第二篇財政總預(yù)算會計

第三章財政總預(yù)算會計概述

第一節(jié)財政總預(yù)算會計的內(nèi)容財政總預(yù)算會計的概念及管理體系：總預(yù)算會計是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。分為五級財政會計核算的對象是各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的總額算收入、總預(yù)算支出、收支結(jié)余，以及在執(zhí)行總預(yù)算過程中所形成的各類資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)?？傤A(yù)算會計的主要職責(zé)是進行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金?；救蝿?wù)如下：一、處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。二、調(diào)度財政資金。根據(jù)財政收支的特點，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計劃及時供應(yīng)資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，提高資金使用效益。三、實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計核算和反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。

四、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。省、自治區(qū)、直轄市（含計劃單列城市）總預(yù)算會計在與本制度不相違背的前提下，負責(zé)制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會計有關(guān)具體核算辦法的補充規(guī)定；組織預(yù)算會計人員的培訓(xùn)活動；組織檢查、輔導(dǎo)本單位會計和下級總預(yù)算會計工作，不斷提高政策、業(yè)務(wù)水平。五、做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。負責(zé)預(yù)算會計的基礎(chǔ)工作管理，參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。財政總預(yù)算會計的特點為政府預(yù)算服務(wù)，核算監(jiān)督財政資金，為資金管理調(diào)度提供信息核算各級政府預(yù)算收支情況，不需進行成本核算和損益計算提供的信息不僅要符合一般的會計原則，還要符合《預(yù)算法》的要求以收付實現(xiàn)制為結(jié)賬基礎(chǔ)總預(yù)算會計核算的一般原則總預(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結(jié)果?？傤A(yù)算會計信息，應(yīng)當(dāng)符合預(yù)算法的要求，適應(yīng)國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要?？傤A(yù)算會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進行。財政部門管理的各項財政資金（包括一般預(yù)算資金、納入預(yù)算管理的政府性基金、專用基金、財政周轉(zhuǎn)金等）都應(yīng)當(dāng)納入總預(yù)算會計核算管理?？傤A(yù)算會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預(yù)算執(zhí)行報告中說明?？傤A(yù)算會計核算，應(yīng)當(dāng)及時進行?？傤A(yù)算會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映?？傤A(yù)算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。凡是有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用。各級財政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)工作需要，設(shè)置與其工作任務(wù)相適應(yīng)的總預(yù)算會計機構(gòu)，配備一定數(shù)量的專職總預(yù)算會計，負責(zé)組織與管理預(yù)算會計工作，并要保持相對的穩(wěn)定?？傤A(yù)算會計工作應(yīng)按工作任務(wù)建立崗位責(zé)任制，明確會計人員分工。總預(yù)算會計機構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部稽核制度。總預(yù)算會計人員，不得兼任單位會計，不得收付現(xiàn)金和經(jīng)管收繳的物資。第二節(jié)財政總預(yù)算工作組織總預(yù)算會計科目科目使用要求p36科目內(nèi)容－－五類，34個會計憑證－原始憑證、記賬憑證總預(yù)算會計與單位預(yù)算會計原始憑證的差異各級總預(yù)算會計的原始憑證主要包括：

1.國庫報來的各種收入日報表及其附件，如各種“繳款書”、“收入退還書”、“更正通知書”等。

2.各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證，如預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證等。

3.主管部門報來的各種非包干專項撥款支出報表和基本建設(shè)支出月報。

4.其他足以證明會計事項發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。會計賬簿總賬明細賬－－收入、支出、往來第四章財政總預(yù)算資產(chǎn)的管理與核算總預(yù)算會計資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括貨幣資金－－財政性存款、有價證券、在途款債權(quán)－－暫付款、預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款、財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。第一節(jié)貨幣資金的管理與核算財政性存款的內(nèi)容和管理原則財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款及其他財政存款。財政性存款的支配權(quán)屬于同級政府財政部門，并由總預(yù)算會計負責(zé)管理，統(tǒng)一收付。總預(yù)算會計在管理財政性存款中，應(yīng)遵循以下原則：一、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會計的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進度和資金使用情況，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。二、嚴格控制存款開戶。財政部門的預(yù)算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構(gòu)。三、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無用款計劃的撥款。四、轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？傤A(yù)算會計的各種會計憑證不得用以提取現(xiàn)金。五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。

財政性存款的開戶及核算開戶:持相關(guān)證件到同級國庫或指定銀行開戶核算：國庫存款、其他財政存款、在途款第101號科目國庫存款1.本科目核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。2.本科目借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。3.總預(yù)算會計收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬。收到上級預(yù)算補助時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。4.有外幣收支業(yè)務(wù)的總預(yù)算會計應(yīng)按外幣的種類設(shè)置外幣存款明細賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務(wù)時，應(yīng)根據(jù)中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了，應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關(guān)支出科目。本科目可分一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款進行明細核算。第102號科目其他財政存款1.本科目核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。包括（1）財政周轉(zhuǎn)金存款（2）未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)存在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款。（3）財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。2.本科目借方，記其他財政存款增加數(shù)；貸方，記其他財政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。3.總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬?？傤A(yù)算會計支付其他財政存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。4.為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點和資金性質(zhì)分設(shè)明細賬。“在途款”核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出及需通過本科目過渡處理的資金數(shù)。舉例p43第二節(jié)有價證券及暫付、待收款的核算有價證券的核算概念：總預(yù)算會計核算的有價證券是中央政府以信用方式發(fā)行的國家債券。管理：各級財政只能用各項財政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券應(yīng)按取得時實際支付的價款記賬購入的有價證券（含債券收款單）應(yīng)視同貨幣妥善保管。當(dāng)期取得有價證券的兌付利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。核算：第104號科目有價證券1.本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)。2.購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。3.本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。4.本科目應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細賬。舉例p44暫付、待收款的核算概念：暫付及待收款項屬于往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)以及對用款單位借墊款形成的債權(quán)。暫付及應(yīng)收款項應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。產(chǎn)生的原因：p45核算：第111號科目暫付款1.本科目核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。2.借出時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。3.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。4.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細賬。第112號科目與下級往來1.本科目核算與下級財政的往來待結(jié)算款項。2.借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。3.本科目借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項；本科目貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項。4.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。5.本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時應(yīng)以負數(shù)反映。6.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細賬。舉例p45第三節(jié)撥款和貸款的核算預(yù)算撥款是各級財政機關(guān)根據(jù)核定的預(yù)算計劃，按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費是用預(yù)算資金預(yù)撥給用款單位的款項。凡年度預(yù)算執(zhí)行中總預(yù)算會計用預(yù)算資金預(yù)撥出應(yīng)在以后各期列支的款項以及會計年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費款，均應(yīng)作為預(yù)撥經(jīng)費管理?；〒芸钍穷A(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。預(yù)算撥款應(yīng)遵循的原則：p47各項預(yù)撥款項應(yīng)按實際預(yù)撥數(shù)額記賬。預(yù)撥經(jīng)費（不含預(yù)撥下年度經(jīng)費）應(yīng)在年終前轉(zhuǎn)列支出或清理收回?；〒芸顟?yīng)按建設(shè)單位銀行支出數(shù)（限額部分）和撥付建設(shè)單位數(shù)（非限額部分）轉(zhuǎn)列支出賬。對行政事業(yè)單位撥款，應(yīng)按照單位領(lǐng)報關(guān)系轉(zhuǎn)撥。凡有上級主管部門的單位，不能作為主管會計單位，直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報關(guān)系。核算：第121號科目預(yù)撥經(jīng)費1.本科目核算財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費。2.預(yù)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目（未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計，貸記“其他財政存款”科目，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。3.本科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。4.本科目應(yīng)按撥款單位設(shè)明細賬。第122號科目基建撥款1.本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。2.撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。3.本科目借方余額反映尚未列報支出數(shù)。4.本科目應(yīng)按撥款單位設(shè)明細賬。舉例p47財政周轉(zhuǎn)金貸款的核算財政周轉(zhuǎn)金的概念財政周轉(zhuǎn)金用款方式財政周轉(zhuǎn)金的來源財政周轉(zhuǎn)金的管理原則：控制規(guī)模限定投向健全制度加強監(jiān)督財政周轉(zhuǎn)金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。財政周轉(zhuǎn)金的貸付、借出和回收，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬。待處理財政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉(zhuǎn)金。財政周轉(zhuǎn)金的核算：第131號科目財政周轉(zhuǎn)金放款1.本科目核算財政有償資金的撥出、貸放及收回情況。2.將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。3.本科目借方余額，反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。4.本科目應(yīng)按撥（放）款的對象及放款期限設(shè)分戶明細賬。對于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可由總預(yù)算會計或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)進行總分類核算，財政業(yè)務(wù)部門進行明細核算。第132號科目借出財政周轉(zhuǎn)金1.本科目核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。2.借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。3.本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。4.本科目應(yīng)按借款對象設(shè)明細賬。第133號科目待處理財政周轉(zhuǎn)金1.本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。2.逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金貸款”科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。3.本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。4.本科目應(yīng)按欠款單位名稱設(shè)明細賬。舉例p50第五章總預(yù)算會計負債和凈資產(chǎn)的核算

第一節(jié)負債的核算財政負債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。應(yīng)付及暫收款項是在預(yù)算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結(jié)算中形成的債務(wù)，包括結(jié)算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質(zhì)不明的款項等。按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，是指中央預(yù)算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務(wù)以及地方預(yù)算根據(jù)國家法律或國務(wù)院特別規(guī)定舉借的債務(wù)。借入財政周轉(zhuǎn)金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。各種負債應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。各種債務(wù)應(yīng)及時結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項應(yīng)及時清理轉(zhuǎn)賬。核算：第211號科目暫存款1.本科目核算各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。2.收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。3.本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。4.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)明細賬。第212號科目與上級往來1.本科目核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。2.從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入數(shù)或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。3.本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。4.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。5.本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時，應(yīng)以負數(shù)反映。有基金預(yù)算往來的地區(qū)，可按資金性質(zhì)分設(shè)明細賬。第222號科目借入款1.本科目核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。2.發(fā)行債券或舉借債務(wù)時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。3.本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。4.本科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細賬。第223號科目借入財政周轉(zhuǎn)金1.本科目核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。2.借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反會計分錄。3.本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。舉例p53第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。預(yù)算周轉(zhuǎn)金是為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般用年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補充或由上級財政部門撥入。財政周轉(zhuǎn)基金是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入（或占用費收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費用后應(yīng)用于補充財政周轉(zhuǎn)金。

核算：第301號科目預(yù)算結(jié)余1.本科目核算各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。2.年終轉(zhuǎn)賬時，財政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入”、“補助收入——一般預(yù)算補助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“預(yù)算支出”、“補助支出——一般預(yù)算補助”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)周轉(zhuǎn)金時，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。3.本科目年終貸方余額，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余（含有價證券），轉(zhuǎn)入下年度。第305號科目基金預(yù)算結(jié)余1.本科目核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。2.年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將“基金預(yù)算收入”、“補助收入——基金預(yù)算補助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預(yù)算支出”、“補助支出——基金預(yù)算補助”、“調(diào)出資金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。3.本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)算科目所列的基金項目逐一反映各項基金的結(jié)余。第307號科目專用基金結(jié)余1.本科目用于核算總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。2.年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“專用基金收入”，貸記本科目；將“專用基金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目數(shù)，借記本科目，貸記“專用基金支出”科目。3.本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。第321號科目預(yù)算周轉(zhuǎn)金1.本科目核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》要求設(shè)置，并不得隨意減少。2.設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無發(fā)生額。第322號科目財政周轉(zhuǎn)基金1.本科目核算各級財政部門設(shè)置的有償使用資金。2.用預(yù)算資金增補有償使用周轉(zhuǎn)基金時，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。收回財政周轉(zhuǎn)基金時，借記本科目，貸記有關(guān)預(yù)算支出科目。用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。3.本科目貸方余額，反映財政部門財政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。4.本科目可根據(jù)實際需要設(shè)置相應(yīng)的明細賬。舉例p56第六章財政收入的管理與核算財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。第一節(jié)預(yù)算收入的分類和內(nèi)容預(yù)算收入的分類稅收收入社會保險基金收入非稅收入貸款轉(zhuǎn)貸回收金收入債務(wù)收入轉(zhuǎn)移性收入政府收支分類科目與總預(yù)算會計收支科目間的協(xié)調(diào)一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織的由國家支配，納入預(yù)算管理的資金。預(yù)算收入項目的具體劃分和內(nèi)容，按《國家預(yù)算收入科目》辦理。

基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等。

債務(wù)預(yù)算收入政府收支分類科目與一般預(yù)算收入和基金預(yù)算收入科目的聯(lián)系第二節(jié)預(yù)算收入的收納、劃分和報解各級預(yù)算收入的收納、劃分和報解，應(yīng)通過國家金庫，按《中華人民共和國國家金庫條例》、《中華人民共和國國家金庫條例實施細則》規(guī)定辦理。組織預(yù)算收入的機構(gòu)征收機關(guān)稅務(wù)財政海關(guān)其他國家金庫概念管理體制與組織機構(gòu)職責(zé)權(quán)限預(yù)算收入的收納預(yù)算收入的繳庫方式就地繳庫集中繳庫自收匯繳預(yù)算收入的繳款憑證工商稅收專用繳款書一般繳款書其他專用繳款書預(yù)算收入的劃分和報解劃分中央固定收入地方固定收入中央與地方分成收入報解預(yù)算收入的退庫退庫的原則退庫的范圍退庫的手續(xù)：審批、申請、憑證第三節(jié)預(yù)算收入的核算一般預(yù)算收入一般以本年度繳入基層國庫（支金庫）的數(shù)額為準。已建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的本級收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫收到數(shù)為準?？h（含縣本級）以上各級財政的各項預(yù)算收入（含固定收入與共享收入）仍以繳入基層國庫數(shù)額為準。未建鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政的本級收入以鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計收到縣級財政返回數(shù)額為準?；鶎訃鴰煸谀甓葞炜顖蠼庹砥趦?nèi)收到經(jīng)收處報來的上年度收入，記入上年度賬。整理期結(jié)束后，收到上年度收入一律記入新年度賬。各項基金預(yù)算收入以繳入國庫數(shù)或總預(yù)算會計實際收到數(shù)額為準。第401號科目一般預(yù)算收入1.本科目核算各級財政部門組織的納入預(yù)算的各項收入。2.根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表所列當(dāng)日預(yù)算收入數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；當(dāng)日收入數(shù)為負數(shù)時，以紅字記入（采用計算機記賬的，用負數(shù)反映）。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。

3.未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預(yù)算會計根據(jù)征收機關(guān)（如稅務(wù)所）報來的預(yù)算收入日報表登記預(yù)算收入輔助賬，待收到縣財政返回收入時，再做收入的賬務(wù)處理。4.本科目平時貸方余額，反映預(yù)算收入累計數(shù)。5.本科目應(yīng)根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算收入科目”（不含一般預(yù)算調(diào)撥收入類）設(shè)置相應(yīng)明細賬。第405號科目基金預(yù)算收入1.本科目核算各級財政部門管理的政府性基金預(yù)算收入。2.取得基金預(yù)算收入時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。對于財政部明文規(guī)定在指定銀行存儲的基金，應(yīng)按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)存手續(xù)?；痤A(yù)算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預(yù)算收入處理。年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“基金預(yù)算結(jié)余”科目。

3.本科目平時貸方余額，反映當(dāng)年基金預(yù)算收入累計數(shù)。4.本科目應(yīng)按“基金預(yù)算收入科目”（不含基金預(yù)算調(diào)撥收入類）規(guī)定設(shè)置明細賬。

舉例第四節(jié)其他財政收入的核算專用基金收入是指總預(yù)算會計管理的各項專用基金，如糧食風(fēng)險基金。專用基金收入以總預(yù)算會計實際收到數(shù)額為準。第407號科目專用基金收入1.本科目核算財政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。2.從上級財政部門或通過本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；退回專用基金收入時，做相反的會計分錄。3.年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“專用基金結(jié)余”科目。本科目年終無余額。資金調(diào)撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的收入。包括補助收入、上解收入和調(diào)入資金。補助收入是上級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給本級財政的款項。上解收入是按財政體制規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。調(diào)入資金是為平衡一般預(yù)算收支，從預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入預(yù)算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政部門收到由預(yù)算外資金財政專戶撥付的自籌資金，視同調(diào)入資金處理。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的統(tǒng)籌資金不得作為調(diào)入資金，調(diào)入預(yù)算。第411號科目補助收入1.本科目核算上級財政部門撥來的補助款。包括：（1）稅收返還收入；（2）按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項；（3）上級財政對本級的專項補助和臨時性補助。2.收到上級撥入的補助款，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；從“與上級往來”科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記“與上級往來”科目，貸記本科目；退還上級補助，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目。年終本科目貸方余額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。

3.本科目平時貸方余額，反映上級補助收入累計數(shù)。4.上級財政的“補助支出”應(yīng)與所屬下級財政的“補助收入”的數(shù)額相等。5.有基金預(yù)算補助收入的地區(qū)，應(yīng)將基金預(yù)算補助通過明細科目核算。第412號科目上解收入1.本科目核算下級財政上繳的預(yù)算上解款。包括：（1）按體制規(guī)定由國庫在下級預(yù)算收入中直接劃解給本級財政的款項；（2）按體制結(jié)算后由下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。2.收到下級上解款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；收入退還時，作相反的會計分錄。年終，本科目貸方余額，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。3.本科目平時貸方余額，反映下級上解收入累計數(shù)。4.本級財政的“上解收入”應(yīng)與所屬下級財政的“上解支出”的數(shù)額相等。5.本科目應(yīng)按上解地區(qū)設(shè)明細賬。第414號科目調(diào)入資金1.本科目核算各級財政部門因平衡一般預(yù)算收支從預(yù)算外資金結(jié)余以及其他渠道調(diào)入的資金。2.調(diào)入資金，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。3.年終，本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“調(diào)入資金”，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。財政周轉(zhuǎn)金收入是指財政部門在辦理財政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費收入和利息收入。財政周轉(zhuǎn)金收入按實際收到數(shù)額記賬。

第425號科目財政周轉(zhuǎn)金收入1.本科目核算財政周轉(zhuǎn)金利息及占用費的收入情況。2.本科目應(yīng)設(shè)置“利息收入”和“占用費收入”二個明細科目。取得利息收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目（利息）；取得占用費收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目（占用費）。3.年終結(jié)賬時，應(yīng)將“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金支出”科目。本科目余額為當(dāng)年財政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。第七章財政支出的管理與核算財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財政周轉(zhuǎn)金支出等。一般預(yù)算支出是國家對集中的預(yù)算收入有計劃地分配和使用而安排的支出。預(yù)算支出項目的具體劃分和內(nèi)容，按《國家預(yù)算支出科目》規(guī)定執(zhí)行?；痤A(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出。第一節(jié)預(yù)算支出的分類和內(nèi)容預(yù)算支出的分類和內(nèi)容支出功能分類科目—17類支出經(jīng)濟分類科目—12類預(yù)算支出與政府分類支出科目的關(guān)系----總預(yù)算會計的一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出科目，應(yīng)以政府支出分類中功能分類科目作為明細科目核算第二節(jié)預(yù)算支出的執(zhí)行執(zhí)行機構(gòu)政府財政部門主管撥款和貸款的銀行中國建設(shè)銀行和國家開發(fā)銀行中國農(nóng)業(yè)銀行和農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行中國人民銀行主管部門預(yù)算撥款的原則按照預(yù)算撥款按照進度撥款按照核定的支出用途撥款按照預(yù)算級次撥款預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)銀行支出數(shù)--未實行經(jīng)費預(yù)算包干的單位和實行限額管理的基建支出單位預(yù)算撥款數(shù)--實行經(jīng)費預(yù)算包干的單位和不實行限額管理的基建支出單位實際支出數(shù)—預(yù)算單位第三節(jié)預(yù)算支出的核算總預(yù)算會計按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出必須認真做到以下幾點：一、嚴格執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準。預(yù)備費的動用必須經(jīng)同級人民政府批準。二、對主管部門（主管會計單位）提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預(yù)算經(jīng)費請撥單”，應(yīng)認真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準的撥款申請，結(jié)合庫款余存情況按時向用款單位撥款。三、總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算、列報當(dāng)期預(yù)算支出。四、主管會計單位應(yīng)按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢?、“項”之間如確需調(diào)劑，應(yīng)填制“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準后使用?？傤A(yù)算會計憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細賬。五、總預(yù)算會計不得列報超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；未撥付的經(jīng)費，原則上不得列報當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。預(yù)算支出核算的會計科目第501號科目一般預(yù)算支出1.本科目核算各級總預(yù)算會計辦理的應(yīng)由預(yù)算資金支付的各項支出。2.總預(yù)算會計辦理預(yù)算直接支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”科目；辦理基本建設(shè)支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設(shè)銀行報來的銀行支出數(shù)借記本科目，不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記本科目。支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。

3.本科目平時借方余額，反映預(yù)算支出累計數(shù)。4.本科目應(yīng)根據(jù)《國家預(yù)算收支科目》中的“一般預(yù)算支出科目”（不含一般預(yù)算調(diào)撥支出類）分“款”、“項”設(shè)明細賬。第505號科目基金預(yù)算支出1.本科目核算各級財政部門用基金預(yù)算收入安排的支出。2.發(fā)生基金預(yù)算支出時，借記本科目，貸記“國庫存款（其他財政存款）”等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目沖銷，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。3.本科目平時借方余額，反映基金預(yù)算支出累計數(shù)。4.本科目根據(jù)“基金預(yù)算支出科目”（不含基金預(yù)算調(diào)撥支出類）設(shè)置明細賬。一般預(yù)算支出列報口徑如下：實行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報支出。不實行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回撥款時，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款處理。舉例第四節(jié)其他財政支出的核算專用基金支出是用專用基金收入安排的支出。基金預(yù)算支出和專用基金支出應(yīng)按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。第507號科目專用基金支出1.本科目用于核算各級財政部門用專用基金收入安排的支出。2.發(fā)生專用基金支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”（對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應(yīng)為“其他財政存款”，下同）科目。支出收回時，做相反的會計分錄。3.年終轉(zhuǎn)賬時，將本科目余額全部轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記本科目。4.本科目平時借方余額，反映專用基金支出累計數(shù)。資金調(diào)撥支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調(diào)撥以及在本級財政各項資金之間的調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出包括補助支出、上解支出、調(diào)出資金等等。補助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a助給下級財政的款項及其他轉(zhuǎn)移支付的支出。上解支出是按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項。調(diào)出資金是為平衡一般預(yù)算收支而從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，補充預(yù)算的資金。資金調(diào)撥支出按上級財政部門的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生數(shù)額記賬。第511號科目補助支出1.本科目核算本級財政對下級財政的補助支出。包括：（１）稅收返還支出；（２）按原財政體制結(jié)算應(yīng)補助給下級財政的款項；（３）專項補助或臨時性補助。2.發(fā)生補助支出或從“與下級往來”科目轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“與下級往來”科目；支出退轉(zhuǎn)時，作相反的會計分錄。年終，本科目借方余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目沖銷，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。3.本科目平時借方余額，反映補助支出累計數(shù)。4.本科目應(yīng)按補助地區(qū)設(shè)明細賬。5.用基金預(yù)算資金補助下級財政的地區(qū)，應(yīng)分設(shè)基金預(yù)算補助明細賬。第512號科目上解支出1.本科目核算解繳上級財政的款項。包括：（１）按體制由國庫在本級預(yù)算收入中直接劃解給上級財政的款項；（２）按體制結(jié)算補解給上級財政款項和各種專項上解款項。2.發(fā)生上解支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關(guān)科目；支出退轉(zhuǎn)時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。3.本科目平時借方余額，反映上解支出累計數(shù)。4.本科目一般可不設(shè)明細賬。第514號科目調(diào)出資金1.本科目用于核算各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡預(yù)算收支的資金。2.調(diào)出基金預(yù)算結(jié)余時，借記本科目，貸記“調(diào)入資金”科目。凡是一般預(yù)算與基金預(yù)算分設(shè)存款賬戶的地區(qū)，應(yīng)同時調(diào)整國庫存款的明細賬。3.年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，借記“基金預(yù)算結(jié)余”，貸記本科目。財政周轉(zhuǎn)金支出是指地方財政部門從上級借入財政周轉(zhuǎn)金所支付的占用費以及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費用。財政周轉(zhuǎn)金支出應(yīng)按實際支付數(shù)額記賬。

第524號科目財政周轉(zhuǎn)金支出1.本科目核算借入上級財政周轉(zhuǎn)金支付的占用費及周轉(zhuǎn)金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關(guān)費用支出情況。2.本科目應(yīng)設(shè)置“占用費支出”、“業(yè)務(wù)費支出”等二個明細科目?！罢加觅M支出”核算因借入上級財政周轉(zhuǎn)金而支付的資金占用費；“業(yè)務(wù)費支出”核算委托銀行放款支付的手續(xù)費以及經(jīng)財政部門確定的有關(guān)費用支出。3.支付占用費時，借記本科目（占用費支出），貸記“其他財政存款”科目；支付手續(xù)費時，借記本科目（手續(xù)費支出），貸記“其他財政存款”科目。4.本科目平時借方余額為已支付的周轉(zhuǎn)金占用費及手續(xù)費。5.年終結(jié)賬時將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。年終結(jié)賬后本科目無余額。舉例

第八章財政總預(yù)算會計報告財政總預(yù)算會計報表是用于綜合反映各級政府財政資金狀況及其運行結(jié)果的定期書面報告。

第一節(jié)會計結(jié)賬和結(jié)算期末結(jié)賬的內(nèi)容結(jié)賬前經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬核對賬簿記錄結(jié)出每個賬戶的期末余額各級總預(yù)算會計，在會計年度結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)全面進行年終清理結(jié)算。年終清理結(jié)算的主要事項如下：一、核對年度預(yù)算。預(yù)算數(shù)字是考核決算和辦理收支結(jié)算的依據(jù)，也是進行會計結(jié)算的依據(jù)。年終前，各級總預(yù)算會計，應(yīng)配合預(yù)算管理部門把本級財政總預(yù)算與上、下級財政總預(yù)算和本級各單位預(yù)算之間的全年預(yù)算數(shù)核對清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在年度終了前核對完畢。為了便于年終清理，本年預(yù)算的追加追減和企事業(yè)單位的上劃下劃，一般截至11月底為止。各項預(yù)算撥款，一般截至12月25日為止。

二、清理本年預(yù)算收支。凡屬本年的一般預(yù)算收入，都要認真清理，年終前必須如數(shù)繳入國庫。督促國庫在年終庫款報解整理期內(nèi)，迅速報齊當(dāng)年的預(yù)算收入。應(yīng)在本年預(yù)算支領(lǐng)列報的款項，非特殊原因，應(yīng)在年終前辦理完畢。清理基金預(yù)算收支和專用基金收支。凡屬應(yīng)列入本年的收入，應(yīng)及時催收，并繳入國庫或指定的銀行賬戶。三、組織征收機關(guān)和國庫進行年度對賬。年度終了后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應(yīng)設(shè)置十天的庫款報解整理期（設(shè)置決算清理期的年度，庫款報解整理期相應(yīng)順延）。各經(jīng)收處12月31日前所收款項均應(yīng)在“庫款報解整理期”內(nèi)報達支庫，列入當(dāng)年決算。同時，各級國庫要按年度決算對賬辦法編制收入對賬單，分送同級財政部門、征收機關(guān)核對簽章。保證財政收入數(shù)字的一致。四、清理核對當(dāng)年撥款支出。各級總預(yù)算會計對本級各單位的撥款支出應(yīng)與單位的撥款收入核對清楚。對于當(dāng)年安排的非包干使用的撥款，其結(jié)余部分應(yīng)根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周轉(zhuǎn)占用的資金，可仍作為預(yù)算支出處理；屬于應(yīng)收回的撥款，應(yīng)及時收回，并按收回數(shù)相應(yīng)沖減預(yù)算支出。屬于預(yù)撥下年度的經(jīng)費，不得列入當(dāng)年預(yù)算支出。五、清理往來款項。各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在年度終了前認真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠人歸還。應(yīng)轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的款項，要及時轉(zhuǎn)入本年有關(guān)收支賬。六、清理財政周轉(zhuǎn)金收支。各級財政預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)應(yīng)對財政周轉(zhuǎn)金收支款項、上下級財政之間的財政周轉(zhuǎn)金借入借出款項進行清理。同時對于各項財政周轉(zhuǎn)金貸放款進行清理。財政周轉(zhuǎn)金明細賬由財政業(yè)務(wù)部門核算的，各預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機構(gòu)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門的明細賬進行核對，做到賬賬相符。七、進行年終財政結(jié)算。各級財政要在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清上下級財政總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項。要按照財政管理體制的規(guī)定，計算出全年應(yīng)補助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與年度預(yù)算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較，結(jié)合借墊款項，計算出全年最后應(yīng)補或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財政決算結(jié)算單”，經(jīng)核對無誤后，作為年終財政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。應(yīng)用舉例P102經(jīng)過年終清理和結(jié)算，把各項結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)，依次作賬。一、年終轉(zhuǎn)賬。計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”。再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各個收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續(xù)編號，填制實際處理日期），分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”和“專用基金結(jié)余”科目沖銷。將當(dāng)年“財政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，并將財政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入“財政周轉(zhuǎn)基金”。二、結(jié)清舊賬。將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，表示轉(zhuǎn)入新賬。三、記入新賬。根據(jù)本年度各個總賬賬戶和明細賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關(guān)總賬和明細賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。第二節(jié)會計報表概述總預(yù)算會計報表是各級預(yù)算收支執(zhí)行情況及其結(jié)果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預(yù)算的基礎(chǔ)?？傤A(yù)算會計報表由各級財政部門逐級編制，并和各級國庫、各級行政事業(yè)單位、各級建行編報的報表，組成完整的報表體系。財政總預(yù)算會計報表的種類按經(jīng)濟內(nèi)容分：資產(chǎn)負債表、預(yù)算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、財政周轉(zhuǎn)金設(shè)放情況表、預(yù)算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數(shù)字表、行政事業(yè)單位收支匯總表以及所附會計報表。按編報時間分：旬報、月報、年報按編制單位分：本級報表、匯總報表編制要求：數(shù)字正確、報送及時、內(nèi)容完整總預(yù)算會計的年報，即各級政府決算，反映著年度預(yù)算收支的最終結(jié)果。各級總預(yù)算會計在財政部門首長的領(lǐng)導(dǎo)下，參與或具體負責(zé)組織下列決算草案編審工作：一、參與組織制定決算草案編審辦法。根據(jù)上級財政部門的統(tǒng)一要求和本行政區(qū)域預(yù)算管理的需要，提出年終收支清理、數(shù)字編列口徑、決算審查和組織領(lǐng)導(dǎo)等具體要求，并對財政結(jié)算、結(jié)余處理等具體問題規(guī)定處理辦法。參與組織制定本級單位決算草案編審辦法。二、參與制發(fā)或根據(jù)上級財政部門的要求結(jié)合本行政區(qū)域的具體情況轉(zhuǎn)（制）發(fā)本行政區(qū)域財政總決算統(tǒng)一表格和本級單位決算統(tǒng)一表格。協(xié)同財務(wù)部門設(shè)計基本數(shù)字表及其他附表。三、辦理全年各項收支、預(yù)撥款項、往來款項等會計對賬、結(jié)賬工作。四、對下級財政部門和同級單位預(yù)算主管部門布置決算草案編審工作，并督促檢查其及時匯總報送決算。五、審查、匯總所屬財政決算草案收支各表，并負責(zé)全部決算草案的審查匯總工作。六、編寫決算說明書，向上級財政部門匯報決算編審工作情況，進行上下級財政之間的財政體制結(jié)算以及財政總決算的文件歸檔工作。第三節(jié)會計報表的編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表是反映各級人民政府財政資金狀況的會計報表，它提供某一特定日期各級政府所控制的資產(chǎn)、承擔(dān)的負債以及擁有的凈資產(chǎn)情況。只編制月報和年報資產(chǎn)負債表以“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式為依據(jù)，左方為資產(chǎn)部類，右方為負債部類。

年初數(shù)根據(jù)上年年末該表的年末數(shù)填列，期末數(shù)根據(jù)期末各總賬余額填列舉例P107編制匯總資產(chǎn)負債表時，應(yīng)將本級財政的“與下級往來”和下級財政的“與上級往來“、本級財政的“上解收入”和下