第2章 變動(dòng)成本法概述

第二章變動(dòng)成本法引導(dǎo)案例——利潤(rùn)的升降到底是怎么一回事？宏泰公司生產(chǎn)家用電器，產(chǎn)品庫(kù)存積壓嚴(yán)重。王經(jīng)理將在2007年3月離職，希望在離任前把利潤(rùn)搞上去。2007年初，他親抓銷售，盡力控制各項(xiàng)成本在原有水平。經(jīng)過1個(gè)月努力，銷售提高，庫(kù)存下降。他滿心歡喜，以為利潤(rùn)肯定提高，但財(cái)務(wù)科長(zhǎng)提供的利潤(rùn)竟低于2006年12月，他大惑不解。財(cái)務(wù)部李顧問給他出了一個(gè)主意：要提高利潤(rùn)，只需提高產(chǎn)量，最好提高1或2倍。王經(jīng)理如法炮制，2月份產(chǎn)量提高，銷量不變，庫(kù)存大大增加，但利潤(rùn)卻大幅度提高。王經(jīng)理納悶：是不是財(cái)務(wù)部門把利潤(rùn)算錯(cuò)了？你想知道其中的原因嗎？第一節(jié)成本分類第二節(jié)混合成本的分解第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法重點(diǎn)：成本的分類、高低點(diǎn)法分解混合成本、利用變動(dòng)成本法與完全成本法編制利潤(rùn)表、變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)難點(diǎn)：利用變動(dòng)成本法與完全成本法編制利潤(rùn)表第一節(jié)成本的分類費(fèi)用：資產(chǎn)的耗費(fèi)，與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無(wú)關(guān)成本：與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本/費(fèi)用：為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值。管理會(huì)計(jì)成本分類按經(jīng)濟(jì)用途按成本性態(tài)按相關(guān)性制造成本非制造成本固定成本變動(dòng)成本混合成本相關(guān)成本無(wú)關(guān)成本CostbehaviorFixedCostVariableCostMixedCost分類標(biāo)準(zhǔn)成本種類知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容經(jīng)濟(jì)用途制造成本直接材料/直接人工/制造費(fèi)用非制造成本銷售成本/管理成本/財(cái)務(wù)成本成本性態(tài)固定成本總額在相關(guān)范圍(relevantrange)內(nèi)不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)酌量性固定成本：研發(fā)費(fèi)/廣告費(fèi)/培訓(xùn)費(fèi);約束性固定成本：直線法計(jì)提的折舊/保費(fèi)/財(cái)產(chǎn)稅/租金/行政人員薪金變動(dòng)成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)直接人工/直接材料/燃料動(dòng)力費(fèi)混合成本分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延伸變動(dòng)成本維修保養(yǎng)費(fèi)/化驗(yàn)員/檢驗(yàn)員工資相關(guān)性相關(guān)成本與決策有關(guān)的成本付現(xiàn)/差量/機(jī)會(huì)/邊際/專屬/可遞延成本無(wú)關(guān)成本沉沒/歷史/不可遞延/共同成本.成本形態(tài)的內(nèi)涵又稱為成本習(xí)性（CostBehavior），是指成本總額相對(duì)于業(yè)務(wù)量（Volume）在數(shù)量方面的依存關(guān)系，換言之，就是指成本對(duì)業(yè)務(wù)量的變化所表現(xiàn)出的特性。成本按其性態(tài)分類全部成本按其性態(tài)分類可分為：固定成本：Y=a變動(dòng)成本:Y=bx混合成本:Y=a1+b1x注：混合成本進(jìn)一步分解為固定和變動(dòng)兩部分

（一）固定成本

1.概念

指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。

例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)等。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為6000元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元

（1）總額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，成本總額都不會(huì)發(fā)生任何變化。（2）單位額的反比例變動(dòng)性當(dāng)業(yè)務(wù)量變動(dòng)時(shí)，單位固定成本將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成反比例變動(dòng)。你知道什么叫反比例嗎？2.固定成本的特點(diǎn)圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）02468642y=a0246642單位固定成本（元）Y=a/x3.固定成本細(xì)分（1）約束性固定成本（經(jīng)營(yíng)能力成本）指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的成本如廠房、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)、不動(dòng)產(chǎn)稅、保險(xiǎn)費(fèi)和管理人員薪金短時(shí)間內(nèi)不能輕易改變,通常不能降低其總額，只能通過提高其產(chǎn)量來相應(yīng)降低其單位成本

（2）酌量性固定成本（經(jīng)營(yíng)方針成本、選擇性固定成本）

受管理當(dāng)局決策行為影響，如廣告費(fèi)，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用和職工培訓(xùn)費(fèi)等短時(shí)間內(nèi)可以改變。通?？梢栽诓煌瑫r(shí)期改變或降低其總額。已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個(gè)月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場(chǎng)需求，企業(yè)決定從20×9年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺(tái)設(shè)備。每月付租金15000元，租期兩年。20×9年上半年各月產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料如表2—1所示。【例題】固定成本性態(tài)模型表2—1

A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費(fèi)用資料月份產(chǎn)量(件)租賃費(fèi)用(元)單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00根據(jù)上述資料，可將20×9年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設(shè)備租金總額及單位A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)租金的關(guān)系分別用圖表示。圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x相關(guān)范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務(wù)量（件）x4.固定成本“相關(guān)范圍”概念（1）定義：在管理會(huì)計(jì)中，把不會(huì)改變固定成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動(dòng)范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動(dòng)范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。

即:固定性是在一定范圍內(nèi)才存在的。(2)相關(guān)范圍的意義由于固定成本相關(guān)范圍的存在，使得各項(xiàng)成本的性態(tài)具有相對(duì)性、暫時(shí)性和可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此不應(yīng)該對(duì)成本性態(tài)作絕對(duì)的理解。（二）變動(dòng)成本

1.概念

是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變化的那部分成本。如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。

例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。預(yù)計(jì)產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元

2.變動(dòng)成本的特點(diǎn)

(1)總額的正比例變動(dòng)性變動(dòng)成本總額將隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)。

(2)單位額的不變性不論業(yè)務(wù)量是否變動(dòng)，單位變動(dòng)成本都不會(huì)發(fā)生任何變化。產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動(dòng)成本（萬(wàn)元）024681284024615105單位變動(dòng)成本元）Y=bxY=b

圖示：3.變動(dòng)成本的進(jìn)一步分類（1）技術(shù)性變動(dòng)成本指消耗量由技術(shù)因素決定的那部分變動(dòng)成本。（2）酌量性變動(dòng)成本指其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動(dòng)成本。（銷售提成）4.變動(dòng)成本的“相關(guān)范圍練習(xí)：把下列成本分為固定成本和變動(dòng)成本1）生產(chǎn)監(jiān)督人員的工資2）自動(dòng)化生產(chǎn)所用的鋼鐵3）制造家俱所用的木材4）大樓管理人員的工資5）支付給銷售人員的工資6）廣告費(fèi)7）開票人員的工資8）運(yùn)輸產(chǎn)品所耗的汽油9）機(jī)器維修費(fèi)10）首席執(zhí)行官的工資11）生產(chǎn)家俱所用的膠水12）運(yùn)輸車輛折舊費(fèi)13）廠房的租金（四）混合成本1.混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動(dòng)成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)又不成正比例的那部分成本。例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動(dòng)力費(fèi)、檢驗(yàn)人員工資、行政管理費(fèi)等。2.混合成本分類半變動(dòng)成本半固定成本延伸變動(dòng)成本半變動(dòng)成本其特征是通常有個(gè)基數(shù)部分，不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但在基數(shù)部分以上，則隨業(yè)務(wù)量的變化而成比例地變化，又呈現(xiàn)出變動(dòng)成本性態(tài)。企業(yè)的公用事業(yè)費(fèi)，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)等均屬半變動(dòng)成本。------------------------------------------------------------------------------------------變動(dòng)成本部分固定成本部分業(yè)務(wù)量（件）

成本（元）半變動(dòng)成本的特征半固定成本其特征是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其發(fā)生額的數(shù)量是不變的，體現(xiàn)固定成本性態(tài)；但當(dāng)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)達(dá)到一定限額時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然躍升到一個(gè)新的水平；然后在業(yè)務(wù)量增長(zhǎng)的一定限度內(nèi)(即一個(gè)新的相關(guān)范圍內(nèi))，其發(fā)生額的數(shù)量又保持不變，直到另一個(gè)新的躍升為止。業(yè)務(wù)量成本成本實(shí)際數(shù)成本的線性近似數(shù)半固定成本的特征延伸變動(dòng)成本其特征是在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下表現(xiàn)為固定成本，超過這一臨界點(diǎn)則表現(xiàn)為變動(dòng)成本。如：當(dāng)企業(yè)實(shí)行計(jì)時(shí)工資制時(shí)，其支付給職工的正常工作時(shí)間內(nèi)的工資總額是固定不變的；但當(dāng)職工的工作時(shí)間超過了正常水平，企業(yè)需按規(guī)定支付加班工資，且加班工資的大小與加班時(shí)間的長(zhǎng)短存在著某種比例關(guān)系。業(yè)務(wù)量(小時(shí))

成本（元）20000100030004000500030000延伸變動(dòng)成本的特征練習(xí)一、單選題1.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)將銷售費(fèi)用歸屬于

A制造費(fèi)用B主要成本

C加工成本D非生產(chǎn)成本2.在管理會(huì)計(jì)中，將全部成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本的分類標(biāo)志是

A成本的目標(biāo)B成本發(fā)生的時(shí)態(tài)

C成本的相關(guān)性D成本的可盤存性二、多選題1.下列各項(xiàng)中，屬于成本按其可辨認(rèn)性為標(biāo)志進(jìn)行分類的結(jié)果的有

A直接成本B間接成本c主要成本

d加工成本E可控成本2.按經(jīng)濟(jì)用途，可將成本分為

A生產(chǎn)成本B非生產(chǎn)成本C未來成本

D責(zé)任成本E可控成本要求：為以下情形畫出相應(yīng)的成本模式圖解。

1）動(dòng)力成本：每月500元的固定費(fèi)用加上0.12元每千瓦的額外費(fèi)用。

2）支付銷售人員的傭金：年銷售額在5000000元以下按5%支付，大于5000000元的部份按7%支付。

3）以100雙為單位購(gòu)進(jìn)的手術(shù)手套成本。

4）某地方院校的學(xué)費(fèi)，每學(xué)時(shí)收費(fèi)250元，大于15個(gè)學(xué)時(shí)按15個(gè)學(xué)時(shí)收費(fèi)。

5）另外一所院校的學(xué)費(fèi)：在12-16學(xué)時(shí)之間的，按每學(xué)期4500元收費(fèi)，少于12學(xué)時(shí)的按每學(xué)時(shí)375收費(fèi)，多于16學(xué)時(shí)的，在每學(xué)期4500的基礎(chǔ)上，每增加一學(xué)時(shí)收費(fèi)300元。

6）零件外購(gòu)成本：購(gòu)買3000個(gè)以下的，單位成本為12元，大于3000個(gè)，單位成本為10元。

7）醫(yī)院可供病人使用的睡衣。第二節(jié)混合成本（Semi-variablecost）的分解混合成本的分解方法:歷史成本法(historicalcostanalysismethod

)

：根據(jù)以往若干期的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出來的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本性態(tài)，并以此確定決策所需的未來成本數(shù)據(jù)。賬戶分析法(accountanalysismethod)：根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的變動(dòng)關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解法。（最簡(jiǎn)便、應(yīng)用廣泛）工程分析法（engineeringanalysismethod）：運(yùn)用工程研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。（缺少歷史成本數(shù)據(jù)也可以采用）歷史成本法（包括高低點(diǎn)法、散點(diǎn)圖法、回歸直線法）（一）高低點(diǎn)法（thehigh-lowmethod）步驟：1.確定最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量x高和最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量x低，以及分別對(duì)應(yīng)的成本y高和y低。

2.計(jì)算單位變動(dòng)成本b和固定成本a。

a=y高—bx高或＝y(tǒng)低——bx低

3.寫出具體的成本分解公式：y=a+bx注意：選擇高低點(diǎn)坐標(biāo)時(shí)，應(yīng)以因變量（業(yè)務(wù)量）為準(zhǔn)，而非自變量（成本總額）。例：某企業(yè)200×年1－7月的維修成本的歷史數(shù)據(jù)如下表：月份1234567直接人工小時(shí)5500700050006500750080006000維修成本（元）7458507008209601000825解：高點(diǎn)（8000，1000），低點(diǎn)（5000，700）所以：b=（1000-700）/（8000-5000）=0.1，

a=1000－0.1×8000=200

則：y=200+0.1x練習(xí)：設(shè)某企業(yè)某年下半年的混合成本維修費(fèi)的資料如下表所示：要求：采用高低點(diǎn)法將維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本，并寫出混合成本公式。月份7月8月9月10月11月12月業(yè)務(wù)量(千機(jī)時(shí))400320520480560440維修費(fèi)(元)196016402440228026002120（二）散布圖法（scattergraphmethod）步驟：1.建立坐標(biāo)圖。

2.將業(yè)務(wù)量和成本資料在圖上標(biāo)出。

3.目測(cè)法作一條盡可能反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)為固定成本a。

4.任意在直線上取一點(diǎn)（x1,y1），則單位變動(dòng)成本：b=(y1-a)/x1

5.寫出具體的成本分解公式：y=a+bx如前例.目測(cè)：a=200選點(diǎn)：x1=5500,y1=745b=（745-200）/5500=0.099所以：y=0.099x+2000x

業(yè)務(wù)量（件）y

成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點(diǎn)數(shù)據(jù)有代表性

存在視覺誤差（三）回歸直線法（regressionlinemethod）

由y=a+bx∑y=na+b∑x………..(1)

∑xy=a∑x+b∑x2…...(2)得：………….(3)求出：………..(4)………（5）例：假定某企業(yè)去年12個(gè)月的產(chǎn)量和電費(fèi)支出的有關(guān)數(shù)據(jù)如下，要求用回歸直線法進(jìn)行混合成本的分解。月份123456產(chǎn)量（元）80060090010008001100電費(fèi)（元）200017002250255021502750月份789101112產(chǎn)量（元）1000100090070011001200電費(fèi)（元）246025202320195026502900月份n123456789101112∑產(chǎn)量x（元）80060090010008001100100010009007001100120011110電費(fèi)y（元）200017002250255021502750246025202320195026502900282000xiyi16000001020000202500025500001720000302500024600002520000208800013650002915000348000026768000xi264000036000081000010000006400001210000100000010000008100004900001210000144000010610000所以，y=1.99x+505.40補(bǔ)充：使用回歸直線法的條件：相關(guān)系數(shù)|r|→1三種歷史成本法的比較不同點(diǎn)相同點(diǎn)是否考慮所有數(shù)據(jù)計(jì)算復(fù)雜性準(zhǔn)確性高低點(diǎn)法high-lowmethod散布圖法scattergraphmethod回歸直線法regressionlinemethod三種歷史成本法的比較不同點(diǎn)相同點(diǎn)是否考慮所有數(shù)據(jù)計(jì)算復(fù)雜性準(zhǔn)確性高低點(diǎn)法high-lowmethod否容易最不準(zhǔn)確歷史成本法散布圖法scattergraphmethod是較易較準(zhǔn)確回歸直線法regressionlinemethod是復(fù)雜最準(zhǔn)確

賬戶分析法是根據(jù)各個(gè)成本、費(fèi)用賬戶(包括明細(xì)賬戶)的內(nèi)容，直接判斷其與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分解方法。

賬戶分析法

基本做法是根據(jù)各有關(guān)成本賬戶的具體內(nèi)容，判斷其特征是更接近于固定成本，還是更接近于變動(dòng)成本，進(jìn)而直接將其確定為固定成本或變動(dòng)成本。

“管理費(fèi)用”賬內(nèi)大部分項(xiàng)目發(fā)生額的大小在正常產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量變動(dòng)沒有關(guān)系，至少?zèng)]有明顯關(guān)系，那么就將管理費(fèi)用全部視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬中的車間管理部門辦公費(fèi)、按折舊年限計(jì)算的設(shè)備折舊費(fèi)等雖與產(chǎn)量的關(guān)系較“管理費(fèi)用”密切一些，但基本特征仍屬“固定”，所以也應(yīng)被視為固定成本；“制造費(fèi)用”賬內(nèi)的燃料動(dòng)力費(fèi)、維修費(fèi)等，雖然不似直接材料費(fèi)那樣與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但其發(fā)生額的大小與產(chǎn)量變動(dòng)的關(guān)系很明顯，因而可以將其視為變動(dòng)成本。

假設(shè)某企業(yè)的某一生產(chǎn)車間作為分析對(duì)象。某月份的成本數(shù)據(jù)如表2-5。例2-5例2-5例2-5

如果該車間只生產(chǎn)單一產(chǎn)品，那么本月發(fā)生的320000元費(fèi)用將全部構(gòu)成該產(chǎn)品的成本。如生產(chǎn)多種產(chǎn)品，假定上述屬于共同費(fèi)用性質(zhì)的數(shù)據(jù)，是在合理地進(jìn)行了分配的基礎(chǔ)上得到的，有關(guān)成本的分解過程如表2-6。例2-5例2-5例2-5

是運(yùn)用工業(yè)工程的研究方法來研究影響各有關(guān)成本項(xiàng)目數(shù)額大小的每個(gè)因素，并在此基礎(chǔ)上直接估算出固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本分解方法。

工程分析法基本步驟：確定研究的成本項(xiàng)目；對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過程進(jìn)行觀察和分析；確定生產(chǎn)過程的最佳操作方法；以最佳操作方法為標(biāo)準(zhǔn)方法，測(cè)定標(biāo)準(zhǔn)方法下成本項(xiàng)目的每一構(gòu)成內(nèi)容，并按成本性態(tài)分別確定為固定成本和變動(dòng)成本。

設(shè)某粉末冶金車間對(duì)精密金屬零件采取一次模壓成型、電磁爐燒結(jié)的方式加工。如果以電費(fèi)作為成本研究對(duì)象，經(jīng)觀察，電費(fèi)成本開支與電磁爐的預(yù)熱和燒結(jié)兩個(gè)過程的操作有關(guān)。例2-6例2-6

按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預(yù)熱至達(dá)到可燒結(jié)的溫度需耗電1500千瓦時(shí)，燒結(jié)每千克零件耗電500千瓦時(shí)。每一工作日加工一班，每班電磁爐預(yù)熱一次，全月共22個(gè)工作日。電費(fèi)價(jià)格為0.7元/千瓦時(shí)。例2-6

設(shè)每月電費(fèi)總成本為y，每月固定電費(fèi)成本為a，單位電費(fèi)成本為b，x為燒結(jié)零件重量，則有

a=22×1500×0.7=23100(元)b=500×0.7=350(元)

該車間電費(fèi)總成本分解的數(shù)學(xué)模型即為:例2-6習(xí)題一、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述混合成本的主要類型2.高低點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)二、選擇題1、階梯式混合成本又可稱為（）

A.半固定成本B.半變動(dòng)成本

C.延期變動(dòng)成本D.曲線式成本

2、在歷史資料分析法的具體應(yīng)用方法中，計(jì)算結(jié)果最為精確的方法是（）。

A.高低點(diǎn)法B.散布圖法

C.回歸直線法D.直接分析法

3、在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（）。

A.約束性固定成本B.酌量性固定成本

C.半固定成本D.單位固定成本

4、單耗相對(duì)穩(wěn)定的外購(gòu)零部件成本屬于（）。

A.約束性固定成本B.酌量性固定成本

C.技術(shù)性變動(dòng)成本D.約束性變動(dòng)成本

5、為排除業(yè)務(wù)量因素的影響，在管理會(huì)計(jì)中，反映變動(dòng)成本水平的指標(biāo)一般是指（）。

A.變動(dòng)成本總額B.單位變動(dòng)成本

C.變動(dòng)成本的總額與單位額D.變動(dòng)成本率

6、在應(yīng)用歷史資料分析法進(jìn)行成本形態(tài)分析時(shí)，必須首先確定a，然后才能計(jì)算出b的方法時(shí)（）

A.直接分析法B.高低點(diǎn)法

C.散布圖法D.回歸直線法

7、在應(yīng)用高低點(diǎn)法進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，選擇高點(diǎn)坐標(biāo)的依據(jù)是（）A.最高的業(yè)務(wù)量B.最高的成本

C.最高的業(yè)務(wù)量和最高的成本D.最高的業(yè)務(wù)量或最高的成本

8、固定成本具有的特征是()。A.固定成本總額的不變性B.單位固定成本的反比例變動(dòng)性C.固定成本總額的正比例變動(dòng)性D.單位固定成本的不變性E.固定成本總額變動(dòng)性9、變動(dòng)成本具有的特征是()。A.變動(dòng)成本總額的不變性B.單位變動(dòng)成本的反比例變動(dòng)性C.變動(dòng)成本總額的不變性D.變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性E.單位變動(dòng)成本的不變性10、下列成本項(xiàng)目中，()是酌量性固定成本。A.新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)B.房屋租金C.管理人員工資D.廣告費(fèi)E.職工培訓(xùn)費(fèi)11、成本性態(tài)分析最終將全部成本區(qū)分為()。A.固定成本B.變動(dòng)成本C.混合成本D.半變動(dòng)成本E.半固定成本12、在我國(guó),下列成本項(xiàng)目中屬于固定成本的是()。A.按平均年限法計(jì)提的折舊費(fèi)B.保險(xiǎn)費(fèi)C.廣告費(fèi)D.生產(chǎn)工人工資E.材料費(fèi)13、歷史資料分析法具體包括的方法有（）。A.高低點(diǎn)法B.散布圖法C.回歸直線法D.階梯法E.定量法

14、在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變的有（）A.變動(dòng)成本總額B.單位變動(dòng)成本C.固定成本總額D.單位固定成本E.總成本第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法變動(dòng)成本法Variable/direct/marginalcosting：主要特點(diǎn)是產(chǎn)品成本只包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本，全額列入損益表，從當(dāng)期銷售收入中扣減。完全成本法Absorption/fullcosting:主要特點(diǎn)是產(chǎn)品成本不僅包括生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費(fèi)用。一、完全成本法與變動(dòng)成本法的特點(diǎn)完全成本法變動(dòng)成本法符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求強(qiáng)調(diào)固定與變動(dòng)制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式上的一致性強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)以成本性態(tài)為基礎(chǔ)計(jì)算產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)不同制造成本在補(bǔ)償方式上的差異性強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對(duì)利潤(rùn)的貢獻(xiàn)二、完全成本法與變動(dòng)成本法的比較

（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同直接人工directlabour直接材料directmaterial變動(dòng)制造費(fèi)用variableoverhead固定制造費(fèi)用fixedoverhead產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本Productioncost期間成本管理費(fèi)用administrationexpense銷售費(fèi)用sellingexpense期間成本Periodexpense完全成本法(fullcosting)變動(dòng)成本法(variablecosting)例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月產(chǎn)量8000件，每件直接材料15元，直接人工12元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10元，全月發(fā)生的固定制造費(fèi)用80000元。計(jì)算兩種成本法下的單位產(chǎn)品成本。單位產(chǎn)品成本項(xiàng)目完全成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用單位產(chǎn)品成本1512101047151210-37變動(dòng)成本法：?jiǎn)挝划a(chǎn)品=單位直接材料+單位直接人工+單位變動(dòng)制造費(fèi)用思考：1、同一期間，完全成本法和變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本相同嗎？如果不同，能比較出二者大小嗎？2、一般情況下，在完全成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？3、一般情況下，在變動(dòng)成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本相同嗎？為什么？結(jié)論：1、同一期間，完全成本法和變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本不同。完全成本法下的單位產(chǎn)品成本>變動(dòng)成本法下的單位產(chǎn)品成本因?yàn)椋簡(jiǎn)挝恢苯硬牧?單位直接人工+單位變動(dòng)制造費(fèi)用+單位固定制造費(fèi)用>單位直接材料+單位直接人工+單位變動(dòng)制造費(fèi)用2、在完全成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本不一定相同。因?yàn)閱挝还潭ㄖ圃熨M(fèi)用隨著產(chǎn)量變化而變化。3、一般情況下，在變動(dòng)成本法下，不同時(shí)期的單位產(chǎn)品成本相同，因?yàn)楫a(chǎn)品成本各項(xiàng)目全是變動(dòng)成本。（二）存貨成本(inventorycost)的構(gòu)成內(nèi)容不同變動(dòng)成本法variablecosting：不論是已銷產(chǎn)品，還是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，其成本都只包含變動(dòng)制造成本，因此，期末存貨是按變動(dòng)制造成本計(jì)價(jià)的。期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨不負(fù)擔(dān)固定制造費(fèi)用，固定制造費(fèi)用全額直接從銷售收入中扣減。完全成本法fullcosting：不論是已銷產(chǎn)品，還是庫(kù)存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，均包含了一定份額的固定性制造費(fèi)用，即各會(huì)計(jì)期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按制造成本計(jì)價(jià)。例：A廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，當(dāng)月產(chǎn)量8000件，每件直接材料15元，直接工資12元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10元，全月發(fā)生的固定制造費(fèi)用80000元。當(dāng)月銷售7500件（期末無(wú)在產(chǎn)品存貨）。計(jì)算兩種成本法下的期末產(chǎn)成品的存貨成本。項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法單位產(chǎn)品成本（元/件）4737產(chǎn)成品期末存貨數(shù)量（件）500500產(chǎn)成品期末存貨余額（元）2350018500期末存貨成本=∑（期末存貨數(shù)量i×單位產(chǎn)品成本i）（三）各期損益不同產(chǎn)量VS銷量(期末存貨VS期初存貨)完全成本法

變動(dòng)成本法確定的損益

VS確定的損益＝＝＞＞＜＜例：公司三年的會(huì)計(jì)資料如下。假設(shè)各年均無(wú)期初、期末在產(chǎn)品。項(xiàng)目第一年第二年第三年期初存貨（件）————500產(chǎn)量（件）2500銷量（件）250020003000期末存貨（件）——500——單位產(chǎn)品售價(jià)（元）20單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元）11固定性制造費(fèi)用（元）15000銷管費(fèi)（元）3000按完全成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入銷售成本：

期初存貨成本

加：當(dāng)期產(chǎn)品成本

減：期末存貨成本

銷售成本銷售毛利銷管費(fèi)稅前利潤(rùn)50000——42500——425007500300045004000060000——85008500——34000510006000900030006000425004250030003000當(dāng)期產(chǎn)品成本=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品成本或=產(chǎn)量*單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+固定制造費(fèi)用當(dāng)期銷售成本=期初存貨成本+當(dāng)期產(chǎn)品成本-期末存貨成本或=∑（銷量i*單位產(chǎn)品成本i）期末存貨成本=∑（期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i）按變動(dòng)成本法計(jì)算單位：元項(xiàng)目第一年第二年第三年銷售收入銷售成本貢獻(xiàn)毛益contributionmargin固定費(fèi)用

固定制造費(fèi)用

銷管費(fèi)

合計(jì)稅前利潤(rùn)500002750022500400002200018000600003300027000150003000180004500090001500030001800015000300018000銷售成本=銷量*（單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+單位變動(dòng)制造費(fèi)用）固定費(fèi)用=銷管費(fèi)+固定制造費(fèi)用完全成本法：稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-銷管費(fèi)=銷量*單價(jià)-[∑(期初存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)+當(dāng)期產(chǎn)量*當(dāng)期單位產(chǎn)品成本-∑(期末存貨數(shù)量i*單位產(chǎn)品成本i)]-（銷量*單位變動(dòng)銷管費(fèi)+銷管費(fèi)）變動(dòng)成本法：稅前利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-固定費(fèi)用=銷量*單價(jià)-銷量*（單位產(chǎn)品變動(dòng)成本+單位變動(dòng)制造費(fèi)用）-（固定制造費(fèi)用+銷管費(fèi)）83完全成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用＝期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用+本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用－期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用＝本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用完全成本法的稅前利潤(rùn)－變動(dòng)成本法的稅前利潤(rùn)＝完全成本法下期末存貨中固定制造費(fèi)用

－完全成本法下期初存貨中的固定制造費(fèi)用利潤(rùn)差異是因計(jì)入利潤(rùn)表的固定制造費(fèi)用不同??！練習(xí)新華公司2008年度只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，以下是有關(guān)產(chǎn)銷量和成本資料：期初存貨量0變動(dòng)成本率55%

生產(chǎn)量10000件固定制造費(fèi)用80000元銷售量8000件銷管費(fèi)用20000元單位變動(dòng)成本55元銷管費(fèi)全部為固定費(fèi)用。要求：(1)按變動(dòng)成本法和完全成本法分別計(jì)算單位產(chǎn)品成本。

(2)按變動(dòng)成本法和完全成本法分別計(jì)算2008年度的稅前利潤(rùn)。變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本/銷售收入=單位變動(dòng)成本/單價(jià)55，6326萬(wàn)，27.6萬(wàn)解：?jiǎn)挝划a(chǎn)品成本：完全成本法：55＋80000/10000＝63變動(dòng)成本法：55稅前利潤(rùn)：完全成本法：8000×55/55%—（0+63*10000—63*2000）—20000=276000變動(dòng)成本法：8000×55/55%—55*8000—（80000+20000）=260000練習(xí)：假設(shè)某公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，2008年度共生產(chǎn)10,000件，銷售8,000件，期初無(wú)存貨，全年共發(fā)生：直接材料40,000元，直接人工30,000元，變動(dòng)性制造費(fèi)用10,000元，固定性制造費(fèi)用50,000元。推銷及管理費(fèi)用20,000元（全部為固定）。該年度產(chǎn)品的變動(dòng)成本率為50％。要求：分別計(jì)算變動(dòng)成本法和完全成本法下的產(chǎn)品單位成本；分別計(jì)算兩種成本計(jì)算法下的稅前利潤(rùn)（可不編損益表，直接計(jì)算）；說明兩種成本計(jì)算法下稅前利潤(rùn)不等的原因。8、13；-6000，4000；10000練習(xí)：設(shè)A公司2008年度簡(jiǎn)明損益表如下：（單位：千元）銷售收入 42,000減：銷售成本 20,000銷售毛利 22,000減：銷管費(fèi)用 管理費(fèi)用 8,000

推銷費(fèi)用 10,00018,000稅前利潤(rùn) 4,000該公司生產(chǎn)成本中固定部分為9，000千元，其余為變動(dòng)成本：管理費(fèi)用中變動(dòng)部分占40%，固定部分占60%；推銷費(fèi)用中變動(dòng)部分占60%，固定部分占40%；所得稅稅率為40%。各期產(chǎn)量相同。要求：按變動(dòng)成本法編制2008年度A公司的損益表。2400練習(xí)：設(shè)B公司生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本期產(chǎn)量32000件，本期銷售量24000件，期末存貨8000件，期初存貨為零，全部固定性制造費(fèi)用96000元，產(chǎn)品單位變動(dòng)成本8元，單位售價(jià)20元，銷售費(fèi)用20000元，管理費(fèi)用40000元。該公司的日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)之上，又假設(shè)現(xiàn)正處于年末，企業(yè)必須對(duì)外編送財(cái)務(wù)報(bào)表。若公司當(dāng)年所得稅稅率為40%。銷管費(fèi)均為固定費(fèi)用。要求：(1)將以變動(dòng)成本計(jì)算法核算的銷售產(chǎn)品和期末存貨成本資料轉(zhuǎn)化為以完全成本法核算的成本資料。

(2)按完全成本法編制當(dāng)年度損益表。156000，132000；2400089增強(qiáng)成本信息的有用性，有利于企業(yè)短期決策優(yōu)點(diǎn)更符合配比原則的期間配比。產(chǎn)品成本不符合稅法的要求促使企業(yè)重視銷售成本性態(tài)劃分很大程度是假設(shè)的結(jié)果簡(jiǎn)化成本計(jì)算，避免固定制造費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^臆斷性作用會(huì)隨決策期的延長(zhǎng)而降低三、對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)便于進(jìn)行各部門的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)缺點(diǎn)變動(dòng)成本法完全成本法下，銷量增加，稅前利潤(rùn)可能減小第1年第2年產(chǎn)量（件）25002250銷量（件）22502500單價(jià)（元）8080單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元/件）1515固定制造費(fèi)用（元）100000100000固定銷管費(fèi)（元）2500025000完全成本法下，銷量增加，稅前利潤(rùn)可能減小第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本

期初存貨成本-13750

當(dāng)期生產(chǎn)成本137500133750

期末存貨成本13750-

銷售成本123750147500銷售毛利5625052500銷管費(fèi)2500025000稅前利潤(rùn)3125027500變動(dòng)成本法下，銷量增加，稅前利潤(rùn)一般增加第1年第2年銷售收入180000200000銷售成本3375037500貢獻(xiàn)毛益146250162500固定費(fèi)用125000125000

固定制造費(fèi)用100000100000

固定銷管費(fèi)2500025000稅前利潤(rùn)2125037500完全成本法下，期末存貨增加，稅前利潤(rùn)可能增加第1年第2年產(chǎn)量（件）80000100000銷量（件）8000060000單價(jià)（元）8080單位產(chǎn)品變動(dòng)成本（元/件）1515固定制造費(fèi)用（元）40000004000000固定銷管費(fèi)（元）10000001000000完全成本法下,期末存貨增加,稅前利潤(rùn)可能增加第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本

期初存貨成本--

當(dāng)期生產(chǎn)成本52000005500000

期末存貨成本-2200000

銷售成本52000003300000銷售毛利12000001500000銷管費(fèi)10000001000000稅前利潤(rùn)200000500000變動(dòng)成本法下，期末存貨增加,稅前利潤(rùn)一般會(huì)減少第1年第2年銷售收入64000004800000銷售成本1200000900000貢獻(xiàn)毛益52000003900000固定費(fèi)用50000005000000

固定制造費(fèi)用40000004000000

銷管費(fèi)10000001000000稅前利潤(rùn)