第三章 應收款項的核算

第三章應收款項的核算第一節(jié)應收賬款的核算一、應收賬款的范圍二、應收賬款的確認一、應收賬款的范圍

1、定義應收賬款是指企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品或提供勞務而應向購貨方收取的款項及代墊的運雜費，也稱為應收銷貨款，是因銷貨而產(chǎn)生的債權。

2、應設置的賬戶會計上設置“應收賬款”賬戶核算。二、應收賬款的確認（計價）應收賬款的確認包括入賬時間的確認和入賬金額的確認：

入賬時間的確認與銷售收入的確認時間一致；

▲入賬金額的確認是指入賬價值的確認。一般情況下，按實際發(fā)生的金額計價，但若存在銷貨附帶條件則應收賬款的入賬金額受到影響。

二、應收賬款的確認（計價）銷貨折扣：是指企業(yè)為了促銷或為了盡快收回貨款而給客戶的優(yōu)惠，包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。銷售折讓：企業(yè)因出售的商品質(zhì)量不合格等原因在售價上給予的減讓。銷售退回：企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。

1、商業(yè)折扣是指企業(yè)為了推銷產(chǎn)品，當客戶成批大量購買貨物時，可按商品價目單的價格扣減一定比例，就是商業(yè)折扣。（薄利多銷政策）商業(yè)折扣在交易發(fā)生時即已確定，它僅僅是確定實際售價的一種方法，不作任何會計處理，應收賬款

[例]

某企業(yè)銷售E型攝像機，標價每臺4000元，同時若一次購買10臺以上給予30%的折扣。若某客戶訂購20臺，則：

發(fā)票價格=20×4000—20×4000×30%=56000元（每臺2800元）

2、現(xiàn)金折扣是指銷貨方為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)能盡快償付貨款而給予的價格優(yōu)惠，一般用2/10、n/30表示。若存在現(xiàn)金折扣，應收賬款如何計價？會計上有兩種方法：總價法和凈價法（1）總價法指購銷業(yè)務發(fā)生時，應收賬款和銷售收入按未扣除現(xiàn)金折扣后的總額入賬。若客戶享受了現(xiàn)金折扣則作為銷貨企業(yè)融資的一種理財費用，記入“財務費用”賬戶。在我國會計實務中，一般采用該方法。

[例]先鋒公司2010年10月2日賒銷產(chǎn)品一批給宏達公司，價值20000元，增值稅率17%，付款條件為2/10、n/30。

10月2日賒銷發(fā)生時：

借：應收賬款23400

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費-應交增值稅（銷)3400

若10月10日收到宏達公司匯來貨款

借：銀行存款22932

財務費用-現(xiàn)金折扣468

貸：應收賬款23400

若11月1日收到宏達公司匯來貨款

借：銀行存款23400

貸：應收賬款23400

2）凈價法

是指賒銷發(fā)生時，銷售收入和應收賬款按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬。在該方法下，企業(yè)認為在正常情況下，客戶應當享受現(xiàn)金折扣，若客戶放棄現(xiàn)金折扣，銷貨方作為提供信貸獲得的收入，沖減“財務費用”。依上例：

10月2日賒銷發(fā)生時：

借：應收賬款22932

貸：主營業(yè)務收入19600

應交稅費--應交增值稅（銷)3332

若10月10日收到宏達公司匯來貨款

借：銀行存款22932

貸：應收賬款22932

若11月1日收到宏達公司匯來貨款

借：銀行存款23400

貸：應收賬款22932

財務費用-現(xiàn)金折扣468練習：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2010年3月1日，向乙公司銷售商品1000件，每件標價2000元，實際售價1800元（售價中不含增值稅額）。已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。要求：（1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄（假定現(xiàn)金折扣按售價計算；“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄）。（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項時會計分錄。①乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲收到款項并存入銀行。②乙公司在3月19日按合同規(guī)定付款，甲收到款項并存入銀行。③乙公司在3月29日按合同規(guī)定付款，甲收到款項并存入銀行。第二節(jié)應收票據(jù)的核算一、概念及賬戶設置二、應收票據(jù)的一般核算

三、應收票據(jù)貼現(xiàn)一、概念及賬戶設置（一）含義企業(yè)賒銷商品時，所收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。（二）種類

1、按承兌人不同可分為：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2、按是否帶息分不帶息票據(jù)：票面上沒有注明利率，到期值=面值。帶息票據(jù)：票面上注明利率，到期值=面值+利息。

利息=面值（本金）×利率×期限（出票日-到期日）

（三）到期日的計算方法

1、按月計算

到期日應以到期月份中與出票日相同的那一日為到期日。

{例}3月15日簽發(fā)的3個月到期的商業(yè)匯票，到期日應為：

6月15日

2、按日計算按實際經(jīng)過的天數(shù)計算，出票日與到期日只算一天，“算尾不算頭”。

{例}3月15日簽發(fā)的90天期的商業(yè)匯票，到期日應為：

6月13日

（四）賬戶設置——“應收票據(jù)”

用途：專門核算企業(yè)賒銷商品時，所收到的商業(yè)匯票。

性質(zhì)：資產(chǎn)類應收票據(jù)賒銷商品收到商業(yè)匯票及計提帶息票據(jù)利息時票據(jù)到期收回本息或票據(jù)貼現(xiàn)時尚未兌現(xiàn)的票據(jù)本息核算要點：1、取得票據(jù)借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅2、票據(jù)到期借：銀行存款貸：應收票據(jù)財務費用3、到期不能承兌借：應收賬款貸：應收票據(jù)（到期值）

[例]鴻發(fā)公司2010年3月12日收到客戶為償還前欠貨款而簽發(fā)的30天到期，帶息6%面值10000元的商業(yè)承兌匯票一張。①3月12日收到票據(jù)時借：應收票據(jù)10000

貸：應收賬款10000二、應收票據(jù)的一般核算②票據(jù)到期（4月11日）如數(shù)承兌

到期值=10000+10000×6%×30/360=10050（元）借：銀行存款10050

貸：應收票據(jù)10000

財務費用-利息50

③若票據(jù)到期遭拒時，不能兌現(xiàn)，銀行退票：借：應收賬款10050

貸：應收票據(jù)10000

財務費用-利息50

三、應收票據(jù)貼現(xiàn)（一）概念是持票人因急需資金，持未到期的商業(yè)匯票通過背書向銀行申請?zhí)崆爸∑睋?jù)款，銀行按一定利率從到期值中扣除從貼現(xiàn)日起至到期日止的利息后付給持票人的一種信用行為。票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按一定利率，從票據(jù)到期值中扣除由貼現(xiàn)日至到期日的利息后，將剩余票款存入企業(yè)存款戶。簽發(fā)日貼現(xiàn)日到期日票據(jù)持有天數(shù)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)日利率×貼現(xiàn)天數(shù)實收貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值—貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)：“算尾不算頭”貼現(xiàn)利息1、5月1日簽發(fā)的商業(yè)匯票，7月5日到期，則該票據(jù)的持有天數(shù)？

2、帶息的商業(yè)匯票，面值為100000元，票面利率為8%,90天到期，則到期值為多少？票據(jù)持有天數(shù)=31-1+30+5=65（算尾不算頭）到期值=100000×（1+8%/360×90）=102000元例：(1)因需要資金周轉(zhuǎn),于8月20日將一張簽發(fā)日為7月24日,付款期限為90天,票面金額為40000元的應收丙企業(yè)的不帶息商業(yè)承兌匯票,向銀行申請貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為10%.7.248.20到期日持有天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)借:銀行存款393000（實收貼現(xiàn)金額）貸：應收票據(jù)400000（面值）財務費用700（差額=貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)利息思路：？實收貼現(xiàn)金額到期值=40000元票據(jù)持有天數(shù)=31—24+20=27天票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù)=90—27=63天貼現(xiàn)利息=40000×10%/360×63=700元實收貼現(xiàn)金額=40000—700=39300元到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日利率鞏固練習1、某企業(yè)因需要資金，于7月1日將一張6月11日簽發(fā)、80天期限、票面價值30000元的不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為10%票據(jù)持有天數(shù)=30-11+1=20天（算尾不算頭）貼現(xiàn)天數(shù)=80-20=60天到期值=30000元貼現(xiàn)利息=30000×10%/360×60=500元實收貼現(xiàn)金額=30000-500=29500元借:銀行存款29500（實收貼現(xiàn)金額）財務費用500（差額）貸:應收票據(jù)30000（面值）到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)利息實收貼現(xiàn)金額票據(jù)持有天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)6.117.1到期日練習2：某企業(yè)于7月22日將一張5月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值60000元不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為10%。票據(jù)到期日為9月20日貼現(xiàn)天數(shù)=31-22+31+20=60天（算尾不算頭）到期值=60000元貼現(xiàn)利息=60000X10%/360X60=1000元貼現(xiàn)收入=60000-1000=59000元借:銀行存款59000（貼現(xiàn)收入）財務費用1000(差額)貸:應收票據(jù)60000（面值）

？票據(jù)持有天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)5.207.22到期日貼現(xiàn)天數(shù)到期值貼現(xiàn)利息實收貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)天數(shù)？帶息應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算1、貼現(xiàn)利息=2、實收貼現(xiàn)金額=3、某企業(yè)于7月3日將一張5月2日簽發(fā)、3個月期限、票面價值60000元不帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為8%。例：因需要資金周轉(zhuǎn),于8月23日將一張簽發(fā)日為7月28日,付款期限為3個月,票面金額30000元,票面利率為8%的應收丁企業(yè)帶息商業(yè)承兌匯票,向銀行申請貼現(xiàn),年貼現(xiàn)利率10%.

7.288.2310.28持有天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)到期值=借:銀行存款注意:1、帶息票據(jù)與不帶息票據(jù)計算貼現(xiàn)利息及賬務處理上細微的差別。2、利息的計算（按月數(shù)計算與按天數(shù)計要靈活處理）3、貼現(xiàn)利率與票面利率的區(qū)別。30000×（1+8%/12×3）=30600元貼現(xiàn)天數(shù)=31-23+30+28=66天貼現(xiàn)利息=30600×10%/360×66=561元實收貼現(xiàn)金額=30600－561=30039元30039（實收貼現(xiàn)金額）貸：應收票據(jù)30000（面值）財務費用39（差額）到期值貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)利息實收貼現(xiàn)金額練習：某企業(yè)于7月26日將一張5月20日簽發(fā)、4個月期限、票面價值50000元、票面利率6%的帶息商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)利率為8%。到期值=50000X（1+6%/12X4）=51000元票據(jù)到期日為9月20日貼現(xiàn)天數(shù)=31-26+31+20=56天（算尾不算頭）貼現(xiàn)利息=51000X8%/360X56=635元貼現(xiàn)收入=51000-635=50365元借:銀行存款50365（貼現(xiàn)收入）貸:應收票據(jù)50000（面值）財務費用365(差額)

自己思考解題步驟？票據(jù)持有天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)5.207.26到期日(?)課堂練習1：（票據(jù)貼現(xiàn)）1、企業(yè)于4月1日將2月1日簽發(fā)的面值為100000元、年利率8%、3個月到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。票據(jù)到期值=100000×（1+8%/12×3）=102000元貼現(xiàn)息=102000×10%/360×30=850實收貼現(xiàn)金額=102000-850=101500借：銀行存款101500貸：應收票據(jù)100000財務費用15002、假定上述票據(jù)為不帶息票據(jù)。票據(jù)到期值=100000元貼現(xiàn)息=100000×10%/360×30=833實收貼現(xiàn)金額=100000—833=99167借：銀行存款99167財務費用833貸：應收票據(jù)1000003、8月１８日，已貼現(xiàn)的應收丙企業(yè)商業(yè)匯票到期，丙企業(yè)無力兌現(xiàn)，貼現(xiàn)銀行退票，并向本企業(yè)收取票款。借：應收賬款—丙企業(yè)40000

貸：銀行存款400004、10月28日，已貼現(xiàn)的應收丁企業(yè)的商業(yè)承兌匯票到期，丁企業(yè)無力支付，貼現(xiàn)銀行退票，并向本企業(yè)收取票款，但本企業(yè)存款余額不足，銀行按逾期貸款處理。借：應收賬款—丁企業(yè)30600（到期值）貸：短期借款30600練習：3、假如（1）中已申請貼現(xiàn)的票據(jù)到期時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行退回應收票據(jù)，并向本企業(yè)收取票款。借：應收賬款102000（到期值）

貸：銀行存款102000借：應收賬款102000（到期值）

貸：短期借款1020004、假如本企業(yè)存款余額不足，銀行按逾期貸款處理。1、甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款為100000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，增值稅率17%。2、10日后，甲企業(yè)收到丙企業(yè)寄來一份3個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值為117000元，抵付產(chǎn)品貨款。3、3個月后，應收票據(jù)到期收回票面金額117000元存入銀行4、如果該票據(jù)到期，乙企業(yè)無力支付償還票款，銀行退票。1、借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）170002、借：應收票據(jù)117000貸：應收賬款1170003、借：銀行存款117000貸：應收票據(jù)1170004、借：應收賬款117000貸：應收票據(jù)117000應收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓指企業(yè)將未到期的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，償還前欠賬款。四、應收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算例6：(1)8月18日,企業(yè)將簽發(fā)日為8月10日,付款期限為兩個月,票面金額為23400元的應收甲企業(yè)的不帶息商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),償還前欠賬款.借:應付賬款-乙企業(yè)23400貸：應收票據(jù)23400（2）8月25日，企業(yè)將簽發(fā)日為7月16日，付款期限為90天，票面利率為8%，票面金額為45000元的應收丙企業(yè)的帶息銀行承兌匯票，背書轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，償還前欠貨款。借：應付賬款—丁企業(yè)45400貸：應收票據(jù)45000財務費用400析：票據(jù)持有天數(shù)=31－16+25=40天應計票據(jù)利息=45000×8%/360×40=400預付賬款核算

Page

39預付賬款概述預付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貨款,是企業(yè)暫時被供貨單位占用的資金.預付賬款是企業(yè)的資產(chǎn)還是負債?

資產(chǎn)類Page

40預付賬款核算預付賬款收到采購貨物時按發(fā)票金額沖銷預付賬款數(shù)預付的款項設置”預付賬款”賬戶補付的款項因預付貨款多余而退回的款項Page

41預付款項借：相關科目

貸：預付賬款借：預付賬款

貸：銀行存款預付賬款核算收回貨物退回/補足貨款借：銀行存款

貸：預付賬款借：預付賬款

貸：銀行存款Page

42某企業(yè)向乙公司采購材料3000千克,單價100元,貨款總額300000元.按照合同規(guī)定向乙公司預付貨款的50%,驗收貨物后補付其余款項.借：預付賬款—乙公司150000

貸：銀行存款150000預付賬款核算Page

43收到乙公司發(fā)來的3000千克材料,經(jīng)驗收無誤,有關發(fā)票記載的貨款為300000元,增值稅額為51000元.據(jù)此以銀行存款補付不足款項.預付賬款核算借：原材料300000

應交稅費—應交增值稅(進項稅)51000

貸：預付賬款351000預付賬款核算借：預付賬款—乙公司201000

貸：銀行存款201000應收賬款應收票據(jù)其他應收款預付賬款其他應收款，是指企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款等以外的其他各種應收及暫付款項。其他應收款概述應收的各種賠款應收的各

種罰款存出保證金應向職工收取的各種墊付的款項其他各種應收暫付款項主要內(nèi)容其他應收款概述貸方增加余額其他應收款的核算借方例題.6月8日企業(yè)高管唐駿先生外出預借差旅費10000元，以庫存現(xiàn)金付訖。6月12日唐駿先生出差歸來，報銷8000元，剩余庫存現(xiàn)金2000元交回。編制會計分錄。6月8日借：其他應收款—備用金（唐駿）10000貸：庫存現(xiàn)金100006月12日借：管理費用8000庫存現(xiàn)金2000貸：其他應收款—備用金（唐駿）10000借：其他應收款—備用金(XX)貸：庫存現(xiàn)金借：ＸＸ費用庫存現(xiàn)金貸：其他應收款——備用金(XX)

撥付差旅費時

報銷，交回剩余款項壞賬準備的核算51/47（一）壞賬損失與壞賬準備概念壞賬——企業(yè)無法收回或收回可能極小的應收款項壞賬損失——由于發(fā)生壞賬而遭受的損失壞賬準備——企業(yè)按一定原則和方法對可能發(fā)生的壞賬損失而提取的準備金（二）壞賬損失的確認債務人破產(chǎn)或死亡債務單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴重不足因發(fā)生自然災害導致債務單位停產(chǎn)而短時間無法償還債務的因債務人逾期未履行償債義務超過三年的（三）壞賬準備的計提范圍只能對應收賬款和其他應收款計提應收票據(jù)和預付賬款需要計提嗎？如有確鑿證據(jù)表明應收票據(jù)（或預付賬款）無法收回，先將其轉(zhuǎn)為應收賬款（其他應收款）后，再計提四、壞賬準備的提取方法企業(yè)應該定期對應收賬款進行檢查,對預計可能發(fā)生的壞賬損失,計提壞賬準備謹慎性四、壞賬準備的提取方法以會計期末應收賬款的賬面余額為基數(shù),乘以估計的壞賬率,估算當期壞賬損失,據(jù)以提取壞賬準備根據(jù)應收賬款掛賬時間的長短估計壞賬損失，提取壞賬準備根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失，提取壞賬準備應收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更1、賬戶設置

壞賬準備借貸（1）實際發(fā)生的壞賬損失（2)沖減的壞賬準備（轉(zhuǎn)回多提的）（1）當期計提（補提）的壞賬準備（2）已確認的壞賬又收回來期末余額：已計提的壞賬五、壞賬準備的核算資產(chǎn)減值損失企業(yè)應收款項、存貨等資產(chǎn)發(fā)生的減值金額企業(yè)計提壞賬準備存貨跌價準備等結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)后無余額核算要點計提壞賬準備借：資產(chǎn)減值損失——計提壞賬準備貸：壞賬準備確認壞賬：借：壞賬準備貸：應收賬款收回已轉(zhuǎn)銷壞賬借：應收賬款貸：壞賬準備同時借：銀行存款貸：應收賬款59/47采用應收賬款余額百分比法計提[例]某企業(yè)從2008年開始采用備抵法核算壞賬損失。年末應收賬款額為1000萬元。企業(yè)估計的壞賬損失計提比例為應收賬款余額的5‰。則2008年末計提壞賬準備的賬務處理。2008年壞賬準備應為=1000*5‰

=5萬元借:資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準備50000貸：壞賬準備50000接上例：甲企業(yè)08年應收賬款12月31日應收賬款余額為1000萬元，估計壞賬損失率為5‰；若09年發(fā)生壞賬10萬元，年末應收賬款余額還是1000萬元，則09年應計提壞賬準備金多少？09年我們要進行那些賬務處理呢？1、確認壞賬2、09年應計提的壞賬準備金確認壞賬（沖減應收賬款）貸：應收賬款——甲企業(yè)100000借：壞賬準備10000009年應計提的壞賬準備金應計提：1000X5‰=5萬元今年是不是應該提這個數(shù)呀64/47壞賬準備的計提公式當期應收賬款余額×計提比例－上年度應收賬款余額×計提比例－本期壞賬準備貸方發(fā)生額+本期壞賬準備借方發(fā)生額當期應提取的壞賬準備=09年應計提的壞賬準備金應計提10000000X5‰－10000000×5‰+100000=100000計提壞賬準備分錄借：資產(chǎn)減值損失-計提壞賬損失100000貸：壞賬準備100000接上例：甲企業(yè)08年應收賬款12月31日應收賬款余額為1000萬元，估計壞賬損失率為5‰；若09年沒有發(fā)生壞賬,年末應收賬款余額還是1000萬元，則09年應計提壞賬準備金多少？09年我們要進行那些賬務處理呢？計提09年的壞賬準備金接上例：甲企業(yè)08年應收賬款12月31日應收賬款余額為1000萬元，估計壞賬損失率為5‰；若09年沒有發(fā)生壞賬,年末應收賬款余額還是1500萬元，則09年應計提壞賬準備金多少？09年我們要進行那些賬務處理呢？計提09年的壞賬準備金會計分錄09年應計提的壞賬準備：1500×5‰－1000×5‰=2.5萬元借:資產(chǎn)減值損失-計提壞賬準備25000貸:壞賬準備2500069/472010年企業(yè)收到上年已轉(zhuǎn)銷的壞賬10萬元并入賬借：應收賬款15000

貸：壞賬準備15000借：銀行存款15000

貸：應收賬款15000同時

[例]

某企業(yè)2008年末應收賬款余額為800000元，壞賬損失率5%(以后各年相同）；2009年發(fā)生壞賬損失5000元，年末應收賬款余額為980000元；2010年發(fā)生壞賬損失3000元，另外2009年已沖銷的應收賬款中有2000元在本年度又收回，年末應收賬款余額600000元。要求：計算各年應提壞賬準備并核算解：2008年末計提壞賬準備=800000×