行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制規(guī)范講座

-1-行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)

年會計人員繼續(xù)教育1第一頁，共172頁。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕共五章，65條總那么:目的、原那么和流程風(fēng)險評估控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價監(jiān)視2第二頁，共172頁。內(nèi)部控制—古來有之上世紀(jì)40年代由美國注冊會計師協(xié)會首先提出，目的是為了財務(wù)報表審計！90年代舞弊增加，由多部門結(jié)合發(fā)文我國是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后，符合西方經(jīng)歷防范舞弊、預(yù)防腐敗是中國特色既有象征意義，又有實際意義-3-3第三頁，共172頁。內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制本身的局限性：人為失誤串通舞弊本錢與效益管理越權(quán)不確定性內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的缺乏：缺乏詳細(xì)操作標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控缺陷認(rèn)定無標(biāo)準(zhǔn)實務(wù)中：高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才-4-4第四頁，共172頁。內(nèi)部控制的定位法律法規(guī)要求單位自身需要以新的理念連結(jié)、補充現(xiàn)有的控制人和文化的因素是關(guān)鍵-5-5第五頁，共172頁。

二、標(biāo)準(zhǔn)解讀行政事業(yè)單位的特點：行政事業(yè)單位側(cè)重于社會公共效勞與公共管理，強調(diào)效率與公平受托責(zé)任履行自覺性不同自主程度小社會危害相對較小行政事業(yè)單位管理的績效側(cè)重于社會效益-6-6第六頁，共172頁。本標(biāo)準(zhǔn)的框架構(gòu)造三、單位層面內(nèi)部控制二、風(fēng)險評估和控制方法五、評價與監(jiān)視四、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制一、總那么六、附那么7第七頁，共172頁。圍繞兩個層次、六項業(yè)務(wù)單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立工程合同-8-8第八頁，共172頁?！惨弧硟?nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目的，通過制定制度、施行措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進展防范和管控。-9-9第九頁，共172頁?！惨弧硟?nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動。標(biāo)準(zhǔn)暫定位于經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制，過多地局限于以財政資金為主線的會計控制上內(nèi)部控制不僅僅是“制度、措施、程序〞要表達內(nèi)部控制是一個動態(tài)、連續(xù)的過程〔本質(zhì)〕-10-10第十頁，共172頁。〔二〕內(nèi)部控制的目的合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)資產(chǎn)平安和使用有效財務(wù)信息真實完好有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，進步公共效勞的效率和效果。目的定位很高-11-11第十一頁，共172頁。財務(wù)信息資產(chǎn)平安公共效勞反映分解愿景線平安線主線戒備線底線防范舞弊合法合規(guī)保證前提單位控制目的〔二〕內(nèi)部控制的目的12第十二頁，共172頁?！捕硟?nèi)部控制的目的?標(biāo)準(zhǔn)?并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)有管理程度出發(fā)，強調(diào)目的導(dǎo)向先制定目的，再設(shè)計內(nèi)部控制目的在內(nèi)部控制之前設(shè)定-13-13第十三頁，共172頁。〔三〕內(nèi)部控制的原那么全面性原那么：全員參加，全過程控制，系統(tǒng)性重要性原那么：重要經(jīng)濟活動及重大風(fēng)險制衡性原那么：制衡機制適應(yīng)性原那么：適應(yīng)變化刪除了本錢效益原那么：效益不好衡量，不能以本錢為借口-14-14第十四頁，共172頁?！菜摹硢挝回?fù)責(zé)人的責(zé)任按照?會計法?和?內(nèi)部會計控制根本標(biāo)準(zhǔn)?的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完好性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效施行負(fù)責(zé)。-15-15第十五頁，共172頁?！参濉吃敿?xì)工作梳理各類經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)流程明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險確定風(fēng)險點選擇風(fēng)險應(yīng)對策略建立健全制度催促執(zhí)行〔與反響〕表達的是過程管理-16-16第十六頁，共172頁。年12月15日，某省教育廳接到財政廳轉(zhuǎn)發(fā)的?財政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕>的通知?〔財會[]21號〕〔以下簡稱?標(biāo)準(zhǔn)?〕，以下是有關(guān)人員做法和意見：〔1〕教育廳長A看到財政廳轉(zhuǎn)發(fā)的財政部文件，并且主要是涉及財務(wù)的內(nèi)容，就在文件上指示：“請B同志負(fù)責(zé)組織施行〞，其中，B是分管財務(wù)后勤的副廳長?！?〕B在文件上批示：“請財務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，盡快研究制定詳細(xì)施行方案〞。內(nèi)部控制工程施行案例第十七頁，共172頁?！?〕文件發(fā)到財務(wù)處，財務(wù)處處長C召集處內(nèi)工作人員開會研究方案制定，請大家發(fā)表意見，他說：“內(nèi)部控制建立涉及單位各個部門，我們只是牽頭部門，制定不是一兩天能完成的，今天請大家來開個方案會，先出出主意。〞〔4〕會計核算科長D說：“我們財務(wù)處人手緊張，完成目前的工作都很吃力，哪有精力來開展內(nèi)部控制和進展日常管理，希望指導(dǎo)能把這事推掉〞。18第十八頁，共172頁?！?〕資金結(jié)算科長E說：“這個內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)不太現(xiàn)實，與錢有關(guān)的我們管理了，其他的像決策機制、人事制度、組織構(gòu)造等我們管不了，還有政府采購、建立工程等，已超出了我們所能管的范圍，建立只在我們財務(wù)部門施行內(nèi)部控制〞?！?〕預(yù)算管理科長F說：“我們可以聘請管理咨詢公司給我們做咨詢，如有必要也可以委托他們來幫助我們設(shè)計，單靠我們的力量確實難以承擔(dān)此事。〞第十九頁，共172頁。本例是，A的意見不正確。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效施行負(fù)責(zé)。B的意見正確。單位應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制牽頭部門作為內(nèi)部控制建立詳細(xì)工作部門，研究制定詳細(xì)施行方案。C的意見正確。內(nèi)部控制要堅持全面性原那么。D的意見錯誤。內(nèi)部控制建立需要建立有效的組織和工作機制，既然單位已經(jīng)明確由財務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，就沒有以各中借口逃避內(nèi)部控制建立的責(zé)任。E的意見錯誤。內(nèi)部控制要堅持全面性原那么。F的意見正確。內(nèi)部控制工作必要時可以聘請中介機構(gòu)提供專業(yè)咨詢效勞。第二十頁，共172頁。三、實務(wù)操作〔一〕風(fēng)險評估〔二〕控制方法〔三〕單位層面內(nèi)部控制〔四〕業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制〔五〕評價與監(jiān)視-21-21第二十一頁，共172頁?！惨弧辰?jīng)濟活動風(fēng)險評估風(fēng)險通常是指潛在事項的發(fā)生對目的實現(xiàn)產(chǎn)生的影響。這種影響是負(fù)面的。事項—是源于內(nèi)部或外部的影響目的實現(xiàn)的事故或事件。帶來正面影響的被稱作時機。風(fēng)險通過影響程度和發(fā)生的可能性來衡量。-22-22第二十二頁，共172頁?！惨弧辰?jīng)濟活動風(fēng)險評估20世紀(jì)20年代20世紀(jì)50年代20世紀(jì)60年代20世紀(jì)70年代20世紀(jì)80年代肇始：采用保險辦法處理風(fēng)險對風(fēng)險有了質(zhì)的認(rèn)識系統(tǒng)研究風(fēng)險管理發(fā)展成新興學(xué)科財務(wù)風(fēng)險管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險管理20世紀(jì)20年代23第二十三頁，共172頁。行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的主要風(fēng)險包括：1、單位經(jīng)濟活動不合法或不合規(guī)的風(fēng)險；2、國有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險；3、財務(wù)信息不真實、不完好的風(fēng)險；4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險；5、其他風(fēng)險?！惨弧辰?jīng)濟活動風(fēng)險評估第二十四頁，共172頁。什么是風(fēng)險評估？風(fēng)險評估是量化測評風(fēng)險發(fā)生的可能程度及其造成的后果。風(fēng)險評估是對信息資產(chǎn)〔即某事件或事物所具有的信息集〕所面臨的威脅、存在的弱點、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來風(fēng)險的可能性的評估。-25-25第二十五頁，共172頁。風(fēng)險評估程序1、目的設(shè)定2、風(fēng)險識別風(fēng)險識別是對行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進展梳理、匯總，形成風(fēng)險點清單。風(fēng)險識別需要對單位的經(jīng)濟活動的管理現(xiàn)狀進展全面摸底，而且是一個動態(tài)的、連續(xù)的過程在流程梳理的過程中進展-26-26第二十六頁，共172頁。3、風(fēng)險分析在風(fēng)險識別的根底之上，運用定量和定性方法進一步分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和對單位目的實現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險應(yīng)對策略、選擇應(yīng)對措施提供根據(jù)。具包括風(fēng)險可能性和影響程度分析。目的是對識別的風(fēng)險進展排序，確定內(nèi)部控制需要重點關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險點-27-27第二十七頁，共172頁。風(fēng)險發(fā)生可能性評級發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)／定義低即使不采取措施，風(fēng)險幾乎也不帶來損失中不采取措施，風(fēng)險就會造成損失高不采取措施，風(fēng)險很容易造成損失風(fēng)險影響程度評級影響程度標(biāo)準(zhǔn)／定義低不采取措施，風(fēng)險損失不對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響中不采取措施，風(fēng)險損失對關(guān)鍵指標(biāo)造成影響高不采取措施，風(fēng)險損失對資源造成巨大浪費風(fēng)險評估方法風(fēng)險事項：外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進展風(fēng)險評估，當(dāng)前那么主要對應(yīng)的是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)要求來識別單位自身風(fēng)險及外部變化要求的風(fēng)險。第二十八頁，共172頁。根據(jù)單位可以承受風(fēng)險的才能，確定風(fēng)險對策風(fēng)險對策的四種根本形式躲避轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)化解風(fēng)險應(yīng)對策略第二十九頁，共172頁。風(fēng)險識別、分析與評估清單序號控制目標(biāo)可能產(chǎn)生風(fēng)險風(fēng)險等級風(fēng)險應(yīng)對措施-30-30第三十頁，共172頁。評估結(jié)果的應(yīng)用評估工作完成后，風(fēng)險評估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報告，及時提交單位指導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的根據(jù)。-31-31第三十一頁，共172頁。經(jīng)濟活動風(fēng)險評估至少每年進展一次。第一次風(fēng)險評估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險點后續(xù)的可以定期進展，主要側(cè)重于經(jīng)濟活動的變化部分。單位假如外部環(huán)境、經(jīng)濟活動或管理要求等發(fā)生了重大變化對某些高風(fēng)險經(jīng)濟活動開展不定期評估-32-32第三十二頁，共172頁。

典型案例評析一、中央單位“曬賬單〞引發(fā)爭議最近幾年，預(yù)算公開都是每年兩會的熱點問題，各個中央單位都要“曬曬賬本〞，特別是“三公經(jīng)費〞，每個單位公開的“三公經(jīng)費〞報表也受到了廣泛的關(guān)注，這說明人民群眾參政議政的意識進步了。第三十三頁，共172頁。當(dāng)然，各單位披露的“三公經(jīng)費〞數(shù)據(jù)是五花八門，爭議宏大。比方說，年7月18日住建部18日公布“三公經(jīng)費〞賬單，在公務(wù)接待費中，年決算和年預(yù)算分別僅為萬元和萬元。而中科院年公務(wù)接待費為9995萬元，平均每天接待費為27萬元，比住建部全年還多1萬元。如此懸殊的公務(wù)接待費，迅即引發(fā)“網(wǎng)絡(luò)地震〞。34第三十四頁，共172頁。對此，中科院的回應(yīng)是：公務(wù)接待費包括內(nèi)賓公務(wù)接待和外賓公務(wù)接待，由于國際科技合作交往比較頻繁，餐賓公務(wù)接待費較大。對于住建部的公務(wù)接待費，許多見網(wǎng)友表示疑心。其一，現(xiàn)實之中，一個鎮(zhèn)政府的執(zhí)行費恐怕都不止26萬元，飯店被鎮(zhèn)政府吃垮的新聞也屢有所聞，堂堂住建部為何僅為26萬元；其二，更匪夷所思的是，26萬元的執(zhí)行費到了年還被縮減了一半；其三，眼下CPI一路飆升，餐飲業(yè)也刮漲價風(fēng)，住建部何以不升反降？第三十五頁，共172頁。為何“公開〞反而似謎？中科院與住建部的接待費，本是公開，反而看得人一頭霧水。難怪有人戲稱“一個是天天在太空聚餐，一個是吃喝有房產(chǎn)商埋單〞。是會計核算方法不一致？還是信息發(fā)布的概念有偏向？是有的包括了“二級單位〞而有的只認(rèn)自己的“部機關(guān)〞？還是老實的實話實說而滑頭的打了埋伏？應(yīng)該由誰來對其標(biāo)準(zhǔn)性負(fù)責(zé)，誰來保證其真實性？為什么政府曬的賬本得不到認(rèn)可，政府如何取信于民？36第三十六頁，共172頁。公共受托責(zé)任理論是公共財政的理論根底，政府通過完善的內(nèi)部控制，可以到達免除公共受托責(zé)任的目的。我們的政府就是沒有建立完善的內(nèi)部控制，不能為其財務(wù)信息的真實完好提供合理保證，從而也得不到群眾的信任。第三十七頁，共172頁。二、中央單位假發(fā)票問題年6月23日，審計長劉家義向全國人大常委會作年度中央執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告時說，審計署抽查56個中央部門已報銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中：8個部門本級和34個所屬單位在無真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬元，主要用于發(fā)放職工福利補貼等；12個部門本級和37個所屬單位對審核機關(guān)不嚴(yán)，承受虛假發(fā)票報帳4456.66萬元。38第三十八頁，共172頁。一貫聲譽良好的中央單位，竟然也有人去做購置假發(fā)票騙取財政資金的勾當(dāng)，這件事引起了中央高層的震驚，迅速責(zé)成公安部、財政部、審計署、工商總局、稅務(wù)總局等多家部門共同處理此事。第三十九頁，共172頁。亡羊補牢，為時不晚。打擊制售假發(fā)票，應(yīng)該是公安機關(guān)的事情，有人拿假發(fā)票來報銷，給不給報銷才是財政可以管的事情。假發(fā)票又分為兩種：一種是發(fā)票本身是假的，另一種是發(fā)票是真的，而經(jīng)濟本質(zhì)是假的。要解決這兩個問題，單單靠會計人員的火眼金睛是不夠的，重要的是堵住資金的源頭，嚴(yán)格審批程序，讓不合理、不合法的發(fā)票報銷不了，這就要借助內(nèi)部控制。40第四十頁，共172頁。三、交通廳長現(xiàn)象自1997年以來全國已經(jīng)有13個省、直轄市或自治區(qū)的20多位交通廳廳長或副廳長，利用職權(quán)干預(yù)或插手工程建立工程的招投標(biāo)，物資采購、設(shè)計變更、資金劃撥活動而被查處，與此同時，交通廳長以下職務(wù)的官員被查處的不計其數(shù)。交通系統(tǒng)的窩案、串案已經(jīng)形成了系統(tǒng)性、行業(yè)性的腐敗，被人們視為“交通廳長現(xiàn)象〞。第四十一頁，共172頁?！暗缆吠ㄜ?，廳長落馬〞的現(xiàn)象已經(jīng)成為中國反腐敗領(lǐng)域的一大特點，甚至出現(xiàn)了河南省四任交通廳長前“腐〞后繼的罕見現(xiàn)象。年，河南省交通廳廳長生永安被“雙規(guī)〞，這已是這個位置連續(xù)第四位落馬官員。交通廳長職位危險程度之高，令人咂舌。42第四十二頁，共172頁。交通廳長之所以前“腐〞后繼、紛紛落馬，原因在于交通廳長權(quán)利太大，而且權(quán)利缺乏監(jiān)視。詳細(xì)來講，有三方面：一是部門職責(zé)別離不夠。二是廳長身兼數(shù)職；三是缺乏獨立監(jiān)視機制。在權(quán)利缺乏監(jiān)視的情況下，交通廳長管人、管錢又管工程，常在河邊走，不“濕鞋〞是很難的。第四十三頁，共172頁。〔二〕控制方法-44-八種方法：受權(quán)審批歸口管理職責(zé)別離預(yù)算控制財產(chǎn)保護控制會計控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開44第四十四頁，共172頁。職責(zé)分工問題〔強調(diào)不相容職務(wù)別離〕受權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相別離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)視審核職務(wù)相別離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相別離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相別離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相別離。一項完好的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，假如是經(jīng)過兩個以上的互相制約環(huán)節(jié)對其進展監(jiān)視和核查，發(fā)生錯弊的概率大大降低。橫向控制45第四十五頁，共172頁。不相容崗位別離控制案例某區(qū)公費醫(yī)療辦公室出納員李某，利用負(fù)責(zé)給享受公費醫(yī)療單位撥經(jīng)費款和處理出納各項賬務(wù)的職務(wù)便利，侵吞、騙取巨額公款，被市第二中級法院一審訊處無期徒刑。同時，法院還向某區(qū)勞動和社會保障局發(fā)出了司法建議書。這一案件再一次給那些監(jiān)視管理制度不完善的單位敲響了警鐘。第四十六頁，共172頁。李某在擔(dān)任某區(qū)衛(wèi)生局公費醫(yī)療管理委員會辦公室、區(qū)勞動和社會保障局公費醫(yī)療管理委員會辦公室出納員的10年間，利用負(fù)責(zé)給轄區(qū)內(nèi)享受公費醫(yī)療單位撥經(jīng)費款和處理出納各項賬務(wù)的時機，采用收款不入帳、少付款多記帳、少記年末結(jié)轉(zhuǎn)金額、多提現(xiàn)少記帳、提現(xiàn)不入帳和私刻轄區(qū)內(nèi)部分享受公費醫(yī)療單位的財務(wù)章、模擬別人簽字等手段，非法侵吞、騙取所在單位687萬余元公款，除存入銀行或用于買國債外，其他的錢都被李用來滿足自己搜集紀(jì)念幣、郵票的愛好。47第四十七頁，共172頁。案發(fā)后，檢查機關(guān)已追繳贓款626萬余元發(fā)還某區(qū)勞動和社會保障局，并從李某及其父母住查獲相幾箱紀(jì)念幣、郵票和9萬元任何款式國債收款憑證。李某雖然只是處科員，但在單位中不但負(fù)責(zé)公費醫(yī)療撥款，還兼任單位出納。單位的現(xiàn)金、公章使用，銀行存款日記賬等權(quán)利都集中在別人一人手中，給他的違法行為提供了便利。而且單位里的監(jiān)視機制也不夠完善，李某在10年里貪污了數(shù)百萬的公款都無人知曉。據(jù)李某說，他第一次貪污純屬偶爾，當(dāng)時他在替一家單位填寫報銷款額時，錯把3000多元寫成30000多元，錢不僅順利開出來了，過了很長時間也沒人發(fā)現(xiàn)。此后，他的膽子就越來越大，侵吞公款的手段和數(shù)額也就越來越多。48第四十八頁，共172頁。法院在宣判的同時向朝陽區(qū)勞動和社會保障局發(fā)出了司法建議書，認(rèn)為李某在長達10年的時間里，大肆侵吞騙取公款卻無人知曉，與單位監(jiān)視管理制度不完善，缺乏制約機制等問題有關(guān)。為此，法院建議堵塞破綻，增加經(jīng)費撥付工作的公開性和透明度，強化對公費醫(yī)療經(jīng)費發(fā)放及財務(wù)工作的監(jiān)視管理。第四十九頁，共172頁。-50-受權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則制度計劃預(yù)算日常經(jīng)濟活動特殊情況特定條件非日常經(jīng)濟活動如：離崗50第五十頁，共172頁。二、內(nèi)部受權(quán)審批控制〔一〕內(nèi)部受權(quán)審批控制根本原理〔二〕內(nèi)部受權(quán)審批控制根本要求〔三〕內(nèi)部受權(quán)審批控制案例中央某部制定了?中央某部經(jīng)費支出管理方法?，對經(jīng)費支出的審批程序和審批權(quán)限作出如下規(guī)定：〔1〕業(yè)務(wù)單位提出經(jīng)費支出申請，填寫?經(jīng)費支出審批單?，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，分別提交計財中心或分管指導(dǎo)審批?！?〕日常支出的審批：3000元以下的支出由辦公廳計財中心主任審批；3000元以上至5000元的由主管財務(wù)工作的副部長審批。第五十一頁，共172頁?！?〕重大業(yè)務(wù)支出的審批：各廳局室重大業(yè)務(wù)事項，事先報主管該項業(yè)務(wù)的副部長審批，根據(jù)主管副部長長批準(zhǔn)的方案向辦公廳計財中心提交預(yù)算報告。辦公廳計財中心按照部務(wù)會議批準(zhǔn)的年度預(yù)算和有關(guān)規(guī)定審核，報主管財務(wù)工作的副部長報常務(wù)副部長審批，50萬元以上支出經(jīng)部務(wù)會審議批準(zhǔn)。以上就是比較典型的受權(quán)審批控制，其要求就是較低層次的指導(dǎo)，只能審批較少金額的支出申請，重大支出、非日常的支出應(yīng)當(dāng)由高層級指導(dǎo)審批，甚至進展集體決策。第五十二頁，共172頁。三、歸口管理〔一〕歸口管理的根本原理〔二〕歸口管理在預(yù)算管理中的應(yīng)用〔三〕歸口管理案例某高等學(xué)校對各類物資施行歸口管理，詳細(xì)規(guī)定如下：〔1〕學(xué)校各部門用校內(nèi)各種經(jīng)費渠道獲得設(shè)備，都必須按學(xué)校固定資產(chǎn)管理的規(guī)定，到歸口管理部門辦理固定資產(chǎn)登記、編號、入帳等手續(xù)，然后到經(jīng)濟所屬部門的財務(wù)部門報帳，否那么各財務(wù)部門回絕受理報銷業(yè)務(wù)?！?〕報銷固定資產(chǎn)時，將原始發(fā)票、物資管理部門簽字同意的?設(shè)備報賬單?或?固定資產(chǎn)驗收單?一式二份，各財務(wù)部門核查蓋章后，留下一聯(lián)作帳務(wù)憑據(jù)，一聯(lián)退回物資部門固定資產(chǎn)帳的根據(jù)。第五十三頁，共172頁?！?〕各校區(qū)或?qū)W院購置的固定資產(chǎn)建帳后，每月底造清冊一式二份，一份留底，一份交校部實驗室管理科登記入學(xué)校固定資產(chǎn)總帳?！?〕校辦產(chǎn)業(yè)自用經(jīng)費購置的物資，同樣按上述方法辦理固定資產(chǎn)登記手續(xù)，本部門財務(wù)做帳后，每季度編造清交實驗設(shè)備處入學(xué)校固定資產(chǎn)總賬?！?〕學(xué)院申請進口食品設(shè)備〔會談、簽訂合同、報關(guān)、免稅等業(yè)務(wù)〕和申請專項商品，歸口由實驗設(shè)備處進口科辦理。第五十四頁，共172頁。四、預(yù)算控制預(yù)算控制的要求包括：①要求各項經(jīng)濟活動編制預(yù)算，開展經(jīng)濟活動前先申請預(yù)算指標(biāo)，沒有預(yù)算指標(biāo)不能開展經(jīng)濟活動。如某部門要辦一次培訓(xùn)班，需要先申請培訓(xùn)費預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)批準(zhǔn)了才能開展下一步工作；工作人員出差，也要先申請差旅費預(yù)算指標(biāo)，并在指標(biāo)限額內(nèi)安排支出，超出部分應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報請追加預(yù)算，假如追加預(yù)算的申請不被批準(zhǔn)，那么必須由本人承擔(dān)。②強化預(yù)算的控制作用，標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算追加和調(diào)整的審批程序，嚴(yán)格控制預(yù)算追加調(diào)整。五、財產(chǎn)保護控制第五十五頁，共172頁。六、會計控制〔一〕會計憑證控制〔二〕會計賬簿控制〔三〕會計復(fù)核控制〔四〕財務(wù)報告控制七、單據(jù)控制行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項經(jīng)濟活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)?！惨弧硢螕?jù)控制一般原那么1.報銷單據(jù)控制2.外來其他單據(jù)控制第五十六頁，共172頁?！捕硢螕?jù)控制案例南方航空集團團委的陳標(biāo)采用偽造簽名、虛構(gòu)發(fā)票的方法，在短短兩年間瘋狂作案93次，貪污公款103萬元。最終被發(fā)現(xiàn)是因為有一張支票右上角記號為轉(zhuǎn)帳支票而不是現(xiàn)金支票，收款人并不熟悉。據(jù)公訴人搜集的27名證人〔大部分是陳的指導(dǎo)、同事〕，陳標(biāo)報銷的一些票據(jù)中，相關(guān)“指導(dǎo)〞、“見證人〞中的簽名都是偽造的。這些證據(jù)顯示，陳標(biāo)貪污的程度已經(jīng)瘋狂，小到請朋友吃飯，大到家里裝修，都找公司“報銷〞，其中光裝修房屋就從單位拿一張15萬元的某電視臺“廣告費〞支票，除去裝修費用，余款皆落入自己腰包。第五十七頁，共172頁。其中，陳標(biāo)最大的一筆貪污款高達40萬元。陳標(biāo)在法院表示，對公訴人指揮的根本犯罪事實沒有異議，但對檢察際認(rèn)定的部分依法數(shù)額有意見，稱其中一筆貪污款應(yīng)減去3萬，并表示該款項報銷時都是“白條〞，不好報，于是找了一些發(fā)票充數(shù)，“指導(dǎo)都知道〞。但公訴人舉證，該發(fā)票上的簽名均為假冒，且陳標(biāo)此前以一樣名義已報銷了2.1萬元。八、信息內(nèi)部公開第五十八頁，共172頁。單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險評估和控制方法評價與監(jiān)視業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總那么附那么59第五十九頁，共172頁。單位層面內(nèi)部控制機構(gòu)機制人員系統(tǒng)60第六十頁，共172頁。單位層面內(nèi)部控制——機構(gòu)單獨設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用61第六十一頁，共172頁。單位層面內(nèi)部控制——機制決策、執(zhí)行、監(jiān)視互相別離的機制——不得由一人辦理業(yè)務(wù)全過程議事決策機制內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制62第六十二頁，共172頁。單位層面內(nèi)部控制——人員內(nèi)部控制施行的關(guān)鍵在于人，是以人的風(fēng)險防控意識、專業(yè)勝任才能為根底的把好關(guān)鍵崗位人員的入口關(guān)加強培訓(xùn)和教育，提升關(guān)鍵崗位人員的專業(yè)勝任才能和職業(yè)道德實現(xiàn)關(guān)鍵崗位的定期輪崗63第六十三頁，共172頁。單位層面內(nèi)部控制——系統(tǒng)財會內(nèi)部審計和紀(jì)檢監(jiān)察信息化手段

64第六十四頁，共172頁。單位層面內(nèi)部控制實務(wù)案例一、從“白條抵庫〞看單位內(nèi)部控制環(huán)境20×2年，某中央單位組織財務(wù)和審計人員所有下屬二級單位的貨幣資金進展了一次突擊盤點和審計，發(fā)現(xiàn)甲單位銀行帳戶存在432萬元的短缺，從保險柜里找到了30多張“白條〞，所有金額相加正好是432萬元。經(jīng)查，這些“白條〞都是行政副處長兼會計李某所打，李某對此事供認(rèn)不諱，并坦白用“白條〞所套取的大部資金都已用于網(wǎng)絡(luò)賭球，無法追回。進一步核查，由于該單位業(yè)務(wù)比較單一，只設(shè)有一個會計〔行政處副處長兼〕和一個出納，分別在崗位上工作已經(jīng)有10年和8年，從未輪崗。第六十五頁，共172頁。關(guān)于用“白條〞套取資金一事，出納張某解釋說：“由于我們是中央單位，保密意識比較強，不該問的不問，李某是指導(dǎo)，指導(dǎo)的事我更不敢問，他說指導(dǎo)需要，并簽字出具條子，我自然就得付款。〞李某坦白說：“我第一次用‘白條’向單位借款是在5年前，那時候我女朋友剛從外地來京，我要為她租房，房東要求一次付清一年的房租，可我拿不出那么多錢，于是就想著向單位代錢。我寫了一張2萬元的‘借據(jù)’，交給出納，出納二話沒說就把線打給了我。第六十六頁，共172頁。到了年底，我發(fā)現(xiàn)出納也沒有找我討要，我想只要我不在帳上反映，上級單位也不知道，這樣第一年過去了，果然平安無事。第二年我被提拔為副處長，膽子更大了點，于是我打了第二張‘借據(jù)’，找張某要20萬元，張某倒是問我這些錢要干什么，我跟她說是指導(dǎo)要的，別問那么多，她就把錢打給了我，實際上我把這些錢拿去賭球。〞67第六十七頁，共172頁。“可是，這20萬元去賭球以后就血本無歸，我徹底懵了，我本想賭球我一定會贏的，用20萬元贏點零花錢，然后再把本金還給單位。這回該怎么辦，20萬元對我就是天文數(shù)字，于是我不惜鋌而走險，再以同樣手法借出40萬元，我想一舉翻本。結(jié)果你們應(yīng)該知道了，我只好一而再、再而三以‘白條’借款，無法自拔，假如你們不來審計，我可能還會繼續(xù)這個賭局，如今一切都晚了！〞第六十八頁，共172頁。上述資料至少暴露出甲單位內(nèi)部控制存在以下缺陷：〔1〕關(guān)鍵崗位長期不輪崗。即使甲單位不具備輪崗條件，也應(yīng)采取專項審計等替代控制措施?！?〕單位文化存在問題。將指導(dǎo)的信息都列為保密，信息封閉、溝通不暢，助長了特權(quán)思想，不利于指導(dǎo)承受監(jiān)視〔3〕財務(wù)管理制度不健全。缺乏完善的庫存現(xiàn)金管理方法、支出受權(quán)審批程度等制度?！?〕會計人員素質(zhì)較低。本案例中出納張某沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)慎重，沒有堅持原那么，嚴(yán)格把關(guān)。會計李某沉迷于網(wǎng)絡(luò)賭博，道德存有缺陷。說明甲單位在關(guān)鍵崗位人員裝備、職業(yè)道德教育等方面存有缺陷。第六十九頁，共172頁。如何設(shè)計和施行內(nèi)部控制理解單位的組織構(gòu)造和經(jīng)濟活動管理構(gòu)造對單位內(nèi)部控制設(shè)計和施行情況進展評價，不斷完善對單位業(yè)務(wù)活動的流程和適用的法律法規(guī)進展全面梳理，找出風(fēng)險點根據(jù)找出的風(fēng)險點、結(jié)合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來選擇詳細(xì)應(yīng)對措施，建立健全內(nèi)部管理制度采取有效監(jiān)視措施實在保障各項制度得到貫徹施行70第七十頁，共172頁。理解組織構(gòu)造某行政單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)直屬機構(gòu)派出機構(gòu)事業(yè)單位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。71第七十一頁，共172頁。理解經(jīng)濟活動管理構(gòu)造預(yù)算業(yè)務(wù)管理收支業(yè)務(wù)管理采購業(yè)務(wù)管理資產(chǎn)管理建立工程管理合同管理紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)部審計負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)工作的部門或崗位，部門內(nèi)人員組成、各崗位的職責(zé)，目前內(nèi)部管理制度的建立情況72第七十二頁，共172頁。固定資產(chǎn)控制〔舉例〕請購使用記帳管理臺帳使用部門財務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)歸口部門組織論證決策編制預(yù)算制定計劃購置付款核對處置申請審核決策定期核對組織處置驗收移交資產(chǎn)移交資產(chǎn)73第七十三頁，共172頁。

固定資產(chǎn)管理風(fēng)險及控制措施〔舉例〕風(fēng)險點控制措施控制崗位固定資產(chǎn)購置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算1、確保經(jīng)辦人員及時全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)。2、請購與內(nèi)部審核審批相分離。3、加強部門間聯(lián)系，負(fù)有審核責(zé)任的部門要履行職責(zé)。4、大宗設(shè)備采購適用議事決策機制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議。使用部門、資產(chǎn)管理部門、采購部門、技術(shù)部門、辦公室、財審部門等的負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)購置程序不合規(guī)1、對外購的資產(chǎn)加強采購控制。2、對自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)加強工程項目控制。資產(chǎn)管理部門、采購部門辦公室、財審部門驗收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求1、技術(shù)設(shè)備由資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門共同驗收。2、建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，進行信息比對。資產(chǎn)管理部門、采購部門和技術(shù)部門負(fù)責(zé)人入賬不及時，形成賬外資產(chǎn)1、內(nèi)部審計定期清查或不定期抽查。2、財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。財審部門及相關(guān)部門74第七十四頁，共172頁。

固定資產(chǎn)管理風(fēng)險及控制措施〔舉例〕風(fēng)險點控制措施控制崗位虛構(gòu)固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)，套取財政資金1、加強審核。審核的重點是各類憑證是否真實，審批手續(xù)是否完整。2、保存所有文件及技術(shù)資料。3、加強內(nèi)部審計。財審部門、合同管理部門固定資產(chǎn)保管或使用不當(dāng)，造成丟失、毀損等情況。1、明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人及其職責(zé)。2、實行定期清查與不定期檢查相結(jié)合。3、部門間適時溝通，賬實、賬卡核對。4、盤盈盤虧情況及時匯報單位領(lǐng)導(dǎo)。使用部門、資產(chǎn)管理部門、財審部門等及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)的處置未經(jīng)過適當(dāng)權(quán)限的審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理1、明確不同價值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。2、由資產(chǎn)管理部門會同技術(shù)部門對處置資產(chǎn)的殘值進行評估。資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財審部門負(fù)責(zé)人75第七十五頁，共172頁?！捕硺I(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制六項業(yè)務(wù)：預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購資產(chǎn)建立工程合同-76-八種方法：受權(quán)審批歸口管理職責(zé)別離預(yù)算控制財產(chǎn)保護控制會計控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開76第七十六頁，共172頁。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)控設(shè)計過程梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點選擇風(fēng)險應(yīng)對策略根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位實際情況建立健全管理制度催促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行77第七十七頁，共172頁。

單位主要的業(yè)務(wù)活動及其管理制度〔舉例〕預(yù)算業(yè)務(wù)——預(yù)算管理方法收支業(yè)務(wù)——收支管理方法采購業(yè)務(wù)——采購管理方法資產(chǎn)管理——資產(chǎn)管理方法建立工程管理——建立工程管理方法合同管理——合同管理方法內(nèi)部監(jiān)視——內(nèi)部監(jiān)視管理方法78第七十八頁，共172頁。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算編制和審核指標(biāo)分解下達執(zhí)行申請借款報銷支付審核會計核算和管理報告事前規(guī)劃事中控制事后監(jiān)控79第七十九頁，共172頁。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)預(yù)算編制〔包括內(nèi)部審批下達〕預(yù)算執(zhí)行〔包括追加調(diào)整〕決算編制和績效評價建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度建立預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系，明確職責(zé)權(quán)限，落實責(zé)任分工明確預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程和時間要求預(yù)算業(yè)務(wù)的不相容崗位：預(yù)決算的編制和審核，執(zhí)行和評價80第八十頁，共172頁。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系：預(yù)算工作指導(dǎo)小組〔預(yù)算管理委員會〕決策機構(gòu)工作機構(gòu)執(zhí)行機構(gòu)財會部門〔歸口部門〕單位本級下屬各單位81第八十一頁，共172頁。82預(yù)算業(yè)務(wù)控制支出構(gòu)造及歸口部門〔舉例〕支出項目說明、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行方式歸口部門類型具體項目一級單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費培訓(xùn)費人事部門出國經(jīng)費各級單位基本支出人員經(jīng)費編內(nèi)人員經(jīng)費人事部門編外人員經(jīng)費日常公用經(jīng)費辦公費辦公室水費……各級單位項目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費會議費辦公室課題研究費……信息化項目系統(tǒng)開發(fā)信息中心……82第八十二頁，共172頁。預(yù)算編制流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財會部門預(yù)算工作指導(dǎo)小組財政部門部署預(yù)算編報工作審核審批審核下達預(yù)算控制數(shù)分類匯總提出預(yù)算編制要求預(yù)算建議數(shù)預(yù)算建議數(shù)審批83第八十三頁，共172頁。預(yù)算批復(fù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財會部門預(yù)算工作指導(dǎo)小組財政部門分解細(xì)化控制數(shù)審核審批審核下達預(yù)算控制數(shù)分類匯總細(xì)化調(diào)整預(yù)算建議數(shù)審批預(yù)算執(zhí)行84第八十四頁，共172頁。預(yù)算編制的要求：程序標(biāo)準(zhǔn)、方法科學(xué)、編制及時、內(nèi)容完好、工程細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。預(yù)算編制的主要風(fēng)險：業(yè)務(wù)工作、資產(chǎn)配置與財力支持相脫節(jié)。預(yù)算編制控制措施：落實編制責(zé)任采用有效方法確保預(yù)算編制合規(guī)、科學(xué)根據(jù)工作任務(wù)細(xì)化預(yù)算編制落實審核責(zé)任內(nèi)部審批下達預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算編制85第八十五頁，共172頁。預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建立工程管理、合同管理有親密關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險：資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無序，存在無預(yù)算、超預(yù)算支出情況；執(zhí)行進度不合理。預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行86第八十六頁，共172頁。預(yù)算執(zhí)行控制措施：明確執(zhí)行方式加強對預(yù)算執(zhí)行申請的審核和審批明確預(yù)算追加調(diào)整的范圍，嚴(yán)格履行審核和審批手續(xù)加強執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時分析機制預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行87第八十七頁，共172頁。預(yù)算調(diào)整流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財會部門預(yù)算工作指導(dǎo)小組財政部門預(yù)算調(diào)整申請審核審批國庫指標(biāo)額度發(fā)布調(diào)整申請審批預(yù)算調(diào)整預(yù)算執(zhí)行審核

是否需財政審批是否88第八十八頁，共172頁。89預(yù)算業(yè)務(wù)控制——決算與績效評價社會關(guān)注點的轉(zhuǎn)變：資金使用的合法合規(guī)支出的效果要求：決算真實、完好、準(zhǔn)確、及時，強化決算和績效評價結(jié)果的運用主要風(fēng)險：不準(zhǔn)確、不及時,沒有起到事后控制的作用控制措施：加強會計控制建立起定期報告和分析制度真正建立起分析和評價結(jié)果有運用的機制和鼓勵機制，改變超支不罰、節(jié)約不獎的場面89第八十九頁，共172頁。預(yù)算業(yè)務(wù)控制案例[案例資料]審計發(fā)現(xiàn)，一些部門單位的工程高估冒算預(yù)算資金，影響了財政資金的使用效益。2004年，財政部批復(fù)了商務(wù)部一項高達6億元的基金支出預(yù)算，而實際支出只有4050萬元，僅為批復(fù)數(shù)的6.75%。同一年，國資委管理的30多家單位累計多報領(lǐng)住房公積金和提租補貼預(yù)算資金906.12萬元。近些年來，廣電總局及所屬無線電臺管理局、中央人民播送電臺等4個單位，以上年度預(yù)算批復(fù)數(shù)為基數(shù)，早報住房公積金預(yù)算，至2004年底共計多報領(lǐng)預(yù)算資金9084.57萬元，形成專項結(jié)余。此外，環(huán)?？偩?、體育總局、中國地震局、國家電力監(jiān)管委員會等部門也存在著虛報多領(lǐng)預(yù)算資金等問題。第九十頁，共172頁。[案例分析]上述審計結(jié)果說明了目前行政事業(yè)單位預(yù)算管理失控，有些行政事業(yè)單位存在冒算預(yù)算資金，虛報多領(lǐng)預(yù)算資金的現(xiàn)象。因此，各行政事業(yè)單位應(yīng)加強預(yù)算工作的組織指導(dǎo)，建立預(yù)算管理制度，明確各預(yù)算執(zhí)行部門的職責(zé)權(quán)限、受權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機制，通過對預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等環(huán)節(jié)施行事前、事中、事后全過程的控制，在每一個控制環(huán)節(jié)中，都要建立健全預(yù)算控制制度，落實控制和監(jiān)視的責(zé)任制。行政事業(yè)單位的一切收入和支出都必須全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用，防止出現(xiàn)虛報多領(lǐng)預(yù)算資金現(xiàn)象。此外，同級財政部門也要加強對行政事業(yè)單位預(yù)算的監(jiān)視。第九十一頁，共172頁。收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制要求：應(yīng)收盡收，票款一致、及時入賬風(fēng)險：收取過程不標(biāo)準(zhǔn)、金額不實、私設(shè)小金庫收入業(yè)務(wù)控制措施：建立健全收入內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會計核算等不相容崗位互相別離財會部門對收入施行歸口管理嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線〞管理規(guī)定建立健全票據(jù)管理制度加強對收入的對賬和分析收支業(yè)務(wù)控制92第九十二頁，共172頁。收入管理案例——“一家購置票據(jù)三家受益〞[案例資料]對一事業(yè)單位進展審計，發(fā)現(xiàn)其擅自轉(zhuǎn)讓票據(jù)問題。該院投資與外方合資成立某醫(yī)藥科技公司，并將該院一部門獨立出去成立了一個新的公司。新成立的兩個公司為了用上級單位的醫(yī)療單據(jù)使一些效勞對象可以回單位進展報銷，以此招攬了生意，而上級單位為其提供了票據(jù)也得到了實惠，三家何樂而不為呢！審計組是從清點已用完的票據(jù)存根發(fā)現(xiàn)問題的，一是該事業(yè)單位購置發(fā)票的數(shù)量增多，且流水號不銜接，經(jīng)詢問被審單位說出了為下屬兩個公司提供發(fā)票的事實。第九十三頁，共172頁。在對事業(yè)單位收入帳進展審查時，看到了來自兩個公司因使用其票據(jù)返回的費和。針對此情況，審計小組到兩個公司進展了核實，調(diào)查了上交事業(yè)單位的金額和比例，再回到帳上核對，由此又發(fā)現(xiàn)了新的問題。原來事業(yè)單位收到提成現(xiàn)金只是部分入了帳，其中一部分成為了“小金庫〞的資金來源。經(jīng)繼續(xù)追查，搞清了該單位擅自轉(zhuǎn)讓票據(jù)，提成不入帳，私設(shè)“小金庫〞的違紀(jì)問題。為了加強票據(jù)的管理以及加大對于違背票據(jù)管理方法的行為的處分力度，審計機關(guān)作出了停頓為下屬單位供給票據(jù)，并給予5000元罰款的處理決定。[案例分析]該事業(yè)單位收入內(nèi)部控制方面存在兩個方面的問題：一是，該事業(yè)單位收入票據(jù)控制存在嚴(yán)重問題。建議該事業(yè)單位必須嚴(yán)格按規(guī)定使用非稅收入票據(jù)，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)借、第九十四頁，共172頁。轉(zhuǎn)讓、代開和買賣，不得互相串用；該事業(yè)單位按規(guī)定建立票據(jù)臺帳，全面、如實登記、反映所有票據(jù)的入庫、發(fā)放、使用、銷號、結(jié)存情況。票據(jù)的發(fā)放必須由票據(jù)使用人在票據(jù)申領(lǐng)單上注明申領(lǐng)票據(jù)的種類、數(shù)量，并與票據(jù)臺帳上登記的內(nèi)容一致，申領(lǐng)單須有申領(lǐng)人簽字；票據(jù)使用銷號表上的票據(jù)種類、數(shù)量應(yīng)與票據(jù)臺帳上登記的內(nèi)容一致，銷號的票據(jù)必須連號，如有缺號，應(yīng)查明原因。票據(jù)使用銷號表上的相關(guān)數(shù)據(jù)與其他相關(guān)報表的數(shù)據(jù)應(yīng)該一致；票據(jù)臺帳上所反映的票據(jù)結(jié)存數(shù)必須與庫存票據(jù)的實際票種及數(shù)量一致。單位應(yīng)制定有票據(jù)專管員以外的人員參加的票據(jù)定期盤點制度，確保未使用票據(jù)的平安。二是，該事業(yè)單位收入來源控制混亂，資金留置帳外形成“小金庫〞。建議該事業(yè)單位組織的提成收入必須按規(guī)定入帳，嚴(yán)禁私設(shè)帳外帳或?qū)⑹杖胱鳛橥鶃碣Y金入帳。第九十五頁，共172頁。根據(jù)?中華人民共和國審計法?的規(guī)定，2006年12月至2007年3月，審計署對新聞出版總署2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支進展了審計，并抽審了7個所屬單位。新聞出版總署為中央財政一級預(yù)算單位，部門預(yù)算由總署本級和10個二級預(yù)算主工程執(zhí)行單位的預(yù)算組成。審計結(jié)果說明，新聞出版總署2006年預(yù)算收支根本符合國家有關(guān)預(yù)算和財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，會計處理根本符合?會計法?、相關(guān)會計準(zhǔn)那么和會計制度的規(guī)定，進一步健全和完善了內(nèi)部控制制度，制定了?新聞出版部署財務(wù)管理暫行規(guī)定?、?新聞出版總署國有資產(chǎn)管理暫行方法?及?軟件正版化經(jīng)費使用管理方法?等多項管理方法，加強了工程經(jīng)費管理。但審計也發(fā)現(xiàn)一些需要加以糾正和改進的問題。審計發(fā)現(xiàn)的主要問題如下：收入管理案例之——新聞出版總署收入業(yè)務(wù)控制案例第九十六頁，共172頁?！?〕掃黃打非專項資金萬元未納入預(yù)算收入管理。1996年至2006年，新聞出版總署將掃黃打非專項資金萬元在暫存款掛帳，未納入預(yù)算收入管理。截至2006年底，該項資金余額875.4萬元?！?〕以前年度財政資金結(jié)余899.78萬元未納入部門預(yù)算安排使用。2005年底，新聞出版部署以前年度財政資金結(jié)余899.78萬元〔其中凈結(jié)余520.81萬元〕。至審計時，上述資金未納入部門預(yù)算安排使用。第九十七頁，共172頁。于他用。98第九十八頁，共172頁?！?〕未按工程進度申報新聞出版行業(yè)監(jiān)管和效勞信息系統(tǒng)根本建立工程支出預(yù)算，造成1650.58萬元財政資金閑置。2005年，新聞出版部署新聞出版行業(yè)監(jiān)管和效勞信息系統(tǒng)根本建立工程支出預(yù)算1500萬元，因工程未開工，全部形成結(jié)余；2006年，新聞出版部署又申請該工程預(yù)算200萬元，支出49.42萬元。截至2006年底，該工程經(jīng)費累計結(jié)余1650.58萬元。第九十九頁，共172頁?！?〕籌集資金1111.6萬元存放在人民出版社，未納入新聞出版署帳內(nèi)核算。1996年4月至2000年底，原新聞出版署向全國新聞出版單位籌集資金918.2萬元，用于資助出版少數(shù)民族優(yōu)秀圖書。截至2006年底，籌集的這項資金累計1111.6萬元〔含利息193.4萬元〕存放在人民出版社，未納入新聞出版總署帳內(nèi)核算。資金中，已有335萬元用于資助47個民族出版社的72個少數(shù)民族圖書出版工程，尚有余額776.6萬元。100第一百頁，共172頁?！?〕少報宣傳文化開展專項資金結(jié)余3178.98萬元。2002年初，宣傳文化開展專項資金實際結(jié)余1.46億元，但新聞出版部署當(dāng)年向財政部上報該項資金結(jié)余1.14億元，少報3178.98萬元?！?〕已完工根本建立工程財政撥款凈結(jié)余428.53萬元未及時處理。截至2006年底，新聞出版部署本級有以前年度10個已完工根本建立工程財政撥款凈結(jié)余428.53萬元，未進展處理。第一百零一頁，共172頁?！?〕重復(fù)建立政府網(wǎng)站并違規(guī)收取部分費用。2002年至2004年，未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，新聞出版總署6個業(yè)務(wù)司局分別委托電子工業(yè)出版社等單位建成中國圖書出版網(wǎng)等6個政府網(wǎng)站，其主要功能均是發(fā)布政務(wù)信息和行業(yè)動態(tài)等，存在重復(fù)建立問題。其中4個網(wǎng)站提供一些有償信息效勞。據(jù)受托建立單位提供的資料，截至2006年底，6個網(wǎng)站建立及運行維護費用1807.8萬元，其中，財政撥款203.8萬，上取會員費、技術(shù)效勞費等方式籌集資金666萬元，受托建立單位支付938萬元。102第一百零二頁，共172頁?！?〕新聞出版總署中心應(yīng)繳未繳行政事業(yè)性收費405.11萬元。截至2006年底，該中心尚有應(yīng)繳膠片費247.34萬元、檢測費157.77萬元，未及時收回上繳國庫。第一百零三頁，共172頁。[案例分析]通過上述資料可以看出，新聞出版部署及其下屬事業(yè)單位在收入和結(jié)余內(nèi)部控制方面存在一定的問題。詳細(xì)分析如下：〔1〕在收入控制方面，存在問題：一是，收入來源不合規(guī)。重復(fù)建立政府網(wǎng)站并違規(guī)收到部分費用。事業(yè)單位各種收入來源的文件根據(jù)或其他根據(jù)必須充分，合法合規(guī)。行政事業(yè)性收費和政府專項基金的收取必須嚴(yán)格執(zhí)行物價部門頒發(fā)的?收費答應(yīng)證?規(guī)定的收費工程和收費標(biāo)準(zhǔn)，建議取消不合法、不合理的收費工程；104第一百零四頁，共172頁。二是，非稅資金〔如行政事業(yè)性收費〕必須按規(guī)定入帳，應(yīng)及時收回上繳國庫。嚴(yán)禁私設(shè)帳外帳或交收入作為往來資金入帳。105第一百零五頁，共172頁。執(zhí)行控制方面，存在掃黃打非經(jīng)費未納入預(yù)算收入控制，對籌集資金未納入本單位帳內(nèi)核算、對新聞出版總署中心應(yīng)繳未繳行政事業(yè)性收費等問題，要求收回資金余額納入預(yù)算統(tǒng)一管理。建議事業(yè)單位收入征收業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立健全收入臺帳制度，通過編報內(nèi)部收入報表等，與財會部門加強銜接溝通，確保收入實現(xiàn)進度；應(yīng)建立健全收入征收責(zé)任制，嚴(yán)格考核。第一百零六頁，共172頁。對征收文件中的幅度標(biāo)準(zhǔn)等彈性規(guī)定，應(yīng)制定單位內(nèi)部收入征收施行細(xì)那么，明確征收流程和崗位職責(zé)，盡量限制自由裁量權(quán)。對應(yīng)收未收的收入，明確責(zé)任，根據(jù)有關(guān)文件、合同、協(xié)議、約定等及時足額收取。涉及收入減免事項嚴(yán)格按國家有關(guān)收費政策執(zhí)行，嚴(yán)格私自減免和越權(quán)減免；單位應(yīng)通過開展收入預(yù)算執(zhí)行情況分析，及時找出收入管理中的存在問題，以確保全年收入的足額完成。107第一百零七頁，共172頁?！?〕在結(jié)余控制方面，存在問題：一是，以前年度財政資金結(jié)余未納入預(yù)算安排使用的問題，要求納入下一年度預(yù)算統(tǒng)籌安排使用；二是，對未按工程進度申報工程預(yù)算造成資金閑置和挪用的制度，對未結(jié)束轉(zhuǎn)工程結(jié)余進展控制，確保未結(jié)束轉(zhuǎn)工程結(jié)余按規(guī)定程序進展使用管理；三是，對已完工根本建立資金結(jié)余未處理的問題，要求按規(guī)定處理。第一百零八頁，共172頁?！?〕事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立收入和結(jié)余業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理收入和強求余業(yè)務(wù)的不相容崗位互相別離、制約和監(jiān)視。收入業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：①收入預(yù)算的編制和批準(zhǔn)；②票據(jù)的使用與保管；③收入征收與減免審批。109第一百零九頁，共172頁。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對收入和結(jié)余業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授批準(zhǔn)制度，明確審批人對收入和結(jié)余業(yè)務(wù)的受權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人辦理收入和結(jié)余的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)受權(quán)的部門或人員辦理收入和結(jié)余業(yè)務(wù)。第一百一十頁，共172頁。事業(yè)單位審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)受權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在受權(quán)范圍內(nèi)進展審批，不得超載審批權(quán)限。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的票款定期核對制度，確保收入及時繳入財政專戶，資金平安完好。此外，建議新聞出版總署應(yīng)加強工程預(yù)算申報、審批、執(zhí)行、考核各環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格執(zhí)行行政審批程序，標(biāo)準(zhǔn)行政事業(yè)性收費工程管理。111第一百一十一頁，共172頁。收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制風(fēng)險：支出不符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)存在使用虛假票據(jù)套取資金等問題資金使用效益低下，浪費現(xiàn)象嚴(yán)重控制措施：建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會計核算等不相容崗位互相別離112第一百一十二頁，共172頁。收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制控制措施：落實業(yè)務(wù)部門和歸口部門的事前審核責(zé)任，要求按照規(guī)定的審批權(quán)限進展審批財會部門加強對單據(jù)的審核加強會計核算和歸檔控制做好支出業(yè)務(wù)的分析和報告113第一百一十三頁，共172頁。支出業(yè)務(wù)控制案例分析支出控制案例——陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院腐敗案[案例資料]高校一直是人們心目中的圣干凈土，但隨著高校指導(dǎo)干部權(quán)利的增大，一些受過良好教育的知識分子也成了腐敗“毒瘤〞的犧牲品。在陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院發(fā)生的腐敗案中，違規(guī)收費、截留、私分私設(shè)小金庫、挪用公款、貪污、受賄等腐敗現(xiàn)象“一應(yīng)俱全〞，涉案總金額高達615萬余元。第一百一十四頁，共172頁。1999年3月，該院院長樊光鼎離任。此后，反映該院指導(dǎo)經(jīng)濟問題的舉報信像雪片一樣飛向紀(jì)栓、司法機關(guān)。后經(jīng)檢察機關(guān)查明，1996年7月，原陜西工商學(xué)校、財專、商專三校合并為陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院，工商學(xué)院成教處原副處長王寶璽被任命為經(jīng)貿(mào)學(xué)院成教院副院長并主持工作。1996年至1999年，王指使財務(wù)人員將陸續(xù)收回的原商學(xué)院成教處應(yīng)上交的“辦證費〞等公款不入帳，然后私分。115第一百一十五頁，共172頁。1996年7月，原工商學(xué)院成教處帳上有公款現(xiàn)金近5萬元。王寶璽提出用此款為成教院購置教學(xué)設(shè)備，經(jīng)懇求院長、書記同意后，王寶璽將該款領(lǐng)出以李某名義存入銀行。1997年7月，王以購置禮品為由，取走9000元現(xiàn)金據(jù)為已有。1996年11月，王從原工商學(xué)院成教處漢中教學(xué)點收回學(xué)生管理費及提檔費共計8.4萬元。之后，王寶璽將其中2萬余元入了財務(wù)帳，將將余款6萬余元中的3萬余元中飽私囊。第一百一十六頁，共172頁。1996年9月，陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院財務(wù)處原處長王永臣、副處長張景龍、尚建民三人違背規(guī)定，將銀行按期支付的“代辦費〞私設(shè)“小金庫〞。1997年至1998年，王永臣授意張、尚二人兩次從“小金庫〞中領(lǐng)出現(xiàn)金2.8萬元由3人私分。1998年6月至10月，經(jīng)貿(mào)學(xué)院財務(wù)處出納田某兩次領(lǐng)取代辦費35萬余元，王永臣將其中8.5萬元截留，并將其中6萬余元由3人私分。117第一百一十七頁，共172頁。原任陜西工商學(xué)院學(xué)生處處長的李俊在三校合并后，任經(jīng)貿(mào)學(xué)院學(xué)生處處長。與他同案受審的莊長捷原為工商學(xué)院學(xué)生處畢業(yè)分配辦公室主任，后任經(jīng)貿(mào)學(xué)院團委副書記。李俊、莊長捷在陜西工商學(xué)院學(xué)生處工作期間，于1996年將當(dāng)年向應(yīng)屆畢業(yè)生收取的“教育費補償〞49萬元中的16萬元隱瞞截留，兩人先后私分10萬元，各得5萬元。陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院腐敗案中，涉案人員中處級干部11人，科級干部12人，是新中國成立以來陜西省教育系統(tǒng)最大的團伙經(jīng)濟案例。第一百一十八頁，共172頁。[案例分析]高校中少數(shù)害群之馬的腐敗行徑引起了社會的關(guān)注，如何有效遏制和預(yù)防高校指導(dǎo)職務(wù)犯罪是當(dāng)面面臨的一個迫切問題。對高校指導(dǎo)腐敗要打防結(jié)合，標(biāo)本兼治，建立健全有效的教育、制度、監(jiān)視、預(yù)防和打擊并重的懲治與預(yù)防腐敗體系。119第一百一十九頁，共172頁。從陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院發(fā)生的腐敗案中，可以看出該校內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不力，尤其是資金收支管控混亂，主要表如今：〔1〕在崗位分工與受權(quán)批準(zhǔn)方面，該校支出業(yè)務(wù)的崗位分工不明確，對支出業(yè)務(wù)沒有建立或嚴(yán)格執(zhí)行受權(quán)批準(zhǔn)制度，使得相關(guān)責(zé)任人通過收入不入帳，私設(shè)小金庫等隱瞞收入，中飽私囊，并且通過虛擬的支出，騙取單位資金。因此，該校應(yīng)當(dāng)建立支出業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、制約和監(jiān)視。同一崗位人員應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，防止同一人員長時弊負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)。該校應(yīng)當(dāng)裝備合格人員支出的核算業(yè)務(wù)，辦理支出核算的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，客觀公正。第一百二十頁，共172頁。該校應(yīng)當(dāng)對支出業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的受權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對支出業(yè)務(wù)的受權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理支出業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。按規(guī)定手續(xù)審核輸各項支出的審核，要求憑證合規(guī)合法、手續(xù)齊備。手續(xù)不全、未按規(guī)定審批的憑證，不能作為支出報銷的根據(jù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出受權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在受權(quán)范圍內(nèi)進展審批，不得超越審批權(quán)限，不得超越審批權(quán)限。此外，該校應(yīng)健全現(xiàn)金管理制度，加強對單位現(xiàn)金的監(jiān)管，定期和不定期對庫存現(xiàn)金進展盤點，保障單位現(xiàn)金的平安。121第一百二十一頁，共172頁?！?〕對各項支出的預(yù)算、執(zhí)行、核算和考評等業(yè)務(wù)流程的管理不標(biāo)準(zhǔn)。原工商學(xué)院成教處帳上有公款現(xiàn)金近5萬元，王寶璽支用近5萬元公款購置教學(xué)設(shè)備和取走9000元購置禮品，此后沒有任何的實物、發(fā)票的反回，但是財務(wù)上卻沒有進展及時有效的追究，使財務(wù)監(jiān)管形同虛設(shè)，可見支出業(yè)務(wù)流程管控不嚴(yán)。因此，建議該校應(yīng)當(dāng)重視和加強各項支出的預(yù)算、執(zhí)行、核算和考評等業(yè)務(wù)流程的管理，需要確定合理的支出規(guī)模、優(yōu)化支出構(gòu)造、注重支出績效程度的進步，進步資金使用效益。第一百二十二頁，共172頁?！?〕該校有關(guān)部門負(fù)責(zé)人貪污、受賄之所以能屢屢得手，與交管理制度建立滯后、針對性不強有直接的關(guān)系，完善制度建立成為當(dāng)務(wù)之急。建議該學(xué)校應(yīng)建立完善內(nèi)部控制制度，加強財務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計、其建工程審計、學(xué)校財務(wù)決算等制度。123第一百二十三頁，共172頁。收支業(yè)務(wù)控制——債務(wù)業(yè)務(wù)控制債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險：無力歸還本息的財務(wù)風(fēng)險控制措施：建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過程充分的事前論證，指導(dǎo)班子集體研究決定加強債務(wù)業(yè)務(wù)日常管理做好評價和分析工作124第一百二十四頁，共172頁。采購業(yè)務(wù)控制采購業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險：預(yù)算和方案安排不合理，導(dǎo)致資金浪費、資產(chǎn)閑置采購的貨物或效勞質(zhì)次價高采購過程不合規(guī)，如化整為零躲避公開招投標(biāo)控制措施：建立健全采購業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度采購決策機構(gòu)采購施行機構(gòu)采購部門財會部門業(yè)務(wù)部門采購監(jiān)視機構(gòu)125第一百二十五頁，共172頁。采購業(yè)務(wù)控制控制措施：合理設(shè)置崗位建立采購與資產(chǎn)管理和預(yù)算編制等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機制施行歸口管理，加強對采購申請的審核零星采購過程中供給商的選擇公平、公正加強驗收管理明確規(guī)定質(zhì)疑投訴答復(fù)工作的職責(zé)權(quán)限和工作流程加強采購記錄控制和統(tǒng)計分析，加強對采購業(yè)務(wù)的平安保密控制126第一百二十六頁，共172頁。政府采購業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財會部門內(nèi)部采購辦外部采購中心預(yù)算指標(biāo)下達采購需求登記審核審核提出付款申請組織施行采購合同管理組織驗收支付價款127第一百二十七頁，共172頁。資產(chǎn)控制——貨幣資金實行分類管理貨幣資金管理的主要風(fēng)險：平安風(fēng)險、使用效率風(fēng)險控制措施：建立健全貨幣資金管理制度不相容崗位相別離加強印章和票據(jù)的保管嚴(yán)格履行簽字、蓋章手續(xù)加強銀行賬戶管理加強清查盤點、賬實核對資產(chǎn)控制128第一百二十八頁，共172頁。資產(chǎn)控制——實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管控重點：配置、使用和處置主要風(fēng)險：因保管不善、操作不當(dāng)引起的資產(chǎn)流失使用效率低下、資源閑置浪費嚴(yán)重存在賬外資產(chǎn)，賬實不符資產(chǎn)處置不合規(guī)控制措施：建立健全內(nèi)部管理制度施行歸口管理，落實資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人的責(zé)任129第一百二十九頁，共172頁。資產(chǎn)控制——實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)控制措施：按資產(chǎn)特點進展管理，對特定資產(chǎn)有嚴(yán)格接觸限制條件和審批程序建立資產(chǎn)臺賬，定期清查盤點和對賬明確調(diào)劑、租借、對外投資、處置流程，審批權(quán)限和責(zé)任建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，加強統(tǒng)計分析，實現(xiàn)動態(tài)管理130第一百三十頁，共172頁。資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)流程(舉例)資產(chǎn)管理部門財會部門主管指導(dǎo)組建清查小組開展現(xiàn)場清查

審核查找原因資產(chǎn)清查報告資產(chǎn)清查報告是否賬實不符賬務(wù)處理完畢是否131第一百三十一頁，共172頁。資產(chǎn)處置流程(舉例)業(yè)務(wù)部門技術(shù)部門資產(chǎn)管理部門主管指導(dǎo)外部審批機構(gòu)提出處置申請

審核按審批結(jié)果處置審核審批審批是否需技術(shù)審核評估殘值

是否需外部審批是是否否132第一百三十二頁，共172頁。資產(chǎn)控制——對外投資管控重點：立項、決策、執(zhí)行、追蹤主要風(fēng)險：論證不充分，決策失誤，造成損失；投資過程和后續(xù)管理不善，造成資產(chǎn)流失控制措施：建立健全對外投資內(nèi)部管理制度，確保不相容崗位互相別離議事決策機制，指導(dǎo)班子集體決策追蹤管理，及時、全面、準(zhǔn)確地記錄價值變動建立責(zé)任追究制度，加強對對外投資業(yè)務(wù)的監(jiān)視檢查133第一百三十三頁，共172頁。例如，北京市通州區(qū)衛(wèi)生局女出納利用會計休產(chǎn)假期間掌管印章，從單位借款供自己和男友揮霍。風(fēng)險點主要在支付申請、支付審批、支付復(fù)核和支付環(huán)節(jié)。詳細(xì)來講，行政事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及貨幣資金管理的以下風(fēng)險?！?〕貨幣資金管理違背國家法律法規(guī)，可能遭受外部處分、經(jīng)濟損失和信譽損失；〔2〕不相容職務(wù)混崗，可能導(dǎo)致言論人員貪污、挪用公款；〔3〕貨幣資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或矗受權(quán)審批，可能因重大過失、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；第一百三十四頁，共172頁。〔4〕銀行帳戶的開立、審批、使用、核對和清理不符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處分造成資金損失；〔5〕貨幣資金記錄不準(zhǔn)確、不完好，可能造成帳實不符或?qū)е仑攧?wù)報表信息失真；〔6〕有關(guān)票據(jù)的遺失、變造、偽造、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信譽損失。135第一百三十五頁，共172頁。建立工程控制工程前期工作階段工程建立施行階段工程開工轉(zhuǎn)固階段工程建議書編制和審批工程前期費用的申請招標(biāo)管理工程可行性研究的審批初步設(shè)計評審及概算審批工程施工管理工程變更管理投資控制管理交工驗收管理工程交接收理工程款支付管理工程決算管理開工驗收管理工程檔案管理工程完工評價136第一百三十六頁，共172頁。建立工程控制建立工程特點：規(guī)模大、工期長、耗資大、環(huán)節(jié)多、技術(shù)和工藝復(fù)雜建立單位、工程設(shè)計及相關(guān)文件編制機構(gòu)、招標(biāo)代理機構(gòu)、施工單位、監(jiān)理單位、政府有關(guān)部門主要風(fēng)險：立項審核不嚴(yán)格或決策不當(dāng)前期準(zhǔn)備不充分，影響工程進度建立過程管控不當(dāng)，招投標(biāo)存在違法違規(guī)，工程變更頻繁，價款結(jié)算管理不嚴(yán)格，超支現(xiàn)象嚴(yán)重或影響進度虛列建立本錢，套取建立資金137第一百三十七頁，共172頁。建立工程前期準(zhǔn)備工作流程(舉例)外部審批機構(gòu)內(nèi)部決策機構(gòu)工程管理部門文件編制機構(gòu)啟動立項工作審批辦理下一步工作審定選擇編制單位并組織編制文件工程建議書〔前期工作方案及預(yù)算〕〔可行性研究報告〕〔工程初步設(shè)計及工程總概算〕形成報批文件審核138第一百三十八頁，共172頁。建立工程投資控制流程(舉例)工程管理部門工程設(shè)計機構(gòu)咨詢造價機構(gòu)財會部門根據(jù)概算編制施工圖按合同和施工進度支付價款審核編制施工圖預(yù)算

是否控制在概算之內(nèi)控制施工造價否是139第一百三十九頁，共172頁。工程變更流程(舉例)分管指導(dǎo)工程管理部門施工單位監(jiān)理機構(gòu)工程設(shè)計單位提出工程變更申請

審核審批審批審核組織現(xiàn)場審議組織施工形成變更記錄形成設(shè)計變更圖形成施工技術(shù)方案審核140第一百四十頁，共172頁。工程價款支付流程(舉例)施工單位監(jiān)理機構(gòu)工程管理部門財會部門分管指導(dǎo)預(yù)付款支付申請

審核審批審批

工程造價審核財務(wù)支付

支付預(yù)付款進度款支付申請工程量審核財務(wù)審核141第一百四十一頁，共172頁。開工決算流程(舉例)施工單位監(jiān)理機構(gòu)工程管理部門分管指導(dǎo)外部審批機構(gòu)下發(fā)數(shù)據(jù)采集表審核審批審批辦理資產(chǎn)及檔案移交與有關(guān)部門共同編制開工決算報告整理上報相關(guān)資料整理上報相關(guān)資料開工決算報告142第一百四十二頁，共172頁。建立工程控制控制措施：建立健全建立工程內(nèi)部管理制度確保不相容崗位相別離，確保工程建議和可行性研究與工程決策、概預(yù)算編制與審核、工程施行與價款支付、開工決算與開工審計等不相容崗位相別離建立與建立工程相關(guān)的議事決策機制建立與建立工程相關(guān)的審核機制加強建立工程招標(biāo)管理143第一百四十三頁，共172頁。建立工程控制控制措施：加強建立投資控制，嚴(yán)格審核工程變更加強工程管理部門和財會部門的溝通，嚴(yán)格付款審核，按規(guī)定和進度辦理價款結(jié)算加強建立工程檔案管理及時辦理開工決算，按規(guī)定辦理資產(chǎn)和檔案的移交加強對建立工程的監(jiān)視檢查144第一百四十四頁，共172頁。合同控制合同管理的特點：專業(yè)性強控制措施：建立健全合同內(nèi)部管理制度施行歸口管理，合理設(shè)置崗位，明確合同的受權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專用章明確合同訂立的范圍和條件，必要時法律、技術(shù)、財會等專家參與訂立工作145第一百四十五頁，共172頁。合同控制控制措施：對合同履行情況施行有效監(jiān)控，嚴(yán)格審查合同變更、解除等建立財會部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機制加強對合同登記的管理，統(tǒng)計、分類和歸檔加強合同信息平安保密工作加強對合同糾紛的管理146第一百四十六頁，共172頁。合同管理流程(舉例)法律等專家歸口管理部門業(yè)務(wù)部門主管指導(dǎo)草擬合同初稿審核制作正式合同

是否發(fā)生合同變更、解除等組織合同訂立否是復(fù)核審定合同歸檔保管合同變更解除等程序合同履行147第一百四十七頁，共172頁。合同控制內(nèi)部案例分析〔一〕甲事業(yè)單位合同案例[案例資料]甲事業(yè)單位對采購合同有一套完好的內(nèi)部控制制度，采購時按照填制請購單、評審訂購單合同、填制驗收單、獲得賣方發(fā)票、填制付款憑單、編制付款憑證及向賣方發(fā)出對帳單等內(nèi)部控制流程進展。該單位為信息管理部門采購一批計算機。1.從甲事業(yè)單位請購單→詢比價→選擇供給商→合同評審→合同的過程中發(fā)現(xiàn)：第一百四十八頁，共172頁。〔1〕當(dāng)初在詢比價的過程中，采購員要求各供給商報價的計算機規(guī)格、型號不一致，從而使得單位詢比價的作用不能發(fā)揮，由該采購員最終確定的供給商的計算機價格最高；同時通過運用和網(wǎng)上詢價，此采購員所選供給商價格比同類廠家價格高出近10萬元；第一百四十九頁，共172頁?！?〕該采購員在合同報告中沒有說明要求該供給商提供增值稅發(fā)票的要求，從而使得該供給商以偷逃稅款的方式降低報價，沒有全面真實反映實際情況，卻告知指導(dǎo)是最低價采購，造成主管審核、批準(zhǔn)失誤；〔3〕簽訂合同時原合同報告中的供給商名稱又變成了沒有法人資質(zhì)的二級代理商。2.信息管理部門的使用情況和反響意見顯示，此采購員所購8臺該供給商的計算機經(jīng)常出現(xiàn)問題，其中5臺已返還供給商檢修，有2臺在倉庫中，如今使用的只有1臺。150第一百五十頁，共172頁。3.在編制付款憑證和獲得賣方發(fā)票的過程經(jīng)過查看驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對帳單。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：〔1〕在采購入庫的過程中此采購員違背單位物品驗收管理制度的規(guī)定，沒有通過倉庫保管員驗收，就分3次在3個星期日把計算機直接到信息管理部門；〔2〕由于甲事業(yè)單位供給商對帳工作一直未開展，同時賣方的付款由采購處負(fù)責(zé)，使得該采購員一直未將客戶出具的發(fā)票到單位財務(wù)部門入帳且未被發(fā)現(xiàn)。第一百五十一頁，共172頁。[案例分析]從甲事業(yè)單位采購作業(yè)制度來看，請購單、訂購單合同評審、驗收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對帳單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在缺乏之處，以導(dǎo)致在執(zhí)行過程中，由于部分采購人員投機取巧，為謀求個人利益鋌而走險，給甲事業(yè)單位造成了不該有的損失。152第一百五十二頁，共172頁。1.甲事業(yè)單位簽約前沒有對供給商的簽約主體資格進展調(diào)查。單位應(yīng)當(dāng)對擬簽約對象的民事主體資格、注冊資本、資金運營、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證才能、市場信譽、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進展資格審查，以確定其是否具有對合同協(xié)議的履約才能和獨立承擔(dān)民事責(zé)任的才能，并查證對方簽約人的合法身份和法律資格。本案例中供給商是沒有法人資質(zhì)的二級代理商，應(yīng)當(dāng)調(diào)查其是否按照法律規(guī)定登記并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，對于未經(jīng)核準(zhǔn)，也未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，卻以非法人經(jīng)濟組織名義簽訂合同協(xié)議的人，不能與之簽約。第一百五十三頁，共172頁。