第一節(jié)印花稅

第一節(jié)印花稅法2/1/20231印花稅【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1、了解印花稅的概念、減免優(yōu)惠和稅收征收管理2、熟悉印花稅的征稅范圍、納稅人和稅率3、掌握印花稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算2/1/20232印花稅一、印花稅概述二、印花稅的征稅范圍三、印花稅納稅義務(wù)人四、印花稅稅率五、印花稅的計(jì)算六、稅收優(yōu)惠七、印花稅征收管理2/1/20233印花稅一、印花稅概述印花稅概念

是以在經(jīng)濟(jì)活動中書立、使用、領(lǐng)受的憑證為征稅對象，而向憑證的書立、領(lǐng)受者征收的一種稅。2/1/20234印花稅印花稅特點(diǎn)1、兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)(但曾作為股市的……)。2、征稅范圍廣泛。3、稅率從輕(上市公司總利潤)。4、納稅人自行完稅(三自)。5、多繳不退不抵。6、除證券交易印花稅外,其他是地稅。2/1/20235印花稅二、印花稅的征稅范圍列舉法，印花稅共有13個(gè)稅目。1、經(jīng)濟(jì)合同（十類，有合同性質(zhì)的憑證）2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)3、營業(yè)賬簿4、權(quán)利、許可證照2/1/20236印花稅1、經(jīng)濟(jì)合同（1）購銷合同

出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證。發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證征收印花稅。2/1/20237印花稅（2）加工承攬合同加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同勘察、設(shè)計(jì)合同。（4）建筑安裝工程承包合同建筑、安裝工程承包合同。承包合同，包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。2/1/20238印花稅（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，企業(yè)、個(gè)人出租門店、柜臺等簽訂的合同。

不含企業(yè)與主管部門簽訂租賃承包合同。（6）貨物運(yùn)輸合同民用航空、鐵路運(yùn)輸、海上運(yùn)輸、公路運(yùn)輸和聯(lián)運(yùn)合同，以及作為合同使用的單據(jù)。2/1/20239印花稅（7）倉儲保管合同：倉儲、保管合同，以及作為合同使用的倉單、棧單等。（8）借款合同銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同。

融資租賃也是2/1/202310印花稅（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同分為企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、機(jī)動車輛保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)五大類?！凹彝ヘ?cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同之列。2/1/202311印花稅（10）技術(shù)合同技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。A、技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同和技術(shù)服務(wù)合同。但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同適用于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”合同。2/1/202312印花稅

B、技術(shù)咨詢合同，是當(dāng)事人就有關(guān)項(xiàng)目的分析、論證、預(yù)測和調(diào)查訂立的技術(shù)合同。法律、會計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼印花。C、技術(shù)服務(wù)合同，是當(dāng)事人一方委托另一方就解決有關(guān)特定技術(shù)問題，進(jìn)行實(shí)施指導(dǎo)所訂立的技術(shù)合同，包括技術(shù)服務(wù)合同、技術(shù)培訓(xùn)合同和技術(shù)中介合同。2/1/202313印花稅特別注意①具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅。②未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花。（行為稅）③同時(shí)書立合同和開立單據(jù)的貼花方法。（一次）2/1/202314印花稅2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)使用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可所書立的合同發(fā)行股票、無償書據(jù)也算，企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)也算2/1/202315印花稅3、營業(yè)賬簿（1）資金賬簿。是反映生產(chǎn)經(jīng)營單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。（2）其他營業(yè)賬簿。2/1/202316印花稅有關(guān)“營業(yè)賬簿”征免范圍應(yīng)明確的若干個(gè)問題：①對采用一級核算形式的單位，只就財(cái)會部門設(shè)置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財(cái)會部門的賬簿應(yīng)貼花之外，財(cái)會部門設(shè)置在其他部門和車間的明細(xì)分類賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。②車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼花。2/1/202317印花稅③對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。④跨地區(qū)經(jīng)營的分支機(jī)構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。2/1/202318印花稅⑤以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。⑥企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。⑦企業(yè)其他會計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。2/1/202319印花稅4、權(quán)利、許可證照房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照商標(biāo)注冊證、專利證土地使用證。2/1/202320印花稅三、印花稅納稅義務(wù)人印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。1、立合同人（雙方當(dāng)事人，包括代理人有代理納稅義務(wù)，但不含保證人等）2、立賬薄人3、立據(jù)人(雙方)4、領(lǐng)受人2/1/202321印花稅5、使用人（國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用）6、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人特別注意：各方共同書立的應(yīng)稅憑證，各方均為納稅人；當(dāng)事人的代理人有代理納稅義務(wù),與納稅人負(fù)有等同的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。2/1/202322印花稅【多選題】下列屬于印花稅的納稅人有（）A.借款合同的擔(dān)保人B.發(fā)放商標(biāo)注冊證的國家商標(biāo)局C.在國外書立，在國內(nèi)使用技術(shù)合同的單位D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)【答案】CD2/1/202323印花稅四、印花稅稅率1、比例稅率。（1）借款合同適用的稅率為0.05‰。（2）購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同適用的稅率為0.3‰。2/1/202324印花稅（3）加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中的資金賬簿適用的稅率為0.5‰。（4）財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同適用的稅率為1‰。（5）“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”適用1‰稅率，包括A股和B股。2/1/202325印花稅2、定額稅率。適用定額稅率的應(yīng)稅憑證包括權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿。單位稅額為每件5元2/1/202326印花稅五、印花稅的計(jì)算（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定應(yīng)稅憑證：中國境內(nèi)具有法律效力，受中國法律保護(hù)，不論其是在國內(nèi)還是國外書立，均應(yīng)貼花1、購銷合同：為合同記載的購銷金額。2、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：為收取的費(fèi)用。3、建筑安裝工程承包合同：承包金額。2/1/202327印花稅4、財(cái)產(chǎn)租賃合同：租賃金額；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1元的，按1元貼花。5、加工承攬合同的：加工或承攬收入的金額。

1)對于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花2)對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。2/1/202328印花稅6．貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。7．倉儲保管合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的倉儲保管費(fèi)用。8．借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。

1)凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。2/1/202329印花稅2)借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次。3)對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。4)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。2/1/202330印花稅9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。10、技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。11、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。12、營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。其他賬簿的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。13、權(quán)利、許可證照的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)

2/1/202331印花稅（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、上述憑證以“金額”、“收入”、“費(fèi)用”作為計(jì)稅依據(jù)的，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)稅，不得作任何扣除。2、同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。2/1/202332印花稅3、按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額；沒有國家牌價(jià)的，按市場價(jià)格計(jì)算金額，然后按規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。4、應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合成人民幣，然后計(jì)算應(yīng)納稅額。2/1/202333印花稅5、應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。（四舍五入）6、在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的；財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。2/1/202334印花稅7、不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。對已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。8、對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費(fèi)來源實(shí)行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計(jì)算應(yīng)納稅額。2/1/202335印花稅9、采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。10、分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。11、對股票交易征收印花稅，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按1‰的稅率繳納印花稅。(改為出讓方單方)2/1/202336印花稅12、聯(lián)運(yùn)，應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅依據(jù)，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。對國際貨運(yùn)，凡由我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運(yùn)或中轉(zhuǎn)分程運(yùn)輸，我國運(yùn)輸企業(yè)所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，均按本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的一份運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。2/1/202337印花稅（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法1、適用比例稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證上所記載的金額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×比例稅率2、適用定額稅率的應(yīng)稅憑證，以憑證件數(shù)為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=憑證件數(shù)×固定稅額（5元）2/1/202338印花稅好例1：某企業(yè)2011年一季度有經(jīng)營賬冊10本，其中“實(shí)收資本”賬冊金額2000000元，“資本公積”賬冊金額500000元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額。

應(yīng)納稅額=（2000000+500000）×0.0005+（10-2）×5=1290（元）2/1/202339印花稅【例11-1】某企業(yè)某年2月開業(yè)，當(dāng)年發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：領(lǐng)受房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)1份，所載金額100萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同1份，所載金額為200萬元；訂立借款合同1份，所載金額為400萬元；企業(yè)記載資金的賬簿，“實(shí)收資本”、“資本公積”為800萬元；其他營業(yè)賬簿10本。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的印花稅稅額。2/1/202340印花稅(1)企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=3×5=15（元）

(2)企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1000000×0.5‰=500（元）

(3)企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=2000000×0.3‰=600（元）2/1/202341印花稅(4)企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=4000000×0.05‰=200（元）(5)企業(yè)記載資金的賬簿應(yīng)納稅額=8000000×0.5‰=4000（元）(6)企業(yè)其他營業(yè)賬簿應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=10×5=50（元）(7)當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額

15+500+600+200+4000+50=5365（元）2/1/202342印花稅六、稅收優(yōu)惠1、法定憑證免稅。1)已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本；2)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；3)應(yīng)納稅額不足一角的，免稅。2/1/202343印花稅2、特定憑證免稅。1)國家指定的收購部門與村委會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；2)無息、貼息貸款合同；3)外國政府或者國際金融組織向中國政府及國際金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。2/1/202344印花稅3、特定情形免稅。

1)對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼花；用于生產(chǎn)經(jīng)營的，按規(guī)定貼花；2)對鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼花；3)對企業(yè)車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計(jì)核算范圍，或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺賬等，不貼印花；2/1/202345印花稅4)差額預(yù)算管理的單位，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。5)企業(yè)兼并并入資金免稅。6)企業(yè)與主管部門等簽訂的租賃承包經(jīng)營合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不征收印花稅。7)農(nóng)林作物、牧業(yè)畜類保險(xiǎn)合同，免征印花稅。8)書、報(bào)、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個(gè)人之間而書立的憑證，免征印花稅。9)由外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)口貨物的，外國運(yùn)輸企業(yè)所持有的一份結(jié)算憑證，免征印花稅。2/1/202346印花稅★企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定★1、資金賬簿的印花稅

(1)公司制改造中成立的新企業(yè)，以合并或分立方式成立的新企業(yè)，凡原已貼花不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。(2)其他會計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。(3)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。(4)企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。2/1/202347印花稅2、各類應(yīng)稅合同的印花稅企業(yè)改制前簽訂但尚未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，不再貼花。3、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。4、股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征收印花稅。2/1/202348印花稅七、印花稅征收管理（一）納稅方法：自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征（1）自行貼花納稅法P240“三自”納稅辦法。對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。2/1/202349印花稅（2）匯貼或匯繳納稅法一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。（3）委托代征法2/1/202350印花稅（二）納稅環(huán)節(jié)

印花稅應(yīng)當(dāng)在書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂，應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。（三）納稅地點(diǎn)印花稅一般實(shí)行就地納稅。（四）納稅申報(bào)2/1/202351印花稅（五）管理與處罰1、對印花稅應(yīng)稅憑證的管理印花稅應(yīng)稅憑證應(yīng)按照《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定保存10年。2/1/202352印花稅2、核定征收印花稅1)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；2)拒不提供應(yīng)稅憑證，或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的；3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告。2/1/202353印花稅3、違章處罰1)在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。2)已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2/1/202354印花稅3)偽造印花稅票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4)納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以2000元以上l萬元以下的罰款。2/1/202355印花稅印花稅有問必答一、單項(xiàng)選擇題1、甲、乙簽訂一份商品購銷合同，甲要求乙提供商品的鑒定，丙愿意為該種商品提供鑒定，丁為甲的業(yè)務(wù)代理人，并代表甲與乙簽訂了經(jīng)濟(jì)合同，這一事項(xiàng)中，屬于印花稅納稅人的是（C）。A、甲、乙B、甲、乙、丁C、乙、丁D、甲、乙、丙、丁2/1/202356印花稅2、下列各項(xiàng)中，不屬于印花稅征稅范圍的是（不要）。

A、貸款合同

B、發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同

C、財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈與社會福利單位的書據(jù)

D、銀行因內(nèi)部管理需要設(shè)置的現(xiàn)金收付登記簿2/1/202357印花稅【正確答案】：D【答案解析】：選項(xiàng)ABC，均屬于征稅范圍。選項(xiàng)D，不屬于印花稅征稅范圍。2/1/202358印花稅3、下列關(guān)于印花稅計(jì)稅依據(jù)的表述中，符合印花稅條例規(guī)定的是（）。

A、對采用易貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)以易貨差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)

B、貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)是運(yùn)輸費(fèi)用總額，含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)

C、建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)是承包總額

D、對于由委托方提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分開記載，均以其合計(jì)數(shù)為計(jì)稅依據(jù)2/1/202359印花稅【正確答案】：C【答案解析】：對采用易貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，應(yīng)以全部金額計(jì)稅貼花；貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)是運(yùn)輸費(fèi)用總額，不含裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)；對于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分開記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花，對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。2/1/202360印花稅4、2011年1月，甲公司將閑置廠房出租給乙公司，合同約定每月租金2500元，租期未定。簽訂合同時(shí)，預(yù)收租金5000元，雙方已按定額貼花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司補(bǔ)交租金7500元。甲公司5月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅（好）元。

A.7.5

B.8

C.9.5

D.12.52/1/202361印花稅【正確答案】：A

【答案解析】：應(yīng)補(bǔ)繳印花稅＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）2/1/202362印花稅5、納稅人繳納印花稅時(shí)，下列規(guī)定不正確的是（）。

A、在應(yīng)納稅憑證書立或領(lǐng)受時(shí)即行貼花完稅，不得延至憑證生效日期貼花

B、已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后金額增加的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花

C、對已貼花的各類應(yīng)納稅憑證，納稅人須按規(guī)定期限保管，不得私自銷毀，以備納稅檢查

D、凡多貼印花稅票者，可以申請退稅和抵扣2/1/202363印花稅【正確答案】：D【答案解析】：凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵扣。2/1/202364印花稅6、在計(jì)算繳納印花稅時(shí)，對于某些特殊情況，稅法作出了特殊規(guī)定，在下列論述中（D）是錯(cuò)誤的。A.對已經(jīng)貼花的憑證，凡修改后所載金額增加的應(yīng)對其增加額補(bǔ)貼印花B.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足一角的免納印花稅C.對財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過一角但不足一元的，按一元貼花D.同一憑證由兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，由某一當(dāng)事人就憑證所載金額全額貼花2/1/202365印花稅7、對于下列關(guān)于印花稅納稅人的敘述中，錯(cuò)誤的有（B）。A.書立各類經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，以合同的當(dāng)事人為納稅人B.所謂當(dāng)事人，是指對憑證負(fù)有直接或間接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，不包括保人、證人、鑒定人、代理人等C.現(xiàn)行印花稅納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)D.建立營業(yè)賬簿的，以立賬簿人為納稅人2/1/202366印花稅好8、某運(yùn)輸公司與某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一份運(yùn)輸合同，將一批貨物從甲地運(yùn)往乙地，合同分別記載應(yīng)取得運(yùn)輸費(fèi)30萬元、保險(xiǎn)費(fèi)10萬元、裝卸費(fèi)14萬元。運(yùn)輸公司該次運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅(

A

)元。

A．150

B．120

C.200

D.270解釋:貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)是運(yùn)費(fèi)同,但不含貨價(jià)\保險(xiǎn)費(fèi)\裝卸費(fèi)等2/1/202367印花稅9、甲汽車修配廠與乙機(jī)械進(jìn)出口公司簽訂購買價(jià)值2000萬元測試設(shè)備合同，為購買此設(shè)備，甲汽車修配廠向工商銀行簽訂借款2000萬元的借款合同。后因故購銷合同作廢，改簽融資租賃合同，租賃費(fèi)1000萬元。根據(jù)上述情況，甲汽車修配廠一共應(yīng)繳納印花稅為（好）元。A、1500B、6500C、7000D、75002/1/202368印花稅答案：D

解析：本題考核點(diǎn)是印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。該修配廠共簽訂三個(gè)印花稅應(yīng)稅合同，一是購銷合同，印花稅為2000萬元×3=6000（元），雖然該購銷合同后來作廢，但納稅義務(wù)已在簽訂合同時(shí)產(chǎn)生，而已貼的印花稅不能揭下重用、退稅或抵扣；二是借款合同，印花稅為2000萬元×0.5=1000（元）；三是融資租賃合同，屬借款合同，印花稅為1000萬元×0.5=500（元）。共繳印花稅7500元。2/1/202369印花稅10、某企業(yè)2011年實(shí)收資本為500萬元，資本公積為400萬元。該企業(yè)2010年資金賬簿上已按規(guī)定貼印花2500元。該企業(yè)2011年應(yīng)納印花稅為（好）。A、500元B、750元C、2000元D、4500元

2/1/202370印花稅答案：C解析：本題考核印花稅稅額的計(jì)算。營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，稅率萬分之五。該企業(yè)2011年應(yīng)納印花稅=（5000000+4000000）×0.5‰-2500=2000（萬元）。2/1/202371印花稅多項(xiàng)選擇題

1、下列應(yīng)稅憑證中，可免納印花稅的有（ABCD）。A.無息、貼息貸款合同B.已繳納印花稅的憑證副本或抄本C.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠貸款所書立的合同D.國家指定收購部門與村民委員會書立的農(nóng)產(chǎn)品收購合同2/1/202372印花稅2、下列合同中，應(yīng)作為印花稅征稅對象的包括（AC）。A.倉儲、保管合同或作為合同使用的入庫單B.銀行同業(yè)拆借所簽訂的借款合同C.企業(yè)和個(gè)人出租門店柜臺所簽訂的租賃合同D.會計(jì)師事務(wù)所簽訂的會計(jì)咨詢合同2/1/202373印花稅3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅的有（）。

A.土地使用權(quán)出讓合同

B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同

C.非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同

D.商品房銷售合同2/1/202374印花稅【正確答案】：ABD

【答案解析】：非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同屬于“技術(shù)合同”。2/1/202375印花稅4、下列印花稅計(jì)稅方法正確的有（

）。

A.流動資金借款周轉(zhuǎn)性合同先以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還時(shí)，再另貼印花

B.凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，應(yīng)以借款合同和借據(jù)所載金額分別計(jì)稅貼花

C.對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花

D.借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立、各執(zhí)一份合同正本的，借款方與銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花2/1/202376印花稅【正確答案】：CD

【答案解析】：流動資金借款周轉(zhuǎn)性合同以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同時(shí)，不再另貼印花；凡一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計(jì)稅貼花；對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方無力償還借款而將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。2/1/202377印花稅5、下列有關(guān)印花稅優(yōu)惠政策的陳述中，符合規(guī)定的有（

）。

A.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈給學(xué)校所立的書據(jù)免稅

B.簽訂的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅

C.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花

D.以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花2/1/202378印花稅【正確答案】：ACD

【答案解析】：對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。2/1/202379印花稅印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(好，考題參考)1、某大型國有煤礦2008年3月簽訂以下合同：要求：根據(jù)上述資料，該煤礦3月份應(yīng)交多少印花稅？（1）與鐵路部門簽訂運(yùn)輸合同，所載運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)150萬元。（2）與另一煤礦簽訂租賃合同，將本企業(yè)閑置的價(jià)值52萬元的設(shè)備出租3臺，租期1年，每臺租金4萬元。（3）與當(dāng)?shù)毓ど蹄y行簽訂一份借款合同，借款300萬元。2/1/202380印花稅（4）與某電廠簽訂一份購銷合同，上半年供煤70萬噸，每噸50元。（5）與某技術(shù)公司簽訂一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，規(guī)定按銷售收入的2%提取轉(zhuǎn)讓收入，每季度結(jié)算1次。（6）從當(dāng)?shù)卣@得一塊兒土地，簽訂合同并支付轉(zhuǎn)讓金100萬元。（7）企業(yè)當(dāng)月從國內(nèi)某大型企業(yè)租入一臺大型機(jī)械10年，每年租金200萬，合同規(guī)定到期該機(jī)械歸煤礦所有。2/1/202381印花稅答案：（1）運(yùn)輸合同未分別記載運(yùn)輸費(fèi)和保管費(fèi)，應(yīng)按兩稅目中最高稅率計(jì)稅（即按倉儲保管合同1‰）。應(yīng)納稅額=150萬元×1‰=1500（元）（2）租賃合同應(yīng)納稅額=4萬元×3×1‰=120（元）（3）借款合同應(yīng)納稅額＝300×0.05‰＝150（元）2/1/202382印花稅（4）購銷合同應(yīng)納稅額=70（萬噸）×50（元/噸）×0.3‰=10500（元）（5）該技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，先按定額貼花5元；季度未結(jié)算時(shí)，再按實(shí)際金額和適用稅率，補(bǔ)貼印花。（6）土地出讓合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅＝1000000×0.05％＝500元（7）融資租賃合同按借款合同納稅＝2000000×10×0.005％＝1000元

該煤礦3月應(yīng)納印花稅稅額=1500＋120＋150＋10500＋5＋500＋1000=13775（元）

2/1/202383印花稅也可以，但不要了2、某高新技術(shù)企業(yè)2007年1月份開業(yè)，注冊資金220萬，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營活動如下：（1）領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；（2）建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)收資本220萬元；（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，企業(yè)當(dāng)年取得利息0.8萬元；2/1/202384印花稅（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元；（7）在境外簽訂租賃合同1份，租用境內(nèi)一臺大型工程設(shè)備，記載租賃費(fèi)金額50萬元；（8）簽訂轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。2/1/202385印花稅要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：（1）計(jì)算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅；（2）計(jì)算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅；（3）計(jì)算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅；（4）計(jì)算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅；（5）計(jì)算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅；（6）計(jì)算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅；（7）計(jì)算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅；（8）計(jì)算簽訂土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅。2/1/202386印花稅答案：（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證執(zhí)照應(yīng)繳納的印花稅＝5＋5＋5＝15（元）（2）設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅＝7×5＋2200000×0.05%＝35＋1100＝1135（元）（3）簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅＝2800000×0.03%＝840（元）（4）借款合同應(yīng)繳納的印花稅＝500000×0.005%＝25（元）

注：利息不繳納印花稅。2/1/202387印花稅（5）由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)全額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅款相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)就全部金額按加工承攬合同納稅。

廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅＝30000×0.05%＋70000×0.3‰＝36（元）

注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應(yīng)當(dāng)按照購銷合同計(jì)算貼花。2/1/202388印花稅（6）技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅＝600000×0.03%＝180（元）（7）租賃合同應(yīng)繳納的印花稅＝500000×0.1%＝500（元）（8）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)該按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)納稅、應(yīng)繳納的印花稅＝1500000×0.05%＝750（元）2/1/202389印花稅3、（看一下重點(diǎn)就行了）某企業(yè)2006年度有關(guān)資料如下：（1）實(shí)收資本比2005年增加100萬元。（2）與銀行簽訂一年期借款合同，借款金額300萬元，年利率5%。（3）與甲公司簽訂以貨換貨合同，本企業(yè)的貨物價(jià)值350萬元，甲公司的貨物價(jià)值450萬元。（4）與鐵路部門簽訂運(yùn)輸合同，載明運(yùn)輸費(fèi)及保管費(fèi)共計(jì)20萬元。2/1/202390印花稅要求：根據(jù)上述資料，依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定回答下列問題：（1）計(jì)算該企業(yè)2006年實(shí)收資本增加應(yīng)納印花稅；（2）計(jì)算該企業(yè)2006年借款合同應(yīng)納印花稅；（3）計(jì)算該企業(yè)2006年以貨換貨合同應(yīng)納印花稅；（4）計(jì)算該企業(yè)2006年鐵路運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅；（5）計(jì)算該企業(yè)2006年應(yīng)繳納的印花稅。2/1/202391印花稅答案：（1）實(shí)收資本增加應(yīng)納印花稅=100萬元×0.5‰=500（元）（2）借款合同應(yīng)納印花稅=300萬元×0.05‰=150（元）（3）以貨換貨合同應(yīng)納印花稅=（350萬元+450萬元）×0.3‰=2400（元）2/1/202392印花稅（4）鐵路運(yùn)輸合同應(yīng)納印花稅=20萬元×1‰=200（元）〔提示〕同一憑證載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。（5）該企業(yè)2006年應(yīng)繳納的印花稅為：500+150+2400+200＝3250（元）。2/1/202393印花稅綜合計(jì)算題（作業(yè)與參考）某企業(yè)2002年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件；與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專有技術(shù)使用權(quán)書據(jù)，所載金額80萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同，所載金額150萬元；訂立借款合同，所載金額40萬元；企業(yè)設(shè)立營業(yè)