房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增納稅操作實(shí)務(wù)中稅網(wǎng)培訓(xùn)

房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增納稅操作實(shí)務(wù)中稅網(wǎng)培訓(xùn)孫煒的課程介紹1、?房地產(chǎn)企業(yè)工程全周期納稅籌劃及稅收風(fēng)險(xiǎn)防范?20212、?房地產(chǎn)企業(yè)投資融資重組納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范?20213、?房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅及其他稅收政策運(yùn)用解析?20044、?房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳操作實(shí)務(wù)及政策解析?20045、?房地產(chǎn)建筑業(yè)‘營(yíng)改增’應(yīng)對(duì)策略及操作實(shí)務(wù)?20216、?房地產(chǎn)內(nèi)控管理中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及籌劃?2021增收范圍和納稅義務(wù)人--1條例第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。增收范圍和納稅義務(wù)人--2細(xì)那么二、三條銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償，是指從購(gòu)置方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。八條境內(nèi)是指：〔一〕銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；

〔二〕提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。九條個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人十條單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或者承包人為納稅人增收范圍和納稅義務(wù)人--3

視同銷售細(xì)那么第四條單位或者個(gè)體工商戶的以下行為，視同銷售貨物：

〔一〕將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

〔二〕銷售代銷貨物；

〔三〕設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；

〔四〕將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程；

〔五〕將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

〔六〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

〔七〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

〔八〕將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人國(guó)稅發(fā)【1998】137企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物增值稅：開(kāi)票或收款增收范圍和納稅義務(wù)人--4其他規(guī)定：1〕國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2021〕13號(hào)

融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為2〕國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第66號(hào)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人4〕國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第3號(hào)

納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅入，5〕國(guó)稅函【2007】414、電信國(guó)稅函【2007】778、聯(lián)通國(guó)稅函【2006】1278移動(dòng)聯(lián)通

6〕國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第32號(hào)納稅人將粉煤灰無(wú)償提供給他人，征收增值稅。7〕財(cái)稅字〔1995〕69號(hào)

罰沒(méi)商品拍賣收入不交稅增收范圍和納稅義務(wù)人--5財(cái)稅【2021】37第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔以下稱應(yīng)稅效勞〕的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當(dāng)按照本方法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。增收范圍和納稅義務(wù)人--5財(cái)稅【2021】37第九條提供給稅效勞，是指有償提供給稅效勞，但不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅效勞。

有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：

〔一〕非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。

〔二〕單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供給稅效勞。

〔三〕單位或者個(gè)體工商戶為員工提供給稅效勞?！脖日涨懊娴募w福利和個(gè)人消費(fèi))〔四〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增收范圍和納稅義務(wù)人--5財(cái)稅【2021】37第十條在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者承受方在境內(nèi)。

以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：

〔一〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅效勞。

〔二〕境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

〔三〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增收范圍和納稅義務(wù)人--5財(cái)稅【2021】37第十一條單位和個(gè)體工商戶的以下情形，視同提供給稅效勞：

〔一〕向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

〔二〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

增值稅稅率--1條例第二條增值稅稅率：〔一〕納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除本條第〔二〕項(xiàng)、第〔三〕項(xiàng)規(guī)定外，稅率為17％?！捕臣{稅人銷售或者進(jìn)口以下貨物，稅率為13％：〔三〕納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外?！菜摹臣{稅人提供加工、修理修配勞務(wù)〔以下稱應(yīng)稅勞務(wù)〕，稅率為17％。稅率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。增收率的調(diào)增，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。增值稅稅率--2財(cái)稅【2021】37第十二條增值稅稅率：

〔一〕提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%。

〔二〕提供交通運(yùn)輸業(yè)效勞，稅率為11%。

〔三〕提供現(xiàn)代效勞業(yè)效勞〔有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞除外〕，稅率為6%。

〔四〕財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。第十三條增值稅征收率為3%。

增值稅稅率--3簡(jiǎn)化稅率：財(cái)稅〔2021〕57號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第36號(hào)

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分及管理

--1條例第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)〔以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)〕，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

條例第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分及管理

--2細(xì)那么第二十八條條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

〔一〕從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供給稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額〕在50萬(wàn)元以下〔含本數(shù)，下同〕的；

〔二〕除本條第一款第〔一〕項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

細(xì)那么第二十九條年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

第三十二條條例第十三條和本細(xì)那么所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

第三十三條除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分及管理

--32021年國(guó)家稅務(wù)總局令22號(hào)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法財(cái)稅【2021】37附件2〔六〕一般納稅人資格認(rèn)定。

?試點(diǎn)實(shí)施方法?第三條規(guī)定的應(yīng)稅效勞年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元〔含本數(shù)〕。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)應(yīng)稅效勞年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展調(diào)整。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第75號(hào)二、除本公告第三條規(guī)定的情形外,營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施前〔以下簡(jiǎn)稱試點(diǎn)實(shí)施前〕應(yīng)稅效勞年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)〔以下簡(jiǎn)稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)〕申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。

三、試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅效勞的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請(qǐng)認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?，告知納稅人。

四、試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅效勞年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的試點(diǎn)納稅人,如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。

一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分及管理

--3國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年18號(hào)調(diào)整一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)一、增值稅一般納稅人〔以下簡(jiǎn)稱一般納稅人〕資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人〔以下簡(jiǎn)稱納稅人〕向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

二、納稅人辦理一般納稅人資格登記的程序如下：1、2、3

三、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)〔以下簡(jiǎn)稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)〕，且符合有關(guān)政策規(guī)定，選擇按小規(guī)模納稅人納稅的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明〔附件2〕。

個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明。

四、納稅人年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，在申報(bào)期完畢后20個(gè)工作日內(nèi)按照本公告第二條或第三條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限完畢后10個(gè)工作日內(nèi)制作?稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)?，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在10個(gè)工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

五、除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人自其選擇的一般納稅人資格生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。

六、本公告自2021年4月1日起施行。?增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法?〔國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)〕第四條第二款第〔一〕項(xiàng)、第七條、第八條、第九條、第十一條暫停執(zhí)行，相應(yīng)條款將依照規(guī)定程序修訂后，重新予以公布。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--1條例第四條除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)〔以下簡(jiǎn)稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)〕，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額缺乏抵扣時(shí)，其缺乏局部可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--1第六條銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)置方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低〔或者偏高〕并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--1第八條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者承受應(yīng)稅勞務(wù)〔以下簡(jiǎn)稱購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)〕支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額?！捕硰暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。〔三〕購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率〔四〕購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7％的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率準(zhǔn)予抵扣的工程和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--1第九條納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--1第十條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：〔一〕用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；〔二〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；〔四〕國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；〔五〕本條第〔一〕項(xiàng)至第〔四〕項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--2細(xì)那么二十一、條例第十條第〔一〕項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物……細(xì)那么二十二條例第十條第〔一〕項(xiàng)所稱個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。細(xì)那么二十三條例第十條第〔一〕項(xiàng)和本細(xì)那么所稱非增值稅應(yīng)稅工程……細(xì)那么二十四條例第十條第〔二〕項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失.細(xì)那么二十五納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。細(xì)那么二十六一般納稅人兼營(yíng)免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按以下公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--3財(cái)稅【2021】37第二十二條以下進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

〔一〕從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票〔含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同〕上注明的增值稅額。

〔二〕從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

〔三〕購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

〔四〕承受鐵路運(yùn)輸效勞，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用〔包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用〕、建立基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

〔五〕承受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證〔以下稱稅收繳款憑證〕上注明的增值稅額。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--3財(cái)稅【2021】37第二十三條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)和稅收繳款憑證。

納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--3財(cái)稅【2021】37第二十四條以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

〔一〕用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、承受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅效勞。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述工程的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

〔二〕非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)效勞。

〔三〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物〔不包括固定資產(chǎn)〕、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)效勞。

〔四〕承受的旅客運(yùn)輸效勞。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、喪失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--3財(cái)稅【2021】37附件2二、原增值稅納稅人[指按照?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?(以下稱?增值稅暫行條例?)繳納增值稅的納稅人]有關(guān)政策

〔一〕進(jìn)項(xiàng)稅額。

1．原增值稅一般納稅人承受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅效勞，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

3．原增值稅一般納稅人承受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅效勞，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證〔以下稱稅收繳款憑證〕上注明的增值稅額。

上述納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。否那么，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

4．原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者承受加工修理修配勞務(wù)，用于?應(yīng)稅效勞范圍注釋?所列工程的，不屬于?增值稅暫行條例?第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--3續(xù)上頁(yè)5．原增值稅一般納稅人承受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅效勞，以下工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

〔1〕用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅工程、非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述工程的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。

〔2〕承受的旅客運(yùn)輸效勞。

〔3〕與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)效勞。

〔4〕與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)效勞。

上述非增值稅應(yīng)稅工程，是指?增值稅暫行條例?第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅工程，但不包括?應(yīng)稅效勞范圍注釋?所列工程。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--4價(jià)外費(fèi)用細(xì)那么十二條條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)置方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)藏費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但以下工程不包括在內(nèi)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--5核定銷售額條例七條、細(xì)那么十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低〔或那么偏高〕并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)那么第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按以下順序確定銷售額：

〔一〕按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

〔二〕按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

〔三〕按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=本錢(qián)×〔1+本錢(qián)利潤(rùn)率〕

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的本錢(qián)是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)本錢(qián)，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)本錢(qián)。公式中的本錢(qián)利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--6財(cái)稅【2021】37附件2(四)銷售額。

經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃效勞，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用〔包括殘值〕扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息〔包括外匯借款和人民幣借款利息〕、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷售額。

試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的有效憑證。否那么，不得扣除。

上述憑證是指：

1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

2.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

3.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明。

4.國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--7其他規(guī)定：1)細(xì)那么十一條銷售退回和折讓2)國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào)

：二、計(jì)稅依據(jù)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物;納稅人因銷售價(jià)格明顯偏低或無(wú)銷售價(jià)格等原因，按規(guī)定需組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額的，其組價(jià)公式中的本錢(qián)利潤(rùn)率為10%3)國(guó)稅函〔2021〕56號(hào)

如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8國(guó)稅函〔2021〕617號(hào)

一、增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)〔以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)〕“先比對(duì)后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?〔包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)〕申請(qǐng)稽核比對(duì)。

未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人取得2021年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期完畢以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8國(guó)稅函〔2005〕763號(hào)鑒于納稅人采用賬外經(jīng)營(yíng)手段進(jìn)展偷稅，其取得的賬外經(jīng)營(yíng)局部防偽稅控專用發(fā)票，未按上述規(guī)定的時(shí)限進(jìn)展認(rèn)證，或者未在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，因此，不得抵扣其賬外經(jīng)營(yíng)局部的銷項(xiàng)稅額一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)

二〔三〕購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否那么不予抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8國(guó)稅函〔2000〕584號(hào)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?第三十條規(guī)定：“一般納稅人有以下情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：〔一〕會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；〔二〕符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。〞

此規(guī)定所稱的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人在停頓抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，包括在停頓抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額以及經(jīng)批準(zhǔn)允許抵扣的期初存貨已征稅款。

納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后，其在停頓抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第55號(hào)

一、增值稅一般納稅人〔以下稱“原納稅人〞〕在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人〔以下稱“新納稅人〞〕，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

二、原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實(shí)原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)?增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單?〔見(jiàn)附件〕。

?增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單?一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

三、新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的?增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單?與納稅人報(bào)送資料進(jìn)展認(rèn)真核對(duì)，對(duì)原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2021〕71號(hào)

一、增值稅一般納稅人〔以下簡(jiǎn)稱納稅人〕因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，按照相關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門(mén)作變更登記處理，但因涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)，需要辦理注銷稅務(wù)登記并重新辦理稅務(wù)登記的，在遷達(dá)地重新辦理稅務(wù)登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保存，辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許繼續(xù)抵扣。

二、遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核實(shí)納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫(xiě)?增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單?〔見(jiàn)附件〕。

?增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單?一式三份，遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

三、遷達(dá)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的?增值稅一般納稅人遷移進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)移單?與納稅人報(bào)送資料進(jìn)展認(rèn)真核對(duì)，對(duì)其遷移前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第49號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第50號(hào)〔逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理方法〕

一、對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，比照對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第78號(hào)

一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣〞管理方法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8財(cái)稅〔2021〕38號(hào)

一、自2021年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照?農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法?〔附件1〕的規(guī)定抵扣。

二、除本通知第一條規(guī)定以外的納稅人，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品仍按現(xiàn)行增值稅的有關(guān)規(guī)定抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、對(duì)局部液體乳及乳制品實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)〔附件2〕。

四、各級(jí)財(cái)稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真組織試點(diǎn)各項(xiàng)工作，及時(shí)總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)歷，并向財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)告試點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。附件：1.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施方法

2.全國(guó)統(tǒng)一的局部液體乳及乳制品扣除標(biāo)準(zhǔn)表國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第35號(hào)財(cái)稅〔2021〕57號(hào)

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8財(cái)稅〔2021〕15號(hào)

自2021年12月1日起，增值稅納稅人購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。現(xiàn)將有關(guān)政策通知如下：

一、增值稅納稅人2021年12月1日〔含，下同〕以后初次購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減〔抵減額為價(jià)稅合計(jì)額〕，缺乏抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購(gòu)置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和報(bào)稅盤(pán)；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤(pán)和傳輸盤(pán)。

二、增值稅納稅人2021年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(不含補(bǔ)繳的2021年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi))，可憑技術(shù)維護(hù)效勞單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，缺乏抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門(mén)核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

三、增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

四、納稅人購(gòu)置的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備自購(gòu)置之日起3年內(nèi)因質(zhì)量問(wèn)題無(wú)法正常使用的，由專用設(shè)備供給商負(fù)責(zé)免費(fèi)維修，無(wú)法維修的免費(fèi)更換。

一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算--8國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)

一、對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào)

一、關(guān)于稅務(wù)文書(shū)的填開(kāi)當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額，又欠繳增值稅而需要抵減的，應(yīng)由縣〔含〕以上稅務(wù)機(jī)關(guān)填開(kāi)?增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書(shū)?〔以下簡(jiǎn)稱?通知書(shū)?，式樣見(jiàn)附件〕一式兩份，納稅人、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各一份二、關(guān)于抵減金額確實(shí)定

抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)按欠稅發(fā)生時(shí)間逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵。抵繳的欠稅包含呆賬稅金及欠稅滯納金。確定實(shí)際抵減金額時(shí)，按填開(kāi)?通知書(shū)?的日期作為截止期，計(jì)算欠繳稅款的應(yīng)繳未繳滯納金金額，應(yīng)繳未繳滯納金金額加欠稅金額為欠繳總額。假設(shè)欠繳總額大于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計(jì)算抵減的欠稅和滯納金；假設(shè)欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算-1

條例第十一條小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易方法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定。第十二條小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％。征收率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。第十三條小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定。具體認(rèn)定方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)制定。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算-2細(xì)那么第三十條小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按以下公式計(jì)算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋征收率〕

第三十一條小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)置方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。

第三十二條條例第十三條和本細(xì)那么所稱會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

第三十三條除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。進(jìn)口應(yīng)納稅額計(jì)算條例第十四條納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和本條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率增值稅免稅規(guī)定-1條例第十五條以下工程免征增值稅：〔一〕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；〔二〕避孕藥品和用具；〔三〕古舊圖書(shū)；〔四〕直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；〔五〕外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；〔六〕由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；〔七〕銷售的自己使用過(guò)的物品。增值稅免稅規(guī)定-2細(xì)那么第三十五條條例第十五條規(guī)定的局部免稅工程的范圍，限定如下：

〔一〕第一款第〔一〕項(xiàng)所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。

農(nóng)產(chǎn)品，是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定。

〔二〕第一款第〔三〕項(xiàng)所稱古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

〔三〕第一款第〔七〕項(xiàng)所稱自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

第三十六條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

增值稅免稅規(guī)定-3財(cái)稅〔2007〕127號(hào)

一、生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。二、放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。三、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅工程放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇局部貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。增值稅免稅規(guī)定-3國(guó)稅函〔2005〕780號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市國(guó)家稅務(wù)局：

為加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票的管理，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、增值稅一般納稅人〔以下簡(jiǎn)稱“一般納稅人〞〕銷售免稅貨物，一律不得開(kāi)具專用發(fā)票〔國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外〕。如違反規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票的，那么對(duì)其開(kāi)具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照?中華人民共和國(guó)發(fā)票管理方法?及其實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定予以處分。

二、一般納稅人銷售的貨物，由先征后返或即征即退改為免征增值稅后，如果其銷售的貨物全部為免征增值稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收繳其結(jié)存的專用發(fā)票，并不得再對(duì)其出售專用發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員違反規(guī)定為其出售專用發(fā)票的，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以嚴(yán)肅處理。增值稅免稅規(guī)定-3財(cái)稅【2021】37附件3一、以下工程免征增值稅

〔一〕個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

〔二〕殘疾人個(gè)人提供給稅效勞。

〔三〕航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥效勞。

〔四〕試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞。〔五〕符合條件的節(jié)能效勞公司實(shí)施合同能源管理工程中提供的應(yīng)稅效勞?！擦匙员镜貐^(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起至2021年12月31日，注冊(cè)在中國(guó)效勞外包示范城市的試點(diǎn)納稅人從事離岸效勞外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅效勞。

〔七〕臺(tái)灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入

〔八〕臺(tái)灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入〔九〕美國(guó)ABS船級(jí)社在非營(yíng)利宗旨不變、中國(guó)船級(jí)社在美國(guó)享受同等免稅待遇的前提下，在中國(guó)境內(nèi)提供的船檢效勞。〔十〕2021年12月31日之前，播送電影電視行政主管部門(mén)〔包括中央、省、地市及縣級(jí)〕按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司〔含成員企業(yè)〕、電影制片廠及其他電影企業(yè)轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)、發(fā)行電影以及在農(nóng)村放映電影。

〔十一〕隨軍家屬就業(yè)。

〔十二〕軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

〔十三〕城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)

〔十四〕失業(yè)人員就業(yè)。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間-1

條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：〔一〕銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天?！捕尺M(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間-2細(xì)那么第三十八條條例第十九條第一款第〔一〕項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

〔一〕采取直接收款方式銷售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

〔二〕采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

〔三〕采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

〔四〕采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

〔五〕委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

〔六〕銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

〔七〕納稅人發(fā)生本細(xì)那么第四條第〔三〕項(xiàng)至第〔八〕項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間-3財(cái)稅【2021】37第四十一條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

〔一〕納稅人提供給稅效勞并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供給稅效勞過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。

〔二〕納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

〔三〕納稅人發(fā)生本方法第十一條視同提供給稅效勞的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅效勞完成的當(dāng)天。

〔四〕增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。發(fā)票—收款—合同約定—?jiǎng)趧?wù)完成增值稅發(fā)票管理-1條例第二十一條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)置方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于以下情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：〔一〕向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；〔二〕銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；〔三〕小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

增值稅發(fā)票管理-21995年中華人民共和國(guó)主席令第57號(hào)

國(guó)稅發(fā)〔1996〕210號(hào)是對(duì)57號(hào)主席令的解釋國(guó)稅發(fā)【1996】166國(guó)稅發(fā)〔1997〕134號(hào)國(guó)稅發(fā)〔2000〕182號(hào)

國(guó)稅發(fā)〔2000〕187號(hào)國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第33號(hào)

納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第39號(hào)對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：2021年19號(hào)公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告

財(cái)稅〔2021〕112號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)全面推進(jìn)增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版增值稅發(fā)票管理-2刑法：第二百零五條【虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處分金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。增值稅發(fā)票管理-3增值稅專用發(fā)票防偽稅控國(guó)稅發(fā)【1999】221國(guó)稅函【2001】730國(guó)稅函【2003】962國(guó)稅發(fā)【2004】153國(guó)稅發(fā)【2006】156國(guó)稅函【2006】969國(guó)稅發(fā)【2021】44國(guó)稅發(fā)【2021】132國(guó)稅函【2021】470財(cái)稅【2021】15國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第19號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第43號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)增值稅納稅地點(diǎn)-1條例第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)：〔一〕固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！捕彻潭I(yè)戶到外縣〔市〕銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！踩撤枪潭I(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！菜摹尺M(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。增值稅納稅地點(diǎn)-2國(guó)稅函〔2002〕802號(hào)納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開(kāi)立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票的行為，不具備?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)〕規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅增值稅納稅地點(diǎn)-2財(cái)稅〔2021〕9號(hào)

根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第二十二條有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅政策通知如下：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣〔市〕，但在同一省〔區(qū)、市〕范圍內(nèi)的，經(jīng)省〔區(qū)、市〕財(cái)政廳〔局〕、國(guó)家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。省〔區(qū)、市〕財(cái)政廳〔局〕、國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)將審批同意的結(jié)果，上報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。財(cái)稅【2021】74總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行方法增值稅出口退免稅-1條例第二十五條納稅人出口貨物適用退〔免〕稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理出口手續(xù)，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，在規(guī)定的出口退〔免〕稅申報(bào)期內(nèi)按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退〔免〕稅。具體方法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)制定。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)繳已退的稅款。第二十六條增值稅的征收管理，依照?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第二十七條本條例自2021年1月1日起施行。1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)

2、2021年24號(hào)公告3、2021年12號(hào)公告4、2021年65號(hào)公告5、財(cái)稅【2021】37增值稅出口退免稅-2財(cái)稅【2021】附4一、中華人民共和國(guó)境內(nèi)〔以下稱境內(nèi)〕的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設(shè)計(jì)效勞，適用增值稅零稅率。

〔一〕國(guó)際運(yùn)輸效勞，是指：

1．在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境；

2．在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境；

3．在境外載運(yùn)旅客或者貨物。

〔二〕境內(nèi)的單位和個(gè)人適用增值稅零稅率，以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得?國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證?；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得?道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證?和?國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證?，且?道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證?的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸〞；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸效勞的，應(yīng)當(dāng)取得?公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證?且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)〞。

〔三〕向境外單位提供的設(shè)計(jì)效勞，不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)效勞。

增值稅出口退免稅-2財(cái)稅【2021】37附4七、境內(nèi)的單位和個(gè)人提供的以下應(yīng)稅效勞免征增值稅，但財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：

〔一〕工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探效勞。

〔二〕會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽效勞。

〔三〕存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)效勞。

〔四〕標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃效勞。

〔五〕在境外提供的播送影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映效勞。

〔六〕符合本規(guī)定第一條第〔一〕項(xiàng)規(guī)定但不符合第一條第〔二〕項(xiàng)規(guī)定條件的國(guó)際運(yùn)輸效勞。

〔七〕符合本規(guī)定第二條第一款規(guī)定但不符合第二條第二款規(guī)定條件的港澳臺(tái)運(yùn)輸效勞。

〔八〕向境外單位提供的以下應(yīng)稅效勞：

1．技術(shù)轉(zhuǎn)讓效勞、技術(shù)咨詢效勞、合同能源管理效勞、軟件效勞、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試效勞、信息系統(tǒng)效勞、業(yè)務(wù)流程管理效勞、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓效勞、知識(shí)產(chǎn)權(quán)效勞、物流輔助效勞〔倉(cāng)儲(chǔ)效勞除外〕、認(rèn)證效勞、鑒證效勞、咨詢效勞、播送影視節(jié)目(作品)制作效勞、期租效勞、程租效勞、濕租效勞。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理效勞，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證效勞、鑒證效勞和咨詢效勞。

2.廣告投放地在境外的廣告效勞。

增值稅會(huì)計(jì)處理-1〔1993〕財(cái)會(huì)字第83號(hào)

〔94〕財(cái)會(huì)字第31號(hào)財(cái)會(huì)字〔1995〕6號(hào)財(cái)會(huì)字【1995】22財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)國(guó)稅發(fā)【1998】44國(guó)稅發(fā)【2003】53國(guó)稅發(fā)【2004】112國(guó)稅發(fā)【2021】40輔導(dǎo)期納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅額處理財(cái)會(huì)【2021】12核算原增值稅一般納稅人，營(yíng)改增當(dāng)月，不得從當(dāng)期應(yīng)稅效勞應(yīng)納稅額中抵扣的上期留抵稅額

增值稅會(huì)計(jì)處理-2營(yíng)業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅〔10個(gè)三級(jí)明細(xì)〕----未交增值稅----待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額----增值稅檢查調(diào)整

增值稅會(huì)計(jì)處理-2

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出減免稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅出口退稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額借方余額，期末留抵?jǐn)?shù)貸方無(wú)余額增值稅申報(bào)表填報(bào)實(shí)務(wù)國(guó)稅函〔2021〕1075號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第66號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第22號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第32號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第58號(hào)

財(cái)稅【2021】74國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)

房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞一、房地產(chǎn)建筑企業(yè)“營(yíng)改增〞具體政策解析營(yíng)改增政策已提交國(guó)務(wù)院審批，爭(zhēng)取5月份出臺(tái)，政策要點(diǎn)如下：1、稅率:金融業(yè)和生活效勞業(yè)適用6%稅率，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等其他行業(yè)適用11%稅率，均適用一般計(jì)稅方法。出口效勞:對(duì)出口效勞實(shí)行零稅率或免稅政策借款利息進(jìn)項(xiàng)稅:2、暫不允許抵扣借款利息進(jìn)項(xiàng)稅不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅:將新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅100%納入抵扣范圍，但試點(diǎn)初期分年度按5%比例抵扣，剩余局部作為期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣3、海上自營(yíng)油田:

將現(xiàn)行對(duì)中海油總公司海上自營(yíng)油田開(kāi)采的原油、天然氣按5%征收率實(shí)物征收增值稅的征收方式，調(diào)整為適用17%稅率的一般計(jì)稅方式4、擬將現(xiàn)行增值稅4檔稅率簡(jiǎn)并為3檔，保存17%、11%和6%稅率，取消13%稅率。將適用13%稅率貨物中與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和居民生活相關(guān)貨物〔如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)產(chǎn)品、自來(lái)水〕的稅率下調(diào)為11%，相應(yīng)將購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的扣除率由13%下調(diào)為11%，將化石能源等貨物〔如天然氣、煤氣〕的稅率上調(diào)為17%5、試點(diǎn)實(shí)施時(shí)間：選擇2021年10月1日全面實(shí)施三個(gè)行業(yè)營(yíng)改增并同步簡(jiǎn)并稅率房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞二、房地產(chǎn)、建筑業(yè)“營(yíng)改增〞對(duì)接實(shí)務(wù)1、公司非財(cái)務(wù)人員必須學(xué)習(xí)和培訓(xùn)2、“營(yíng)改增〞涉及到的所有相關(guān)部門(mén)，花費(fèi)時(shí)間一起研討、溝通、對(duì)接3、按增值稅游戲規(guī)那么，修改相關(guān)的管理制度、流程、考核體系等房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞4、建筑企業(yè)需關(guān)注的特殊事項(xiàng)1〕增加供給商稅務(wù)信息的管理：納稅人類型、地區(qū)、稅率、業(yè)務(wù)類型、發(fā)票種類及其他納稅證明等資料；2〕采購(gòu)環(huán)節(jié)關(guān)注：發(fā)票是否合規(guī)、是否虛開(kāi)、抵扣率、抵扣認(rèn)證時(shí)間、小規(guī)模納稅人是否能代開(kāi)票；3〕采購(gòu)業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)關(guān)注：是否符合增值稅的規(guī)定，即貨、款、票、合同的一致性；4〕測(cè)算不同情境下供給商的價(jià)格平衡點(diǎn)，將不同類型供給商的報(bào)價(jià)調(diào)整到統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)展評(píng)審；5〕跨境建筑安裝是否屬于增值稅的增收范圍6〕EPC工程如何操作，可以降低稅負(fù)7〕建筑企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：預(yù)收款--發(fā)票—收款—合同約定—?jiǎng)趧?wù)完成8〕跨區(qū)工程，外地設(shè)分支機(jī)構(gòu)如何納稅？外地勞務(wù)開(kāi)外經(jīng)證明如何納稅？開(kāi)票方和收款方是否可以一致。根據(jù)財(cái)稅〔2021〕9號(hào)

，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市，但在同一省的，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以匯總繳納增值稅房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞9〕特殊業(yè)務(wù)本卷須知：A)磚、瓦、沙、土、石難于取得發(fā)票B)發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不一致問(wèn)題，集團(tuán)統(tǒng)一采購(gòu)，成員企業(yè)領(lǐng)用C)節(jié)能建筑材料屬于資源綜合利用，免稅，無(wú)法取得專用發(fā)票D)設(shè)備租賃是17%還是6%的抵扣E)工地現(xiàn)場(chǎng)水電氣等是否能取得發(fā)票F)三角債等抵債是否取得合規(guī)發(fā)票房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞5、房地產(chǎn)企業(yè)需關(guān)注特殊事項(xiàng)1〕增加供給商稅務(wù)信息的管理：納稅人類型、地區(qū)、稅率、業(yè)務(wù)類型、發(fā)票種類及其他納稅證明等資料2〕需要對(duì)工程中的設(shè)計(jì)、物資采購(gòu)、總分包、銷售等合同條款中的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、付款方式、發(fā)票開(kāi)具等涉稅重要事項(xiàng)進(jìn)展修訂3〕采購(gòu)定價(jià)業(yè)務(wù)中，要區(qū)分銷售設(shè)備/材料、安裝勞務(wù)、裝修以及設(shè)計(jì)勞務(wù)等對(duì)應(yīng)的銷售金額，并要求供給商分別開(kāi)具發(fā)票4〕注意價(jià)格明顯偏低或偏高，且沒(méi)有正常理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查環(huán)節(jié)可以核定銷售額進(jìn)展調(diào)整5〕自持物業(yè)和出售物業(yè)比例對(duì)增值稅稅負(fù)的影響6〕跨期物業(yè)未來(lái)銷售的征稅問(wèn)題房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞7〕促銷中，贈(zèng)送閣樓、地下室、家電、家具、裝修、消費(fèi)卡等，贈(zèng)品是否繳納增值稅？增值稅視同銷售，營(yíng)業(yè)稅也是視同銷售，但是買一贈(zèng)一在增值稅的理念中應(yīng)該是不屬于視同銷售，稅法是無(wú)償，參總局給移動(dòng)、聯(lián)通、電信的文件。。。8〕委托代銷，房地產(chǎn)委托獨(dú)立法人代理公司銷售，是正常銷售還是視同銷售，如何處理？假設(shè)視同銷售，房地產(chǎn)方涉及提前納稅問(wèn)題，如何簽訂合同？稅法：開(kāi)票、收款、代銷清單、183天。9〕開(kāi)發(fā)產(chǎn)品對(duì)外投資視同銷售，營(yíng)業(yè)稅對(duì)外投資是不交的。10〕房地產(chǎn)企業(yè)合并、分立重組業(yè)務(wù)，增值稅不增收、所得稅可以享受特殊性稅務(wù)處理，土地增值稅需要繳納財(cái)稅【2021】5、財(cái)稅【2021】3711〕房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)過(guò)程中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品—綠化局部，上一環(huán)節(jié)免稅，扣稅憑證問(wèn)題、抵扣率問(wèn)題。財(cái)稅1995【52】號(hào)12〕房地產(chǎn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與企業(yè)所得稅的比較，預(yù)收款--發(fā)票—收款—合同約定—?jiǎng)趧?wù)完成預(yù)售階段-----訂金問(wèn)題、保證金問(wèn)題、按揭貸款問(wèn)題現(xiàn)房銷售-----涉及銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)的配比，此時(shí)很多工程沒(méi)有結(jié)算，不能取得扣稅憑證，終究在各個(gè)稅務(wù)節(jié)點(diǎn)，有多少本錢(qián)、費(fèi)用可以取得扣稅憑證，能夠抵扣房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞

6、修改定價(jià)策略1〕建筑企業(yè)預(yù)算編制思路和方法改變，需要調(diào)整預(yù)算定額，制定與增值稅配套工程造價(jià)和定價(jià)體系：現(xiàn)在是：本錢(qián)+稅金+利潤(rùn)；營(yíng)改增之后的思路是：？？2〕修訂銷售合同范本，注意收款方式及開(kāi)票時(shí)間，直接收款、委托銀行收款、賒銷和分期收款、預(yù)收貨款、委托代銷等3〕房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增之后的定價(jià)調(diào)整、促銷優(yōu)惠、跨期工程定價(jià)7、強(qiáng)化采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)票管理和傳遞、分清責(zé)任、實(shí)施獎(jiǎng)懲8、重新審視增值稅下--內(nèi)控制度及業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)1〕企業(yè)在管理上，增加?增值稅發(fā)票管理方法?2〕考核制度中增加增值稅考核因素3〕人工勞務(wù)本錢(qián)不可以扣除因素的關(guān)注房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞9、建筑企業(yè)本錢(qián)進(jìn)項(xiàng)稅額分析管理周轉(zhuǎn)材料-----鋼模板、木模板、擋板、腳手架、架料等周轉(zhuǎn)材料人工費(fèi)------直接建筑施工人員的工資等各項(xiàng)費(fèi)用材料費(fèi)-------施工過(guò)程中構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷機(jī)械使用費(fèi)----折舊、大修理、經(jīng)常修理費(fèi)用、安拆費(fèi)、場(chǎng)外運(yùn)輸費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)用、機(jī)械設(shè)備租賃費(fèi)其他直接費(fèi)----設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)、冬雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、儀器儀表使用費(fèi)、生產(chǎn)工具盒用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、特殊工程培訓(xùn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、特殊地區(qū)工程施工增加費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、水電費(fèi)間接費(fèi)用----企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的費(fèi)用，包括施工生產(chǎn)管理人員工資等、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞10、房地產(chǎn)企業(yè)本錢(qián)進(jìn)項(xiàng)稅額分析管理10-1、土地獲得價(jià)款政府地價(jià)及市政配套費(fèi)：支付的土地出讓金、土地開(kāi)發(fā)費(fèi)，向政府部門(mén)交納的契稅、土地使用費(fèi)、耕地占用稅，土地變更用途及補(bǔ)交的地價(jià)。拆遷補(bǔ)償費(fèi)：有關(guān)地上、地下建筑物或附著物的拆遷補(bǔ)償凈支出，安置及動(dòng)遷支出，農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)，危房補(bǔ)償費(fèi)等。合作款項(xiàng)：補(bǔ)償合作方地價(jià)、合作工程建房轉(zhuǎn)入分給合作方的房屋本錢(qián)和相應(yīng)稅金等。房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞10-2、前期工程費(fèi)：指在取得土地開(kāi)發(fā)權(quán)之后、工程開(kāi)發(fā)前期的水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究、籌建、“三通一平〞等前期費(fèi)用。主要包括以下內(nèi)容：1〕勘察費(fèi)勘測(cè)丈量費(fèi)：包括初勘、詳勘等。主要有：水文、地質(zhì)、文物和地基勘察費(fèi)，沉降觀測(cè)費(fèi)，日照測(cè)試費(fèi)、拔地釘樁驗(yàn)線費(fèi)、復(fù)線費(fèi)、定線費(fèi)、施工放線費(fèi)、建筑面積丈量費(fèi)等。2〕規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)〔1〕規(guī)劃費(fèi)：方案招標(biāo)費(fèi)、規(guī)劃設(shè)計(jì)模型制作費(fèi)、方案評(píng)審費(fèi)、效果圖設(shè)計(jì)費(fèi)、總體規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)?！?〕設(shè)計(jì)費(fèi)：施工圖設(shè)計(jì)費(fèi)、修改設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)境景觀設(shè)計(jì)費(fèi)等?！?〕其他：可行性研究費(fèi)、制圖、曬圖、趕圖費(fèi)、樣品制作費(fèi)等?！?〕建筑研究用房費(fèi)：包括材料及施工費(fèi)。房地產(chǎn)建筑業(yè)“營(yíng)改增〞3〕報(bào)批報(bào)建費(fèi)〔1〕報(bào)批報(bào)建費(fèi)：包括質(zhì)檢費(fèi)、標(biāo)底編制費(fèi)、交易中心手續(xù)費(fèi)、人防報(bào)建費(fèi)