第12章 財務(wù)報告

第12章財務(wù)報表第一節(jié)財務(wù)報表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)附注第一節(jié)財務(wù)報告概述財務(wù)報表是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。第一節(jié)財務(wù)報告概述財務(wù)報表構(gòu)成——“四表一注”1.資產(chǎn)負(fù)債表

2.利潤表

3.現(xiàn)金流量表

4.所有者權(quán)益變動表

5.附注第一節(jié)財務(wù)報告概述編報期間中期財務(wù)報表月度、季度、半年度年度財務(wù)報表編報主體個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表第十章所有者權(quán)益第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)附注第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)和作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表（靜態(tài)報表）。

它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者在企業(yè)里面所持有的權(quán)益。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表項目的分類與排列1.資產(chǎn)按照流動性程度的高低排序，先流動資產(chǎn)，后非流動資產(chǎn)2.負(fù)債按其到期日由近至遠排列，先流動負(fù)債，后非流動負(fù)債3.所有者權(quán)益按其永久性遞減的順序排列，先實收資本，后資本公積、盈余公積，最后是未分配利潤

1.表首—報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣計量單位

2.正表（主體）①報告式—上下結(jié)構(gòu)

②賬戶式—左右結(jié)構(gòu)（各項目均對比填列“期末數(shù)”和“年初數(shù)”）第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表三、資產(chǎn)負(fù)債表項目的格式第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表（報告式）編制單位：××公司××年×月×日單位：元項目年初數(shù)期末數(shù)資產(chǎn)

……資產(chǎn)合計負(fù)債

……負(fù)債合計所有者權(quán)益

……所有者權(quán)益合計第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表（賬戶式）編制單位：××公司××年×月×日單位：元資產(chǎn)期末數(shù)年初數(shù)負(fù)債和所有者權(quán)益期末數(shù)年初數(shù)流動資產(chǎn)：…流動資產(chǎn)合計非流動資產(chǎn)：…非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計流動負(fù)債

…流動負(fù)債合計非流動負(fù)債非流動負(fù)債合計負(fù)債合計所有者權(quán)益合計負(fù)債和所有者權(quán)益總計根據(jù)有關(guān)賬戶的期末余額直接或計算填列

根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表上的“期末數(shù)”填列五、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法——期末余額欄第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表1.直接根據(jù)總賬科目余額填列。如：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、實收資本（Or股本）、庫存股、資本公積、其他綜合收益、盈余公積等根據(jù)各總賬科目的余額直接填列。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表特殊：根據(jù)若干總賬科目余額計算填列如：“貨幣資金”項目，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額合計數(shù)填列。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表2.根據(jù)明細(xì)科目余額計算填列。

（1）“開發(fā)支出”項目

=研發(fā)支出——資本化支出

（2）“預(yù)收賬款”項目

=預(yù)收賬款所屬明細(xì)貸方余額之和＋應(yīng)收賬款所屬明細(xì)貸方余額之和

（3）“應(yīng)付賬款”項目=應(yīng)付賬款所屬明細(xì)貸方余額之和+預(yù)付賬款所屬明細(xì)貸方余額之和計算分析題：甲企業(yè)2014年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：應(yīng)收賬款——A34000元（貸方）——B22000元（借方）應(yīng)付賬款——C45000元（貸方）——D27000元（借方）預(yù)收賬款——E14000元（借方）

——F20000元（貸方）預(yù)付賬款——G32000元（貸方）

——H21000元（借方）要求：計算填列資產(chǎn)負(fù)債表中以下項目：（1）“應(yīng)付賬款”項目（2）“預(yù)收賬款”項目練習(xí)題（1）應(yīng)付賬款=應(yīng)付貸方+預(yù)付貸方

=C+G=77000元（2）預(yù)收賬款=預(yù)收貸方+應(yīng)收貸方

=F+A=54000元練習(xí)題第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表3.根據(jù)總賬和明細(xì)賬期末余額分析計算填列。如：“長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主將償債義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列企業(yè)有X、Y兩項長期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個月（已非真正意義上的長期負(fù)債，而是具有了流動負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目欄。例題應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長期借款”應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”長期借款

100000

還款期2年還款期6個月長期借款-X80000

長期借款-Y20000

例題第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。（1）長期股權(quán)投資=“長期股權(quán)投資”-“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”（2）固定資產(chǎn)

=“固定資產(chǎn)”-“累計折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還有：可供出售金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、投資性房地產(chǎn)等。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表5.綜合運用上述填列方法分析填列。（1）存貨=材料采購、原材料、發(fā)出商品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、生產(chǎn)成本等科目的期末余額合計，減去存貨跌價準(zhǔn)備，采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)加或減材料成本差異等第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表（2）“應(yīng)收賬款”項目

=應(yīng)收賬款所屬明細(xì)借方余額之和＋預(yù)收賬款所屬明細(xì)借方余額之和－與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備期末余額 （3）“預(yù)付賬款”項目=預(yù)付賬款所屬明細(xì)借方余額之和+應(yīng)付賬款所屬明細(xì)借方余額之和－與預(yù)付款項有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備期末余額 1.某企業(yè)會計年度的期末應(yīng)收賬款所屬明細(xì)賬戶借方余額之和為500800元，所屬明細(xì)賬戶貸方余額之和為9800元，總賬為借方余額491000元。則在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項目所填列的數(shù)額為（）。

A.500800元B.9800元

C.491000元D.510600元練習(xí)題[答案]A2.計算分析題：甲企業(yè)2014年12月31日有關(guān)賬戶的余額如下：應(yīng)收賬款——A34000元（貸方）——B22000元（借方）應(yīng)付賬款——C45000元（貸方）——D27000元（借方）預(yù)收賬款——E14000元（借方）

——F20000元（貸方）預(yù)付賬款——G32000元（貸方）

——H21000元（借方）要求：計算填列資產(chǎn)負(fù)債表中以下項目：（1）“應(yīng)收賬款”項目（2）“預(yù)付賬款”項目練習(xí)題（1）應(yīng)收賬款=應(yīng)收借方+預(yù)收借方=B+E=36000元（2）預(yù)付賬款=預(yù)付借方+應(yīng)付借方

=H+D=48000元練習(xí)題第十章所有者權(quán)益第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)附注一、利潤表的性質(zhì)和左右利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表（動態(tài)報表）。利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性。第三節(jié)利潤表第三節(jié)利潤表利潤表的格式主要有多步式和單步式兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式（P318表12-1）。二、利潤表的格式多步式利潤表：對當(dāng)期收入、費用、支出項目按性質(zhì)歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)，分步計算當(dāng)期凈損益。優(yōu)點：便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源，了解費用發(fā)生的活動領(lǐng)域。第三節(jié)利潤表第十章所有者權(quán)益第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)附注一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

現(xiàn)金流量表(StatementofCashFlows)，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表，屬于動態(tài)會計報表。（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”包含：第四節(jié)現(xiàn)金流量表庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金現(xiàn)金等價物期限短；流動性強；易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；價值變動風(fēng)險??；債券投資。一般為：三個月內(nèi)到期的債券投資可以隨時用于支付第四節(jié)現(xiàn)金流量表動態(tài)報表利潤表現(xiàn)金流量表權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制編制原則：報表內(nèi)容：經(jīng)營活動投資活動籌資活動第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)P250正表+補充資料1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額練習(xí)題【單選題】下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）。A.以存貨抵償債務(wù)B.以銀行存款支付采購款C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款D.以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資【答案】B第四節(jié)現(xiàn)金流量表二、現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。工商企業(yè)：銷售商品或提供勞務(wù)、購買商品或接受勞務(wù)、收到返還的稅費、經(jīng)營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等交易和事項。第四節(jié)現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動

現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金2.收到的稅費返還3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金1.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金2.支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金3.支付的各項稅費4.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金第四節(jié)現(xiàn)金流量表（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。第四節(jié)現(xiàn)金流量表投

資活動

現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.收回投資收到的現(xiàn)金2.取得投資收益收到的現(xiàn)金3.處置固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額4.處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額5.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金1.購建固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金2.投資所支付的現(xiàn)金3.取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額4.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金第四節(jié)現(xiàn)金流量表（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動?；I

資活動

現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1.吸收投資收到的現(xiàn)金2.取得借款收到的現(xiàn)金3.收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金1.償還債務(wù)支付的現(xiàn)金（本金）2.分配股利、利潤或償還利息支付的現(xiàn)金3.支付的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金例題【多選題】制造企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。A.出售長期債券收到的現(xiàn)金B(yǎng).收到股權(quán)投資的現(xiàn)金股利C.支付的為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款利息D.收到因自然災(zāi)害而報廢固定資產(chǎn)的保險賠償款【答案】ABD第十章所有者權(quán)益第一節(jié)財務(wù)報告概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表第五節(jié)所有者權(quán)益變動表第六節(jié)附注一、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)與作用所有者權(quán)益變動表是一張反映企業(yè)在一定期間構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分增減變動情況的報表。第五節(jié)所有者權(quán)益變動表企業(yè)應(yīng)當(dāng)以矩陣的形式列示所有者權(quán)益變動表：一方面，列示導(dǎo)致所有者