研發(fā)費用加計扣除與專賬管理專題

1研究開發(fā)費用與專賬管理

松江區(qū)稅務局2014年1月10日2目錄一、相關政策文件二、研究開發(fā)費用與轉賬管理最新政策（一）滬國稅所〔2013〕38號介紹（二）會計準則相關規(guī)定（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹（四）案例學習（五）相關操作規(guī)程三、要點回顧3一、相關政策文件2007年9月4日財政部《關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）2008年12月10日國家稅務總局《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）2009年2月9日上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關于轉發(fā)國家稅務總局〈關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知〉和本市實施意見的通知》（滬國稅所[2009]14號）2009年2月20日上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關于做好企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（滬國稅所[2009]19號）42010年11月15日財政部、國家稅務總局《對中關村科技園區(qū)建設國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知》（財稅[2010]81號）2013年2月26日財政部、國家稅務總局《關于中關村東湖張江國家自主創(chuàng)新示范區(qū)和合蕪蚌自主創(chuàng)新綜合試驗區(qū)有關研究開發(fā)費用加計扣除試點政策的通知》（財稅[2013]13號）2013年9月29日財政部、國家稅務總局《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）2013年11月29日上海市國家稅務局、上海市地方稅務局《關于修訂〈企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除事項管理規(guī)程〉的通知》（滬國稅所[2013]38)一、相關政策文件5國稅發(fā)〔2008〕116號（一）新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。

一、相關政策文件6財稅〔2013〕70號一、企業(yè)從事研發(fā)活動發(fā)生的下列費用支出，可納入稅前加計扣除的研究開發(fā)費用范圍：（一）企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（二）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。（四）新藥研制的臨床試驗費。（五）研發(fā)成果的鑒定費用。二、企業(yè)可以聘請具有資質的會計師事務所或稅務師事務所，出具當年可加計扣除研發(fā)費用專項審計報告或鑒證報告。本通知自2013年1月1日起執(zhí)行一、相關政策文件7二、研究開發(fā)費用與轉賬管理最新政策上海市國家稅務局上海市地方稅務局關于修訂《企業(yè)研究開發(fā)費用加計扣除》事項管理規(guī)程的通知（滬國稅所〔2013〕38號）兩個要點：1、專帳管理

2、流程變化（一）滬國稅所〔2013〕38號介紹8根據(jù)國稅發(fā)〔2008〕116號第十條“企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理”的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，應當按照國家統(tǒng)一會計制度，在研發(fā)支出類科目下明細核算。對2013年12月31日未完成的企業(yè)研究開發(fā)項目和2014年1月1日后登記的研究開發(fā)項目，自2014年1月1日起建立研究開發(fā)費用專賬管理制度，設置“企業(yè)研發(fā)支出多欄式明細賬匯總表”（附件2）。（一）滬國稅所〔2013〕38號介紹9各主管稅務機關應加強企業(yè)研究開發(fā)項目的核對工作。對無異議或不予登記的項目，向企業(yè)出具《企業(yè)研發(fā)項目登記信息告知書》，告知項目登記號或不予登記的原因（如系集中開發(fā)項目，由企業(yè)集團主管稅務機關同時抄告本市參與項目研發(fā)各成員公司的主管稅務機關）。對有異議的項目，向企業(yè)出具《商請政府科技部門出具鑒定意見通知書》，統(tǒng)一受理《企業(yè)研究開發(fā)項目鑒定意見書》（修訂后樣式見附件3），每月末由企業(yè)所得稅管理部門送相關政府科技部門，并做好回收工作。對政府科技部門出具的鑒定意見，各主管稅務機關一般應予采納；對不予登記和不予采納鑒定意見的項目，要及時會同市局共同研究。對企業(yè)跨年度的研發(fā)項目，采用一次登記編號的辦法。（一）滬國稅所〔2013〕38號介紹10(二)會計準則相關規(guī)定《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》第七條企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。第八條企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。11第九條企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（三）無形資產產生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；（五）歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。(二)會計準則相關規(guī)定12

《企業(yè)會計準則——科目說明》5301研發(fā)支出一、本科目核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。二、本科目可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。三、研發(fā)支出的主要賬務處理。（一）企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。（二）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。期（月）末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。(二)會計準則相關規(guī)定13《小企業(yè)會計準則——科目說明》4301研發(fā)支出一、本科目核算小企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的各項支出。二、本科目應按照研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。三、研發(fā)支出的主要賬務處理。（一）小企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記本科目（費用化支出），滿足資本化條件的，借記本科目（資本化支出），貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“應付利息”等科目。（二）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按本科目（資本化支出）的余額，借記“無形資產”科目，貸記本科目（資本化支出）。月末，應將本科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。四、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)正在進行的無形資產開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。(二)會計準則相關規(guī)定14（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹（一）本市查賬征收的居民企業(yè)（以下簡稱“企業(yè)”）應當對所有研究開發(fā)項目按照本規(guī)則的要求，在研發(fā)項目立項之初區(qū)分費用化支出和資本化支出，并且按照自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)等研發(fā)類型設立《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》。（二）對于一個研發(fā)項目按照研究階段、開發(fā)階段分別采用費用化支出、資本化支出的，應當分別設立《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》。15（三）自主研發(fā)支出。自主研發(fā)支出分為七類：1、研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。至少下設三小類：（1）材料；（2）燃料；（3）動力費用。（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹162、企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。至少下設三小類：（1）企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的人工費用；2、企業(yè)在職間接從事研發(fā)人員的人工費用；3、外聘研發(fā)人員的勞務費用。其中，1、2、下再設置五個子類：工資；津貼、補貼；獎金；五險一金；補充社會保險、補充醫(yī)療保險、補充住房公積金和其他商業(yè)保險（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹173、用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。至少下設兩個小類：（1）專門用于研發(fā)活動的；（2）非專門用于研發(fā)活動的。至少下設三個子類：儀器；設備；房屋。其中：專門用于研發(fā)活動的儀器；設備；至少下設四個支出項目明細：①折舊費；②租賃費；③運行維護、維修費用；④調整、檢驗費用；其他小類至少下設三個支出項目明細：①折舊費；②租賃費；③運行維護、調整、檢驗、維修等費用；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹184、用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。至少下設兩小類：（1）專門用于研發(fā)活動無形資產的攤銷費（2）非專門用于研發(fā)活動無形資產的攤銷費用；至少下設三個子類：軟件；專利權；非專利技術；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹195、用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。至少下設四個小類：（1）專門用于中間試驗和產品試制的不構成固定資產的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（1）非專門用于中間試驗和產品試制的不構成固定資產的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；（3）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費；（4）試制產品的檢驗費；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹206、研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。至少下設四小類：（1）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用；（2）研發(fā)成果的鑒定費用；（3）研發(fā)成果的評估費用；（4）知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹217、與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。至少至少下設十五小類：（1）新產品設計費；（2）新工藝規(guī)程制定費；（3）技術圖書資料費；（4）資料翻譯費；（5）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費；（6）新藥研制的臨床試驗費；（7）會議費；（8）差旅費；（9）辦公費；（10）外事費；（11）研發(fā)人員培訓費；（12）培養(yǎng)費；（13）專家咨詢費；（14）高新科技研發(fā)保險費用；（15）其他；（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹22（四）企業(yè)應當按照自身研發(fā)支出的實際情況設置研發(fā)支出的大類、小類、子類和支出項目明細。設置原則應當是：可以細化、增設，不得合并。（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹23（五）自主研發(fā)項目不設置“委托合作費用”，應當設置“自主研發(fā)支出”進行明細核算。（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹24（六）委托研發(fā)項目應當設置“委托合作費用”支付給受托方的研究開發(fā)經(jīng)費和報酬，應當按照受托方提供的《委托方研發(fā)項目費用支出明細情況表》確認當期研發(fā)支出、記錄研發(fā)項目費用支出明細情況。（三）《“研發(fā)支出”多欄式明細賬》介紹25例1.自主研究開發(fā)費用項目2013年1月1日，經(jīng)公司董事會批準，甲公司決定自主開發(fā)RD001項目，項目經(jīng)費預算5,500,000元，研究開發(fā)時間為2013年1月1日至2013年12月31日。該項目研發(fā)內容符合新技術、新產品、新工藝的定義，屬于《國家重點支持的高新技術領域》【國科發(fā)火[2008]172號】范圍。公司按規(guī)定向主管稅務機關報送相關資料，辦理了研發(fā)項目登記手續(xù)。甲公司2013年發(fā)生了如下研發(fā)費用（假設全部費用化，不考慮其他因素），自主研發(fā)會計處理如下：（四）案例學習26例1.自主研究開發(fā)費用項目1．研發(fā)活動直接耗用原材料1,000,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD0011,000,000

貸：原材料1,000,00027例1.自主研究開發(fā)費用項目2．發(fā)生企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資600,000元、基本養(yǎng)老保險等五險一金200,000元，商業(yè)保險200,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD0011,000,000

貸：應付職工薪酬——工資600,000

——社會保險費等200,000

——商業(yè)保險費200,000借：應付職工薪酬——工資600,000

——社會保險費等200,000

——商業(yè)保險費200,000

貸：銀行存款1,000,00028例1.自主研究開發(fā)費用項目3.企業(yè)在職間接從事研發(fā)人員的工資300,000元、基本養(yǎng)老保險等五險一金100,000元，商業(yè)保險100,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001500,000

貸：應付職工薪酬——工資300,000

——社會保險費等100,000

——商業(yè)保險費100,000借：應付職工薪酬——工資300,000

——社會保險費等100,000

——商業(yè)保險費100,000

貸：銀行存款500,00029例1.自主研究開發(fā)費用項目4.外聘研發(fā)人員的勞務費用500,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001500,000

貸：銀行存款500,00030例1.自主研究開發(fā)費用項目5.專門用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋的折舊費分別是100,000元、200,000元、300,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001600,000

貸：累計折舊——儀器100,000

——設備200,000

——房屋300,00031例1.自主研究開發(fā)費用項目6.非專門用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋的租賃費分別是100,000元、200,000元、300,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001600,000

貸：銀行存款600,00032例1.自主研究開發(fā)費用項目7.專門用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用100,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001100,000

貸：累計攤銷——軟件100,00033例1.自主研究開發(fā)費用項目8.非專門用于研發(fā)活動的非專利技術攤銷費用300,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001300,000

貸：累計攤銷——非專利技術300,00034例1.自主研究開發(fā)費用項目9.外購專門用于中間試驗和產品試制的模具100,000元；發(fā)生一般測試手段購置費100,000元。借：周轉材料200,000

貸：銀行存款200,000借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001200,000

貸：周轉材料200,00035例1.自主研究開發(fā)費用項目10.與研發(fā)活動直接相關的其他費用，新產品設計費100,000元，新工藝規(guī)程制定費100,000元，技術圖書資料費100,000元，專家咨詢費100,000元。借：研發(fā)支出——費用化支出——RD001400,000

貸：銀行存款400,00036例1.自主研究開發(fā)費用項目11.2013年甲公司實際發(fā)生研發(fā)支出5,200,000元（明細詳見附件4-1自主研發(fā)研發(fā)支出多欄式明細賬，金額單位假定為千元，下同），轉入管理費用。借：管理費用5,200,000

貸：研發(fā)支出——費用化支出——RD0015,200,00037例1.自主研究開發(fā)費用項目上述研發(fā)費用中，符合國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》【國稅發(fā)[2008]116號】和財政部、國家稅務總局《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》【財稅[2013]70號】文規(guī)定的經(jīng)附件4-1計算的可加計扣除研發(fā)費用為2,700,000元，甲公司2013年匯算清繳加計扣除額為1,350,000元。具體計算如下：38例1.自主研究開發(fā)費用項目（1）可加計扣除研發(fā)費用＝研發(fā)活動直接消耗的材料1,000,000＋企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資600,000＋企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的五險一金200,000＋專門用于研發(fā)活動的儀器折舊費100,000＋專門用于研發(fā)活動的設備折舊費200,000＋專門用于研發(fā)活動軟件的攤銷費用100,000＋外購專門用于中間試驗和產品試制的模具100,000＋發(fā)生一般測試手段購置費100,000＋新產品設計費100,000＋新工藝規(guī)程制定費100,000＋技術圖書資料費100,000＝2,700,000元。39例1.自主研究開發(fā)費用項目（2）2013年加計扣除額＝2,700,000×50％＝1,350,000元。40例2.委托研究開發(fā)費用項目甲公司因自身研發(fā)能力不夠，經(jīng)公司董事會批準，決定委托境內乙公司開發(fā)RD002項目。2013年1月1日，甲、乙公司簽訂《技術開發(fā)（委托）合同》（科技部推薦使用），研究開發(fā)時間為2013年1月1日至2013年12月31日，合同總額5,500,000元，其中：研究開發(fā)經(jīng)費5,000,000元，報酬500,000元。該項目研發(fā)內容符合新技術、新產品、新工藝的定義，屬于《國家重點支持的高新技術領域》【國科發(fā)火[2008]172號】范圍。甲公司按規(guī)定向主管稅務機關報送相關資料，辦理了研發(fā)項目登記手續(xù)。41例2.委托研究開發(fā)費用項目甲公司委托研發(fā)會計處理如下（假設全部資本化，不考慮其他因素）：1．2013年1月1日，甲公司按合同約定向乙公司預付2,000,000元。借：預付賬款——RD002——乙公司2,000,000

貸：銀行存款2,000,00042例2.委托研究開發(fā)費用項目2.2013年12月31日，甲公司驗收合格,收到乙公司提供的該研發(fā)項目費用支出明細情況（詳見附件4-2-1受托方研發(fā)項目費用支出明細情況表），甲公司按合同約定支付給乙公司剩余款項3,500,000元。借：研發(fā)支出——資本化支出——RD0025,500,000

貸：預付賬款——RD002——乙公司2,000,000

銀行存款3,500,00043例2.委托研究開發(fā)費用項目3.2013年末，研發(fā)支出轉入無形資產借：無形資產5,500,000

貸：研發(fā)支出——資本化支出——RD0025,500,00044例2.委托研究開發(fā)費用項目4.假設無形資產分10年攤銷，2013年12月攤銷額為45,833.33元(累計攤銷計算過程：5,500,000÷120＝45,833.33元)。借：管理費用45,833.33

貸：累計攤銷45,833.3345例2.委托研究開發(fā)費用項目上述累計攤銷中，根據(jù)國家稅務總局《關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》【國稅發(fā)[2008]116號】和財政部、國家稅務總局《關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》【財稅[2013]70號】文規(guī)定，甲公司2013年匯算清繳加計攤銷額為11,666.67元。具體計算如下：46例2.委托研究開發(fā)費用項目（1）2013年甲公司發(fā)生的研發(fā)費用5,500,000元中，符合上述文件規(guī)定的可加計攤銷研發(fā)費用為2,800,000元，可加計攤銷研發(fā)費用占總研發(fā)費用的比例＝2,800,000÷5,500,000×100％＝50.91％?？杉佑嫈備N研發(fā)費用＝研發(fā)活動直接消耗的材料1,000,000＋企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資300,000＋企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的五險一金200,000＋專門用于研發(fā)活動的儀器折舊費100,000＋專門用于研發(fā)活動的設備折舊費200,000＋專門用于研發(fā)活動軟件的攤銷費用100,000＋專門用于研發(fā)活動非專利技術的攤銷費用200,000＋外購專門用于中間試驗和產品試制的模具100,000＋發(fā)生一般測試手段購置費100,000＋研發(fā)成果評審及驗收費用100,000＋新產品設計費100,000＋新工藝規(guī)程制定費100,000＋技術圖書資料費100,000＋資料翻譯費100,000＝2,800,000元（明細詳見附件4-2-2委托研發(fā)研發(fā)支出多欄式明細賬）。47例2.委托研究開發(fā)費用項目（2）2013年加計攤銷額＝2,800,000÷120×50％＝11,666.67元。另一計算方法：2013年加計攤銷額＝45,833.33×50.91％×50％＝11,666.67元。48例2.委托研究開發(fā)費用項目若甲公司委托乙公司開發(fā)RD002項目發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則甲公司會計處理如下：借：研發(fā)支出——費用化支出——RD0025,500,000

貸：預付賬款——RD002——乙公司2,000,000

銀行存款3,500,0002013年末，研發(fā)支出轉入管理費用：借：管理費用5,500,000

貸：研發(fā)支出——費用化支出——RD0025,500,0002013年加計扣除額＝2,800,000×50％＝1,400,000元。49（五）相關操作規(guī)程研發(fā)項目登記（事