第12章成本計算分步法

成本會計廣東技術師范學院李勤

1第十二章成本計算分步法第一節(jié)成本計算分步法的基本內容第二節(jié)逐步結轉分步法第三節(jié)平行結轉分步法2第一節(jié)

分步法的基本內容一、分步法的概念及適用條件二、分步法的基本特點3一、分步法的概念及適用條件分步法是以產品的品種及其所經(jīng)過的生產步驟作為成本計算對象，歸集生產費用，計算各種產品成本及其各步驟成本的一種方法。分步法主要適用于大量大批復雜生產的企業(yè)，其生產過程是由若干個在技術上可以間斷的生產步驟所組成，每個生產步驟除了生產出半成品（最后步驟為產成品）外，還有一些加工中的在產品。已經(jīng)生產出來的半成品既可以用于下一生產步驟進行進一步的加工，也可以對外銷售。為了適應生產的這一特點，企業(yè)不僅要計算每一種產品的成本，還要按產品經(jīng)過的生產步驟，計算各步驟的成本。

4二、分步法的基本特點采用分步法計算產品成本時，既要計算出最終產品的成本，同時，還要計算每一生產步驟的成本，因此，分步法的成本計算對象是每種產品以及每種產品所經(jīng)過的生產步驟的成本。在進行成本計算時，需為每種產品及所經(jīng)過的生產步驟設置產品成本計算單，來歸集生產費用，計算產品成本。分步法下生產步驟的劃分，有時生產步驟與生產車間相同，有時并不完全一致。為了成本計算的方便，有時一個車間就是一個步驟，有時將幾個車間合并為一個生產步驟，有時一個車間又分為幾個生產步驟。對于生產過程中發(fā)生的費用，凡是直接費用，應直接計入各步驟成本計算單中，間接費用則應先行歸集，然后，再采用適當?shù)姆椒?，分配計入各步驟成本計算單中。由于分步法適用于大量大批生產的企業(yè)，經(jīng)常有完工產品產出，不能于產品完工時就計算其成本，因而，其成本計算期一般是定期于月末進行，其產品成本計算期與產品生產周期不一致，而與會計結算期相同。

5第二節(jié)逐步結轉分步法一、逐步結轉分步法概述二、綜合結轉分步法三、分項結轉分步法四、逐步結轉分步法的優(yōu)缺點6一、逐步結轉分步法概述逐步結轉分步法也稱計算半成品成本法，它是按照產品加工步驟的順序，逐步計算并結轉半成品成本，直至最后步驟計算出產成品成本的一種方法。逐步結轉分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產步驟半成品成本資料的企業(yè)。逐步結轉分步法的成本計算對象是各種產品成本及所經(jīng)過各生產步驟半成品的成本。

7逐步結轉分步法程序1．設置產品成本計算單逐步結轉分步法下產品成本計算對象是每種產品及其所經(jīng)過生產步驟半成品成本。因此，應按每種產品及其所經(jīng)過的生產步驟設置“產品成本計算單”，“產品成本計算單”內按規(guī)定的成本項目設置專欄。這時，最后步驟生產出來的是產成品，其余各步驟均為半成品。2．歸集生產費用逐步結轉分步法下生產費用的歸集是按產品和生產步驟進行的。當發(fā)生費用時，能直接確認為某種產成品或每步驟半成品的成本，應直接計入；不能直接計入的，則應采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋?。對于除第一步驟以外的其他各生產步驟，還應登記轉入該步驟的上步驟生產的半成品的成本。3．在產品成本的計算期末時，應將歸集在各步驟成本計算單上的生產費用合計，采用適當?shù)姆椒?，在完工半成品（最后步驟為產成品）和狹義在產品之間進行分配。84．半成品成本的計算當在產品成本計算出來之后，對于除最后步驟外的其余各步驟來說，將生產費用合計扣除在產品的成本，其余額就是完工半成品的成本。半成品實物可一次全部轉入下步驟，也可通過半成品庫收發(fā)。隨著半成品實物的轉移，其成本也從本步驟成本明細帳上轉出，轉入下一步驟成本計算單（或半成品明細帳）中。5．產成品成本的計算逐步結轉分步法下，產成品成本是在最后步驟生產出來的，因此，將最后步驟成本計算單上的生產費用扣除期末在產品的成本，其余額就是完工產品成本。9圖12-1逐步結轉分步法程序表

甲產品第一步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料4050001850000燃料及動力300001500000直接工資1040002200000制造費用1760003100000完工半成品成本8124000在產品成本1241000甲產品第二步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料1380008124000燃料及動力530001900000直接工資2115006500000制造費用2330004200000完工半成品成本18634000在產品成本2725500甲產品第三步驟成本計算單成本項目月初本月半成品1400018634000燃料及動力374001450000直接工資984003600000制造費用1814006800000完工產品成本26016000在產品成本479920010二、綜合結轉分步法綜合結轉分步法的成本計算程序綜合結轉分步法成本計算舉例成本還原按計劃成本綜合結轉11綜合結轉分步法綜合結轉分步法是指上一生產步驟的半成品成本轉入下一生產步驟時，是以“半成品”或“直接材料”綜合項目記入下一生產步驟成本計算單的方法。12采用綜合結轉分步法計算產品成本的成本計算程序根據(jù)確定的成本計算對象，設置“產品成本計算單”；第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產費用，計算該步驟完工半成品成本，直接轉入下一步驟或半成品倉庫；第二步驟以后的各生產步驟，將從上一步驟或半成品庫轉入的半成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項目計入本步驟成本計算單中，再加上本步驟發(fā)生的費用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉入下一步驟成本計算單中；最后步驟計算出完工產成品的成本。13綜合結轉法的舉例某企業(yè)生產甲產品，經(jīng)過三個生產步驟，原材料在開始生產時一次投入。月末在產品按約當產量法計算。有關資料見表12-1、表12-2。要求采用綜合逐步結轉分步法計算產品成本。14結轉與賬務處理第一步驟產品成本的計算： 405000+1850000直接材料費用分配率=_________________=1127.5(元) 1600+400完工半成品應分配的直接材料費用=1600×1127.5=1804000(元)在產品應分配的直接材料費用=400×1127.5=451000(元) 30000+1500000燃料及動力費用分配率=____________________=850(元) 1600+400×50%完工半成品應分配的燃料及動力費=1600×850=1360000(元)在產品應分配的燃料及動力費=400×50%×850=170000(元)其他費用計算方法同上。據(jù)此可編制如下“第一步驟產品成本計算單”（見表12-3）。15將第一步驟產品成本計算單中完工的半成品成本8124000元，計入“第二步驟產品成本計算單”中的“半成品”成本項目中。第二步驟產品成本的計算：第二步驟半成品成本合計=138000+8124000(第一步驟轉入)=8262000(元) 138000+8124000半成品成本分配率(單位成本)=___________________=4860(元) 1400+300完工產品應分配的半成品成本=1400×4860=6804000(元)在產品應分配的半成品成本=300×4860=1458000(元) 53000+1900000燃料及動力費用分配率(單位成本)=__________________=1260(元) 1400+300×50%完工半成品應分配的燃料和動力費用=1260×1400=1764000(元)在產品應分配的燃料及動力費用=150×1260=189000(元)其他費用計算方法同上，據(jù)此可編制“第二步驟產品成本計算單”如下(見表12-4)：

16將第二步驟完工的半成品18634000元以“半成品”綜合成本項目轉入第三步驟產品成本計算單中。第三步驟產品成本的計算:第三步驟半成品成本合計=14000+18634000(第二步驟轉入)=18648000(元) 14000+18634000半成品成本分配率(單位成本)=__________________=12600(元) 1200+280完工產品應分配的半成品成本=1200×12600=15120000(元)在產品應分配的半成品成本=280×12600=3528000(元) 37400+1450000燃料及動力費用分配率(單位成本)=_______________=1110(元) 1200+280×60％完工產品應分配的燃料及動力費用=1200×1110=1332000(元)在產品應分配的燃料及動力費用=140×1110=155400(元)其他費用計算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產品成本計算單”（見表12-5）。

17表12－1產量資料單位：件項目一步驟二步驟三步驟月初在產品數(shù)量20010080本月投產數(shù)量180016001400本月完工產品數(shù)量160014001200月末在產品數(shù)量400300280在產品完工程度50%50%50%18表12－2生產費用資料單位：元成本項目月初在產品成本本月發(fā)生費用一步驟二步驟三步驟一步驟二步驟三步驟直接材料405000138000140001850000--燃料及動力300005300037400150000019000001450000直接工資10400021150098400220000065000003600000制造費用176000233000181400310000042000006800000合計7150006355003312008650000126000001185000019表12－3第一步驟產品成本計算單單位：元項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本40500030000104000176000715000本月發(fā)生費用18500001500000220000031000008650000合計22550001530000230400032760009365000產品產量完工產品產量1600160016001600-在產品約當產量400200200200-合計2200180018001800-單位成本1127.5850128018204615轉出半成品成本18040001360000204800029120008124000在產品成本

451000170000256000364000124100020表12－4二步驟甲產品成本計算單單位：元項目半成品燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本13800053000211500233000635500本月發(fā)生費用812400019000006500000420000020724000合計826200019530006711500443300021359500產品產量完工產品產量1400140014001400-在產品約當產量300150150150-合計1700155015501550-單位成本486012604330286013310轉出半成品成本680400017640006062000400400018634000月末在產品成本1458000189000649500429000272550021表12－5三步驟甲產品成本計算單單位：元項目半成品燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本140003740098400181400331200本月發(fā)生費用1863400014500003600000680000030484000合計1864800014874003698400698140030815200產品產量完工產品產量1200120012001200-在產品約當產量280140140140-合計1480134013401340-單位成本1260011102760521021680完工產品成本1512000013320003312000625200026016000月末在產品成本3528000155400386400729400479920022成本還原在企業(yè)管理工作中需要按原始成本項目考核產品成本的構成，則需進行成本還原。所謂成本還原，就是將產成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。23成本還原的方法成本還原的方法是從最后步驟開始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來的成本項目。成本還原的方法有如下兩種：項目結構率方法按半成品各成本項目占全部成本的比重還原。還原分配率方法按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原24項目結構率方法①計算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產品成本構成。即各成本項目占全部成本的比重，其計算公式如下：還原上步驟完工半成品各成本項目的金額分配率=___________________________________×100% 上步驟完工半成品成本合計②將半成品的綜合成本進行分解。分解的方法是用產成品成本中半成品的綜合成本乘以上一步驟生產的該種半成品的各成本項目的比重。其計算公式如下：半成品成本還原=本月產成品耗用上步驟半成品的成本×還原分配率25③計算還原后成本。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下：還原后產品成本=還原前產品成本+半成品成本還原④如果成本計算有兩個以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本。這時，還應將未還原的半成品成本進行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個成本項目的比重。后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項目。例子現(xiàn)以例１成本計算結果的資料為基礎，進行成本還原的計算，并將計算結果填入表12-6中。26表12－6產品成本還原計算表單位：元產量：1200項目成本項目還原前產品成本本月生產半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)欄各項÷(3)欄合計（5）=（4）×（2）欄半成品項目(6)=(2)+(5)(7)=(6)÷完工產品產量按第二步驟半成品成本結構進行還原半成品168040000．37559440055944004662半成品215120000燃料及動力133200017640000．09136080026928002244直接工資331200060620000．33498960083016006918制造費用625200040040000．21317520094272007856合計26016000186340001151200002601600021680按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料18040000．22123076812307681025．64半成品15594400燃料及動力269280013600000．1795104836438483036．54直接工資830160020480000．25139860097002008083．50制造費用942720029120000．362013984114411849534．32合計26016000812400015594400260160002168027還原分配率方法計算步驟①計算成本還原分配率，它是指產成品成本中半成品成本占上一步驟所產該種半成品總成本的比重，其計算公式如下： 本月產成品耗用上步驟半成品成本合計成本還原分配率=_________________________________ 本月生產該種半成品成本合計②計算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產該種半成品成本項目的金額，其計算公式如下：半成品成本還原=成本還原分配率×本月生產該種半成品成本項目金額28③計算還原后產品成本，它是用還原前產品成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下：還原后產品成本=還原前產品成本+半成品成本還原④如果成本計算需經(jīng)兩個以上的步驟，則需重復（１）－（３）步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。例子仍以例１計算的結果資料為基礎，進行成本還原的計算，并將計算結果列入表12-7。29表12－7產品成本還原計算表單位：元產量：1200成本項目還原前產品成本本月生產半成品成本還原分配率半成品成本還原還原后總成本還原后單位成本(1)(2)(3)(4)=(3)×(2)(5)=(1)+(4)(6)=(5)÷產量按第二步驟半成品成本結構進行還原半成品1680400015120000÷18634000=0．8114552076655207664600．64半成品215120000燃料及動力13320001764000143131027633102302．76直接工資33120006062000491870782307076858．92制造費用62520004004000324921795012177917．68合計2601600018634000151200002601600021680按第一步驟半成品成本結構進行還原直接材料18040005520766÷8124000=0．67956122592612259261021．61半成品15520766燃料及動力2763310136000092420236875123072．93直接工資82307072048000139173996224468018．71制造費用950121729120001978899114801169566．75合計2601600081240005520766260160002168030按計劃成本綜合結轉在逐步結轉分步法下，只有在上步驟成本計算完成后，才能進行下一步驟的成本計算。這對于實行多步驟生產的企業(yè)來說，勢必影響成本計算的及時性。為了解決這一問題，可采用按計劃成本綜合結轉的方式。采用按計劃成本綜合結轉時，后步驟耗用上步驟自制半成品時，先按計劃成本計價，其他各成本項目的計算方法與按實際成本綜合結轉法相同，這樣計算出來的各步驟的半成品成本稱為計劃價格成本。最后，在各步驟計劃價格成本的基礎上，計算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產品負擔，將轉入各步驟成本計算單上的半成品計劃成本調整為實際成本。31按計劃成本綜合結轉按計劃成本綜合結轉的公式某步驟耗用半成品計劃成本=半成品計劃單位成本×耗用數(shù)量 月初結存半成本月收入半成上步驟轉入的 半成品成本品成本差異額+品成本差異額+半成品成本差異差異率=___________________________________________×１００％ 月初結存半成品計劃成本+本月收入半成品計劃成本本月產成品應負擔某步驟耗用半該半成品的半成品成本差異=∑(成品計劃成本×成本差異率)例子32按計劃成本綜合結轉的舉例某企業(yè)生產甲產品，經(jīng)過三個基本生產車間，采用逐步結轉分步法（按計劃成本綜合結轉法）進行成本計算，原材料在開始生產時一次投入，在產品成本按約當產量法計算，各步驟在產品完工程度按50%計算，半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)，有關產量資料見表12-8。33賬務處理一車間月初在產品成本、本月發(fā)生的生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見表12-9。根據(jù)“一車間產品成本計算單”的計算結果，一車間半成品單位計劃價格成本為1000元，二車間領用的數(shù)量為550件。半成品成本差異率的計算`如下： -360+7000一車間半成品成本差異分配率=———————×100%=1.2% 59160+493000發(fā)出半成品的計劃成本=550×986=542300（元）發(fā)出半成品應負擔的成本差異=542300×1.2%=6508（元）34賬務處理根據(jù)上述計算結果，編制的“一車間自制半成品成本明細賬”見表12-10二車間月初在產品成本、本月發(fā)生的生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見表12-11。35賬務處理根據(jù)“二車間產品成本計算單”的計算結果，二車間半成品單位計劃價格成本為1800元，三車間領用的數(shù)量為620件。半成品成本差異率的計算`如下： 一車間半成品 -868+6508+12000成本差異分配率=——————————×100%=1.4% 180000+1080000發(fā)出半成品的計劃成本=620×1800=1116000（元）發(fā)出半成品應負擔的成本差異=1116000×1.4%=15624（元）根據(jù)上述計算結果，編制的“二車間自制半成品成本明細賬”見表12-12。36賬務處理三車間月初在產品成本、本月發(fā)生的生產費用以及完工半成品成本和月末在產品成本的計算結果見表12-13三車間本月完工產成品數(shù)量為700件，單位計劃價格成本為2500元，應負擔的半成品成本差異為15624元，根據(jù)上述資料編制的“商品產品成本計算表”見表12-1437表12－8產量資料項目一車間二車間三車間月初在產品數(shù)量3090160本月投入數(shù)量510550620本月完工數(shù)量500600700月末在產品數(shù)量40408038表12－9一車間產品成本計算單計劃單位成本：986元項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本1000080005000400027000本月發(fā)生費用16820012720011200092200499600生產費用合計17820013520011700096200526600完工半成品產量500500500500-在產品約當產量40202020-產量合計540520520520-單位成本3302602251851000轉出半成品成本16500013000011250092500500000月末在產品成本132005200450037002660039表12－10一車間自制半成品成本明細賬計劃單位成本：986元月初（月末）本月收入本月發(fā)出數(shù)量計劃成本差異數(shù)量計劃價格成本計劃成本差異差異率數(shù)量計劃成本差異6059160-36050050000049300070001．2%550542300650810986013240表12－11二車間產品成本計算單計劃單位成本：1800元

項目自制半成品燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本88740140001300015000130740本月發(fā)生費用5423001100001730001920801017380生產費用合計6310401240001860002070801148120完工半成品產量600600600600-在產品約當產量40202020-產量合計640620620620-單位成本9862003003341820轉出半成品成本5916001200001800002004001092000月末在產品成本394404000600066805612041表12－12二車間自制半成品成本明細賬計劃單位成本1800元

月初（月末）本月收入本月減少數(shù)量計劃成本差異數(shù)量實際成本計劃成本本步差異上步轉入差異差異率數(shù)量計劃成本差異100180000-86860010920001080000120006508-1.4%62011160001562480144000201642表12－13三車間產品成本計算單計劃單位成本：2450元

項目自制半成品燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本288000171802190020120347200本月發(fā)生費用11160001308201705001574801574800生產費用合計14040001480001924001776001922000完工產成品產量700700700700-在產品約當產量80404040-產量合計780740740740-單位成本18002002602402500轉出產成品成本12600001400001820001680001750000月末在產品成本144000800010400960017200043表12－14

商品產品成本計算表計劃單位成本：2450元

產品名稱產量計劃價格成本半成品成本差異實際總成本實際單位成本甲產品70017500001562417656242522．3244分項結轉分步法是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料”成本項目進行反映的，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的有關成本項目中。采用分項結轉分步法計算出來的產品成本，能提供按原始成本項目反映的產品成本結構，不需要進行成本還原。三、分項結轉分步法45分項結轉分步法的舉例某企業(yè)生產甲產品，由兩個車間進行，采用分項結轉分步法計算產品成本，在產品按定額成本計算，原材料系在開始生產時一次投入。產量資料和定額及生產費用資料如下（見表12-15、表12-16）：46賬務處理根據(jù)上述資料，可編成如下“一車間產品成本計算單”（見表12-17）。根據(jù)一車間轉出完工半成品成本，分成本項目轉入二車間成本計算單中相同成本項目中，即可編制成如下“二車間產品成本計算單”(見表12-18）。47表12－15 產量資料項目一車間二車間月初在產品10080本月投產200250本月完工250300月末在產品503048表12－16 定額及生產費用資料

項目單件定額成本月初在產品成本(定額成本)本月發(fā)生生產費用一車間二車間一車間二車間一車間二車間直接材料200200200001600041000-燃料及動力5060250024001200016000直接工資3020150080061004800制造費用4010200040065002200合計3202902600019600656002300049表12－17 一車間產品成本計算

項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本(定額成本)2000025001500200026000本月發(fā)生費用41000120006100650065600合計61000145007600850091600完工半成品成本51000132506850750078600月末在產品成本(定額成本)10000125075010001300050表12－18 二車間產品成本計算

項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計月初在產品成本(定額成本)16000240080040019600本月發(fā)生費用-160004800220023000上車間車轉入51000132506850750078600合計67000316501245010100121200完工產品成本6100030750121509950113850月末在產品成本(定額成本)6000900300150735051四、逐步結轉分步法的優(yōu)缺點優(yōu)點采用逐步結轉分步法計算產品成本，由于其實物結轉與半成品的成本結轉相一致，因而各成本計算單上月末在產品成本，就是各步驟該產品實際占用的生產資金，將各步驟占用的生產資金進行匯總，就可以計算出企業(yè)實際占用的生產資金數(shù)額，便于考核生產資金的占用情況，有利于加強對生產資金的管理；同時，采用逐步結轉分步法，還可以為各步驟消耗半成品、同行業(yè)進行半成品成本的對比、企業(yè)內部成本分析和考核等提供了半成品成本資料。52缺點但采用綜合結轉法時，若需提供按原始成本項目反映的各產品成本項目的金額，還需進行成本還原，計算工作較為復雜。雖為避免進行成本還原可采用分項結轉法，但轉帳手續(xù)比較麻煩。按實際成本計價結轉時雖比較準確，但影響了成本計算的及時性，不利于考核和分析各步驟成本的升降原因。按計劃成本計價結轉時，雖能克服按實際成本計價的缺點，但要進行半成品成本差異的計算和調整。因此，采用逐步結轉分步法時，企業(yè)應根據(jù)本單位的特點，選擇采用具體的成本計算模式。53第三節(jié)平行結轉分步法一、平行結轉分步法概述二、平行結轉分步法成本計算的具體程序三、平行結轉分步法下應計入產成品成本中的份額及約當產量的計算四、平行結轉分步法舉例五、平行結轉分步法的優(yōu)缺點

六、平行結轉分步法與逐步結轉分步法的比較

54一、平行結轉分步法概述平行結轉分步法也稱不計算半成品成本法，它是各步驟不計算半成品成本，而只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應計入產成品成本的份額，將各步驟應記入產成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出完工產品成本的一種方法。平行結轉分步法主要在半成品種類較多，又很少對外銷售的企業(yè)里采用。在這樣的企業(yè)里，半成品種類較多，而且很少對外銷售，一般不需計算各步驟半成品成本，而只需計算最終產品的成本，就可以滿足成本管理的要求，這時，為了簡化分步成本的計算，則可采用平行結轉分步法計算成本。平行結轉分步法的成本計算對象是每種產成品成本及所經(jīng)過的各生產步驟應計入產成品成本的份額。在計算產品成本時，各生產步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費用，上一步驟的半成品轉入下一步驟繼續(xù)加工時，雖實物轉入，但半成品成本并不予以結轉；月末，各步驟將本步驟發(fā)生的費用分成應記入產成品成本的份額和月末在產品成本；將各步驟應記入產成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出產成品的成本。55二、平行結轉分步法成本計算的具體程序

1．按每種產品的品種及其所經(jīng)過的生產步驟設置產品成本計算單歸集生產費用；2．按每種產品和它所經(jīng)過的生產步驟歸集生產費用，計算出每一步驟所發(fā)生的生產費用總額；3．采用一定的方法計算每一生產步驟應計入產成品成本中的份額。在計算各步驟應計入產成品成本的份額時，需將各步驟成本計算單上的生產費用，采用一定的方法，在完工產品和在產品之間進行分配。4．將各生產步驟中應計入產成品成本中的份額平行地加以匯總，就可計算出每種產成品的成本。5．將各步驟產品成本計算單上歸集的生產費用，扣除應計入產成品成本中的份額，其余額就是在產品成本。平行結轉分步法的成本計算程序可用如下簡圖說明（見圖12-2）。56圖12-2逐步結轉分步法程序表

甲產品第一步驟成本計算單成本項目生產費用合計直接材料45220燃料及動力33280直接工資24960制造費用12480合計115940應計入產成品成本中的份額84800甲產品第二步驟成本計算單成本項目生產費用合計直接材料-燃料及動力7120直接工資8900制造費用3560合計19580應計入產成品成本中的份額17600甲產品第三步驟成本計算單成本項目生產費用合計直接材料-燃料及動力13520直接工資29720制造費用11830合計55770應計入產成品成本中的份額52800甲產品成本匯總計算表第一步驟應計入產成品成本的份額84800第二步驟應計入產成品成本的份額17600第三步驟應計入產成品成本的份額52800合計15520057三、平行結轉分步法下應計入產成品成本中的份額及約當產量的計算在采用平行結轉分步法計算產品成本時,若在產品成本按約當產量法計算,則各步驟應計入產成品成本中的份額按下式計算:某步驟應計入產成產成品該步驟半成成本中的份額=數(shù)量×品單位成本某步驟半成該步驟月初在產品成本+該步驟本月發(fā)生的生產費用品單位成本=—————————————————————————— 該步驟完工產品數(shù)量(約當產量)上式中各步驟完工產品數(shù)量(約當產量)是由三部分組成的，即本月完工產成品數(shù)量、各步驟月末尚未完工的在產品數(shù)量以及本步驟已經(jīng)加工完成轉到半成品庫和以后各步驟尚未制成為產成品的半成品數(shù)量，其計算公式如下：某步驟完工產品本月完工產該步驟月末在該步驟已完工留存在半成庫數(shù)量(約當產量)=成品數(shù)量+產品約當產量+和以后各步驟月末半成品數(shù)量58四、平行結轉分步法舉例某企業(yè)生產甲產品，經(jīng)過三個步驟，材料在開始生產時一次投入，月末在產品按約當產量法計算，各步驟在產品完工程度均為50%。有關產量記錄和生產費用記錄資料見表12-19、表12-20。

59表12－19 產量記錄

項目一步驟二步驟三步驟月初在產10020080本月投產200015001700本月完工150017001600月末在產600-18060表12－20 生產費用資料

成本項目月初在產品成本本月發(fā)生費用一步驟二步驟三步驟合計一步驟二步驟三步驟合計直接材料2000--200043220--43220燃料及動力80040030015003248067201322052420直接工資60050070018002436084002972062480制造費用3002002407401218033601159027130合計3700110012406040112240184805453018525061賬務處理第一步驟產品成本計算的結果如下：在產品數(shù)量（計算直接材料費用使用）=1600+180+600=2380(件)在產品數(shù)量（計算加工費用使用）=1600+180+600×50=2080(件) 45220單位成本(直接材料)=——————=19(元) 2380 33280單位成本(燃料及動力)=————————=16(元) 2080應計入產成品成本中的份額(直接材料)=1600×19=30400(元)應計入產成品成本的份額(燃料及動力)=1600×16=25600(元)其余指標計算方法同上，據(jù)此可編制成如下“第一步驟產品成本計算表”如下（見表12-21）。62賬務處理第二步驟產品成本計算的結果如下： 7120單位成本(燃料及動力)=—————=4(元) 1780應計入產成品成本中的份額(燃料及動力)=1600×4=6400(元)其余指標的計算方法同上。據(jù)此可編制“第二步驟產品成本計算單”如下(見表12-22)。第三步驟成本計算的結果如下： 13520單位成本(燃料及動力)=——————=8(元) 1690應計入產成品成本中的份額(燃料及動力)=1600×8=12800(元)其余指標計算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產品成本計算單”(見表12-23)。根據(jù)上述計算，將各步驟成本計算單中“應計入產成品成本中的份額”平行進行匯總，即可編成如下“完工產品成本匯總計算單”(見表12-24)。63表12－21 第一步驟產品成本計算

行次項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計(1)月初在產品成本20008006003003700(2)本月發(fā)生費用43220324802436012180112240(3)=(1)+(2)合計45220332802496012480115940(4)產量完工產品產量1600160016001600-(5)廣義在產品數(shù)量780480480480-(6)=(4)+(5)合計2380208020802080-(7)=(3)÷(6)單位成本191612653(8)=(4)×(7)應計入產成品成本中份額304002560019200960084800(9)=(3)-(8)月末在產品成本148207680576028803114064表12－22 第二步驟產品成本計算單

行次項目直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計(1)月初在產品成本4005002001100(2)本月發(fā)生費用67208400336018480(3)=(1)+(2)合計71208900356019580(4)產量完工產品產量160016001600-(5)廣義在產品數(shù)量180180180-(6)=(4)+(5)合計178017801780-(7)=(3)÷(6)單位成本45211(8)=(4)