專(zhuān)題四 股份支付

1專(zhuān)題四教學(xué)目的：以現(xiàn)金結(jié)算、權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理課時(shí)分布：本章共8課時(shí)第一節(jié)

股份支付概述第二節(jié)股份支付的確認(rèn)和計(jì)量第三節(jié)股份支付的應(yīng)用舉例教學(xué)目的

教學(xué)時(shí)間安排：本章共8課時(shí)，2股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。2005年12月31日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布了《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》于上市公司范圍內(nèi)試行。2006年9月30日，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)和財(cái)政部發(fā)布《國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法》。第一節(jié)

股份支付概述

一、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)3特征：1、股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。思考：企業(yè)與股東之間、合并交易中的合并方與被合并方之間、企業(yè)與職工之間都屬于股份支付嗎？2、股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。3、股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。最突出的特征：對(duì)價(jià)的特殊性4股份支付一、股份支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售。授予日：是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期?？尚袡?quán)日：是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。等待期，又稱(chēng)行權(quán)限制期行權(quán)日：是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。出售日：是指股票的持有人將行使期權(quán)或?qū)⑷〉玫钠跈?quán)股票出售的日期。禁售期5

股份支付涉及的主要環(huán)節(jié)授予（grant）、可行權(quán)（vest）、行權(quán)（exercise）和出售（sale）。

授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效禁售期等待期（行權(quán)限制期）行權(quán)有效期6【例題1?單選題】股份支付授予日是指是（）。A．股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期B．可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的日期C．可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期的日期D．職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期7【例題2?單選題】股份支付行權(quán)日是指（）。A．股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期B．可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的日期C．可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期的日期D．職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期8股份支付二、股份支付的方式和工具類(lèi)型㈠以權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積——其他資本公積9股份支付㈡以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。10一、股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（一）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則1．換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。第二節(jié)

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

11對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。2．換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則對(duì)于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量。12【例題1?單選題】關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（）。A．應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)B．對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量C．對(duì)于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量D．對(duì)于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積133.權(quán)益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理在極少數(shù)情況下，授予權(quán)益工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在獲取對(duì)方提供服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續(xù)的每個(gè)報(bào)告日以及結(jié)算日，以?xún)?nèi)在價(jià)值計(jì)量該權(quán)益工具，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最終可行權(quán)或?qū)嶋H行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額。14

內(nèi)在價(jià)值是指交易對(duì)方有權(quán)認(rèn)購(gòu)或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格間的差額。企業(yè)對(duì)上述以?xún)?nèi)在價(jià)值計(jì)量的已授予權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：

（1）結(jié)算發(fā)生在等待期內(nèi)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，即立即確認(rèn)本應(yīng)于剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的服務(wù)金額。

15（2）結(jié)算時(shí)支付的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為回購(gòu)該權(quán)益工具處理，即減少所有者權(quán)益。結(jié)算支付的款項(xiàng)高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日內(nèi)在價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。16（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。17【例題1?單選題】關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說(shuō)法中正確的是（）。A．是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金的交易B．是指企業(yè)為獲取服務(wù)交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易C．是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金、不包括其他資產(chǎn)的交易D．是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的交易18【例題2?單選題】關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說(shuō)法中正確的是（）。A．應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量B．應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的賬面價(jià)值計(jì)量C．應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債在授予日的公允價(jià)值計(jì)量D．應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債在行權(quán)日的公允價(jià)值計(jì)量19可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件?？尚袡?quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。第二節(jié)

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量

二、可行權(quán)條件的種類(lèi)、處理和修改20（一）市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件及其處理市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件,如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷(xiāo)售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。21教材P351【例18-1】2×10年1月，為獎(jiǎng)勵(lì)并激勵(lì)高管，上市公司A公司與其管理層成員簽署股份支付協(xié)議，規(guī)定如果管理層成員在其后3年中都在公司中任職服務(wù)，并且公司股價(jià)每年均提高10%以上，管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的本公司股票。同時(shí)作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司把全體管理層成員的年薪提高了50000元，但公司將這部分年薪按月存入公司專(zhuān)門(mén)建立的內(nèi)部基金，3年后，管理層成員可用屬于其個(gè)人的部分抵減未來(lái)行權(quán)時(shí)支付的購(gòu)買(mǎi)股票款項(xiàng)。如果管理層成員決定退出這項(xiàng)基金，可隨時(shí)全額提取。A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為6000000元。22在授予日，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為每年10%；第二年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；到第三年年末，公司實(shí)際離職率為6%。在第一年中，公司股價(jià)提高了10．5%，第二年提高了ll%，第三年提高了6%。公司在第一年、第二年年末均預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)當(dāng)年股價(jià)增長(zhǎng)l0%以上的目標(biāo)。請(qǐng)問(wèn)此例中涉及哪些條款和條件？A公司應(yīng)如何處理？23（二）可行權(quán)條件的修改1.條款和條件的有利修改應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。2.條款和條件的不利修改如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。3.取消或結(jié)算將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。24三、權(quán)益工具公允價(jià)值的確定應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。如果沒(méi)有活躍的交易市場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。四、股份支付的處理（一）授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。（二）等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。25（三）可行權(quán)日之后1．對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。2．對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（四）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)1．回購(gòu)股份按照回購(gòu)股份的全部支出，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”科目。262．確認(rèn)成本費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，每期借計(jì)成本費(fèi)用，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。3．職工行權(quán)按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按回購(gòu)的庫(kù)存股成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按照上述借貸方差額記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。27【例題3?單選題】關(guān)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，下列說(shuō)法中正確的是（）。A．應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量B．應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不考慮其后公允價(jià)值變動(dòng)C．應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日的賬面價(jià)值計(jì)量D．應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的賬面價(jià)值計(jì)量28【例題4?單選題】關(guān)于股份支付，下列說(shuō)法中不正確的是（）。A．除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不做會(huì)計(jì)處理B．股份支付分為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以權(quán)益結(jié)算的股份支付C．授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，并增加應(yīng)付職工薪酬D．在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本29【例題2?多選題】關(guān)于股份支付的計(jì)量，下列說(shuō)法中正確的有（）。A．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量B．以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)C．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)D．以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量E．無(wú)論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量30教材P357【例18-2】A公司為一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元每股購(gòu)買(mǎi)100股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到20%；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為15%；第三年又有15名職員離開(kāi)。第三節(jié)股份支付的應(yīng)用舉例

一、附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付31練習(xí)題B公司20×5年12月P批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，20×6年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些管理人員必須從20×6年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)才能夠以5元每股購(gòu)買(mǎi)1000股該公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股10元。第一年有3名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)三年中離開(kāi)的職員的比例將達(dá)到10%；第二年又有3名職員離開(kāi)公司，公司將估計(jì)的職員離開(kāi)比例修正為8%；第三年又有1名職員離開(kāi)。20×9年1月1日，未離開(kāi)的管理人員全部行權(quán)獲得股票。32教材P358【例18-3】20×7年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)：第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20%；第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)兩年平均增長(zhǎng)15%；第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)三年平均增長(zhǎng)10%。每份期權(quán)在20×7年1月1日的公允價(jià)值為24元。注：教材上應(yīng)該是“每份期權(quán)在20×7年1月1日的公允價(jià)值為24元。”而不是“20×2年”第三節(jié)股份支付的應(yīng)用舉例

二、附非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的權(quán)益結(jié)算股份支付3320×7年12月31日，權(quán)益凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18%，同時(shí)有8名管理人員離開(kāi)，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年將以同樣速度增長(zhǎng)，因此預(yù)計(jì)將于20×8年12月31日可行權(quán)。另外，企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年12月31日又將有8名管理人員離開(kāi)企業(yè)。20×8年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10%，因此無(wú)法達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。另外，實(shí)際有10名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有12名管理人員離開(kāi)企業(yè)。20×9年12月31日，企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8%，三年平均增長(zhǎng)率為12%，因此達(dá)到可行權(quán)狀態(tài)。當(dāng)年有8名管理人員離開(kāi)。34練習(xí)題：2006年1月1日，星海公司為其200名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，其可行權(quán)條件為：2006年年末，公司當(dāng)年凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到20％；2007年年末，公司2006年～2007年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到15％；2008年年末，公司2006年～2008年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10％。每份期權(quán)在2006年1月1日的公允價(jià)值為20元。352006年12月31日，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了18％，同時(shí)有16名管理人員離開(kāi)，公司預(yù)計(jì)2007年將以同樣速度增長(zhǎng)，即2006年～2007年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率能夠達(dá)到18％，因此預(yù)計(jì)2007年12月31可行權(quán)。另外，預(yù)計(jì)第二年又將有16名管理人員離開(kāi)公司。2007年12月31日，公司凈利潤(rùn)僅增長(zhǎng)了10％，但公司預(yù)計(jì)2006年～2008年三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率可達(dá)到12％，因此預(yù)計(jì)2008年12月31將可行權(quán)。另外，實(shí)際有20名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)第三年將有24名管理人員離開(kāi)公司。2008年12月31日，公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)了8％，三年平均增長(zhǎng)率為12％，滿(mǎn)足了可行權(quán)條件（即三年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率達(dá)到10％）。當(dāng)年有16名管理人員離開(kāi)。36費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表：費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程表 單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用2006(200-16-16)×1000×20×1/2168000016800002007(200-16-20-24)×1000×20×2/3-1680000186666.671866666.672008(200-16-20-16)×1000×20-1866666.671093333.33296000037會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2006年12月31日：借：管理費(fèi)用1680000

貸：資本公積——其他資本公積1680000（2）2007年12月31日：借：管理費(fèi)用186666.67

貸：資本公積——其他資本公積186666.67（3）2008年12月31日：借：管理費(fèi)用1093333.33

貸：資本公積——其他資本公積1093333.3338教材P359【例18-4】20×5年初，公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從20×5年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20×9年12月31日之前行使。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額表18-3所示：第三節(jié)股份支付的應(yīng)用舉例

三、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付39年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金20×51420×61520×7181620×8212020×92540第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開(kāi)；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開(kāi)；第三年又有15名職員離開(kāi)。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。41練習(xí)題（現(xiàn)金結(jié)算）

20×4年初，A公司為其200名中層以上職員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些職員從20×4年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可按照當(dāng)時(shí)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2008年12月31日之前行使。A公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金 2004

28

2005

30

2006

36

32 2007

42

40 2008

50

42

第一年有20名職員離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年中還將有15名職員離開(kāi)；第二年又有10名職員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名職員離開(kāi)；第三年又有15名職員離開(kāi)。第三年末，有70人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第四年末，有50人行使了股份增值權(quán)。第五年末，剩余35人也行使了股份增值權(quán)。要求:(1)計(jì)算各年度的當(dāng)期費(fèi)用.(2)作出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄.43年份負(fù)債計(jì)算(1)支付現(xiàn)金計(jì)算(2)負(fù)債(3)支付現(xiàn)金(4)當(dāng)期費(fèi)用(5)2004（200-35）×100×28×1/31540001540002005(200-40)×100×30×2/33200001660002006(200-45-70)×100×3670×100×32 306000

224000

210000

2007(200-45-70-50)×100×4250×100×40147000200000410002008035×100×50

0175000

28000

總額599000

599000

44當(dāng)期(3)一前一期(3)＋當(dāng)期(4)＝當(dāng)期(5)比如當(dāng)期費(fèi)用2006年的當(dāng)期費(fèi)用210000=306000-320000+2240002.賬務(wù)處理：(1)20×4年12月31日借：管理費(fèi)用

154000

貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付

154000(2)20×5年12月31日借：管理費(fèi)用

166000

貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付166000(3)20×6年12月31日借：管理費(fèi)用

210000

貸：應(yīng)付職工薪酬一股份支付210000借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付224000

貸：銀行存款

22400045(4)20×7年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

41000

貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付41000借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付200000

貸：銀行存款

200000

(5)20×8年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

28000

貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付28000借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付175000

貸：銀行存款

17500046【例題3·單選題】20×6年12月20日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬(wàn)股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，即可于20×9年12月31日無(wú)償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，20×6年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每股15元。20×7年2月8日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)以每股10元的價(jià)格回購(gòu)本公司普通股200萬(wàn)股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。47在等待期內(nèi)，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股13．5元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是()。A．20×6年12月20日的公允價(jià)值B.20×6年12月31日的公允價(jià)值C．20×7年2月8日的公允價(jià)值D．20×9年12月31日的公允價(jià)值（2）甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是()萬(wàn)元。A．-200B.0C．400D．240048作業(yè)題一【計(jì)算分析題】20×6年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”)與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予1O萬(wàn)股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿(mǎn)3年，公司3年平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以自20×9年1