江蘇省稅務(wù)培訓(xùn)中心金孟君

稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)江蘇省稅務(wù)培訓(xùn)中心金孟君江蘇省國(guó)稅系統(tǒng)2004年處、課分局長(zhǎng)輪訓(xùn)2/1/20231(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)第一部分：稅務(wù)稽查規(guī)程與管理一、稅務(wù)稽查概述（一）稅務(wù)稽查的必要性

1、偷、逃稅現(xiàn)狀（1）偷、逃稅歷史悠久，偷稅反偷稅的博弈永無(wú)止境（2）受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)“效益原則”的負(fù)面影響和管理上的疏漏，偷、逃稅犯罪突出

例情形偷稅金額查處概率處罰程度預(yù)期偷稅成本

A

100001220000B

100000.6212000C

100000.5210000D

100000.3260002/1/20232(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)據(jù)遼寧省公安廳抽樣調(diào)查顯示，全省80%以上的個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)偷稅，40%的國(guó)有和集體企業(yè)偷稅，估計(jì)全省每年因偷逃稅造成國(guó)家稅款流失至少應(yīng)在30億元以上

（3）偷、逃稅行為的方式和手段呈現(xiàn)多樣化、復(fù)雜化和高科技化的趨勢(shì)①偷、逃稅手段由公開(kāi)轉(zhuǎn)向隱蔽

②偷、逃稅方法由土法轉(zhuǎn)向智能

③偷、逃稅心理由畏懼轉(zhuǎn)向抗拒④業(yè)主實(shí)行家庭式管理，財(cái)務(wù)核算簡(jiǎn)化程序，增加了稅收檢查的難度2/1/20233(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)2003年稅務(wù)部門(mén)組織收入分稅種情況表(單位：億元)稅收收入合計(jì)20461.56其中：國(guó)稅14157.73地稅6303.83

國(guó)內(nèi)增值稅7341.29

國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅1183.2

營(yíng)業(yè)稅2869.57

內(nèi)資企業(yè)所得稅2340.96

涉外企業(yè)所得稅705.40

個(gè)人所得稅1417.18

資源稅83.49

投資方向調(diào)節(jié)稅4.91

城市維護(hù)建設(shè)稅550.24

房產(chǎn)稅323.60

印花稅214.89

城鎮(zhèn)土地使用稅91.50

土地增值稅37.30

車船使用稅32.1

屠宰宴席稅2.30

車輛購(gòu)置稅474.39海關(guān)代征進(jìn)口稅收2789.23二、出口退稅-2038.98三、其他收入合計(jì)2129.81

其中：稅款查補(bǔ)收入390.172/1/20234(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)2、偷、逃稅心理的分析根源性心理

斂財(cái)心理不平衡心理實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值心理過(guò)渡性心理僥幸心理對(duì)偷稅的打擊力度不足以震懾偷稅行為的心理

稅收籌劃和避稅心理2/1/20235(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）稅務(wù)稽查的職能與任務(wù)1、稅務(wù)稽查的職能（1）監(jiān)督（2）懲處（3）教育職能2、稅務(wù)稽查的任務(wù)（1）收集稅收違法事實(shí)的證據(jù)（2）查明稅務(wù)違法事實(shí)，認(rèn)定稅務(wù)違法性質(zhì)（3）查獲稅務(wù)違法者應(yīng)納稅款，處理稅務(wù)違法行為（4）保護(hù)國(guó)家稅收利益和納稅人及其他當(dāng)事人的合法權(quán)利2/1/20236(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）稅務(wù)稽查的管轄

1、職能管轄2、地域管轄3、級(jí)別管轄1、日?；?、專項(xiàng)稽查3、專案稽查（三）稅務(wù)稽查的種類

2/1/20237(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)二、稅務(wù)稽查選案

（一）選案的方法1、人工選案2、計(jì)算機(jī)選案在確定選案方法時(shí)。要結(jié)合不同時(shí)期的稽查工作重點(diǎn)、目標(biāo)與范圍，有的放矢的選擇，有時(shí)需要兩種方法結(jié)合使用，即人機(jī)結(jié)合的選案方法。

（二）稅務(wù)稽查計(jì)劃

1、稅務(wù)稽查年度計(jì)劃

確定稅務(wù)稽查計(jì)劃時(shí)除了應(yīng)注意稽查計(jì)劃的構(gòu)成要素外，還要重點(diǎn)注意以下三個(gè)方面的因素

2/1/20238(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（1）合理配置稽查人才資源的因素（2）稅務(wù)稽查的投人和產(chǎn)出的關(guān)系，即效益因素（3）綜合平衡的關(guān)系2、分戶計(jì)劃由稽查人員根據(jù)稽查計(jì)劃安排，對(duì)由其受理實(shí)施稽查的被查對(duì)象就實(shí)施稽查的時(shí)間（進(jìn)度）、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、目標(biāo)、人員配置和分工等作出具體的規(guī)劃。分戶計(jì)劃又稱稽查實(shí)施提綱

（三）選案指標(biāo)的管理和選案前的分析

1、選案指標(biāo)的確定（1）)選案資料來(lái)源A、計(jì)算機(jī)貯存資料B、財(cái)務(wù)報(bào)表資料C、外部信息資料D、稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)資料

2/1/20239(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)2、確定選案指標(biāo)和參數(shù)A、流轉(zhuǎn)稅類指標(biāo)：銷售收入應(yīng)納增值稅銷售稅金負(fù)擔(dān)率期未留抵稅款B、納稅申報(bào)指標(biāo)：累計(jì)兩次不申報(bào)

連續(xù)三個(gè)月無(wú)稅或負(fù)稅申報(bào)

累計(jì)六個(gè)月無(wú)稅或負(fù)稅申報(bào)

C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類指標(biāo)：銷售利潤(rùn)

銷售利潤(rùn)率

存貨余額等

2/1/202310(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)3、選案前的分析

A、一般納稅人期初存貨認(rèn)定、動(dòng)用情況；

B、先征稅后返回執(zhí)行情況；

C、重點(diǎn)稅源戶情況；

D、一般納稅人申報(bào)情況；（四）稅務(wù)稽查選案的實(shí)施

1、確定選案方法2、確定選案指標(biāo)和重點(diǎn)指標(biāo)A、人機(jī)結(jié)合，科學(xué)地實(shí)施選案。

B、抓住不同時(shí)期的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)，合理確定稽查重點(diǎn)和對(duì)象。C、注意稽查結(jié)果的反饋，及時(shí)修正選案標(biāo)的。D、加強(qiáng)與橫向部門(mén)的溝通和信息、情報(bào)交換、及時(shí)調(diào)整選案重點(diǎn)。

E、注意對(duì)納稅人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況的分析。

2/1/202311(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)3、進(jìn)行案頭審計(jì)產(chǎn)生納稅異常情況，確定待查納稅人，填寫(xiě)《稽查項(xiàng)目書(shū)》，報(bào)經(jīng)主管局長(zhǎng)審核批準(zhǔn)，正式確認(rèn)稽查對(duì)象。4、將《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》和《待查納稅人清冊(cè)》及其有關(guān)附件資料送達(dá)稽查實(shí)施部門(mén)簽收5、對(duì)于不屬本局管轄的稽查案源，填制《稅務(wù)案件轉(zhuǎn)、批辦單》，將案件有關(guān)資料轉(zhuǎn)給管轄機(jī)構(gòu)辦理。6、對(duì)選案確認(rèn)已達(dá)稅務(wù)違法案件立案標(biāo)準(zhǔn)的案源，填制《立案審批表》予以立案，并報(bào)主管局長(zhǎng)審核批準(zhǔn)

7、登錄《稅務(wù)稽查實(shí)施臺(tái)帳》和《稅務(wù)稽查質(zhì)量臺(tái)帳》，以全程監(jiān)督稅務(wù)稽查的實(shí)施和作為量化與考核稽查任務(wù)完成的依據(jù)

2/1/202312(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)三、稅務(wù)稽查實(shí)施（一）稅務(wù)稽查的權(quán)限和法律限制

（1）查賬權(quán)

（2）場(chǎng)地檢查權(quán)

（3）責(zé)成提供資料權(quán)

（4）詢問(wèn)權(quán)

（5）查證權(quán)

（6）檢查銀行存款賬戶權(quán)

行使檢查權(quán)限應(yīng)當(dāng)注意：一要正確執(zhí)行檢查程序

二要正確實(shí)施檢查手段

三要正確運(yùn)用執(zhí)法權(quán)力

分析案例一2/1/202313(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）稅務(wù)稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備工作

1、成立工作組

2、學(xué)習(xí)有關(guān)文件

3、檢查前的調(diào)查

（1）收集整理被查對(duì)象的有關(guān)征管資料

（2）研究被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況

（3）審查分析被查對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)告

（4）擬訂稅務(wù)檢查方案（稽查提綱）

A、明確檢查實(shí)施工作的指導(dǎo)思想和紀(jì)律要求

B、人員組織與分工

C、時(shí)間安排和檢查進(jìn)度

D、檢查方法

E、檢查重點(diǎn)

F、經(jīng)費(fèi)預(yù)算

G、對(duì)被查單位的要求

（5）發(fā)出檢查通知書(shū)

2/1/202314(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（三）稅務(wù)檢查的具體實(shí)施

1、圍繞檢查事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整

2、檢查會(huì)計(jì)資料及實(shí)物

在檢查中還必須注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

（1）對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)或可疑問(wèn)題，檢查人員必須及時(shí)做好檢查底稿。

（2）對(duì)于一切疑點(diǎn)，必須反復(fù)查證，必要時(shí)可擴(kuò)大檢查的時(shí)間、范圍，前后對(duì)照，弄清問(wèn)題的來(lái)龍去脈。（3）在檢查過(guò)程中應(yīng)注意態(tài)度，講究方法，妥善處理好各方面關(guān)系。（4）實(shí)施檢查時(shí)，應(yīng)注意保持各種賬冊(cè)、憑證、報(bào)表及有關(guān)資料的整潔、完好，防止損壞和丟失。3．收集稅務(wù)檢查證據(jù)。

2/1/202315(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）稅務(wù)稽查的立案

1、稅務(wù)稽查立案的條件和標(biāo)準(zhǔn)條件（1）有一定稅務(wù)違法事實(shí)；（2）有明確的稅務(wù)違法人；（3）依法應(yīng)當(dāng)或者需要追究其違法責(zé)任；（4）屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍；立案標(biāo)準(zhǔn)

（1）偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；

（2）未具有本條第一項(xiàng)所列行為，但查補(bǔ)稅額在5000元至20000元以上的（具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定）；

2/1/202316(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（3）私自印制、偽造、倒賣(mài)、非法代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；

（4）其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。2、立案的依據(jù)（1）單位或個(gè)人的舉報(bào)材料（2）同級(jí)政府有關(guān)部門(mén)轉(zhuǎn)辦涉稅案件的材料（3）上級(jí)交辦和情報(bào)交換的涉稅案件材料（4）本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的涉稅案件材料2/1/202317(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）稅務(wù)稽查的取征

分析案例二1、稽查調(diào)查取證的獲取要求

（1）證據(jù)的收集工作必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)二名（含）以上具有稅務(wù)行政執(zhí)法資格的人員進(jìn)行；

（2）稅務(wù)案件證據(jù)的收集地點(diǎn)應(yīng)在被查對(duì)象或相關(guān)人員的業(yè)務(wù)場(chǎng)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦公場(chǎng)所進(jìn)行。被檢查或被調(diào)查人提請(qǐng),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可,證據(jù)收集也可在第三地進(jìn)行。

（3）稅務(wù)案件證據(jù)的收集由稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查人員在稅務(wù)檢查過(guò)程中依法定程序、權(quán)限和條件進(jìn)行；

①調(diào)查取證的時(shí)間要符合《行政訴訟法》第三十三條規(guī)定。

②調(diào)查取證的方式要符合《稅收征管法》第五十八條

2/1/202318(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)③調(diào)查取證的證據(jù)資料來(lái)源要符合《稅收征管法》第五十四條的規(guī)定。

（4）調(diào)查取證所獲資料要遵守保密法定原則

2、稅務(wù)稽查證據(jù)的種類與特征

（1）種類①書(shū)證；

②物證；

③視聽(tīng)資料；

④證人證言；

⑤當(dāng)事人的陳述；⑥鑒定結(jié)論；⑦現(xiàn)場(chǎng)筆錄

（2）特征①關(guān)聯(lián)性②合法性

③真實(shí)性。

2/1/202319(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)3、稅務(wù)稽查證據(jù)的制作（收集）要求（1）書(shū)證的制作要求：《規(guī)程》第二十四條

①原件需要提取與案件有關(guān)資料原件的，可以用統(tǒng)一的《發(fā)票換票證》換取發(fā)票原件或者《提取證據(jù)專用收據(jù)》提取有關(guān)資料；②復(fù)制、影印件不能取得原件的，可以照相、影印和復(fù)制，但必須注明原件的保存單位（個(gè)人）和出處，由原件保存單位（個(gè)人）簽注“與原件核對(duì)無(wú)誤”字樣，并由其簽章或者押印。拒絕簽章或者押印的，應(yīng)當(dāng)邀請(qǐng)有關(guān)基層組織或者公證機(jī)關(guān)或者原件保存單位的代表到場(chǎng)，說(shuō)明情況，在相關(guān)證據(jù)上記明拒簽事由和日期，由稅務(wù)檢查人員、見(jiàn)證人簽名或者蓋章。收集人是否簽名收集的報(bào)表、會(huì)計(jì)帳簿、圖紙、專業(yè)技術(shù)資料、科技文獻(xiàn)等書(shū)證，應(yīng)當(dāng)附有說(shuō)明其證明對(duì)象的材料。2/1/202320(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（2）物證收集物證時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集原物。若收集原物確有困難時(shí)，可以收集與原物核對(duì)無(wú)誤的復(fù)制件或證明該物證的照片、錄像等其它具有證明效力的證據(jù)。原物為數(shù)量較多的種類物時(shí)，可收集其中具有代表性的一部分，并輔以《現(xiàn)場(chǎng)筆錄》等加以佐證。（3）視聽(tīng)資料調(diào)取視聽(tīng)資料時(shí)，應(yīng)盡可能調(diào)取有關(guān)資料的原始載體，即：錄音、錄像、計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存資料等信息載體的正本。調(diào)取原始載體確有困難的可提供復(fù)制件，需注明制作方法、制作時(shí)間、制作人和證明對(duì)象等，并由視聽(tīng)資料的提交單位或個(gè)人提供相應(yīng)的證明材料，簡(jiǎn)要說(shuō)明視聽(tīng)資料的內(nèi)容，提供視聽(tīng)資料的時(shí)間、地點(diǎn)。調(diào)取錄音、錄象磁帶時(shí)，應(yīng)載明磁帶長(zhǎng)度。調(diào)取計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)盤(pán)時(shí)，應(yīng)提供有關(guān)資料的文件名和讀取密碼。當(dāng)事人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供外文書(shū)證或外國(guó)語(yǔ)視聽(tīng)資料作為證據(jù)的，應(yīng)附有由具有翻譯資質(zhì)的機(jī)構(gòu)翻譯的或者其他翻譯準(zhǔn)確的中文譯本，由翻譯機(jī)構(gòu)蓋章或者翻譯人員簽名。

2/1/202321(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（4）證人證言的制作要求《規(guī)程》第二十三條

稅務(wù)檢查中需要證人作證的，應(yīng)當(dāng)事先了解證人和當(dāng)事人之間的利害關(guān)系和對(duì)案件的了解程度，并告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。證人的證言材料，應(yīng)當(dāng)由證人用鋼筆或毛筆書(shū)寫(xiě)，并有本人簽章或者押?。蛔C人沒(méi)有書(shū)寫(xiě)能力請(qǐng)人代寫(xiě)的，由代寫(xiě)人向本人宣讀，并由本人及代寫(xiě)人共同簽章或者押印；如證人認(rèn)為證言有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。更改證言的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。2/1/202322(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（5）當(dāng)事人陳述稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)告知不如實(shí)提供情況應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。當(dāng)事人為自然人的，陳述材料應(yīng)當(dāng)由其用鋼筆或毛筆書(shū)寫(xiě)，并有本人簽章或者押?。槐救藳](méi)有書(shū)寫(xiě)能力請(qǐng)人代寫(xiě)的，由代寫(xiě)人向本人宣讀，并由本人及代寫(xiě)人共同簽章或者押??；如被詢問(wèn)人認(rèn)為筆錄有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。如當(dāng)事人認(rèn)為陳述有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。更改陳述的，應(yīng)當(dāng)注明更改原因，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不退還原件。當(dāng)事人為法人或者其他組織的，陳述材料應(yīng)由其法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽名，并加蓋單位印章。2/1/202323(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（6）《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》的制作要求①詢問(wèn)前應(yīng)向被詢問(wèn)人發(fā)出或者出示《詢問(wèn)通知書(shū)》②制作《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》，檢查人員應(yīng)詢問(wèn)當(dāng)事人實(shí)施與案件有關(guān)行為的動(dòng)機(jī)、目的、手段、結(jié)果等，并要求其對(duì)被查出的違法事實(shí)進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)與案件相關(guān)的其他人員應(yīng)重點(diǎn)詢問(wèn)其所感知的案件事實(shí)情況。③《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》應(yīng)當(dāng)用鋼筆或毛筆書(shū)寫(xiě)、制作④《詢問(wèn)（調(diào)查）筆錄》固定格式部分應(yīng)逐項(xiàng)填寫(xiě)清楚。正文部分采用問(wèn)答形式。記錄詢問(wèn)內(nèi)容要真實(shí)、準(zhǔn)確、詳細(xì)、具體，不得隨意取舍。對(duì)證人提供的物證、書(shū)證，要在記錄中反映出來(lái)并記明證據(jù)的來(lái)源。詢問(wèn)人出示證據(jù)提問(wèn)，也必須寫(xiě)明出示何物；⑤詢問(wèn)結(jié)束，應(yīng)將筆錄交由被詢問(wèn)人核對(duì)，對(duì)沒(méi)有閱讀能力的，應(yīng)向其宣讀。如被詢問(wèn)人認(rèn)為筆錄有遺漏或者差錯(cuò)，應(yīng)允許其補(bǔ)充或改正。修改過(guò)的筆錄，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人在改動(dòng)處簽章或者押印。被詢問(wèn)人認(rèn)為筆錄無(wú)誤的，要在筆錄的每頁(yè)簽名或者押?。划?dāng)事人拒絕的，應(yīng)當(dāng)注明；詢問(wèn)人、記錄人、被詢問(wèn)人要在筆錄末尾簽署日期并簽名，詢問(wèn)人與記錄人不得互相代簽。

2/1/202324(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（7）現(xiàn)場(chǎng)筆錄的要求現(xiàn)場(chǎng)筆錄必須由稅務(wù)檢查人員當(dāng)場(chǎng)制作，不得由他人代為制作，也不得事后補(bǔ)作?，F(xiàn)場(chǎng)筆錄的制作應(yīng)當(dāng)全面、客觀?，F(xiàn)場(chǎng)筆錄制作完畢后應(yīng)由檢查人員和當(dāng)事人簽名。當(dāng)事人拒絕簽名或者不能簽名的，應(yīng)當(dāng)注明原因。有其他人在現(xiàn)場(chǎng)的，可由其他人簽名。（8）鑒定結(jié)論的要求內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求鑒定部門(mén)予以說(shuō)明、補(bǔ)充鑒定或重新鑒定。鑒定結(jié)論有鑒定人不具備鑒定資格；鑒定程序嚴(yán)重違法鑒定結(jié)論錯(cuò)誤、不明確或者內(nèi)容不完整的；三種情形之一不能作為定案依據(jù)2/1/202325(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)制作（收集）稽查證據(jù)中應(yīng)當(dāng)注意：

（1）在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以先行登記保存，并應(yīng)當(dāng)及時(shí)作出處理決定，在此期間當(dāng)事人或者有關(guān)人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。（2）稅務(wù)檢查人員對(duì)收集的證據(jù)應(yīng)審查核實(shí)，對(duì)有疑問(wèn)或有遺漏的，必須消除疑問(wèn)或者補(bǔ)充證據(jù)。（3）需要收集的證據(jù)在異地的，可以書(shū)面委托證據(jù)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)收集。受托稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到委托書(shū)后，按照委托要求及時(shí)完成證據(jù)收集工作，送交委托稅務(wù)機(jī)關(guān)。受托稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完成委托內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)告知委托的稅務(wù)機(jī)關(guān)并書(shū)面說(shuō)明原因。

（4）當(dāng)事人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供中華人民共和國(guó)領(lǐng)域外形成的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明來(lái)源，經(jīng)所在國(guó)公證機(jī)關(guān)證明，并經(jīng)中華人民共和國(guó)駐該國(guó)使領(lǐng)館認(rèn)證，或者履行中華人民共和國(guó)與證據(jù)所在國(guó)訂立的有關(guān)條約中規(guī)定的證明手續(xù)。

2/1/202326(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（5）當(dāng)事人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)內(nèi)形成的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)辦理以下證明手續(xù)：①香港港九工會(huì)聯(lián)合會(huì)、澳門(mén)工會(huì)聯(lián)合會(huì)等社會(huì)團(tuán)體的成員由所在的團(tuán)體出具證明；②我駐港、澳新華社香港分社、新華社澳門(mén)分社等機(jī)構(gòu)的工作人員，由所在的機(jī)構(gòu)出具證明；③其他香港居民可由我國(guó)委托的香港律師辦理，經(jīng)司法部中國(guó)法律服務(wù)（香港）有限公司審核加章傳遞的公證證明；④其他澳門(mén)居民可由經(jīng)中國(guó)法律服務(wù)（澳門(mén)）有限公司和澳門(mén)司法事務(wù)部下屬的民事登記局出具公證證明；⑤對(duì)來(lái)源于臺(tái)灣地區(qū)形成的證據(jù)，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)提供臺(tái)灣地區(qū)公證機(jī)關(guān)或其它部門(mén)、民間組織出具的證明文書(shū)。但對(duì)以“中華民國(guó)”名義出具的證明文書(shū)應(yīng)通過(guò)適當(dāng)途徑變換名義。2/1/202327(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)4、不能作為定案依據(jù)的證據(jù)①嚴(yán)重違反法定程序收集的證據(jù)；②以偷拍、偷錄、竊聽(tīng)等手段獲取侵害他人合法權(quán)益的證據(jù)；③以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)；④非法剝奪當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯或者聽(tīng)證權(quán)利所取得的證據(jù)；⑤復(fù)制件或者復(fù)制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個(gè)人簽章認(rèn)可，又無(wú)其他證據(jù)印證的證據(jù)；⑥經(jīng)過(guò)技術(shù)處理而無(wú)法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)；⑦不能正確表達(dá)意志的證人提供的證言；⑧在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域以外或者在中華人民共和國(guó)香港特別行政區(qū)、澳門(mén)特別行政區(qū)和臺(tái)灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的證據(jù)；⑨不具備合法性和真實(shí)性的其他證據(jù)。2/1/202328(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)5、下列證據(jù)不能單獨(dú)作為定案依據(jù)：（1）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應(yīng)的證言；（2）與被查對(duì)象有親屬關(guān)系、利益關(guān)系或其它密切關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象有利的證言，或者與被查對(duì)象有不利關(guān)系的證人所作的對(duì)該被查對(duì)象不利的證言；（3）難以識(shí)別是否經(jīng)過(guò)修改的視聽(tīng)材料；（4）證據(jù)被改動(dòng)，當(dāng)事人不予認(rèn)可的；（5）其它不能單獨(dú)作為定案依據(jù)的證據(jù)。2/1/202329(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)6、稅務(wù)稽查證據(jù)證明力大小的認(rèn)定證明同一事實(shí)的多個(gè)證據(jù)，其證明效力一般可按下列情形分別認(rèn)定：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)以及其它職能部門(mén)依職權(quán)制作的公文文書(shū)優(yōu)于其它書(shū)證；（2）鑒定結(jié)論、現(xiàn)場(chǎng)筆錄、檔案材料以及經(jīng)過(guò)公證或登記的書(shū)證優(yōu)于其他書(shū)證、視聽(tīng)材料和證人證言；（3）原件、原物優(yōu)于其復(fù)印件、復(fù)制品；（4）法定鑒定部門(mén)的鑒定結(jié)論優(yōu)于其它鑒定部門(mén)的鑒定結(jié)論；（5）原始證據(jù)、直接證據(jù)優(yōu)于派生證據(jù)、間接證據(jù)；（6）其它證人證言優(yōu)于與當(dāng)事人有親屬關(guān)系或者其它親密關(guān)系、利益關(guān)系的證人提供的對(duì)該當(dāng)事人有利的證言；（7）數(shù)個(gè)種類不同、內(nèi)容一致的證據(jù)優(yōu)于一個(gè)孤立的證據(jù)。（8）以有形載體固定或者顯示的電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件以及其它數(shù)據(jù)資料，其制作情況和真實(shí)性經(jīng)對(duì)方當(dāng)事人確認(rèn)，或者以公證等其他有效方式證明的，與原件具有同等的證明效力。

2/1/202330(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)7、稅務(wù)稽查證據(jù)的審查A、證據(jù)關(guān)聯(lián)性的審查：①證據(jù)與案件事實(shí)之間有無(wú)客觀聯(lián)系；②證據(jù)與案件事實(shí)之間聯(lián)系的形式和性質(zhì)；③證據(jù)與案件事實(shí)之間聯(lián)系的確定性程度。B、證據(jù)合法性的審查：①主體是否符合法定要求；②形式是否符合法定要求；③程序是否合法；④手段是否合法。2/1/202331(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)C、證據(jù)真實(shí)性的審查①證據(jù)形成的原因；②發(fā)現(xiàn)證據(jù)時(shí)的客觀環(huán)境；③證據(jù)是否為原件、原物，復(fù)印件、復(fù)制品與原件、原物是否相符；④提供證據(jù)的人或證人與當(dāng)事人是否具有親屬關(guān)系、利害關(guān)系或其他密切關(guān)系；⑤影響證據(jù)真實(shí)性的其其它因素.分析案例三2/1/202332(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（六）《稅務(wù)檢查工作底稿》的編制——教材P741、種類——按其職能分為（1）稅務(wù)稽查業(yè)務(wù)管理工作底稿包括：稅務(wù)稽查計(jì)劃（包括稽查程序、稽查日程）、工作事項(xiàng)表、備忘錄、查賬日記工作底稿等。（2）稽查證據(jù)工作底稿。包括計(jì)算表工作底稿、賬戶調(diào)整工作表、帳目調(diào)節(jié)表工作底稿、分類工作底稿等。2、編制的要求（1）編制的目的明確（2）工作底稿中所列資料應(yīng)當(dāng)詳實(shí)、準(zhǔn)確（3）表中所列項(xiàng)目應(yīng)具體完整應(yīng)逐筆如實(shí)記錄發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及所涉及的帳戶、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié)（4）檢查結(jié)束時(shí)，檢查人員應(yīng)將工作底稿交由被查對(duì)象有關(guān)負(fù)責(zé)人逐欄核對(duì)認(rèn)可，簽注“屬實(shí)無(wú)誤”字樣并蓋章。2/1/202333(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（七）稅務(wù)稽查中的稅收保全措施——教材P80-831、限期交納稅款2、納稅擔(dān)保3、凍結(jié)存款4、阻止處境3、工作底稿的復(fù)核（1）復(fù)核工作底稿的編制是否符合規(guī)定，其內(nèi)容和稽查報(bào)告是否一致（2）復(fù)核工作底稿的內(nèi)容是否完備（3）復(fù)核工作底稿中所記錄的內(nèi)容和收集的有關(guān)證據(jù)，對(duì)形成稽查報(bào)告是否有充分的說(shuō)明力2/1/202334(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（八）《稅務(wù)稽查報(bào)告》的制作——教材P87-881、《稅務(wù)稽查報(bào)告》的內(nèi)容2、《稅務(wù)稽查報(bào)告》的編制要求（1）內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、具體（2）數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確可靠（3）態(tài)度客觀明朗，結(jié)論慎重準(zhǔn)確（4）要詳細(xì)描述稽查出的納稅人違法事實(shí)①按照分類順序發(fā)映納稅人違反稅收法規(guī)的事實(shí)②注明反映違法事實(shí)的原始會(huì)計(jì)記錄；③考慮到對(duì)違法行為定性和處理的需要，要具體寫(xiě)明納稅人違法行為的目的、手段、情節(jié)和違法行為所造成實(shí)際后果；④對(duì)選案中作出的案件提示獲要求要有完整具體的要求；⑤分稅種完整列示違法事實(shí)涉及的金額和稅款。2/1/202335(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（九）稅務(wù)稽查實(shí)施的終結(jié)1、立案的稅務(wù)稽查案件2、未經(jīng)立案的稅務(wù)稽查案件（1）檢查完畢未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題；——《稅務(wù)稽查結(jié)論》（2）檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題但未立案的——簡(jiǎn)易程序處理（3）檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題且立案的2/1/202336(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)四、稅務(wù)稽查審理（一）審理和對(duì)象條件——教材P891、對(duì)象立案查處的各類稅務(wù)違法案件2、條件（1）必須經(jīng)過(guò)立案稽查并實(shí)施稽查完畢（2）被稽查對(duì)象的稅收違法事實(shí)已經(jīng)查清，證據(jù)確鑿、充分、完整和齊備（3）送審案件在程序上必須合法、規(guī)范2/1/202337(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）審理時(shí)限和終審權(quán)的確定1、審理時(shí)限《稽查工作規(guī)程》第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起10天內(nèi)審理完畢，但下列時(shí)間不計(jì)算在內(nèi)：（1）稽查人員增補(bǔ)證據(jù)資料時(shí)間或?qū)徖矸祷匮a(bǔ)充稽查時(shí)間；（2）就有關(guān)政策和業(yè)務(wù)問(wèn)題書(shū)面請(qǐng)示上級(jí)答復(fù)期間的時(shí)間；（3）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時(shí)間；（4）符合集體審理標(biāo)準(zhǔn)的案件，報(bào)送集體審理的時(shí)間；（5）報(bào)送案件審理委員會(huì)集體審理和定案的時(shí)間。2、待審案件的終審權(quán)限確定（1）審理部門(mén)的會(huì)審（2）稽查局局長(zhǎng)會(huì)議的會(huì)審（3）案件審理委員會(huì)的會(huì)審2/1/202338(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（三）稽查審理的內(nèi)容1、違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全2、適用的稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當(dāng)3、是否符合法定程序（1）檢查實(shí)施程序的審查（2）回避制度執(zhí)行情況的審查（3）取征程序的審查（4）稅收保全程序的審查4、擬定的處理意見(jiàn)是否得當(dāng)2/1/202339(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)總結(jié)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的告知義務(wù)

第一，執(zhí)法內(nèi)容、時(shí)間等的告知義務(wù)第二，執(zhí)法者身份的告知義務(wù)第三，稅收行政處罰告知義務(wù)

1．處罰依據(jù)與理由的告知2．納稅人權(quán)利等的告知３．行政處罰內(nèi)容的告知第四，其他告知義務(wù)

1．行政復(fù)議的告知義務(wù)２．減免稅中的告知義務(wù)3．稅收舉報(bào)中的告知義務(wù)

2/1/202340(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）稽查審理的終結(jié)1、同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》2、補(bǔ)正《稅務(wù)稽查報(bào)告》3、不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》

（五）稅務(wù)稽查的聽(tīng)證程序—教材P85-861、聽(tīng)證的適用范圍2、聽(tīng)證的內(nèi)容分析案例四2/1/202341(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)(六)涉稅案件的移送1．納稅人偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額得百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬(wàn)元以上的；或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的；2．扣繳義務(wù)人采取非法手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的，數(shù)額占應(yīng)繳稅額百分之十以上且數(shù)額在一萬(wàn)元以上的；3．納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法追繳欠稅的數(shù)額在一萬(wàn)元以上的；4．納稅人采取欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，數(shù)額在一萬(wàn)元以上的；5．以暴力威脅拒不繳納稅款的；6．虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票，或者虛開(kāi)、偽造、擅自制造、出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票構(gòu)成犯罪的包括：2/1/202342(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)(1)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙在五千元以上的；(2)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計(jì)在十萬(wàn)元以上的；(3)非法出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計(jì)在十萬(wàn)元以上的；(4)非法購(gòu)買(mǎi)增值稅專用發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計(jì)在十萬(wàn)元以上的；(5)偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的可以用于出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上的；(6)偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票50份以上的；(7)非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上的；(8)非法出售普通發(fā)票50份以上的。2/1/202343(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)五、稅務(wù)處理決定的執(zhí)行（一）稅務(wù)文書(shū)的送達(dá)1、直接送達(dá)2、留置送達(dá)3、委托送達(dá)4、郵寄送達(dá)5、公告送達(dá)分析案例五2/1/202344(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）稅務(wù)處理決定的強(qiáng)制執(zhí)行——教材P110-113

1、稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行的條件

2、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的對(duì)象（1）稅收強(qiáng)制執(zhí)行的被執(zhí)行人（當(dāng)事人）包括從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人。（2）采用稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行措施一般是適用于從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人和未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)繳未繳的稅款和滯納金。如果稅務(wù)當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議的，也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2/1/202345(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

3、稅收強(qiáng)制執(zhí)行的方式

（1）扣繳稅款（2）拍賣(mài)、變賣(mài)扣押、查封的商品、貨物、財(cái)產(chǎn)

4、應(yīng)當(dāng)注意的問(wèn)題

(1)適用范圍僅限于未按照規(guī)定的期限繳納或解繳稅款，經(jīng)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人，納稅擔(dān)保人。不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。(2)必須堅(jiān)持告戒在先的原則(3)未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行(4)扣押、查封、拍賣(mài)應(yīng)當(dāng)以應(yīng)納稅款為限。對(duì)于被執(zhí)行人本人及其所撫養(yǎng)家屬維持必需生活的住房和用品應(yīng)當(dāng)予以保留，不得對(duì)其扣押、查封和拍賣(mài)。(5)對(duì)拍賣(mài)收入超過(guò)應(yīng)抵繳稅款、滯納金和保管、拍賣(mài)費(fèi)用的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退還給當(dāng)事人；對(duì)不足抵繳稅款、滯納金的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法補(bǔ)征。2/1/202346(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)5、稅務(wù)司法強(qiáng)制執(zhí)行分析案例六1、維持稽查局處罰決定的理由市稽查局對(duì)該公司的違法行為認(rèn)定為偷稅，并處以所偷稅款１倍的罰款，法律依據(jù)充分，定性準(zhǔn)確。此外，市稽查局在下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書(shū)》之前對(duì)處罰事項(xiàng)已告知并應(yīng)公司要求舉行了聽(tīng)證，所有程序都合法。

2、認(rèn)定市稽查局實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法的原因。

《征管法》第八十八條第三款規(guī)定：

對(duì)納稅人提出行政復(fù)議申請(qǐng)或提起訴訟的法定期限，法律有明確規(guī)定。按照《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》第九條規(guī)定，可自收到《稅務(wù)處罰決定書(shū)》之日起六十日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)；按照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》第三十九則規(guī)定；公民、法人和其他組織直接向人民法院提起訴訟的，應(yīng)當(dāng)在知道作出具體行政行為之日起三個(gè)月內(nèi)提出。也即在法定的復(fù)議申請(qǐng)期限60日內(nèi)和訴訟期三個(gè)月內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)行政行為不能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

2/1/202347(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

稽查局6月17日向該公司下達(dá)《稅務(wù)處罰決定書(shū)》后，7月5日就強(qiáng)行從該公司銀行扣取12萬(wàn)元罰款，這種做法明顯違反了上述法律的規(guī)定。

如果在稅務(wù)檢查中出現(xiàn)作出稅務(wù)行政處罰但并未得到履行如何處理？

正確的處理方法是：根據(jù)《行政處罰法》規(guī)定，對(duì)于當(dāng)事人逾期不履行行政處罰決定的，作出行政處罰的行政機(jī)關(guān)可采取三種強(qiáng)制措施，（1）到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的3％加處罰款；（2）將查封、扣押的財(cái)物拍賣(mài)或?qū)鼋Y(jié)的存款劃撥抵繳罰款。即在法定的復(fù)議申請(qǐng)期和訴訟期滿后，才能采取諸如凍結(jié)當(dāng)事人存款等強(qiáng)制措施。（3）依法或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

對(duì)于行政處罰的執(zhí)行，有一還應(yīng)注意的是，如果當(dāng)事人履行行政處罰是因?yàn)榇_有經(jīng)濟(jì)困難，需要延期或者分期繳納罰款，經(jīng)當(dāng)事人申請(qǐng)和行政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，是可以暫緩或者分期繳納。

2/1/202348(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)分析案例7對(duì)稅收征管法第27條規(guī)定，我們應(yīng)當(dāng)明確這樣幾點(diǎn)：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)查封、扣押的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是屬于納稅人和納稅擔(dān)保人自己的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，即所有權(quán)屬于納稅人或納稅擔(dān)保人的財(cái)產(chǎn)，包括所有權(quán)屬于納稅人但卻正為他人占有的財(cái)產(chǎn)。2、稅務(wù)機(jī)關(guān)查封的商品、貨物不限于與納稅有關(guān)的商品和貨物，即使和納稅無(wú)關(guān)的商品和貨物，只要屬于納稅人和納稅擔(dān)保人所有的財(cái)產(chǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)原則上都可以扣押和查封。

3、“應(yīng)納稅款”應(yīng)當(dāng)包括稅款和滯納金，而不應(yīng)包括罰款。4、“相當(dāng)于應(yīng)納稅款”中的“相當(dāng)于”是什么意思，如果存款或留存現(xiàn)金，即為“等于”的意思；當(dāng)扣押、查封的是可分割的非貨幣財(cái)產(chǎn)時(shí)，則稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押查封的應(yīng)是其估價(jià)約大于稅額的財(cái)產(chǎn)，以確保國(guó)家稅款能及時(shí)足額入庫(kù)，在這里“約大于”，若扣押、查封的是不可分割或分割就會(huì)改變其使用價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，當(dāng)該財(cái)產(chǎn)的2/1/202349(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)估價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)應(yīng)納稅款時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍應(yīng)將其整體進(jìn)行扣押、查封，并予以拍賣(mài)后，以拍賣(mài)所得的部分價(jià)款抵繳稅款，其余返還于納稅人或納稅擔(dān)保人；如若劃扣的納稅人的賬上存款和現(xiàn)金不夠抵繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)又扣押、查封納稅人財(cái)產(chǎn)的，則應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)估價(jià)，加上存款和現(xiàn)金來(lái)綜合衡量其是否“相當(dāng)于”。如財(cái)產(chǎn)估價(jià)加上存款和現(xiàn)金已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)“應(yīng)納稅款”，但僅憑存款和現(xiàn)金又不夠抵繳稅款的，這時(shí)仍應(yīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)整體予以扣押、查封，通過(guò)拍賣(mài)抵繳所剩稅款。

通過(guò)以上分析，我們可以看出，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押托運(yùn)站為他人托運(yùn)的貨物，這一措施明顯不當(dāng)，是錯(cuò)誤的。但稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)倉(cāng)庫(kù)予以整體查封，以拍賣(mài)后的部分款項(xiàng)抵繳稅款，這樣做并不違反稅收征管法第２７條的規(guī)定。

2/1/202350(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)第二部分：增值稅和消費(fèi)稅的檢查一、小規(guī)模納稅人增值稅檢查的一般方法和技巧小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，即依據(jù)銷售額乘以征收率而得。征收率的差錯(cuò)極易發(fā)現(xiàn)，難點(diǎn)或關(guān)鍵在于如何查核銷售額，防止納稅人瞞報(bào)少報(bào)銷售額而偷稅。小規(guī)模納稅人因賬證不全，財(cái)務(wù)核算水平低，因此，稅務(wù)檢查主要應(yīng)以賬外檢查為主。

（一）掌握經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，分析稅源異動(dòng)1、在檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)其開(kāi)業(yè)、停業(yè)等異動(dòng)情況進(jìn)行分析，防止其隱瞞銷售額。2、通過(guò)調(diào)查了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程(或了解施工現(xiàn)場(chǎng)，或了解進(jìn)貨渠道，掌握偷稅之實(shí)

2/1/202351(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（二）收集各種信息，研究貨運(yùn)規(guī)律

研究貨運(yùn)規(guī)律，是堵塞個(gè)體經(jīng)濟(jì)偷稅逃稅的重要手段。

（三）加強(qiáng)發(fā)票檢查

進(jìn)貨發(fā)票主要從三個(gè)方面檢查：

一查以假亂真

二查以低瞞高

三查以多報(bào)少

銷貨發(fā)票，主要從四個(gè)方面進(jìn)行檢查

一查大頭小尾

二查相互借用發(fā)票或代開(kāi)發(fā)票

三查發(fā)票的專業(yè)倒賣(mài)

四查張冠李戴，開(kāi)具假發(fā)票

2/1/202352(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)（四）利用部門(mén)資料有些部門(mén)規(guī)定必須使用的資料卻可以為稽查提供核實(shí)納稅營(yíng)業(yè)額的根據(jù)。如：工商行政管理局收取市場(chǎng)管理費(fèi)的收費(fèi)單據(jù)。（五）查對(duì)銀行賬戶

1、查多頭開(kāi)戶

2、查借用賬戶

3、查轉(zhuǎn)讓賬戶

（六）測(cè)算保本營(yíng)業(yè)額

案例分析1基本案情：某市某家電精品總匯，私營(yíng)獨(dú)資企業(yè)，辦有法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證，商業(yè)零售業(yè)，現(xiàn)有從業(yè)人員8人，主要從事家電產(chǎn)品的銷售，屬增值稅小規(guī)模納稅人，適用4％的稅率。2/1/202353(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

2003年12月份，稽查局對(duì)該單位2003年度納稅情況進(jìn)行檢查，經(jīng)賬面檢查沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何情況，在其商店查看時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位銷售商品種類繁多，營(yíng)業(yè)面積約120多平方米，其二層還有一個(gè)30多平方米的倉(cāng)庫(kù)，銷售商品與其庫(kù)存明細(xì)賬賬面數(shù)極不相符，其每年房屋租賃費(fèi)8萬(wàn)，銷售費(fèi)用及人員工資3萬(wàn)元，2003年平均每月申報(bào)收入10萬(wàn)元左右，與經(jīng)營(yíng)規(guī)模存在較大差距；檢查人員懷疑有賬外經(jīng)營(yíng)情況，遂對(duì)該單位經(jīng)理進(jìn)行詢問(wèn)，并要其提供相應(yīng)的資料，其經(jīng)理百般辯解，說(shuō)部分貨物是朋友放在他這里代售的。在檢查人員的一再要求及稅法的強(qiáng)大震懾下，才拿出文件夾，發(fā)現(xiàn)其中夾著大量供貨合同及進(jìn)賬單，其中大部分賬面沒(méi)有記載，隨后又在其辦公抽屜中，發(fā)現(xiàn)該單位自記的真實(shí)內(nèi)部收入賬；經(jīng)調(diào)查核實(shí)該單位2003年1—11月申報(bào)收入115000元，實(shí)際收入875600元，隱瞞收入760600元，造成偷稅29253.85元，在鐵的證據(jù)面前，該經(jīng)理不得不承認(rèn)賬外經(jīng)營(yíng)，造成偷稅的事實(shí)。案件處理：按《稅收征管法》和《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該單位應(yīng)補(bǔ)繳稅款29253.85元，加收滯納金4668.36元，處以罰款29253.85元。鑒于該企業(yè)以上偷稅事實(shí)，建議移送司法機(jī)關(guān)，另案處理。

2/1/202354(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)案例：對(duì)定期定額個(gè)體工商戶未如實(shí)申報(bào)銷售額如何處理

某市某木業(yè)經(jīng)營(yíng)部是個(gè)體工商戶，2002年開(kāi)業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)木材、木板、裝飾材料批發(fā)、零售業(yè)務(wù)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定為建帳戶，實(shí)行查帳征收與定期定額征收相結(jié)合的征收方式征收稅款。該經(jīng)營(yíng)部自報(bào)月經(jīng)營(yíng)收入額為15

000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后確定為30

000元，并告知該業(yè)戶月經(jīng)營(yíng)收入額實(shí)際有出入時(shí)要及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整。2002年2月至8月該經(jīng)營(yíng)部一直按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的收入額填報(bào)申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。2002年9月稅務(wù)機(jī)關(guān)在專項(xiàng)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該經(jīng)營(yíng)部2002年2月至8月共實(shí)現(xiàn)銷售收入7

268

477.52元（含稅），月最低經(jīng)營(yíng)收入為292

916元，月最高經(jīng)營(yíng)收入為2252716.77元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)核定的數(shù)額，存在嚴(yán)重的偷稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)該經(jīng)營(yíng)部偷稅行為作出如下處理：追繳少繳增值稅271156.83元，加收滯納金10，436.78元；處少繳稅款一倍罰款271156.83元。該業(yè)戶不明白：我已按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷售額申報(bào)納稅，還存在偷稅嗎？

2/1/202355(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)按照有關(guān)規(guī)定，該業(yè)戶在稅務(wù)上有兩處違反了稅收法律、法規(guī)：一是未按規(guī)定如實(shí)辦理納稅申報(bào)。

《征管法》第二十五條規(guī)定：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)。

二是對(duì)超出核定額的部分收入未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]101號(hào)）第八條規(guī)定：定期定額戶經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化以至影響其稅務(wù)機(jī)關(guān)原核定定額繳納稅款的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求調(diào)整定額的申請(qǐng)。第十五條規(guī)定：定期定額戶在核定期內(nèi)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)額高于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額20%至30%而不及時(shí)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整定額的，按偷稅處理。

2/1/202356(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)二、一般納稅人增值稅納稅審查要點(diǎn)（一）稅率方面：

1、增值稅稅率分別為17%、13%，檢查運(yùn)用是否正確，有否擴(kuò)大低稅率的適用范圍。

稽查時(shí)，要深入企業(yè)了解情況，從投入產(chǎn)出和產(chǎn)品（商品）的性能、用途、生產(chǎn)工藝等方面嚴(yán)格對(duì)照稅法規(guī)定的征稅范圍及注釋，審定使用的稅率是否正確。例：某縣國(guó)有農(nóng)機(jī)公司為增值稅一般納稅人，某月銷售給農(nóng)戶農(nóng)機(jī)零配件，開(kāi)具了普通發(fā)票，收取銷貨款65088元，企業(yè)記賬為：借：現(xiàn)金65088貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入57600應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)7488農(nóng)機(jī)零配件不屬低稅率貨物，應(yīng)按17%的銷售金額計(jì)繳增值稅，這樣處理少繳了增值稅。應(yīng)補(bǔ)增值稅：65088÷（1＋17%）×17%-7488＝1969.23（元）2/1/202357(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)2、是否正確運(yùn)用免征增值稅項(xiàng)目和增值稅零稅率。

稽查時(shí)，一是要注重從貨物本身的性質(zhì)、特點(diǎn)及特別規(guī)定，嚴(yán)格界定征稅貨物和免稅貨物的界限，防止相互串戶。二是對(duì)于定期減免稅，應(yīng)審查納稅人享受該種優(yōu)惠的起止時(shí)間是否符合規(guī)定，特別要注意審查企業(yè)減免稅期頭一個(gè)月和臨近最后一個(gè)月的憑證，既要防止企業(yè)將減免稅期以前的銷售額推遲入賬，記入減免稅期內(nèi)，也要防止減免稅期滿后實(shí)現(xiàn)的收入提前入賬或買(mǎi)空賣(mài)空，先開(kāi)假發(fā)票虛列銷售，待以后月份再作退貨處理，變相延長(zhǎng)減免稅期限，偷逃稅收。3、增值稅稅率變動(dòng)過(guò)的貨物，是否按稅率變動(dòng)的規(guī)定執(zhí)行日期正確計(jì)算納稅。

2/1/202358(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)4、兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。

稽查時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶和“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，對(duì)照會(huì)計(jì)憑證，查核是如何核算銷售額和銷項(xiàng)稅額的。凡未分設(shè)明細(xì)賬分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按規(guī)定追補(bǔ)增值稅。

（二）銷項(xiàng)稅額方面：A、是否將征稅范圍的銷售項(xiàng)目納入計(jì)稅項(xiàng)目中

1、等級(jí)品、副次品、廢品、廢料銷售，是否通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”等科目核算而漏計(jì)銷項(xiàng)稅額。

2、企業(yè)以物易物或銷售給聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他關(guān)聯(lián)企業(yè)或個(gè)人的貨物及應(yīng)稅勞務(wù)，是否以明顯偏低的價(jià)格結(jié)算，換取其他經(jīng)濟(jì)利益，沒(méi)準(zhǔn)確在會(huì)計(jì)核算中反映，隱瞞計(jì)稅銷售額。2/1/202359(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算單位將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送不同縣（市）的其他機(jī)構(gòu)銷售時(shí)，是否按兩個(gè)情形之一，即分支機(jī)構(gòu)是否向購(gòu)買(mǎi)方收取貨款或向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票來(lái)確定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4、將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物有否計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

5、以自產(chǎn)或委托加工的貨物，用于固定資產(chǎn)在建工程（包括新建、改建、修繕、裝飾建筑物），投資、分配給股東或投資者、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、贈(zèng)送他人非應(yīng)稅項(xiàng)目（指繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目），是否按“視同銷售”在貨物移送的當(dāng)天計(jì)算銷項(xiàng)稅額

2/1/202360(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

6、出售使用過(guò)固定資產(chǎn)是否按政策規(guī)定，確定免征或計(jì)征規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

7、已逾一年未退還或不需退還的包裝物押金，是否及時(shí)清理，在相關(guān)會(huì)計(jì)科目核算和計(jì)算銷項(xiàng)稅額。稽查時(shí)，可從以下兩個(gè)方面入手：一是審查出租出借包裝物有關(guān)合同、協(xié)議，掌握各種包裝物的回收期限，

二是審查“其他應(yīng)付款”明細(xì)賬借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)賬戶，看有無(wú)奇異的對(duì)應(yīng)關(guān)系。8、屬應(yīng)當(dāng)征收增值稅的混合銷售行為，如銷售貨物同時(shí)送貨上門(mén)收取的運(yùn)輸費(fèi)等是否計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

稽查時(shí)，應(yīng)根據(jù)混合銷售行為的標(biāo)志開(kāi)展稽查。一是稽查企業(yè)混合銷售行為是以銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)為主，還是以非應(yīng)稅勞務(wù)為主。

二是稽查混合銷售行為申報(bào)銷項(xiàng)稅額的收入額是否正確。

2/1/202361(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)9、從事貨物生產(chǎn)、銷售為主的工商企業(yè)，兼營(yíng)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，不能分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按規(guī)定一并繳納增值稅。

稽查時(shí)，主要審查“其他業(yè)務(wù)收入”等明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看有無(wú)摘要記錄、價(jià)格和金額的異常情況。并調(diào)閱原始憑證，從發(fā)票注明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查明銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額混入非應(yīng)稅勞務(wù)的情況。

10、對(duì)一些不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、科研單位、學(xué)校、醫(yī)院、報(bào)社附設(shè)的工廠、商店發(fā)生銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物，有無(wú)少計(jì)、不計(jì)銷項(xiàng)稅額。

11、境外的單位或個(gè)人，在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其代理的單位或個(gè)人，是否按規(guī)定代扣代繳增值稅稅款。

2/1/202362(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)B、對(duì)計(jì)稅依據(jù)的確定是否正確

1、納稅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外收費(fèi)，是否并入銷售額按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

主要的表現(xiàn)形式是：將價(jià)外收費(fèi)直接轉(zhuǎn)為職工福利費(fèi)或用來(lái)沖減待攤費(fèi)用；有的直接掛結(jié)算往來(lái)賬戶或沖減材料成本差異和轉(zhuǎn)作盈余公積；還有的將價(jià)外收費(fèi)作為“小金庫(kù)”或暫寄存在購(gòu)貨方，如此等等?；闀r(shí)，應(yīng)根據(jù)開(kāi)具發(fā)票所列產(chǎn)品(商品)或勞務(wù)名稱，嚴(yán)格界定價(jià)外費(fèi)用的性質(zhì)，結(jié)合賬務(wù)處理，查實(shí)價(jià)外費(fèi)用的入賬情況，凡有違反規(guī)定，未按價(jià)外費(fèi)用計(jì)算銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)按原發(fā)生額依價(jià)外費(fèi)用收入所屬產(chǎn)品（商品）的增值稅稅率追補(bǔ)增值稅

2/1/202363(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)

例：某縣稽查局對(duì)某食品有限公司進(jìn)行稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司產(chǎn)量增加、價(jià)格與上榨季相持平，而收入?yún)s沒(méi)有上升。稽查人員通過(guò)對(duì)該公司的銷售費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行檢查，并與上一榨季的銷售費(fèi)用明細(xì)賬進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用明細(xì)賬上的裝卸費(fèi)明顯減少，而從產(chǎn)成品賬上看這一榨季，糖和蔗渣的產(chǎn)量又比上一榨季多。通過(guò)銷售合同，稽查人員了解到裝卸費(fèi)的核算情況：該公司銷售蔗渣給某股份公司和某建材有限公司等單位，并按5元/噸收取裝卸費(fèi)?；槿藛T在檢查了企業(yè)會(huì)計(jì)原始憑證后發(fā)現(xiàn)，該公司2001年12月，2002年1月、2月、3月、4月銷售蔗渣給上述單位時(shí)收取了裝卸費(fèi)166488.60元，但該公司作賬時(shí)并未把收取的裝卸費(fèi)作銷售收入申報(bào)納稅。其憑證反映為：借：應(yīng)收賬款——某公司，貸：其他業(yè)務(wù)收入—蔗渣，應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅款，其他應(yīng)付款—裝車費(fèi)166488.60元。

2/1/202364(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)在檢查該公司糖運(yùn)費(fèi)時(shí)，稽查人員通過(guò)該公司與個(gè)體運(yùn)輸戶簽訂的運(yùn)輸合同了解到，合同雙方在運(yùn)費(fèi)結(jié)算時(shí)，由承運(yùn)方按該公司的要求按37元/噸開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票給該公司，運(yùn)輸發(fā)票上客戶名稱是購(gòu)貨方的，該公司就以收取代墊運(yùn)費(fèi)（37元/噸）的名義直接沖減銷售收入。通過(guò)這種方式，該公司2001年11月～2002年7月銷售白糖時(shí)以收取代墊運(yùn)費(fèi)的名義沖減了銷售收入964765.75元。其憑證反映為：借：應(yīng)收賬款——某公司，貸：產(chǎn)品銷售收入—白糖，應(yīng)交稅金—銷項(xiàng)稅款，其他應(yīng)付款—糖運(yùn)費(fèi)964765.75元。對(duì)這種做法，該公司財(cái)務(wù)人員辯解說(shuō)，這兩起業(yè)務(wù)中的裝卸費(fèi)和糖運(yùn)費(fèi)是公司先代墊給對(duì)方，在收貨款時(shí)再一起收回，不算是價(jià)外費(fèi)用，不應(yīng)計(jì)收入。然而根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條的規(guī)定，這兩起業(yè)務(wù)中的裝卸費(fèi)和糖運(yùn)費(fèi)并不屬于代墊運(yùn)費(fèi)，而是以代墊運(yùn)費(fèi)的名義沖減了銷售收入。2/1/202365(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)2、采取“以舊換新”方式銷售貨物，是否按新貨物的同期銷售價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，是否出現(xiàn)只按實(shí)收銷售貨款核算銷售收入和計(jì)算銷項(xiàng)稅額或按收回舊貨的折價(jià)金額沖減銷售成本而減少銷售收入。

稽查時(shí)，主要審查納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，看有無(wú)該種產(chǎn)品（商品）銷售價(jià)格明顯低于正常時(shí)期的銷售價(jià)格的情況。如有異常情況，所銷貨物價(jià)格明顯偏低而又無(wú)其他特殊情況者，一般多為實(shí)行以舊換新讓價(jià)銷售造成的。經(jīng)稽查核實(shí)后，應(yīng)補(bǔ)記銷售收入和銷項(xiàng)稅額。

3、采取“還本銷售”方式銷售貨物，是否減除還本支出后計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)這類問(wèn)題的稽查，首先應(yīng)了解納稅人有無(wú)還本銷售業(yè)務(wù)。如有，應(yīng)重點(diǎn)稽查“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”或“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”明細(xì)賬的摘要記載，看該賬戶有無(wú)還本支出核算業(yè)務(wù)，列賬是否正確。如果沒(méi)有還本支出核算，一般就是扣除還本支出后的余額記銷售的問(wèn)題。對(duì)此，則要按照還本支出憑證的匯總數(shù)補(bǔ)記銷售收入，追補(bǔ)增值稅。

2/1/202366(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)4、以貨物償還債務(wù)的，是否按貨物銷售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額；

5、賒銷貨物，規(guī)定限期收回貨款的，對(duì)逾期收取的利息，其利息是否并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

6、銷售自制產(chǎn)品沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格的，是否按稅法規(guī)定的產(chǎn)品組成價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

7、采取賒銷或分期付款方式銷售的貨物，其合同規(guī)定收取的日期已到，但對(duì)方未按規(guī)定限期付款，是否按合同收款期計(jì)算銷項(xiàng)稅額?；闀r(shí)，應(yīng)以賒銷合同為依據(jù)，結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬等，核實(shí)到期應(yīng)轉(zhuǎn)而未轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額和應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)審查“分期收款發(fā)出商品”賬戶貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算資料，看有無(wú)多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)分期收款發(fā)出商品銷售成本的問(wèn)題。分析案例八2/1/202367(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)9、采取預(yù)收貨款方式銷售的貨物，在發(fā)出貨物的當(dāng)天，是否確認(rèn)為銷售收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

稽查時(shí)，應(yīng)以期末“預(yù)收賬款”明細(xì)賬為中心，結(jié)合預(yù)收賬款合同規(guī)定的交貨日期，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬相關(guān)的銷售數(shù)量與“預(yù)收賬款”明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，查明有無(wú)產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出而未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售的情況。對(duì)已經(jīng)發(fā)出產(chǎn)品而未結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的數(shù)額，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整銷售收入，核算銷售成本，計(jì)繳銷售稅金，核算銷售利潤(rùn)。

分析案例九10、已實(shí)現(xiàn)的貨物銷售收入或勞務(wù)收入、加工、修理工、修配收入，有無(wú)掛在往來(lái)帳戶反映或不入帳，未計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

2/1/202368(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)對(duì)前類問(wèn)題的稽查，應(yīng)以貸方余額較大的“應(yīng)付賬款”或久掛“其他應(yīng)付款”往來(lái)賬戶為中心進(jìn)行審查，追溯業(yè)務(wù)發(fā)生月份，查核賬戶的核算內(nèi)容是否符合制度規(guī)定，調(diào)閱結(jié)算憑證予以查證落實(shí)。并按照含增值稅銷售價(jià)換算為不含增值稅銷售價(jià)或直接以不含增值稅銷售價(jià)，依適用稅率或消費(fèi)稅單位稅額計(jì)算應(yīng)補(bǔ)增值稅和消費(fèi)稅，并據(jù)實(shí)調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和銷售成本。稽查后類問(wèn)題的基本思路是：首先將“產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）”賬戶的貸方數(shù)額與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“分期收款發(fā)出商品”賬戶的借方數(shù)額之和相核對(duì)，看是否相符，在無(wú)自產(chǎn)自用產(chǎn)品（商品）的情況下，若差異較大，產(chǎn)成品（庫(kù)存商品）貸方發(fā)出數(shù)額大于“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“分期收款發(fā)出商品”賬戶借方發(fā)生數(shù)額，說(shuō)明可能存在漏記銷售，應(yīng)進(jìn)一步追溯情況，一一查明發(fā)出產(chǎn)品（商品）的去向，并運(yùn)用賬證核對(duì)法，核實(shí)應(yīng)列未列銷售收入的問(wèn)題。

2/1/202369(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)例：某市紙廠主要生產(chǎn)銷售各類包裝紙，屬增值稅一般納稅人，2003年入庫(kù)增值稅62萬(wàn)元，比上年減少16萬(wàn)元。2004年3月，市國(guó)稅局稽查局對(duì)該廠2003年度的增值稅納稅情況進(jìn)行了稽查。該廠平常申報(bào)納稅比較正常，繳納稅款也及時(shí)。但從往年的納稅申報(bào)檔案上分析，該廠的稅負(fù)呈逐年下降趨勢(shì)?？墒菗?jù)稽查人員了解，該廠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與往年相比并無(wú)明顯的滑坡情形，產(chǎn)品銷路也一直不錯(cuò)。檢查中，稽查人員發(fā)現(xiàn)了一個(gè)奇怪的現(xiàn)象，該廠有幾個(gè)明細(xì)賬簿都不逐月計(jì)算填寫(xiě)累計(jì)數(shù)，問(wèn)及該廠財(cái)務(wù)人員，回答是他們“嫌麻煩”?；槿藛T沒(méi)有相信這種解釋，他們不“嫌麻煩”，首先對(duì)庫(kù)存產(chǎn)品明細(xì)賬的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)欄和產(chǎn)成品發(fā)出欄進(jìn)行了逐欄統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)出賬面期初庫(kù)存數(shù)為168.6噸，當(dāng)年完工入庫(kù)產(chǎn)品2814.876噸，銷售出庫(kù)產(chǎn)品為2644.038噸，期末庫(kù)存數(shù)應(yīng)為339.438噸，而總賬賬面年末結(jié)存數(shù)僅為166.405噸，差額達(dá)173.033噸。2/1/202370(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)接著稽查人員又核查了產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，該賬也無(wú)累計(jì)數(shù)。通過(guò)逐筆計(jì)算銷售數(shù)量，稽查人員發(fā)現(xiàn)該廠當(dāng)年只有2444.038噸產(chǎn)品做了銷售收入，比庫(kù)存產(chǎn)品明細(xì)賬的銷售發(fā)出數(shù)2644.038噸又少了200噸。合計(jì)共比總賬上少了373.033噸產(chǎn)品，少計(jì)銷售收入1181435.81元?；槿藛T通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查取證，并對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了深入詢問(wèn)，經(jīng)過(guò)反復(fù)努力，該廠負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)不得不道出了實(shí)情。原來(lái)該廠由于資金短缺，有些貨款一時(shí)又收不回，就打起了稅收的主意，這短少的370余噸產(chǎn)品其實(shí)早已經(jīng)銷售了。銷售對(duì)象都是一些不需要正式發(fā)票的零散客戶，銷售收入則記載在另一本賬外賬上。2/1/202371(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)例：江西省龍南縣某稀土礦，為從事稀土生產(chǎn)銷售的增值稅一般納稅人。日前，稅務(wù)稽查人員對(duì)該礦2002年度的增值稅納稅情況進(jìn)行日?；椋趯?duì)其提供的總賬、明細(xì)賬及有關(guān)報(bào)表資料進(jìn)行了詳細(xì)檢查核對(duì)之后，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但稽查人員卻對(duì)該企業(yè)2002年1月預(yù)收廣東某公司稀土貨款20萬(wàn)元長(zhǎng)期掛在預(yù)收賬款貸方產(chǎn)生了懷疑。為什么對(duì)方會(huì)平白無(wú)故電匯一筆貨款給該礦，而該礦一年多的時(shí)間沒(méi)有發(fā)貨給對(duì)方呢？于是，稽查人員對(duì)企業(yè)銷售費(fèi)用的有關(guān)單據(jù)進(jìn)行了全面細(xì)致的審查，發(fā)現(xiàn)該礦運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)中有運(yùn)輸發(fā)票一張，發(fā)票上注明2002年2月26日送20噸稀土給廣東某公司，同時(shí)附有產(chǎn)品出庫(kù)單（運(yùn)費(fèi)結(jié)算聯(lián)）一張，產(chǎn)品出庫(kù)單上注明的購(gòu)貨單位也為廣東某公司，同時(shí)，在差旅費(fèi)單據(jù)中也發(fā)現(xiàn)了該礦銷售人員押運(yùn)稀土到廣東某公司的差旅費(fèi)報(bào)銷單。

2/1/202372(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)在確鑿的證據(jù)面前，該礦財(cái)務(wù)人員不得不道出了貨款長(zhǎng)期掛賬的秘密。原來(lái)，該稀土礦與廣東某公司簽訂了一份預(yù)收貨款方式銷售合同，廣東某公司先預(yù)付貨款20萬(wàn)元，余款待該公司收到貨物后再支付。2002年1月9日收到廣東某公司預(yù)付貨款后，該礦即將20噸貨物全部發(fā)出。依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)于貨物發(fā)出時(shí)即2002年1月份確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳增值稅，但該稀土礦以廣東某公司違約，至今未將剩余25萬(wàn)元貨款付清為借口，未及時(shí)將該項(xiàng)已實(shí)現(xiàn)的銷售收入記賬，也未計(jì)提銷項(xiàng)稅額65384.62元申報(bào)繳納，企圖逃避國(guó)家稅收。

2/1/202373(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)11、隨貨物銷售的作價(jià)包裝物，是否并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。12、銷售貨物采取折扣方式的，銷售額和折扣額必須在同一發(fā)票上注明才可按實(shí)際收入銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如不在同一發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。

例：前一段時(shí)期，某地一摩托車修理修配企業(yè)為開(kāi)展促銷活動(dòng)，在銷售應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，給接受應(yīng)稅勞務(wù)的客戶贈(zèng)送摩托車機(jī)油，并在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，在同一張發(fā)票上分別反映了應(yīng)稅勞務(wù)收入與折扣額（機(jī)油價(jià)款），并以應(yīng)稅勞務(wù)收入與機(jī)油價(jià)款的差額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)提增值稅。對(duì)該企業(yè)贈(zèng)送機(jī)油的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為屬于視同銷售，應(yīng)征增值稅，該企業(yè)對(duì)此表示不理解。

2/1/202374(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)該企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。該企業(yè)的財(cái)務(wù)處理方式完全符合稅法規(guī)定，應(yīng)屬于以折扣方式銷售貨物的行為。其實(shí)，該企業(yè)的認(rèn)識(shí)有誤區(qū)。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定，對(duì)企業(yè)以自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，屬于視同銷售行為，應(yīng)征增值稅。如果稅收政策所指的“折扣”包括實(shí)物折扣，并可以抵減銷售額，那么就與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定相抵觸，根據(jù)上位法優(yōu)于下位法的原則，《關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》屬于規(guī)范性文件，而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》屬于行政規(guī)章，有較優(yōu)的效力。

據(jù)此推定折扣銷售僅限于對(duì)貨物的價(jià)格折扣，而不包括實(shí)物折扣，因此該企業(yè)贈(zèng)送機(jī)油不應(yīng)視為以折扣方式銷售貨物的行為。2/1/202375(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)12、是否存在加工材料抵加工的行為

例：某市拉絲廠是一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，主要從事不銹鋼絲的生產(chǎn)銷售。2004年3月，某市國(guó)稅稽查局對(duì)該廠2003年度增值稅納稅情況實(shí)施日常檢查。經(jīng)查，該拉絲廠2003年度共實(shí)現(xiàn)增值稅應(yīng)稅銷售280萬(wàn)元，其中不銹鋼絲直接銷售取得收入160萬(wàn)元，將本廠生產(chǎn)的不銹鋼絲發(fā)出委托加工成不銹鋼絲清潔球銷售取得收入120萬(wàn)元。但是稽查人員在該廠的會(huì)計(jì)賬上沒(méi)有發(fā)現(xiàn)有委托加工的加工費(fèi)結(jié)算情況，詢問(wèn)有關(guān)當(dāng)事人卻說(shuō)加工費(fèi)已經(jīng)結(jié)算了，稽查人員感覺(jué)有點(diǎn)蹊蹺。稽查人員在檢查“委托加工材料”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)當(dāng)期發(fā)出不銹鋼絲合計(jì)80噸，成本計(jì)83萬(wàn)元，當(dāng)期收回不銹鋼絲清潔球合計(jì)70噸，成本83萬(wàn)元。檢查人員經(jīng)過(guò)調(diào)查了解，用不銹鋼絲生產(chǎn)不銹鋼絲清潔球，整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程只是一個(gè)物理變化的過(guò)程，從不銹鋼絲到不銹鋼絲清潔球，2/1/202376(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)只有外形會(huì)發(fā)生變化，但質(zhì)量基本不會(huì)發(fā)生變化，成品率應(yīng)在98%以上，下腳料就是一些不能繼續(xù)加工的短頭絲。而該廠發(fā)出80噸不銹鋼絲卻只收回70噸不銹鋼絲清潔球，這與實(shí)際明顯不符。結(jié)合前面廠方說(shuō)加工費(fèi)已結(jié)算而賬面上無(wú)記錄這一情況，檢查人員估計(jì)廠方可能是用材料抵了加工費(fèi)。經(jīng)過(guò)一番詢問(wèn)，廠方道出了實(shí)情。該廠委托加工不銹鋼絲清潔球，在發(fā)出委托加工材料時(shí)，就將應(yīng)支付的加工費(fèi)折算成材料一并發(fā)給受托方了。2003年度，該廠發(fā)給受托方的80噸不銹鋼絲中，有9噸不銹鋼絲是用于抵沖應(yīng)付的加工費(fèi)10.15萬(wàn)元。這樣，該廠在賬簿上少列銷售收入計(jì)86752.14元，少繳增值稅14747.86元。

2/1/202377(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)13、是否從銷售收入中坐支費(fèi)用14、銷貨退回沖減銷售收入是否合法

稽查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個(gè)問(wèn)題。其一，審查記賬有無(wú)合法扣減依據(jù)。其二，審查賬務(wù)處理是否正確。其三，審查退貨的原因及其責(zé)任。

（三）

進(jìn)項(xiàng)稅額方面：A、申報(bào)抵扣的憑證是否符合規(guī)定方面。

1、進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)抵扣聯(lián)，只取得記賬聯(lián)；或者與國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的票樣不符的專用發(fā)票作申報(bào)抵扣。2、以填寫(xiě)不符合要求的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣；如字跡不清、內(nèi)容涂改、項(xiàng)目填寫(xiě)不全、計(jì)算錯(cuò)誤、票物金額不符、章不全、不按規(guī)定時(shí)限開(kāi)具的專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2/1/202378(海量營(yíng)銷管理培訓(xùn)資料下載)3、一般