該項固定資產(chǎn)使用年限5年，保留殘值為零。

【問題】在2013年5月31日之前未取得發(fā)票的工程支出能否在稅前扣除？2/1/202361

14、以前年度應(yīng)計未計費用的處理國稅總局公告2012年15號：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

【問題】以前年度有一筆費用支出未在企業(yè)所得稅前扣除，現(xiàn)在還能否作稅前扣除？2/1/202362資產(chǎn)類項目的稅務(wù)處理與納稅調(diào)整2/1/202363根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期費用。根據(jù)企業(yè)所得稅法第六十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。

1、房屋、建筑物的裝修、裝潢支出稅前扣除問題2/1/202364總局公告2011年第34號：企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

【問題】從國家稅務(wù)總局公告2011年第34號涉及的內(nèi)容來看，對房屋建筑物進行改擴建，僅是列舉了推倒重置和提升功能、增加面積兩種情形。

【注意】企業(yè)購買名人字畫、石頭、盆景名木不得所得稅前扣除。2/1/202365

國稅總局公告2012年15號：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。

【注意】稅收法律法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門未明確規(guī)定的具體扣除項目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，按國家財務(wù)、會計規(guī)定計算。

【注意】門禁系統(tǒng)應(yīng)屬于電子設(shè)備。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，可按電子設(shè)備計提折舊，最低折舊年限為3年。

2/1/202366

【問題】財稅[1997]77號規(guī)定，企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。新法實施后評估增值時是否應(yīng)調(diào)整計稅基礎(chǔ)？

2.資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第七十五條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。2/1/202367國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：下列資產(chǎn)損失應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：⑴企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；⑵企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；⑶企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；⑷企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；⑸企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。除上述應(yīng)以清單申報方式申報扣除的資產(chǎn)損失外，其它資產(chǎn)損失應(yīng)以專項申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

3、資產(chǎn)損失的清單申報與專項申報扣除問題【問題】下列資產(chǎn)損失采取清單申報還是專項申報扣除？

1、股票損失

2、股權(quán)投資損失

3、低價售車損失2/1/202368

企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。（第四條）企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。（第五條）

【問題】如企業(yè)發(fā)生損失的當(dāng)年未能申報扣除，以后年度是否還能夠申報扣除嗎？

4、資產(chǎn)損失的稅務(wù)扣除時間問題2/1/202369企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。（第六條）企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

5.以前年度資產(chǎn)損失的扣除問題2/1/202370企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。（第二十三條）企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。（第二十四條）

6.逾期3年以上的應(yīng)收款項損失稅前扣除問題2/1/202371享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題2/1/202372國稅發(fā)[2008]116號第四條:企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除：

1、三新研發(fā)費加計扣除問題

2/1/202373研發(fā)費加計扣除范圍與財務(wù)列支范圍比較國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通通知（國稅發(fā)〔2008〕116號）《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（八）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2/1/202374（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（三）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（五）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，2/1/202375（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（五）設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。第五條對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。第六條對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。

（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。2/1/202376研發(fā)費用的稅前扣除：國稅發(fā)〔2008〕116號

1.研究開發(fā)項目：屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目。

2.對研究開發(fā)費用實行專賬管理，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。（歸集范圍）

3.真實申報研究開發(fā)費用，資料齊全

4.向主管稅局提供政府科技部門對研發(fā)項目的鑒定意見書。

5.及時備案2/1/202377

《實施條例》第一百條規(guī)定：企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

2、專用設(shè)備抵免企業(yè)所得稅政策問題2/1/202378專用設(shè)備投資抵免應(yīng)把握好以下幾點：

1、企業(yè)應(yīng)在申報前（時）向稅務(wù)機關(guān)提出書面?zhèn)浒干暾埐笏拖嚓P(guān)資料。

2、對照目錄具體項目說明所購買專用設(shè)備類別、名稱、型號、技術(shù)指標(biāo)、參照標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)用領(lǐng)域、能效標(biāo)準(zhǔn)等，并提供專用設(shè)備說明書、檢測報告等技術(shù)資料；

3、購置專用設(shè)備合同、融資租賃合同、發(fā)票復(fù)印件；

4、購置專用設(shè)備資金來源說明

5、專用設(shè)備投入使用時間及證明投入使用的影像資料；

6、企業(yè)原有生產(chǎn)工藝流程及專用設(shè)備投入使用后的實際效果。2/1/202379一、對安置殘疾人單位的增值稅和營業(yè)稅政策：實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，最高不得超過每人每年3.5萬元。二、企業(yè)所得稅政策：單位安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。財稅[2007]92號

3、安置殘疾職工稅收優(yōu)惠政策2/1/202380享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

財稅[2007]92號

安置殘疾人就業(yè)的單位，同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后，均可申請享受本通知第一條和第二條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策：

(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。

(二)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%(含25%)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%(不含25%)但高于1.5%(含1.5%)，并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人(含5人)的單位，可以享受本通知第二條第(一)項規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受本通知第一條規(guī)定的增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。2/1/202381享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

財稅[2007]92號

(三)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

(四)通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

(五)具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。2/1/202382個人所得稅納稅中的幾個問題2/1/202383

1、在總公司任職被派到分公司工作的員工個稅繳納問題

問題：在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金，如A員工在總公司任職，總公司發(fā)工資，后總公司派A員工到分公司工作，跟分公司不再簽訂合同，此時，總公司和分公司都各自發(fā)工資給A員工，那么A員工是否屬于兩處取得工資、薪金？如果總公司派A員工到不相關(guān)的B公司工作，A員工從B公司取得的所得，是否可按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅？還是按“勞務(wù)報酬”項目征收個人所得稅？2/1/202384回復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法，第一種情況屬于兩處以上取得工資、薪金。第二種情況，如果該員工以個人名義到B公司工作，并且未簽訂勞動合同，則按勞務(wù)報酬所得征稅；如果該員工以A公司的名義到B公司工作，原則上應(yīng)認定為A、B公司之間的交易，B公司的支付款應(yīng)屬于公司間的服務(wù)性支出；如B公司對該個人屬于雇傭關(guān)系而發(fā)放報酬，則屬于在兩處以上取得工資、薪金所得。

國家稅務(wù)總局

2012/09/052/1/202385問題標(biāo)題：納稅人從兩處以上取得的收入，應(yīng)該在何處繳納個人所得稅？可否由納稅人自己選擇納稅地？問題回復(fù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕162號）第十一條第一項規(guī)定，對從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅人可以自行選擇并固定向其中一處任職受雇單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)納稅申報事宜。

國家稅務(wù)總局

2012/09/21

2、兩處以上取得工資薪金的個人所得稅繳納問題2/1/2023863、單位對年所得12萬元以上的個人未履行扣繳義務(wù)的處理

問題：年收入滿12萬的個人已自主申報，未造成少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)是否還可以對未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人進行處罰？解答：根據(jù)《個人所得稅法》第八條的規(guī)定，貴單位支付職工薪金，必須履行作為扣繳義務(wù)人的代扣代繳個人所得稅義務(wù)；而職工根據(jù)稅法規(guī)定進行的自行納稅申報是履行納稅人依法納稅申報義務(wù)。兩者履行的不是同一個法定義務(wù)。任何一方不履行法定義務(wù)都要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不因一方已履行義務(wù)而豁免或減輕另一方應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。因此，地方稅務(wù)局對貴單位應(yīng)扣繳未扣繳個人所得稅的行為進行處罰是合法的。希望貴單位吸取教訓(xùn)，認真履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。國家稅務(wù)總局2007/11/152/1/2023874、雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款個人所得稅計算方法問題國家稅務(wù)總局公告[2011]28號

一、雇主為雇員負擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

二、將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法（一）雇主為雇員定額負擔(dān)稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額2/1/202388

（二）雇主為雇員按一定比例負擔(dān)稅款的計算公式：

1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)未含雇主負擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A2.計算含稅全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔(dān)比例）2/1/202389

三、對上述應(yīng)納稅所得額，扣繳義務(wù)人應(yīng)按照國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定的方法計算應(yīng)扣繳稅款。即：將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。計算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B－速算扣除數(shù)B實際繳納稅額=應(yīng)納稅額－雇主為雇員負擔(dān)的稅額

四、雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。

2/1/202390

5、勞動合同到期后不再續(xù)簽給員工的補償金個稅問題

問題：單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給員工一筆經(jīng)濟補償金。請問，單位給予解聘員工的經(jīng)濟補償是否繳納個人所得稅？

回復(fù)：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅政策規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入，其收入在當(dāng)?shù)兀ㄔO(shè)區(qū)的市）上年職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅。超過的部分，要按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。上述單位與員工簽訂的勞動合同到期后不再續(xù)簽，由此給予員工的經(jīng)濟補償金，由于雙方的勞務(wù)合同關(guān)系已經(jīng)終結(jié)，單位支付的經(jīng)濟補償金不符合上述文件精神，因此，實際上不應(yīng)界定為補償金，對這部分收入按照規(guī)定應(yīng)該征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局

2012/09/192/1/2023916、個人兼職和退休人員再任職取得收入征收個人所得稅問題

國稅函[2005]382號：個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。

國稅函[2006]526號：所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。2/1/202392國家稅務(wù)總局公告2011年第27號

關(guān)于離退休人員再任職的界定條件問題

《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人